Ревизия организации учета реализации готовой продукции (на примере ОАО "Глубокский молочноконсервный комбинат")

На первоначальном этапе ревизор в ОАО «Глубокский ММК» устанавливал правильность определения предприятием выручки от реализации продукции. Ревизором были проверены аналитические документы, регистры учета - журнал-ордер №11 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж) и устанавливалась законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов ревизор сверял данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом ревизор составил следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.5).

Таблица 2.5 - Ведомость проверки правильности определения сумм выручки от реализации продукции

Примечание - Источник: ПРИЛОЖЕНИЕ Ж

При проверке правильности определения и отражения сумм выручки от реализации продукции отклонений ревизором не установлены.

При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) ревизором была составлена вспомогательная ведомость, представленная в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Ведомость проверки правильности определения прибыли от реализации продукции в ОАО «Глубокский ММК» в сентябре 2011г.

Примечание - Источник: ПРИЛОЖЕНИЕ И

В результате ревизии правильности определения прибыли от реализации продукции в ОАО «Глубокский ММК» в сентябре 2011г. расхождений не установлено.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что проверяя наличие и правильность заключения договоров в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат», ревизоры установили обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции. При проверке правильности определения и отражения сумм выручки от реализации продукции и определения прибыли от реализации продукции в ОАО «Глубокский ММК» в сентябре 2011г. расхождений не установлено.

Глава 3. Заключительный этап ревизии операций по реализации продукции, работ и услуг

3.1 Оформление материалов ревизии операций по реализации продукции, работ и услуг

По результатам ревизии готовой продукции в ОАО «Глубокский малочноконсервный завод» был составлен акт ревизии.

Акт состоит из вступительной и результативной частей. Во вступительной части указано: полное наименование документа (акта), дата и место его составления; основание для проведения ревизии (дата и № приказа о назначении ревизии, название организации, издавшей приказ), ее начало и окончание; состав ревизионной группы (должность, фамилия, имя, отчество каждого лица, осуществлявшего ревизию); наименование ревизуемого предприятия (объединения) и период производственной и хозяйственно-финансовой деятельности, за который проводилась ревизия; фамилии и инициалы должностных лиц ревизуемого предприятия, ответственных за его производственную и финансово-хозяйственную деятельность. Далее приведены сведения о предыдущей ревизии (кем проведена и за какой период деятельности предприятия). Это позволяет установить преемственность ревизии, то есть не был ли пропущен без контроля какой-либо период в деятельности ревизуемой организации. Здесь же указывается также, что ревизия произведена с ведома руководителя организации и в присутствии главного бухгалтера.

Во вступительной части акта ОАО «Глубокский малочноконсервный завод» приводятся краткие данные о ревизуемой организации, ее организационной структуре и виде деятельности, указывают способы документальной проверки, какие операции проверены сплошным способом, а какие -- выборочным.

Назначение вступительной части акта ревизии состоит в том, чтобы показать, как была организована документальная ревизия и что собой представляет объект ревизии. Это имеет важное юридическое значение при использовании такого документа в качестве источника доказательства. В связи с этим содержание вступительной части акта должно быть более или менее однообразно для всех ревизий, независимо от их характера, задач и целей.

Результативная часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и хозяйственно-финансовой деятельности организации. Эта часть акта состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тем программы ревизии. Перед каждым разделом ставятся соответствующая римская цифра и его название.

В акт ревизии ОАО «Глубокский малочноконсервный завод» включены всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений. Все записи в акте бесспорные, точные и неопровержимые.

Акт ревизии ОАО «Глубокский малочноконсервный завод» составлен грамотно, написан просто, ясно, деловым языком. Его не следует загромождать описанием структуры ревизуемой организации, изложением отчетных показателей из периодической и годовой отчетности (за исключением случаев, когда установлены факты вуалирования отчетности, приписок и необходимо сопоставить данные в представленной отчетности с фактическими), а также мелкими, незначительными нарушениями, которые по указанию ревизирующих были исправлены в период проведения ревизии. Внутри каждого раздела акта комплексной ревизии следует излагать факты по признаку их значимости, без соблюдения их хронологии во времени, то есть в первую очередь освещать самые существенные факты, характеризующие недостатки, нарушения и злоупотребления.

Все приложения к акту ревизии ОАО «Глубокский малочноконсервный завод» пронумерованы, в конце акта ревизии перечислены все приложения к нему. К экземпляру акта, передаваемому ревизуемой организации, прилагаются копии лишь тех документов, на которых имеются подписи должностных лиц организации.

Руководитель ревизионной группы, составив акт ревизии, ознакомил с ним директора и главного бухгалтера ОАО «Глубокский малочноконсервный завод». Все замечания или возражения были тщательно проверены ревизором и внесены изменения, дополнения или уточнения в черновой вариант акта.

Акт ревизии был составлен в трех экземплярах. При вручении руководителю ревизуемой организации акта ревизии была взята расписка, данная им на первом экземпляре: "Один экземпляр акта комплексной ревизии со всеми перечисленными в нем приложениями получил" (подпись, дата). Первый экземпляр акта направляется руководителю организации, назначившей ревизию, а второй -- остается в делах контрольно-ревизионного отдела.

Акт ревизии финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Глубокский малочноконсервный завод» был рассмотрен на заседании администрации организации (протокол № 3) с приглашением специалистов среднего звена и материально-ответственных лиц. По результатам рассмотрения материалов ревизии был издан приказ по организации от 01.06.2012г. № 37 «Об административной ответственности работников ОАО «Глубокский малочноконсервный завод», согласно которого работники организации, привлеченные к материальной ответственности, возмещали материальный ущерб причиненный организации.

3.2 Совершенствование ревизии операций по реализации

Основными направлениями совершенствования ревизии готовой продукции и ее реализации является:

1. Тщательное и своевременное проведение контрольных инвентаризаций, выборочной проверки, которые имеют важное значение в сохранности готовой продукции;

2. Совершенствование состояния внутреннего контроля на предприятии - эффективная система внутреннего контроля не позволит отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции.

3. Санкционировать все операции по реализации: договор, накладные, счета-фактуры должны быть подписаны уполномоченными на это должностными лицами. Если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов предприятия;

4. Необходимо ввести стандарт по программному обеспечению бухгалтерского назначения, т.к. в настоящее время на рынке Республики Беларусь существует множество различных программ по автоматизации бухгалтерского учета.

Одним из этапов совершенствования ревизии отгрузки и реализации продукции на ОАО «Глубокский молочноконсервный комбинат» является его автоматизация, которая повышает оперативность, информативность учета, достоверность учетных данных, усиливает контрольную функцию учета.

Необходимо совершенствовать контроль за использованием автоматизированных средств на комбинате, который может проводиться по следующим направлениям:

препятствие несанкционированному доступу к активам и файлам;

регламентация деятельности на основе специальных схем последовательности операций;

внедрение новых информационных технологий в основные управленческие процессы (выбор эффективных методов рекламы, выбор поставщиков и покупателей, составление прогнозов продаж);

периодическое перераспределение обязанностей между работниками, что позволит снизить возможность длительных злоупотреблений, уменьшить вероятность не обнаружения ошибок благодаря взаимного контроля бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом (передаваемом) участке, более гибко использовать бухгалтерский персонал;

использование информации об отклонениях, ошибках, полученных в предыдущем периоде;

формирование базы данных на покупателей;

предотвращение злоупотреблений ответственных лиц;

совершенствование контроля выполнения планов сбыта.

Эффективность обработки учетной информации на современном этапе во многом определяется уровнем развития автоматизированных информационных систем бухгалтерского учета.

ОАО «Глубокский молочноконсервный комбинат использует программу «Анжелика + » (фирма «Golden Software»).

Работа пользователя ОАО «Глубокский МКК» будет осуществляться в основном в режиме «1С: Предприятие 7.7». Для выполнения технологических операций над объектами программы пользователи по своему усмотрению могут применять различные средства:

- инструменты окна объектов;

- команды, содержащиеся в пункте меню «Действие»;

- команды контекстного меню;

- комбинации клавиш.

В системе «Главный бухгалтер» содержится один план счетов для хозрасчетных организаций. Он представлен в виде справочника иерархической структуры, включающего перечень счетов и субсчетов (рисунок 3.1).

Аналитический учет является многоуровневым и многомерным и организуется при помощи субконто, под которым понимается объект аналитического учета.

Рисунок 3.1 - Загрузка программы «1С: Предприятие 7.7»

Примечание - Источник: собственная разработка

В системе «Главный бухгалтер» ввод данных будет основываться на заполнении электронных форм первичных документов. Электронные документы в системе «1С» предназначены как для ввода, печати и хранения первичных документов, так и для расчета и формирования проводок.

Для осуществления бухгалтерских записей по счетам на основании первичного документа достаточно будет правильно его заполнить, сохранить и подтвердить необходимость создания корреспонденций.

Всю итоговую информацию, рассчитанную в системе за определенный период времени, можно будет отнести к отчетам. В качестве итоговой информации рассматриваются выходные документы бухгалтерского учета и экономического анализа: бухгалтерские регистры, финансовые и статистические отчеты, налоговые расчеты, справки и т.д. Название отчетов системы «1С» не идентично утвержденным документам, но позволят охватить все многообразие их форм.

Учет готовой продукции, ее отгрузка и реализация - наиболее трудоемкая задача. Ее выполняют несколько подразделений организации, как правило, отдел сбыта и бухгалтерия.

Построение системы счетов по счету «Реализация» будет подразумевать под собой использование субсчетов двух уровней и ведение трехмерного аналитического учета (рисунок 3.2).

Рисунок 3.2 - Ввод счета 90 «Реализация»

Примечание - Источник: собственная разработка

В ОАО «Глубокский молочноконсервный комбинат» реализационная политика построена на факте отгрузки, в результате чего для отражения операций по отгрузке и реализации продукции необходимо будет пользоваться документом - «Накладная» (рисунок 3.3). В разрезе документов «Накладные» будут оформляться «Накладная (товары, продукция)», «Накладная (материалы)», «Возвратная накладная (товары, продукция)», «Накладная на отпуск товаров (суммовой учет)».

Рисунок 3.3 - Выбор первичного документа

Примечание - Источник: собственная разработка

При вводе данных пользователь будет выбирать в экранных формах накладных на реализацию материальных ценностей тип накладной, вид отгрузки, цель реализации. Счета учета материальных ценностей, счета расчетов и реализации, отобранные в справочнике счетов, будут участвовать в автоматическом составлении корреспонденций при проведении документов. Введенные данные позволят сформировать печатные формы 4 документов: «ТТН-1», «ТН-2», «Спецификация», «Протокол согласования отпускных цен». После процедур сохранения и проведения документы будут формировать записи по счетам.

В конце отчетного периода можно сформировать следующие документы: журнал-ордер по кредиту счета 90; оборотно-сальдовую ведомость по счету 90; журнал-ордер по субконто (формируется по счету 90 с развернутыми субконто «Виды деятельности» и (или) «Виды вариантов реализации».

Рисунок 3.4- Выбор отчета

Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, применение в ОАО «Глубокский молочноконсервный комбинат» современной компьютерной программы кардинально решит проблему формирования сведений для всех служб, отделов управления и должностных лиц, которые имеют отношение к осуществлению процессов выпуска, хранения, сбыта продукции, их учету, контролю и анализу.

Заключение

Основную часть объема товарной продукции организации составляет готовая продукция, а также выполненные работы, предоставленные услуги при условии их сдачи заказчикам.

Момент реализации продукции - это момент, в который продукция, отгруженная или отпущенная покупателю, считается реализованной. Продукция может считаться реализованной по моменту отгрузки (выполнения) и предъявления покупателю платежных документов или по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» доход, полученный от реализации продукции, признается в том периоде, когда она передана покупателям. Деньги могут быть получены либо в предшествующем, либо в последующем периоде, а не в том, в котором признается доход от реализации. Если платеж не будет произведен в течение отчетного периода, то задолженность покупателя отражается в балансе и переходит на следующий отчетный период. При погашении задолженности по неоплаченным счетам к получению происходит и увеличение денег на счетах в банке. Следовательно, прибыль в этот момент не создается.

Основную часть объема товарной продукции организации составляет готовая продукция, а также выполненные работы, предоставленные услуги при условии их сдачи заказчикам. Основной формой реализации продукции, произведенной организацией, выступают государственные закупки, осуществляемые соответствующими заготовительными организациями по договорам с организацией.

Момент реализации продукции - это момент, в который продукция, отгруженная или отпущенная покупателю, считается реализованной. Продукция может считаться реализованной по моменту отгрузки (выполнения) и предъявления покупателю платежных документов или по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» доход, полученный от реализации продукции, признается в том периоде, когда она передана покупателям. Деньги могут быть получены либо в предшествующем, либо в последующем периоде, а не в том, в котором признается доход от реализации. Если платеж не будет произведен в течение отчетного периода, то задолженность покупателя отражается в балансе и переходит на следующий отчетный период. При погашении задолженности по неоплаченным счетам к получению происходит и увеличение денег на счетах в банке. Следовательно, прибыль в этот момент не создается.

Объект исследования - ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат».

В ходе ревизии установлено, что договора на реализацию продукции заключает коммерческий отдел под непосредственным руководством коммерческого директора. В ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» заключаются договора купли-продажи, а также такие виды договоров как договор поставки и договор контрактации. Четкое исполнение организацией своих обязательств по заключенным договорам имеет важное значение прежде всего для самой организации, повышает ее авторитет как заслуживающей доверия клиента, содействует ее устойчивой работе в условиях рынка, укрепляет платежеспособность, позволяет своевременно выполнять обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, перед поставщиками, членами трудового коллектива, другими контрагентами.

В ходе проверки операций по реализации готовой продукции значительных нарушений не установлено.

Основными направлениями совершенствования ревизии готовой продукции и ее реализации является:

1. Тщательное и своевременное проведение контрольных инвентаризаций, выборочной проверки, которые имеют важное значение в сохранности готовой продукции;

2. Совершенствование состояния внутреннего контроля на предприятии - эффективная система внутреннего контроля не позволит отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции.

3. Санкционировать все операции по реализации: договор, накладные, счета-фактуры должны быть подписаны уполномоченными на это должностными лицами. Если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов предприятия;

4. Необходимо ввести стандарт по программному обеспечению бухгалтерского назначения, т.к. в настоящее время на рынке Республики Беларусь существует множество различных программ по автоматизации бухгалтерского учета.

ревизия учет реализация

Список использованных источников

1 Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3 (в ред.Закона Республики Беларусь от 14 июня 2010 г. № 132-З)// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 17 июня 2010 г. N 2/1684.

2 Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь: Сборник нормат. актов в 6 т. / И.Н. Ковалевич. - Минск: Амалфея, 2006 - 719 с.

3 Бухгалтерский учет и аудит: Практическое пособие и комментарии: В 2 т. / В.Г. Громов, М.Б. Громова, Спб.: Герда, 2005. - 457 с.

4 Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З (в ред. Закон Республики Беларусь от 03 июля 2011 г. № 285-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. N 2/1837.

5 Гринь, Т.А. Основы контроля и ревизии. Учеб.- метод. Пособие / Т.А. Гринь. - Минск: «Современная школа», 2006. - 88 с.

6 Данилевский, Ю.А. Финансовый контроль: нарушения и наказания // Бухгалтерский учет. - 2004. - 60 с.

7 Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб. пособие / Н.П. Дробышевский. - Минск: ООО «Мисанта», 2004. - 265 с.

8 Ильина, Ю.С. Принципы финансового контроля // Аудит и налогообложение. - 2005. - № 10. - с. 37-38.

9 Калимов, Д.А. Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов / Д.А. Калимов, Р.Р. Томкович. - Минск: Амалфея, 2003. - 752 с.

10 Крамаровский, Л.М. Ревизия и контроль: Учебник 4-е издание перераб. и дополненное / Л.М. Крамаровский. - М.: Финансы и статистика, 2009, - 300 с.

11 Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. пособие / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Н.П. Дробышевский; под. общ. ред. Н.И. Ладутько. - Минск: ФУАинформ, 2009. - 672 с.

12 Левкович, О.А., Бараускас С.В. Порядок предоставления кредитов и займов субъектам предпринимательской деятельности их учет по новому плану счетов / О.А. Левкович //Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - 2009. № 8. с. 8-10.

13 Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец учеб. завед. В 2 ч. / В.Н. Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцова, 2007. - 288 с.

14 Михайлова Д.Н. Сомнительные и безнадежные долги: как избежать убытков? // Бухгалтерский учет. - 2010. №6. - c. 16 - 21.

15 Палицын В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: учеб.пособие / В.А. Палицын. - Минск: Высш. шк., 2010. - 510 с.

16 Поленова С.Н. Просроченная дебиторская задолженность: учет и налогообложение отдельных операций // Бухгалтерский учет. - 2010. №9 - c. 16 - 20.

17 Пупко, Г. М. Аудит и ревизия: учеб. пособие / Г.М. Пупко. - Минск: Книжный Дом Мисанта, 2005. - 512 с.

18 Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 19 декабря 2011 г. N 8/24548

19 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18.10.1994г. № 3321-ХII (в редакции Закон Республики Беларусь от 26.12.2007г. № 302-З).

20 Указ Президента Республики Беларусь о 16 октября 2009 г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (в ред. Указ Президента Республики Беларусь от 09.03.2010 №143) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 10 марта 2010 г. N 1/11477.

21 Указ Президента Республики Беларусь «О порядке расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» от 29.06.2000 № 359 с изменениями и дополнениями Указ Президента Республики Беларусь от 15 апреля 2009 г. № 194 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 95, 1/10617.

22 Указ Президента Республики Беларусь о 16 октября 2009 г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (в ред. Указ Президента Республики Беларусь от 09.03.2010 №143) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 10 марта 2010 г. N 1/11477.

23 Указ Президента Республики Беларусь от 23 января 2009г. №49 «О некоторых вопросах стимулирования реализации продукции, товаров (работ и услуг) (в редакции Указ Президента Республики Беларусь от 27.12.2010 №682)// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 29 декабря 2010 г. № 1/12222.

24 Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет.- М.: ИНФРА-М, 2005. - 360 с.

25 Шидловская, М.С. Финансовый контроль и аудит: учеб. пособие / М.С. Шидловская. - Минск: Вышэйшая школа, 2006. - 420 с.

Размещено на Allbest.ru