Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Основные данные о работе
• Введение
• 1. Характеристика ЗАО "Выксунский хлеб"
• 2. Учет реализации готовой продукции
• 3. Учет расчетов с покупателями и заказчикам
• 3.1 Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками
• 3.2 Аудиторское заключение и его основные положения
• 3.3 Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками
• Заключение
• Глоссарий
• Список использованных источников
• Приложения

Основные данные о работе

Введение

Аудит в России - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью.

В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков.

Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит --деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно.

Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Все вышесказанное обуславливает актуальность рассмотрения вопросов связанных с организацией учета выпуска и реализации готовой продукции учет покупатель аудиторский заключение

Задача данной курсовой работы состоит в рассмотрении проблемы аудита процесса реализации продукции (работ, услуг), расчетов с покупателями и заказчиками, возможными ошибками в отражении их в бухгалтерском учете.

Собственность закрытого акционерного общества "Выксунский хлеб"- это коллективная долевая собственность его участников. Участие в имуществе закрытого акционерного общества ЗАО "Выксунский хлеб" и размер учредительного взноса (владение долей акций) удостоверяется свидетельством, сертификатом, которые не являются ценными бумагами. Распределение чистой прибыли ЗАО "Выксунский хлеб" между участниками закрытого акционерного общества, равно как и между участниками всякого хозяйственного общества, осуществляется в пропорциях, соответствующих доле участника в уставном капитале общества. ЗАО "Выксунский хлеб" имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

ЗАО "Выксунский хлеб" является коммерческой организацией, основной целью деятельности которой является извлечение прибыли, а также расширение рынка товаров и услуг. ЗАО "Выксунский хлеб" для достижения целей своей деятельности от своего имени осуществляет имущественные сделки, предоставляемые законодательством для акционерных обществ.

Основными приоритетными направлениями деятельности ЗАО "Выксунский хлеб ", согласно уставу, являются:

- Производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий;

- Оптовая и розничная продажа хлебобулочной и кондитерских изделий, товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, коммерческие операции;

Основные задачи выступления ЗАО "Выксунский хлеб " на рынке сбыта хлебобулочной продукции:

- освоение новых рынков сбыта за пределами Выксы и Выксунского района посредством проведения активной сбытовой политики, базирующейся на установлении тесных деловых контактов с покупателями, привлечении их внимания высоким качеством продукции, надёжностью и стабильностью сотрудничества с предприятием;

- ориентация на здоровую конкуренцию и конкурентную борьбу по вытеснению мелких производителей хлебной продукции с рынка города Выксы и Выксунского района. Получение дополнительной прибыли от роста масштабов производства за счёт налаживания работы системы маркетинговых ресурсов, включая рекламу в средствах массовой информации, наружную рекламу, осуществление постоянных связей с общественностью в целях сообщения потребителям всей необходимой информации о продукции хлебозавода.

На предприятии работают высокопрофессиональные хлебопеки, завод оснащен современным отечественным и импортным оборудованием. Новейшее оборудование западного образца составляет 70% оснастки кондитерского цеха. Предприятие "Выксунский хлеб" выпускает около 200 наименований хлебобулочных и кондитерских изделий, овсяное печенье, сушки нескольких наименований. По производству хлеба и хлебобулочных изделий его доля на рынке сбыта города занимает первое место среди других предприятий отрасли.

ЗАО "Выксунский хлеб" представляет собой предприятие с огромными возможностями, располагающее несколькими универсальными технологическими линиями, является единой структурой состоящей из пекарен, булочно-кондитерского цеха и вспомогательного производства. Более 30 лет ЗАО " Выксунский хлеб " поставляет значительную часть хлеба и хлебобулочных изделий населению нашего города. Работает с использованием традиционного опарного приготовления теста. ЗАО " Выксунский хлеб " также изготавливает кулинарные изделия высокого качества, представляющие собой произведения искусства. В производстве пирожных и тортов в кондитерском цехе используется только натуральное сырье. Ассортимент кондитерских изделий насчитывает 90 наименований, только с этого года выпускаются 38 новых тортов. В прошлом году кондитерские изделия на Выксунском хлебозаводе выпускались в серии "Имена любви". Имена эти отбирались по конкурсу, в котором участвовал весь коллектив предприятия: "Лолита", "Мишель", "Катрин", "Мэри", "Элизабет". Продукция ЗАО "Выксунский хлеб" не раз удостаивалась высших наград на различных выставках и ярмарках, в том числе золотых и серебряных медалей на Нижегородской ярмарке, дипломов конкурса "Сто лучших товаров России".

ЗАО "Выксунский хлеб" имеет производственно-техническую лабораторию, осуществляющую анализ и контроль качества сырья и готовой продукции, а также всех стадий технологического процесса. Вся продукция сертифицирована. В последние годы завод претерпел ряд технических и технологических изменений - время подсказало необходимость развития новых производств. Оборудование, устаревшее физически и морально, заменялось новым, более совершенным и производительным. Внедряются новые формы упаковки готовой продукции. Продукция, подлежащая упаковке, после остывания пакуется в полипропиленовую пленку, затем маркируется термоклейкими этикетками со всей необходимой информацией.

Уже много лет партнером ЗАО "Выксунский хлеб" является Володарский комбинат хлебопродуктов, у которого самое высокое качество муки. То же самое относится и к другим составляющим: маслу, яйцам, молоку, сливкам.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции ЗАО "Выксунский хлеб" предназначен счет 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи". Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

- По фактической себестоимости;

- По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- По прямым статьям затрат.

В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам согласно формуле:

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов (счет 45 "Товары отгруженные" или счет 90 "Продажи") дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Учет готовой продукции на складе ЗАО "Выксунский хлеб" ведет материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.)

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;

согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности;

все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;

правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

законность осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолжности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолжность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолжности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

Таблица 1.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Аудиторское заключение и его основные положения

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93, и российского стандарта "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

3.3 Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

Типичными ошибками являются следующие:

Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

Без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

С использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)", тогда на счете 43 "Готовая продукция" продукция отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 43 "Готовая продукция" продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи".

Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40 целесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90. Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 ""Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету счета 45 "Товары отгруженные".

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: "фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции".

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.

Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Заключение

При аудите реализации готовой продукции необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствию договору. Особенно важна правильная оценка готовой продукции.

Для учета реализации продукции используется счет 90 "Продажи".

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Правильное и своевременное проведение расчетов с покупателями и заказчиками служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Любой бухгалтер скажет, что реализация продукции, работ, услуг, это одна из главных областей учета в связи с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли.

Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

При проверке состояния расчетов с покупателями и заказчиками нужно обратить внимание на инвентаризацию расчетов, т.е. на выявление по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

После проведения аудита в обязательном порядке должно быть составлено аудиторское заключение, в котором отражается результат проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также ошибки выявленные в ходе аудита.

Глоссарий

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. №307 - ФЗ//Собр. Законодательства РФ - 2009. -№1 - Ст.15

2. Приказ Министерства Финансов РФ от 26.12.94 № 170 "Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации".

3. Постановление правительства РФ от 05.08.92 № 522 "О положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями и дополнениями).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Информационное агентсов ИПБ-БИНФА, 2010.

5. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. -- М.: Изд-во "Инвест Фонд", 2008 -- 192 с.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.

6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2007.

7. Жила В.Г. Ревизия и аудит: учебное пособие - К.: МАУП, 2008

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2009.

9. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Сотникова Л.В.; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов .- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.

10. Шишкин А.К., Микрбков В.А. Учет затрат и аудит на предприятии. - М.: "Юнити", 2006.

Размещено на Allbest.ru