Характеристика порядка оценки аудиторского риска

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Глава I. Понятие и порядок определение аудиторского риска

1.1 Понятие и виды аудиторского риска

1.2 Расчёт величины аудиторского риска

Глава II. Оценка аудиторского риска при проверке расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «Санаторий»

2.1 Особенности бизнеса клиента

2.2 Объём предстоящего аудита

2.3 Договор на оказание аудиторских услуг

2.4 Оценка уровня существенности

2.5 Оценка аудиторского риска

2.6 Оценка выборки

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

аудиторский риск существенность

Актуальность темы работы состоит в том, что становление в России рыночной экономики, передача в частную собственность средств производства, развитие банковского, страхового дела и инвестиционной активности привели к появлению такого совершенно нового для нас вида предпринимательства, как аудиторская деятельность. Аудит осуществляется в первую очередь в интересах собственников с целью защиты их имущественных интересов и обеспечивает контроль за достоверностью информации, отраженной в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Аудиторство - особая, самостоятельная форма контроля и представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Главное назначение аудита - проверка финансовых отчетов. Основная цель аудита - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется на разных уровнях. Первый уровень -- это уровень федерального законодательства, представленный Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами «Об аудиторской деятельности», «Об акционерных обществах» и др. Приоритетное значение здесь имеет Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности», которому должны соответствовать все нормы других законодательных актов в области аудита. На втором уровне аудиторскую деятельность регламентируют нормативные акты Президента РФ и Правительства РФ, которые определяют общие организационные вопросы регулирования аудита. И, наконец, третий уровень регулирования аудиторской деятельности представлен аудиторскими стандартами -- федеральными, внутренними стандартами профессиональных аудиторских объединений и внутренними стандартами аудиторских фирм.

При организации аудиторской проверке важным моментом выступает аудиторский риск. По определению, аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

В связи с этим цель работы - характеристика порядка оценки аудиторского риска.

Согласно поставленной цели задачи работы сформулированы следующие:

Определение понятия аудиторского риска;

Классификация аудиторских рисков и отражение их взаимосвязи;

Предложение методики определения аудиторских рисков;

Пример определения аудиторского риска (выбраны аудиторская фирма «Гед»; объект проверки - расчёты с поставщиками и подрядчиками ООО «Санаторий».

Глава I. Понятие и порядок определение аудиторского риска

1.1 Понятие и виды аудиторского риска

С точки зрения общего подхода аудиторский риск представляет собой возможность выдачи неверного (ложного) заключения после завершения всех аудиторских процедур.

Общий аудиторский риск (ОАР) - это вероятность формирования неверного мнения и как следствие составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок, в то время как они реально имеются.

Очевидно, что природа существенных ошибок связывает общий аудиторский риск с двумя факторами:

- риск того, что существенные ошибки будут иметь место вообще;

- риск того, что какие-либо имевшие место существенные ошибки останутся необнаруженными.

Условия влияния этих факторов предопределяют необходимость структурирования общего аудиторского риска Андреев В. Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2004 - С.76.

Таким образом, общий аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.

Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.

Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 5%, а следовательно, уровень доверия равняется 95%. Такое соотношение в специальной литературе иногда называют «магической цифрой аудиторского риска».

Внутренний риск (ВР) представляет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия, а именно: характеризует уровень всех потенциальных ошибок в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.

Объективные факторы -- инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий кредитования, налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции и т.п. Недостаточно стабильная экономическая ситуация в стране предопределяет сложные экономические условия функционирования предприятий, поэтому эти факторы особенно должны учитывать аудиторы Украины, чтобы сконцентрировать внимание на объектах аудирования, связанных с потенциальными трудностями Юрасов А. В. Аудит. Орёл: ОРАГС, 2006 - С.108.

Субъективные факторы внутреннего риска следующие: сущность и содержание бизнеса клиента; степень сложности организационной структуры материнской фирмы и наличие значительной разветвленной сети дочерних предприятий; политика управления и хозяйствования, в том числе учетно-экономическая политика; система стимулирования труда персонала; наличие необычных и редких хозяйственных операций; степень обеспечения сохранности собственности; масштабы деятельности (объемы оборотов по счетам); применение компьютерной обработки учетно-экономической информации.

На основе оценки влияния перечисленных факторов внутреннего риска аудитор должен установить, на какие именно хозяйственные процессы (операции) как объекты аудита они окажут воздействие. При этом максимальное внимание следует обращать на те моменты, которые могут влиять на качество финансовой отчетности, а потому отсекаются те риски клиента, которые не связаны с составлением финансовой отчетности.

Даже при условии положительного влияния, перечисленных факторов внутренний риск будет не ниже 50 %, а при их отрицательном воздействии он может приближаться к 100 %.

Риск контроля (РК) представляет собой оценку действенности системы внутреннего контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля (ВХК) и внутреннего аудита (ВА). В свою очередь, в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют все структурные подразделения аппарата управления, особо следует выделить внутрихозяйственный контроль (ВХБК), реализуемый специалистами учетно-финансовой службы. Поэтому при определении риска контроля необходимо оценить надежность и действенность подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита (где такая служба имеется). Подольский В.И. Аудит М.:Юнити-Дана, 2007 - С.127

Для того чтобы оценить уровень риска контроля ниже максимального (т.е. ниже 100 %), необходимо:

* убедиться в наличии и ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента (наличие и качество организационных регламентов -- Положения о внутрихозяйственном контроле и закрепление контрольных функций в должностных инструкциях персонала (особенно бухгалтеров), Положения о внутреннем аудите и должностных инструкций внутренних аудиторов);

* убедиться в наличии и установить степень конкретности и детальности планов и программ деятельности службы внутреннего аудита;

* установить степень полноты и соответствия программам проверок рабочих документов и отчетов внутренних аудиторов;

* убедиться в степени обоснованности примененных методик внутреннего аудита отдельных объектов;

* на основе имеющейся внутренней контрольной информации (ведомости контроля отдельных объектов, контрольных расчетов, актов обследований, заключения внутренних аудиторов) оценить качество функционирования системы внутреннего контроля в целом;

* установить действенность мероприятий, корректирующих воздействий, предпринятых по результатам внутреннего аудита;

* протестировать контрольные моменты, подтверждающие качество системы внутреннего контроля (визуально оценить аккуратность, правильность и своевременность ведения учетных регистров, соответствие остатков по журналам-ордерам (машинограммам) и по счетам Главной книги, правильность корреспонденции счетов и др.);

* определить состояние контроля качества работы внутренних аудиторов со стороны руководителя службы внутреннего аудита;

* ознакомиться с кадровой политикой в отношении внутренних аудиторов (личные дела, квалификационные документы, программы профессиональной подготовки).

Как свидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается при компьютерном варианте ведения бухгалтерского учета с применением неапробированных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.

Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены Основы аудита /под ред. Я.В. Соколова. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - С.178.

Сочетание ВР и РК представляет собой вероятность наличия ошибок после учета влияния системы ВК. Это предполагает, что аудиторы должны на основе оценки этих рисков спрогнозировать, в каких разделах финансовой отчетности ошибки наиболее или наименее возможны. Такой подход позволяет определить общий объем накопления аудиторских доказательств, а также его распределение по конкретным объектам (участкам) аудита.

Риск необнаружения (РН) означает меру готовности аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении конкретных объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер (если таковы имеются).

Определение величины РН тесно связано с величиной ВР и РК. Чем выше риск последних, что предполагает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и ВК, тем меньше риск необнаружения необходимо установить для конкретной аудиторской проверки.

ВР и РК не зависят от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являются результатом деятельности предприятия-заказчика независимо от проведения аудита. В отличие от этих элементов риск необнаружения является следствием выполненной аудитором работы, за которую он несет полную ответственность. Таким образом, в этом ключе основной задачей аудитора является минимизация риска необнаружения, что достигается достаточным объемом аудиторских процедур на основе применения грамотно составленных методик аудита, тестирования зон риска Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004 - С.191.

1.2 Расчёт величины аудиторского риска

По известным причинам аудиторы СНГ еще не обладают достаточным опытом в отношении оценки аудиторского риска, что дает основание воспользоваться моделью оценки риска, применяемой пятью ведущими аудиторскими фирмами мира:

ОАР = ВР • РК • РН, где

ОАР -- общий аудиторский риск;

ВР -- внутренний риск;

РК -- риск контроля;

РН -- риск необнаружения.

Отсюда риск необнаружения определяется аудитором расчетным путем:

РН = ОАР / ВР • РК

Как отмечается в зарубежной специальной литературе, риск необнаружения состоит из риска аналитического обзора (РАО) и риска тестового контроля (РТК), что следует учитывать при его оценке. Тогда модель ОАР примет такой вид:

ОАР = ВР • РК • РАО • РТК

Результаты обобщения зарубежного опыта в отношении установления уровней аудиторского риска по элементам представлены в таблице 1.

Таблица 1.1.

Показатели приемлемого уровня аудиторского риска

Наименование элементов аудиторского риска	Приемлемые значения
	минимум	Максимум
Общий аудиторский риск	0,01	0,05
Внутренний риск	0,5	1
Риск контроля	определяется экспертным путем	1
Риск необнаружения	определяется расчетным путем	< 0,5

Например, если величину ОАР принять в размере 5 %, ВР оценить в размере 100 % (это свойственно для предприятий-клиентов по вновь заключенным договорам), а РК -- 30 % (это достаточно низкая степень риска, означающая, что система ВК достаточно надежна), то величина РН составит

РН = 0,05 / 1,00 • 0,30 = 0,1666

При этом очевидно, что если максимальная величина РН равна 16,66 %, то необходимая степень уверенности в результатах работы аудитора составит примерно 83 %. Поэтому должно быть протес- тировано не менее 83 % всей совокупности информации клиента, касающейся составления финансовой отчетности.

Таким образом, необходимая степень уверенности обеспечивается равнозначным объемом отбора объектов для детального контроля.

Следует отметить, что рассмотренная модель аудиторского риска не лишена недостатков, а именно:

* оценки приемлемого аудиторского риска, внутреннего риска и риска контроля в значительной степени субъективны;

* это модель планирования, поэтому при оценке результатов аудита ее использование не всегда представляется возможным Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2006 - С.215.

Как показали исследования, многие аудиторские фирмы, для того чтобы справиться с проблемой субъективности, не пытаются применять числовых значений к уровням риска, а обозначают их как «высокий», «средний» и «низкий».

Таблица 1.2.

Варианты оценки аудиторского риска.

Значения элементов риска	Риск	Степень уверенности
ВР	РК	РН при ОАР=0,5
1	2	3	4	5
0,5 - 0,6	0,3	0,33 - 0,28	низкий	высокая
0,8 - 0,9	0,6	0,10 - 0,09	средний	средняя
1,0	0,8	0,63	высокий	низкая
1,0	1,0	0,05	тотальный	отсутствует

Что касается второго недостатка модели аудиторского риска, то следует отметить, что после того как будут оценены все риски и на их основе разработан общий план аудита, составляющие плана по ВР и РК не подлежат изменению на основе полученных результатов аудита. Это означает, что если аудитор выявит ошибки ниже минимальной границы предельно допустимого размера ошибки (ПДРО), то для данного объекта уровень риска считается приемлемым. Однако если аудитором будут обнаружены ошибки, превышающие ПДРО, то от модели следует отклониться и провести достаточное количество контрольных процедур, чтобы обеспечить уверенность в надежности идентификации выявленных ошибок и количественно определить их значение.

Иными словами, оценка аудиторского риска позволяет разработать общий план и программы аудита в первом варианте. При выявлении указанных отклонений в ходе выполнения аудита документы планирования подлежат корректировке в части увеличения объема аудируемых объектов и дополнительных контрольных процедур с тем, чтобы обеспечить уровень риска необнаружения, соответствующий приемлемому уровню OAP (см. гр. 3 табл. 2).

Таким образом, процедура оценки аудиторского риска обосновывает планирование аудита в части содержания общего плана, программ аудита, графиков работы ассистентов аудиторов, что закреплено в МСА 300 «Планирование».

Общий план аудита должен содержать общий перечень объектов, подлежащих аудированию, с указанием бюджета времени на выполнение работ по каждому из них и в целом. При этом итоговый показатель бюджета времени для аудирования деятельности клиента, обозначенный в общем плане, должен соответствовать срокам выполнения работ, указанным в договоре с клиентом.

Для выполнения общего плана аудита необходима дальнейшая конкретизация каждого укрупненного объекта, определение масштаба аудиторских процедур, сроков их выполнения, а также назначение конкретных исполнителей -- аудиторов, что находит отражение в программах аудита Данилевский Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2000 - С.64.

Для осуществления контроля за работой ассистентов аудиторов целесообразно составление графиков работы каждого из них, где структурные элементы объекта аудирования подразделяются на соответствующие аудиторские процедуры с тем, чтобы удобнее было применять уровни существенности ошибок, более детально обозначить масштабы этих процедур, сроки их выполнения.

Как видим, указанные документы отражают системный подход к организации процесса аудита, позволяют осуществлять контроль за ходом его выполнения, своевременно реагировать на отклонения от заданных сроков. Кроме того, они могут иметь юридическую силу в случае возникновения разногласий с клиентом на завершающем этапе. Поэтому целесообразно ознакомить клиента с их содержанием, согласовать предлагаемые подходы к оценке существенности ошибок, объясняя их установленными уровнями элементов аудиторского риска, и подписать в двухстороннем порядке.

Таким образом, одной из важнейших процедур при организации и планировании аудита на объекте является оценка аудиторского риска, что предопределяет ориентацию последующих работ на обоснованные объемы выборочных исследований с учетом определения «зон риска».

Глава II. Оценка аудиторского риска при проверке расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «Санаторий»

2.1 Особенности бизнеса клиента

Полное официальное наименование - общество с ограниченной ответственностью «Санаторий», Общество осуществляет санаторно-курортную деятельность, в частности диагностические, лечебные, профилактические и медико-восстановительные мероприятия. Единственным учредителем Общества является - ООО «Курорт». Ведение бухгалтерского учета осуществляет структурное подразделение Общества - бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета с применением программы «1С: Предприятие» 7.7» (сетевая версия).

В целом работу бухгалтерии, эффективность и надежность системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных средств контроля можно охарактеризовать положительно (уровень доверия к ним нами оценен как достаточно высокий).

2.2 Объём предстоящего аудита

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Предполагается провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, а также проверку расчётов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Договор на оказание аудиторских услуг

ДОГОВОР

об оказании аудиторских услуг

г.Санкт-Петербург «12» ноября 2012 г.

ООО Гед___________________________________

(наименование предприятия, оказывающего аудиторские услуги),

именуемое______________________________ в дальнейшем Аудитор, в лице __исполнительного директора Нестерова К.И._, действующего на основании__________________________ устава, с одной стороны, и _____________________ООО Санаторий________________________,

(наименование предприятия, пользующегося услугами аудитора)

именуемое___ в дальнейшем Заказчик, в лице ген. директора Лаврова И. М.

действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Заказчик поручает, а Аудитор принимает на себя обязательства

по даче заключений по финансовым отчетам Заказчика ___2011 год_________, а также _______________________________

(перечислить иные виды услуг)

2. Срок дачи заключений по финансовым отчетам: 20 ферваля 2012 г._

Сроки оказания иных видов услуг:____________300000 руб.___________

3. Стоимость оказываемых услуг составляет:_________________________

4. Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке: ______

предоплата 50 %__________________безналичном_______

5. Заказчик обязуется:

- предоставлять Аудитору данные по оперативному бухгалтерскому

учету, документы, планы, приказы, а также иную необходимую документацию;

- выделять рабочие места для работников Аудитора, шкаф-сейф для

хранения документов;

- обеспечить при необходимости присутствие своих материально

ответственных лиц, печатание подготовленных Аудитором документов;

- оплачивать оказываемые услуги в соответствии с условиями

настоящего договора.

6. Аудитор обязуется:

- соблюдать правила внутреннего распорядка предприятия Заказчика;

- применять при оказании услуг законные и объективные методы и

средства, подкреплять выводы документально;

- не разглашать выявленные в ходе работы или сообщенные ему данные, являющиеся информацией конфиденциального характера или составляющие коммерческую тайну.

7. Особые условия по договору:___________нет_______________________

8. За неисполнение или ненадлежащее исполнении своих обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством.

9. Споры между сторонами разрешаются путем переговоров.

10. В случае невозможности разрешения споров мирным путем, они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.

11. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания, составлен в 2 экземплярах.

12. Юридические адреса сторон.

Аудитора:____________________________________________________ Заказчика:________________________________________________________

Подписи, печати

2.4 Оценка уровня существенности

Таблица 2.1

Расчёт показателей для оценки уровня существенности аудита ООО «Санаторий»

	Предыдущий год/ на начало года, руб. (1)	Отчетный год/ на конец года, руб. (1)	Значение базового показателя, руб. (1) х (2) : 2
Прибыль	2010355	2694564	2352459,5
Выручка от реализации	121306546	150545180	135925863
Капитал и резервы	5546121	5495617	5520869
Сумма активов	30942299	31180522	31061410,5

Таблица 2.2.

Определение уровня существенности аудита ООО «Санаторий»

ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
	Значение базового показателя, руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб. (1) х (2) : 100
Прибыль	2352459,5	5	117623
Выручка от реализации	135925863	2	2718517
Капитал и резервы	5520869	5	276043,5
Сумма активов	31061410,5	2	621228,2

Итоговый показатель существенности равен 3733412 руб.

2.5 Оценка аудиторского риска

При проведении предварительной оценки риска потенциального клиента установлено, что клиент обладает низким риском, т.к. существуют перспективы долгосрочного функционирования фирмы, финансирование фирмы осуществляется на стабильном и законном основании, а также существует хорошая система внутреннего контроля; финансовая отчетность составляется своевременно; руководство на фирме является компетентным.

Неотъемлемый риск оценивается аудитором в размере 75 %, риск средств контроля - 80 %. Приемлемый аудиторский риск - 15%. Оценим риск необнаружения в соответствии с правилом-стандартом № 8 В данном случае он должен быть низким, так как неотъемлемый риск и риск средств контроля высокие. В нашем случае риск необнаружения должен быть самым низким, даже ниже приемлемого риска, т. е. не превышать 5 %.

2.6 Оценка выборки

Расчёты с поставщиками и подрядчиками на конец года составили 6453930 руб. Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 16 размер выборки обратно пропорционален риску необнаружения, т.е. выборка должна быть большой. Берём 50 %, т.е. 3226965 руб.

При вероятности риска необнаружения 0,05 (т.е. с точностью 95 %) доверительный интервал берём с кратностью 1,96.

Отклонение по выборке с кратностью (0.5х (1-0,5)/ 6453930 х (1-3226965/6453930))0.5= 0,035 или 0,035х 3226965 = 114090,4

114090,4 х 1,96 = 223617,2 руб.

Интервал: 3226965 - 223617,2 = 3003347,8 руб.

3226965 + 223617,2 = 3450582,2 руб.

Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

бухгалтерская отчетность.

В нашем случае источниками могут быть данные отчётности (ф.№1 баланс и ф.№2 отчёт о финансовых результатах), а также данные расчётов в рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Заключение

Основной вывод по работе состоит в том, что рассмотренный в работе порядок определения аудиторского риска приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» разработать собственный порядок его определения.

Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

- изменить значения коэффициентов;

- вводить новые, исключать отдельные показатели, менять финансовые показатели;

- менять порядок усреднения при нахождении показателя;

- принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику;

- предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько - для различных статей баланса;

- самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Если окажется что при проверке экономического субъекта аудиторский риск высок, то аудиторская фирма делает вывод - у данного клиента при подтверждении отчета предстоит большой объем работы, а это, в свою очередь, накладывает на работу аудиторов временные и стоимостные границы, поскольку проверка должна проводиться в относительно ограниченный промежуток времени и стоимость аудиторских услуг зависит от затраченного рабочего времени. Таким образом, при проведении аудита необходимо предпринимать меры для того, чтобы аудиторский риск был снижен до разумно-минимального уровня.

Если аудитор не в состоянии снизить аудиторский риск до приемлемого уровня, то это может повлечь за собой выдачу ошибочного заключения или служить основанием для подготовки по итогам проверки заключения, отличного от безусловно положительного.

Подобное присутствие постоянного риска выдачи ошибочного заключения повышает значение правильного юридического оформления договора на предоставление аудиторских услуг. Необходимо четко разграничить и зафиксировать обязанности и ответственность клиента и обязанности и ответственность аудитора, с тем чтобы впоследствии при возникновении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы. Экономический субъект по отношению к аудитору выполняет обязательства по созданию необходимых условий для проведения проверки, предоставлению всего объема требуемой информации, отвечает за ее достоверность.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Список использованной литературы

Федеральный закон «Об аудите» от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.).

Постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29.03.2002 г N 190.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696.

Андреев В. Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2004 - 336 с.

Данилевский Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2000 - 128 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2006 - 640 с.

Основы аудита /под ред. Я.В. Соколова. - М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 344 с.

Подольский В.И. Аудит М.:Юнити-Дана, 2007 - 583 с.

Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004 - 352 с.

Юрасов А. В. Аудит. Орёл: ОРАГС, 2006 - 196 с.

Приложение

П.1. Аудиторское заключение

Аудитор:

Полное наименование: Аудиторская компания «ГЕД»

Адрес: Санкт-Петербург, Ленинский проспект, дом 4

Аудиторское заключение аудиторской компании «ГЕД» о достоверности бухгалтерской отчетности ООО Санаторий, подготовленной в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ по итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря 2007 г.

Аудиторская проверка ООО Санаторий проведена в соответствии с:

Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 (протокол № 6);

Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.96 (протокол № 1);

Внутрифирменными стандартами аудита.

Аудиторская компания считает, что в ходе работы было собрано достаточно доказательств, являющихся основанием для экспертных оценок и выводов, содержащихся в данном заключении.

Ответственность за достоверность представленных аудиторской фирме данных аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерских форм отчетности несет руководство Клиента.

Ответственность за представленное заключение несет Аудиторская компания «ГЕД» на основе проведенного ею аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Кроме этого, аудит включал оценку принятой учетной политики и важнейших расчетов, сделанных руководством Клиента, а также оценку бухгалтерской отчетности в целях установления соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверка соответствия некоторых совершенных Клиентом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству РФ была проведена исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, а также с целью соблюдения требований и Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ к составлению аудиторского заключения.

В целом во всех существенных аспектах совершаемые Клиентом операции проводились с соблюдением действующего законодательства РФ, бухгалтерский учет и отчетность, качество управления, в том числе состояние внутреннего контроля, соответствовали действующим требованиям.

Проведенный аудит дает достаточные основания для того. чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

По итогам проверки выдано настоящее аудиторское заключение от 12 февраля 2002 г. № 6 что:

Порядок ведения бухгалтерского учета клиента в целом соответствует Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета. Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена.

Аудиторская фирма подтверждает, что данные бухгалтерской отчетности Клиента по состоянию на 01.01.2008 в целом не содержат существенных искажений, в том числе:

баланса с общей валютой в сумме 31180522 тыс. руб.;

отчета о прибылях и убытках, содержащего информацию об источниках полученной в 2007 г. прибыли в размере 150545180 тыс. руб.

В ходе проверки были обнаружены ошибки в учёте расчётов с поставщиками и подрядчиками на сумму 1890000 руб. По указанию аудитора ошибки устранены.

Генеральный директор: К.И. Нестеров

Аудитор: И.В.Кулька

__ -___________ 2008 г.

П.2.План и программа аудита

В процедурном отношении объем работы аудитора включает:

* анализ финансового положения предприятия по данным баланса и отчета о прибылях и убытках;

* проверку правильности документального оформления операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

* проверку содержания операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

* проверку правильности составления отчетности в части, относящейся к учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Оба вопроса объединены, прилагаются ниже

Общие положения

Настоящее Техническое задание разработано в соответствии с Правилами проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита ООО «Санаторий», утвержденными постановлением Правления ООО «Санаторий» № 3 от 2 марта 2008г.

Техническое задание определяет состав задач, подзадач, необходимых для выполнения аудитором в процессе осуществления обязательного аудита, а также иные положения, в частности связанные с участием в конкурсе на аудит бухгалтерской отчетности ООО «Санаторий» (далее Общество).

Объектом аудита является годовая бухгалтерская отчетность Общества, сводная бухгалтерская отчетность ООО «Санаторий» и его дочерних обществ и организаций (далее Группа Санаторий), подготовленная в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета.

Порядок проведения работ по проверке бухгалтерской отчетности ООО «Санаторий»

Подготовка и планирование аудиторской проверки

Аудиторской организации надлежит осуществлять планирование аудита в соответствии с принципами, закрепленными федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации 23 сентября 2002 г. № 696.

При подготовке Общего плана аудита, а также программы аудита и проекта календарного плана работ необходимо учесть следующее:

программой аудита должно быть предусмотрено проведение аудиторских процедур в отношении не только данных годовой, но и промежуточной (начиная с отчетности за 6 месяцев) бухгалтерской отчетности;

программа должна быть построена таким образом, чтобы охватить основные сферы деятельности ООО «Санаторий» с областями повышенного риска;

в программе проведения аудита примерный объем работы аудиторской организации по аудиту данного вида отчетности составляет 10 000 человеко-часов рабочего времени специалистов аудиторской организации.

При составлении программы также необходимо учесть специфику производственно-хозяйственной деятельности Общества, сложившиеся и потенциальные обязательства и т.д.

Проведение аудиторской проверки (сбор аудиторских доказательств)

Процедуру проведения аудита следует представить в виде следующей структуры. Каждый раздел аудита разбивается на подразделы. Внутри каждого подраздела проводятся тесты, изложенные по следующей схеме: предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, основания для приведения в соответствие с законодательством, рекомендации по исправлению.

В ходе проверки могут быть использованы следующие Методы сбора аудиторских доказательств:

наблюдение за инвентаризацией, анализ результатов инвентаризации;

наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

устный опрос;

письменные запросы;

получение письменных подтверждений;

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка документов клиента;

проверка арифметических расчетов;

проведение аналитических процедур;

обсуждение вопросов с руководством Общества.

При планировании и осуществлении процедур сбора аудиторских доказательств аудитору следует исходить из сложившегося объема хозяйственных операций по каждому разделу учета, объемов деятельности Общества, а также сложившейся схемы документооборота и необходимых затрат времени персонала Общества на подготовку требуемой информации.

При подготовке и планировании аудиторских процедур необходимо исходить и из принципа достаточности и уместности проведения конкретных аудиторских процедур в отношении Общества.

Аудитору следует учитывать, что на территории различных объектов, на которых Общество осуществляет свою производственную и хозяйственную деятельность, может быть установлен различный режим доступа и рабочего времени. Аудитору следует в полном объеме исполнять установленные правила доступа на объекты Общества и иные внутренние правила, и заблаговременно извещать руководство Общества о необходимости посещения объектов и своевременно предоставлять информацию, необходимую для организации таких работ.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Для эффективного проведения проверки аудитору следует оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Санаторий», а именно:

адекватность структуры управления видам и объемам хозяйственной деятельности;

наличие финансового планирования, контроль за выполнением плановых показателей;

организацию контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной бухгалтерской отчетности;

состояние внутреннего учета и отчетности по всем видам деятельности;

организацию деятельности на рынке ценных бумаг, валютном рынке и т.п.;

организацию контроля за деятельностью филиалов и представительств ООО «Санаторий».

При организации работы Аудитору необходимо руководствоваться федеральным Правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Задачи и подзадачи аудита бухгалтерской отчетности ООО «Санаторий».

Задачи и подзадачи аудита Общества сформированы на основании задач решаемых в бухгалтерском учете с учетом отраслевых особенностей деятельности Общества. При этом перечень задач не является исчерпывающим и должен рассматриваться, как в контексте настоящего технического задания, так и существенных групп хозяйственных операций Общества, которые могут сложиться в 2008 году.

Аудит расчетов

В ходе аудита необходимо проверить:

адекватность системы учета расчетов с покупателями требованиям, предъявляемым к ней, как необходимостью формирования данных бухгалтерского учета, так и требованиям налогового законодательства;

наличие объективных признаков, необходимых для группировки учетной информации и для формирования показателей бухгалтерской отчетности;

регулярность и полноту проведения выверки дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками;

все существенные риски, вытекающие из операций, связанных с движением дебиторской задолженности покупателей, в частности, операции по документальному оформлению реструктуризации дебиторской задолженности (в том числе на основании межправительственных соглашений);

операции и события в отношении дебиторов и их задолженности, которые могут быть расценены как условные факты хозяйственной деятельности и подлежат в таком качестве раскрытию в бухгалтерской отчетности Общества. Объективность оценки данных операций руководством Общества и формирование соответствующей информации в отчетности;

объективность оценки дебиторской задолженности при исчислении суммы резерва по сомнительной задолженности, а также полноту и правильность проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете;

наличие безнадежной задолженности и порядок ее списания с баланса, а также учета её за балансом;

уровень организации претензионной работы в отношении дебиторской задолженности, не погашенной в срок. При этом особое внимание следует уделить задолженности, в отношении которой уже получено решение суда об ее взыскании и данное решение не исполнено должником. По ведущимся судебным разбирательствам в отношении покупателей необходимо оценить предполагаемый исход разбирательства и вероятность исполнения решения суда.

Аудит расчетов с прочими дебиторами

В составе прочей дебиторской задолженности Общества существенная величина приходится на задолженность дочерних обществ, выполняющих функции заказчика - застройщика при реализации инвестиционных проектов Общества (см. также п.п. 4 «Аудит вложений во внеоборотные активы, основных средств и нематериальных активов»). Указанная задолженность является задолженностью по полученным целевым средствам на реализацию инвестиционного проекта и в зависимости от срока окончания работ на объекте строительства подразделяется на долгосрочную и краткосрочную.

Кроме того, в составе прочей дебиторской задолженности отражена задолженность по исполненным договорам поручительства (когда ООО «Санаторий», как поручитель, исполнил обязательства перед кредитором какого-либо третьего лица), некоторый объем которых приходится на дочерние или зависимые организации Общества.

Аудиторские процедуры в отношении прочей дебиторской задолженности должны в общем случае совпадать с процедурами в отношении задолженности покупателей и заказчиков.

Аудитор проверяет иную существенную дебиторскую задолженность.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Одной из составляющих кредиторской задолженности является задолженность по отсроченным налогам (в частности НДС и акцизу) и в соответствии с принятой в Обществе методикой составления бухгалтерской отчетности данная задолженность подлежит отражению в составе долгосрочной или краткосрочной кредиторской задолженности в зависимости от того, в отношении какой дебиторской задолженности она начислена. Необходимо проконтролировать в ходе аудиторских процедур правильность отнесения названной задолженности к долгосрочной или краткосрочной.

Одной из особенностей кредиторской задолженности является тот факт, что некоторая ее часть приходится на расчеты с дочерними организациями, выступающими как в роли поставщиков и подрядчиков, так и в качестве кредиторов по иным операциям.

При этом в ходе аудита необходимо проверить:

адекватность системы учета кредиторской задолженности требованиям, предъявляемым к ней, как необходимостью формирования данных бухгалтерского учета, так и требованиям налогового законодательства;

наличие объективных признаков для группировки учетной информации, необходимой для формирования показателей бухгалтерской отчетности;

регулярность и полноту проведения сверки задолженности с кредиторами;

все существенные риски, вытекающие из операций, связанных с движением кредиторской задолженности;

операции и события в отношении кредиторов и их задолженности, которые могут быть расценены как условные факты хозяйственной деятельности и подлежат в таком качестве раскрытию в бухгалтерской отчетности Общества. Объективность оценки таковых операций руководством Общества и формирование соответствующей информации в отчетности;

наличие безнадежной задолженности и порядок ее списания;

по ведущимся судебным разбирательствам с кредиторами необходимо оценить предполагаемый исход разбирательств.

Аудит расходов организации

Аудитор оценивает в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) правильность, полноту и своевременность отражения всех существенных видов расходов, связанных с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг). При этом в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н), а также корпоративными документами, аудитор проверяет порядок учета расходов на продажу товаров.

Аудитор проверяет, в частности, с учетом особенностей в отрасли:

организацию учета затрат на производство, а также расходов будущих периодов;

правильность формирования издержек обращения по операциям, связанным с продажей активов;

порядок распределения расходов между остатками нереализованной и реализованной продукции;

правильность формирования себестоимости реализованной продукции, произведенных работ, оказанных услуг;

правильность формирования операционных и внереализационных расходов.

При рассмотрении правильности отнесения на себестоимость расходов Общества аудитор оценивает основные существенные налоговые риски.

Аудитор проверяет обоснованность отражения и списания расходов будущих периодов.

Аудит доходов организации

Аудитор оценивает в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) правильность, полноту и своевременность отражения всех существенных видов доходов от реализации продукции (работ, услуг), от прочей реализации и внереализационных операций и оценивает прибыльность организации по видам деятельности.

Аудитор проверяет наличие лицензий на виды деятельности, подлежащие лицензированию в общеустановленном порядке.

Аудитор изучает заключенные договоры на продажу товаров, продукции (работ, услуг) и их дальнейшее отражение в учете.

Аудитор проверяет обоснованность отражения и списания доходов будущих периодов.

Аудит событий после отчетной даты

В ходе аудита необходимо оценить объем возможных операций, которые могут быть расценены как события после отчетной даты. Определить надежность системы выявления таковых операций и полноту их отражения в бухгалтерской отчетности Общества.

Проверка выполнения рекомендаций по результатам предыдущей аудиторской проверки

Аудитор обязан учитывать результаты работы предыдущего аудитора в плане выполнения руководством Общества соответствующих рекомендаций.

Аудиторская проверка должна включать необходимый объем работы по выявлению того, насколько замечания предыдущего аудитора были учтены в деятельности Общества и при подготовке отчетности.

Аудитор должен установить, были ли устранены условия, вызвавшие эти выводы, и какова вероятность возникновения в будущем подобных проблем.

Порядок оформления аудиторской проверки

По результатам аудита бухгалтерской отчетности ООО «Санаторий», проведенного аудиторской фирмой, представляется руководству Общества:

Аудиторское заключение;

Отчет - письменная информация аудитора руководству ООО «Санаторий»;

Доклад (меморандум) аудитора акционерам ООО «Санаторий» по результатам финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Представление информации иным лицам осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Формы оформления результатов аудиторской проверки

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности составляется в порядке, установленном федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности ООО «Санаторий» содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно положительного, мнения с оговоркой, отрицательного мнения, либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Аудиторское заключение должно включать в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Аудиторская фирма должна представить руководству ООО «Санаторий»:

не менее четырех первых экземпляров аудиторского заключения с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита.

Аудиторский отчет - письменная информация аудитора руководству ООО «Санаторий»

В данном разделе в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (п. 52) и правилом (стандартом) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», раскрывается информация аудитора для руководства Общества, которая оформляется в виде отчета письменной информации по результатам аудиторской проверки.

В составе письменной информации указываются сведения:

о договоре, в соответствии с которым проводится аудит финансово-хозяйственной деятельности, и отчетный период, подлежащий проверке;

об аудиторской фирме (наименование аудиторской фирмы, ее юридический адрес, свидетельство и дата регистрации, лицензия на право осуществления аудиторской деятельности, состав аудиторской группы при проведении аудиторской проверки);

общая информация о проверяемой организации (полное наименование, юридический адрес, номер и дата регистрационного свидетельства, организационно-правовая форма, коды, присвоенные организации по данным статистики;

перечень должностных лиц, ответственных за подготовку и составление бухгалтерской отчетности. В отчете содержится также информация о системе внутреннего контроля в ООО «Санаторий». Данные о системе внутреннего контроля, содержащиеся в отчете, приводятся с целью доведения до руководства Общества сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;