Аудит учетной политики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Актуальность курсовой работы заключена, прежде всего, в том, что коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Цель курсовой работы является планирование аудита, изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота аудируемого субъекта; установление наличия и состава распорядительных документов, определяющих учетную политику.

На основе поставленной цели можно выделить следующие задачи курсовой работы:

- обозначить цели и задачи аудита учетной политики

- определить последовательность работ при аудите учетной политики

- рассмотреть нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность

- дать организационно - экономическую характеристику предприятия

- оценить систему внутреннего контроля

- провести аудиторскую проверку

- на основании проверки сделать выводы и дать рекомендации

- дать определение объекта учета

- определить период проведения аудиторской проверки

1. Цели, задачи, источники информации

Согласно ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008) под учетной политикой понимается выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика является комплексным документом. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, обосновании их, исходя из условий деятельности предприятия и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- приемы организации документооборота;

- способы применения системы учетных регистров;

- способы обработки информации;

- приемы организации инвентаризации;

- способы применения счетов бухгалтерского учета;

- методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- методы погашения стоимости активов;

- иные способы, методы, приемы.

Ответственность за формирование учетной политики несет первый руководитель субъекта. Документом, закрепляющим учетную политику и изменения к ней, служит приказ первого руководителя хозяйственного товарищества.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Учетная политика организации должна отвечать таким требованиям, как:

- полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- осмотрительность - большая готовность к бухгалтерскому учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов;

- приоритет содержания перед формой;

- непротиворечивость - тождество данных аналитического и синтетического учета, данных статей бухгалтерской отчетности данным главной бухгалтерской книги и данным синтетического и аналитического учета;

- рациональность и экономическое ведение бухгалтерского учета исходя из условий деятельности страховой деятельности.

В связи с этим учетная политика субъекта является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой и бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования аудиторского заключения.

Цель аудита учетной политики является формирование мнения о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемого субъекта исходя из требований, выполнение которых согласно стандарту бухгалтерского учета «Учетная политика и ее раскрытие» должна обеспечивать учетная политика организации; оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения. Аудитору в первую очередь необходимо изучить соответствие учетной политики структуре, отраслевой принадлежности и другим особенностям деятельности организации.

Задачами аудита являются:

- изучение системы организации бухгалтерского учета,

- оценка учетной политики

- рассмотрение системы документации и документооборота

- подтверждение достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

аудит учетный политика

- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

- соблюдение учетной политики;

- утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.

Исходя из поставленных задач при проведении аудита учетной политики, следует рассмотреть такие вопросы, как:

- наличие и качество содержания внутреннего приказа об учетной политике;

- соответствие учетной политики Плану счетов бухгалтерского учета в организации и правилам бухгалтерского учета, изложенным в инструкциях;

- обеспечение выполнения принципиальных положений бухгалтерского учета;

- целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике;

- последовательность применения учетной политики;

- соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности и совершению страховых, инвестиционных операций.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

- приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для финансовой отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике аудируемого субъекта;

пояснительная записка, которая раскрывает:

- сведения, относящиеся к учетной политике организации;

- избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета; - изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей финансовой и бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным; - дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, важно определить (дать оценку), не является ли формальным отношение администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.[ C.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина, "Практический аудит"]

Основными нормативными документами, используемыми аудитором являются:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;

- приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы при проведении аудита учетной политики:

- приказ об учетной политике;

- график документооборота;

- рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах;

- формы первичных документов;

- описание технологического процесса компьютерной обработки данных.

Таким образом, аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. [Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ПКФ «ЮГКомпания»

Историю образования компании можно начать с января 2004г., с момента зарождения «идеи» выращивать шампиньоны у Раисы Петровны Хроповой. Первым шагом к осуществлению поставленной цели стало приобретение свинофермы построенной в 1963г. Приобретенными активами стали участок земли и два полуразрушившихся кирпичных здания. Решили строить шесть камер для выращивания грибов. Главным «прорабом» стройки стал Василий Михайлович Шанго. Строительство началось в июле, а уже в конце октября прислали первую партию компоста. Сегодня на предприятии функционирует шесть камер по выращивания шампиньонов. Общая полезная площадь для выращивания грибов составляет 1200 квадратных метров. Среднегодовая производительность 144 тонны грибов. Продукция успешно продается во многих супермаркетах города Краснодара.

Участниками общества являются Кокарев Павел Николаевич, Хропова Раиса Петровна, Шанго Алексей Васильевич, Шанго Наталья Васильевна, Шанго Василий Михайлович, Кулешова Ирина Федоровна. Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «ЮГКомпания» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998г. Полное фирменное наименование на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-комерческая фирма «ЮГКомпания». Сокращенное название на русском языке: ООО «ПКФ «ЮГКомпания».

Предприятие зарегистрировано постановлением администрации Прикубанского округа № 3937/76 от 21.01.07г. Юридический адрес: 350053, г. Краснодар, пос. Колосистый, пер. Звездный, 27.

Основной целью деятельности фирмы является удовлетворение общественных потребностей в ее продукции, работах и услугах и реализация на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов учредителей предприятия.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- выращивание грибов и грибницы (мицелия);

- производство удобрений и азотных соединений;

- оптовая и розничная торговля;

- посредническая, коммерческая, представительская, торгово-закупочная деятельность;

- заготовка, производство, переработка сельхозпродукции;

- проведение культурных и хозяйственных мероприятий для привлечения средств по обеспечению функционирования уставной деятельности; снабженческо-сбытовая деятельность;

В «Производственно-коммерческой фирме «ЮГКомпания» четырехступенчатая организационная структура.

Структура управления - это состав, соподчиненность и взаимосвязь звеньев и отдельных работников, выполняющих функции управления предприятием. Структура управления на предприятии линейно-функциональная с преимуществом линейных связей.

Рассмотрим организационную структуру управления «Производственно-коммерческая фирма «ЮГКомпания» на рисунке 2.1

Организационная структура ООО «ПКФ «ЮГКомпания» представляет собой, многоступенчатую систему, обладающую в то же время свойством целостности, т.е. иерархическая структура.

Эта структура имеет 4 уровня, которые разбиты по функциям:

- управленческие функции.

- координационно-управленческие службы

- функционально-управленческие службы

- исполнительные службы

На первом уровне «Производственно-коммерческая фирма «ЮГКомпания».



Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «ПКФ «ЮГКомпания»

Представителями второго уровня являются: директор, и специалисты находящееся в его линейном подчинении. В их обязанности входит: разработка планов по осуществлению общих задач, координация работы третьего уровня.

Представителями третьего уровня являются: главный инженер, главный энергетик, главный бухгалтер, главный экономист и ряд других специалистов. Представители данного уровня держат под наблюдением работу исполнителей и притворяют в жизнь планы, разработанные на более высоких уровнях управления.

Представителями четвертого уровня являются: зав. складом № 1, зав. складом № 2, зав. складом № 3.

В данной структуре управления получают развитие только вертикальные связи, т.е. во главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему звеньями и сосредотачивающий в своих руках все функции управления. Руководители подразделений низших ступеней непосредственно подчиняются только одному руководителю более высокого уровня управления, вышестоящий орган не имеет права отдавать распоряжения каким-либо исполнителям, минуя их непосредственного руководителя.

Недостатками данной структуры являются то, что:

- подразделения заинтересованы в реализации своих целей и задач в большей степени, чем всего предприятия в целом.

- происходит затруднение и замедление передачи информации, что сказывается на скорости и своевременности принятия управленческих решений.

- при такой структуре управления отсутствуют тесные взаимосвязи и взаимодействия на горизонтальном уровне между подразделениями. А так же отсутствует обратная связь. Организационную структуру управления бухгалтерией рассмотрим на рисунке 2.2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2 - Организационная структура бухгалтерии ООО «ПКФ «ЮГКомпания»

Основным признаком линейной организационной структуры управления на «Производственно-коммерческой фирме «ЮГКомпания» является наличие исключительно линейных связей, что обуславливает все ее плюсы:

- очень четкая система взаимосвязей типа "начальник - подчиненный;

- явно выраженная ответственность;

- быстрая реакция на прямые приказания;

- простота построения самой структуры;

- высокая степень "прозрачности" деятельности всех структурных единиц.

Права и обязанности главного бухгалтера организации ООО «ПКФ «ЮГКомпания» определены законодательными и нормативными актами Российской Федерации, в первую очередь Федеральным законам «О бухгалтерском учете». Главный бухгалтер является организатором учета и контроля , призванным обеспечить соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и де-нежные обязательства. Указанные документы без подписи бухгалтера считаются недействительными.

Старший бухгалтер отела реализации выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций ( учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги).

Кассир: среднее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или специальная подготовка по установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее трех лет.

В ООО «ПКФ «ЮГКомпания» используется автоматизированная форма учета. Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса, высокую точность учетных данных, оперативность данных учета, повышение производительности труда учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности, увязку всех видов учета и планирования, поскольку они предусматривают использование одних и тех же носителей информации.

В организации используется два вида учетных регистров - Книга учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета соответствующих объектов, являющихся регистрами аналитического учета. Так же используется кредитовый принцип записи по переносу данных ведомостей в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги записывается общая сумма по разделу расхода ведомости, а за тем она расшифровывается частными суммами по соответствующим счетам Книги.

По окончании месяца в Книге подводятся итоги, подсчитываются обороты, по каждому счету выводится конечное сальдо.

Документооборот ООО «ПКФ «ЮГКомпания» представлен на рисунке 2.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.3 - Упрощенная форма бухгалтерского учета в ООО «ПКФ «ЮГКомпания»

На основании бухгалтерской отчетности (форма №1 и форма №2) сделаем анализ основных технико-экономических показателей за два года в таблице 2.

Таблица 2 - Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО «ПКФ «ЮГКомпания»

. Показатели	2008 г	2009г.	2010г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Оборот розничной (оптовой) торговли, тыс. руб.	4051	17847	11889	-5958	66,62
Себестоимость продаж, тыс. руб.	3975	16675	8567	-8108	51,38
Прибыль от продажи, тыс. руб.	46	76	2579	2503	3393,42
Среднесписочная численность, чел.:	45	52	58	6	111,54
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	1532	1596	6124	4528	383,91
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	302	302	293	-9	97,02
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб., тыс. руб.	1293	7005	14424	7419	205,91
Собственный капитал, тыс. руб.	18	20	83	63	415
Заемный капитал, тыс. руб.	758	789	3018	2229	382,51
Фондоотдача, руб.	13,4	59,1	2,5	-56,6	4,23
Фондовооруженность, руб. ОС / 1 чел.	6,7	5,8	5,1	-0.7	87,93
Производительность труда, тыс. руб./ 1 чел.	90,02	343,2	205,9	-137,3	59,99
Фонд заработанной платы, тыс. руб.	18825	27571	50405	22834	182,82
Среднемесячная заработанная плата, руб.	5020	6368	8679	2311	136.29
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	11	45	1968	1923	4373,33
Чистая прибыль, тыс. руб	8	45	2065	2020	4588,88
Рентабельность предприятия,%	0,2	0,25	1,09	0,84	-
Рентабельность продаж, %	1,88	0,43	0,72	0,29	-

Оборот розничной (оптовой) торговли в ООО «ПКФ «ЮГКомпания» снизился на 5958 тыс. руб., т.е. если в 2009 году он составлял 17847 тыс. руб., то в 2010 году составляет 11889 тыс. руб. Себестоимость продаж в 2008г также снизилась на 51,38% и составляет 8567 тыс. руб. На прибыль от продаж это повлияло положительно, в отчетном году она увеличилась на 2503 тыс. руб. Увеличению прибыли поспособствовало увеличение количества работников на 6 человек , в 2010г среднесписочная численность составляет 58 человек. Благодаря приобретению нового оборудования и транспорта, среднегодовая стоимость имущества возросла на 4528 тыс. руб. и составляет 6124 тыс. руб.

Стоимость основных фондов снизилась на 97, 02% или на 9 тыс. руб. Использование основных средств на предприятии можно считать неэффективным, так как прирост физического объема продукции в 2009г превышает прирост стоимости основных средств за анализируемый период. По сравнению с 2009г, среднегодовая стоимость оборотных активов в 2010г возросла на 7419 тыс. руб., что составляет 14424 тыс. руб. В составе источника капитала произошли изменения в сторону увеличения доли собственного на 63 тыс. руб., что несколько повысило финансовую устойчивость предприятия ООО «ПКФ «ЮГКомпания». Фондоотдача в 2008г снизилась на 4,23% или на 56,6 тыс. руб, на это повлияло снижение производительности труда на 59, 99% и соответственно снижение фондовооруженности на 87, 93%, так как они являются взаимосвязанными показателями. Фонд оплаты труда увеличился в 2010 г по сравнению с 2009 годом и составил. 50405 тыс. руб. Среднемесячная зарплата одного работника соответственно увеличилась с 6368,7 руб. в 2009г до 8679 тыс. руб в 2010г или на 2311 тыс. руб. Прибыль до налогообложения в 2010г составляет 1968 тыс. руб., что на 1923 тыс. руб. больше чем в 2009г. Чистая прибыль оставшаяся в распоряжении предприятия ООО «ПКФ «ЮГКомпания» после уплаты налога составила в 2010 году 2065 тыс. руб., что на 2020 тыс. руб. больше 2009 г. Таким образом рентабельность предприятия показывает, что в 2010 году 22 коп. прибыли принес каждый затраченный рубль. Рентабельность продаж составляет 0,29% и показывает, сколько прибыли, принес каждый рубль товарооборота.

3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

3.1 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

В соответствии с ФПСАД №8, система внутреннего контроля а ООО «ПКФ«ЮГКомпания» представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых данной организации в качестве средств для упорядоченного эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений в информации, а также современной подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На предприятии ООО «ПКФ«ЮГКомпания» аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки аудитор использует уже разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. Анкета для опроса персонала аудируемой организации при проверке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (в части учетной политики) представлена таблице 1.

Таблица 1 - Анкета для опроса персонала аудируемой организации при проверке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (в части учетной политики)

п/п	Вопрос	Ответ	Примечание
Система бухгалтерского учета
1	Какова организационная структура бухгалтерии
2	Какова структура подчиненности работников бухгалтерии
3	Как распределены обязанности и полномочия между учетными работниками
4	Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии
5	Утверждены ли формы первичных учетных документов, отличные от унифицированных форм
66	Как организован документооборот, утвержден ли график документооборота
77	Соответствует ли график документооборота должностным инструкциям учетных работников
88	Какая форма бухгалтерского учета применяется организацией, каким образом используется вычислительная техника при ведении учета и составлении отчетности
99	Составляется ли внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации
110	Утверждены ли формы внутрихозяйственной отчетности
111	Как организована взаимосвязь бухгалтерского, управленческого и налогового учета
Система внутреннего контроля
212	Позволяет ли распределение обязанностей между работниками бухгалтерии ограничить возможности злоупотреблений
113	Разделены ли функции управления и учета активов
114	Закреплено ли распределение обязанностей во внутренних документах организации
115	Действует ли в организации подразделение внутреннего аудита (ревизионная комиссия)
116	Определен ли приказом руководителя круг подотчетных лиц
117	Определен ли приказом руководителя круг лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов
118	Проводятся ли обязательные инвентаризации
119	Утвержден ли график проведения инвентаризаций
220	Дифференцированы ли сроки (периодичность) проведения инвентаризаций в зависимости от вида имущества и обязательств
221	Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, материалов на складе, незавершенного производства
122	Ограничен ли доступ к информации, содержащейся в компьютерных базах данных бухгалтерского учета
123	Как организовано хранение документов бухгалтерского учета, обеспечивается ли сохранность бухгалтерских документов

На втором этапе проводится проверка основных элементов учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета в части:

- метода начисления доходов для исчисления налога на прибыль

- начисление амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе с применением повышающих и понижающих коэффициентов для отдельных групп оборудования или условий эксплуатации

- организация различных резервов (по сомнительным долгам, предстоящих расходов, по гарантийному ремонту, расходов на ремонт основных средств)

- метода оценки списания в производство сырья и материалов

- накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта

- порядка начисления процентов по долговым обязательствам при привлечении заемных средств

- метода оценки стоимости покупных реализованных товаров, а также стоимости бывших ценных бумаг

- порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

- методики оценки незавершенного производства.

Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).

Следует учитывать, что изменения в учетную политику предприятия ООО «ПКФ «ЮГКомпания» вносится приказами (распоряжениями) руководителя. Кроме того, аудитор обязан выяснить, раскрывались ли последствия изменений в учетной политике, существенно влияющих на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, в бухгалтерской отчетности. Для получения данной информации изучается пояснительная записка к бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Особое внимание аудитор должен обращать на наличие в учетной политике способов учета, отличных от установленных нормативными документами, и их раскрытие в пояснениях к бухгалтерской отчетности ООО «ПКФ«ЮГКомпания»

Применение таких способов в соответствии с п.4 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является обоснованным, если они в отличие от утвержденных в нормативных документах правил бухгалтерского учета позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты. При этом сведения о фактах неприменения общепринятых правил бухгалтерского учета с соответствующим обоснованием включаются в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности ООО «ПКФ«ЮГКомпания».

3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Проводимый аудит на предприятии ООО «ПКФ«ЮГКомпания» базируется на риске - это такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно, исходя из условий предприятия.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность данного предприятия может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или того, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения. Аудитор может провести только оценку уровня указанных рисков и не может на них повлиять. Оценка уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля будет зависеть от показателей качественных характеристик раздела аудита. Полагаясь на накопленный опыт, знания и уровень компетенции, аудитор при помощи логического способа, находит риск необнаружения. Расчет рисков представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Значения рисков для расчета риска необнаружения

BXP	% риска	РК	% риска	АР, %
Высокий	100	Высокий	80	5
Средний	90	Средний	60	5
Низкий	80	Низкий	50	5

РН =АР/(ВХР*РК),(1)

где

РН - риск необнаружения, выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие бору доказательства, не позволяют обнаружить ошибки превышающие допустимую величину.

АР - аудиторский риск, выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что бухгалтерская отчетность может создать существенные ошибки после того, как завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск, выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину до проверки системы внутрихозяйственного контроля хозяйственной деятельности;

РК - риск контроля, выражает вероятность того, что существующая ошибка превышающая допустимую величину не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля

Поскольку внутрихозяйственный риск и риск средств контроля устанавливаются для каждого участка учета в отдельности и в рамках одной и той же аудиторской проверки, то риски могут изменяться от счета к счету.

В основном аудиторы устанавливают для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, что позволяет считать план и программу приемлемыми и что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок.

Существенность - это вероятность того, что применяемые юридические, аудиторские, экспертные процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователями.

При проведении расчета уровня существенности на предприятии ООО «ПКФ«ЮГКомпания», аудитор принимает во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности, аудитор принимает за основу наиболее важные показатели предприятия ООО «ПКФ«ЮГКомпания». Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может ознакомить заинтересованных лиц по их требованию, с принятым в аудиторской организации порядком нахождения уровня существенности.

В соответствии с правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор может оказаться, не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Понятие уровня существенности и риска используются в качестве основы методики и инструмента планирования аудита.

Существует два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска: оценочный и расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровни существенности и аудиторского риска на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высший, средний и низший.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины существенности и аудиторского риска.

Указываемые методы, аудиторы используют в планировании аудита. Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

- на этапе планирования при определении содержания затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур на этапе завершения аудита при оценки эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для нахождения уровня существенности на предприятии ООО «ПКФ«ЮГКомпания» можно использовать таблицу 4.

Таблица 4 - Расчет уровня существенности показателей ООО «ПКФ«ЮГКомпания»

№ п\п	Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение применяемых для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	Прибыль предприятия	237	5	11,85
2	Выручка (нетто) без НДС, акцизов и др. платежей	10468	2	209,36
3	Валюта баланса	14717	2	294,34
4	Собственный капитал	98	10	9,8
5	Общие затраты предприятия	9586	2	191,72

Уровни существенности рассчитывают следующим образом

- по итогам финансового года, определяются финансовые показатели, перечисленные в графе 1, их значение занесено в графу 2, от этих показателей берутся процентные доли приведенные в графе 3 и результат заносится в графу 4.

Аудитор анализирует численные значения графы 4. Процедуры нахождения уровня существенности и все арифметические расчеты отражаются в рабочей документации аудитора. Рассмотренный порядок имеет рекомендационный характер, а аудиторские организации имеют право разработать собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом правила-стандарта «Существенность и аудиторский риск».

3.3 План и программа аудита учетной политики на предприятии ООО «ПКФ«ЮГКомпания»

Согласно п. 2 ПБУ 6/2001 "Учетная политика организации" под учетной политикой понимается выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика является комплексным документом. К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- приемы организации документооборота;

- способы применения системы учетных регистров;

- способы обработки информации;

- приемы организации инвентаризации;

- способы применения счетов бухгалтерского учета;

- методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- методы погашения стоимости активов;

- иные способы, методы, приемы.

Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки учетной политики ООО «ПКФ«ЮГКомпания» представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки учетной политики ООО «ПКФ«ЮГКомпания»

№ п\п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит основных средств и капитальных вложений
2	Аудит нематериальных активов
3	Аудит товарно-материальных запасов
4	Аудит денежных средств
5	Аудит расчетов:
5.1	с поставщиками
5.2	с подотчетными лицами		Губерштро Е.И.
6	Аудит внутрихозяйственных операций		Губерштро Е.И.
7	Аудит резервов по сомнительным долгам		Губерштро Е.И.
8	Аудит расчета налогов		Губерштро Е.И.

Планирование является первоначальным этапом проведения аудита, состоит оно в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ графиков и сроков их проведения, а также в разработке программы аудита, определяющей объем аудитор процедур, которые необходимы для формирования объективного мнения о достоверности отчетности.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

* контроль за наличием и сохранностью основных средств;

* правильность отнесения предметов к основным средствам;

* правильность оценки основных средств в учете;

* правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

* правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

* правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудиторская проверка основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 6 и 6.1.

Таблица 6 - Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация ООО «ПКФ«ЮГКомпания»

Период аудита с 01.01. по 31.12.11

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Губерштро Е.И.

Состав аудиторской группы Губерштро Е.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	. Губерштро Е. И.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств	-//-	Губерштро Е. И.
3	Аудит правильности начисления амортизации	-//-	Губерштро Е. И.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	-//-	Губерштро Е. И.

Таблица 6.1 - Программа аудита основных средств

Проверяемая организация ООО «ПКФ«ЮГКомпания»

Период аудита с 01.01. по 31.12.11

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Губерштро Е. И.

Состав аудиторской группы Губерштро Е. И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 1%

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств. 1.1. Проверка наличия объектов основных средств (особенно дорогостоящих) 1.2. Проверка заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.	В течение года Ежеквартально	Губерштро Е. И	Инвентарные карточки Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранность; образцы подписей.
1.3. Проверка сроков проведения инвентаризации. 1.4. Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств.	. По полугодиям По полугодиям	Губерштро Е. И.	Приказ руководителя, инвентаризационные ведомости. Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты приемки и выбытия основных средств, инвентарный список
2. Аудит поступления основных средств 2.1. Проверка документального оформления операций по движению основных средств	Ежеквартально Ежеквартально	Губерштро Е. И.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки и др.
2.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств	Ежекватрально	Губерштро Е. И.	Договора, акты приемки, сметы на строительство и др.
2.3. Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств.	Ежеквартально		Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки.
3. Аудит выбытия основных средств 3.1. Проверка соблюдения законодательства при выбытии основных средств, при взносе в уставный капитал других организаций.	В течение года В течение года	Губерштро Е. И.	Договор учредителей, акты выбытия ф. № ОС-4, ОС-4а, ж-о № 13
3.2. Проверка соблюдения законодательства при продаже основных средств	По полугодиям	Губерштро Е. И.	Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты выбытия, ж-о № 13
3.3. Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств	По полугодиям	Губерштро Е. И.	Акты ликвидации, ж-о № 13
4. Аудит правильности начисления амортизации	В течение года	Губерштро Е. И.	Расчеты амортизации
4.1. Проверка периодичности начисления износа	Ежеквартально	Губерштро Е. И.
5. Проверка правильности налогообложения по основным средствам 5.1 Проверка правильности расчетов НДС 5.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль 5.3 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество 5.4 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	В течение года По срокам налоговых платежей По срокам налоговых платежей По срокам налоговых платежей По срокам налоговых платежей	Губерштро Е. И. Губерштро Е. И. Губерштро Е. И. Губерштро Е. И. Губерштро Е. И.	НКРФ, гл 21, баланс, справки, расчет НКРФ, гл 25, отчет оприбылях и убытках, справки, расчеты НКРФ, гл 23, справки, расчеты, сведения Формы отчетности

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств, аудитор может сделать вывод об эффективности контроля.

Важная задача аудита нематериальных активов на предприятии ООО «ПКФ«ЮГКомпания» - установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных активов можно выделить четыре направления проверки:

1) операций учета поступления и создания нематериальных активов;

2) учета амортизации нематериальных активов;

3) учета выбытия нематериальных активов;

4) правильности налогообложения по нематериальным активам.

Общий план проверки нематериальных активов должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 7 и 7.1

Таблица 7 - Общий план аудита нематериальных активов

Проверяемая организация ООО «ПКФ«ЮГКомпания»

Период аудита с 01.01. по 31.12.11

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Губерштро Е. И.

Состав аудиторской группы Губерштро Е. И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	В течение отчетного года	ГуберштроЕ. И.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	-II-	Губерштро Е.И.
3	Проверка учета выбытия нематериальных активов	-II-	ГуберштроЕ. И.
4	Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	-II-	Губерштро Е.И.

Проверяемая организация ООО «ПКФ«ЮГКомпания»

Период аудита с 01.01. по 31.12.11

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Губерштро Е. И.

Состав аудиторской группы Губерштро Е. И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	В течение года	Губерштро Е. И.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов	Ежеквартально	Губерштро Е. И.	Приказы
1.2	Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов	Ежеквартально	Губерштро Е. И.	Договоры, приказы
1.3	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи нематериальных активов	Ежеквартально	Губерштро Е. И.	Акты приемки-передачи, накладные, приказы
1.4	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов	Ежеквартально	Губерштро Е. И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
1.5	Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации	Помесячно	Губерштро Е. И.	Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материальной ответственности
1.6	Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов	Ежеквартально	Губерштро Е. И.	Формы отчетности
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам	Помесячно	Губерштро Е.И.	Приказы, регистры, расчеты, справки
3	Проверка учета выбытия нематериальных активов	В течение года	Губерштро Е.И.
3.1	Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Губерштро Е.И.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
4	Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	В течение года	Губерштро Е.И.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Губерштро Е.И.	НКРФ, гл. 21, баланс, справки, расчет
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Губерштро Е.И.	НКРФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых платежей	Губерштро Е.И.	НКРФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество	По срокам налоговых платежей	Губерштро Е.И.	Закон «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения

4. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Согласно приказа генерального директора предприятия ООО «ПКФ«ЮГКомпания» был проведен аудит учетной политики в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и ПБУ 6\2001 «Учетная политика организации». В результате проведения аудиторской проверки были выявлены некоторые нарушения.

Учет основных средств осуществляется с нарушением действующего законодательства, а именно:

- Ввод в эксплуатацию не оформляется документально. Не составляются акты приема-передачи по форме ОС-1; перемещение основных средств от одного подотчетного лица к другому не оформляется актами приема-передачи и не отражается в бухгалтерском учете соответствующими проводками - осуществляется только на основании приказа руководителя. Начисление амортизации объектов основных средств для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, однако наблюдаются отдельные отклонения - амортизационные группы и срок полезного использования основных средств не утверждены.

Рекомендуется оформить оприходование и внутреннее перемещение основных средств актами приема-передачи по унифицированной форме ОС-1, а также утвердить амортизационные группы и срок полезного использования основных средств. В противном случае могут возникнуть разногласия с органами ГНИ по поводу правильности отнесения основного средства к той или иной группе в отдельных случаях, возможны штрафные санкции со стороны ГНИ в соответствии со ст. 120 НК РФ.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 14\2000 «Учет нематериальных активов», согласно которого к нематериальным активам могут быть отнесены только исключительные права, в том числе авторское право на программы для ЭВМ, базы данных.

Рекомендуется соответствующую компьютерную программу учетсь в составе расходов будущих периодов.

Аудит товарно-материальных ценностей проводился выборочным способом, на уровне первичных документов. В результате данной проверки было выявлено следующее:

- списание материалов на ремонт списывается на основании ненадлежаще оформленной ведомости расхода, составленной к смете ремонтных работ; в ведомости отсутствуют нормы списания строительных материалов; списание материалов осуществляется на основании требований-накладных в размере фактического их использования; запчасти списываются на основании только актов списания без указания марки и номера автотранспортного средства при отсутствии дефектных ведомостей.

Рекомендуется запчасти списывать на основании дефектных ведомостей, утвержденных в качестве приложения к учетной политики. Материалы на ремонт списывать в пределах установленных строительных ЕНИР. Внутреннее перемещение материалов отражать на основании требований-накладных по форме М-11 со всеми необходимыми подписями. На поступившие материалы составлять приходные ордера по форме М-4.

Аудит расчетов с поставщиками был проведен выборочным способом на уровне первичных документов. По окончании аудиторской проверки расчетов с поставщиками были выявлены незначительные отклонения от законодательства:

- Отсутствуют расчеты (расшифровки) поставщика услуг связи, согласованные с организацией; размер арендной платы не соответствует размеру арендной платы по договору; необходимо скорректировать налог на имущество.

Рекомендуется приложить недостающие документы (расшифровки); приложить расчеты арендодателя на потребление услуг, закрепить недостающие пункты в договорах аренды; осуществить перерасчет суммы налога на имущество.

Аудит расчетов с подотчетными лицами проводился выборочным способом на уровне первичных документов. Были выявлены следующие нарушения:

- В организации ООО «ПКФ«ЮГКомпания» не ведется учет использования проездных билетов в служебных целях; приложенные первичные документы не доказывают производственную необходимость затрат; отсутствуют акты выполненных работ; акт на списание не содержит всех необходимых реквизитов; покупка канцтоваров относится непосредственно на издержки обращения вместо учета их в бухгалтерском учете на счете материалов.

Рекомендуется в дальнейшем учесть замечания аудитора; приложить недостающие акты выполненных работ, в противном случае устранить указанное отклонение соответствующей проводкой; скорректировать налоговые регистры в сторону увеличения по учету прибыли при составлении налоговой отчетности; заполнить все недостающие реквизиты в актах выполненных работ; учитывать покупку канцтоваров в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы», израсходованные канцтовары списать на издержки обращения на основании требований-накладных.

В противном случае, если не устранить вышеперечисленные нарушения, то возможны разногласия с органами ГНИ по поводу завышения издержек обращения; завышение затрат в случае наличия остатков на кладе; ослабление внутреннего контроля за подотчеными лицами.

Аудит внутрихозяйственных операций был проведен выборочным способом на уровне извещений-авизо. По результатам аудиторской проверки было выявлено:

- Приобретение филиалом материальных ценностей, оплаченых с расчетного счета головной организации ООО «ПКФ«ЮГКомпания», отражается в бухгалтерском учете филиала в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов.

Рекомендуется передачу товарно-материальных ценностей между филиалом и головной организацией оформлять только накладными на внутреннюю передачу.