Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО «Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт»

Кафедра «Финансы и кредит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Основы аудита»

Вариант № 3

Выполнил: Студент 5 курса, 9 семестра

Специальность: «Финансы и кредит»

Заочной формы обучения

Добрикова К.Ю.

Проверил: ст. преподаватель

Дворовенко А.М.

Кемерово 2012

Содержание

Введение

1. Профессиональная этика аудитора

2. Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1 Понимание деятельности ОАО «Мясная лавка»

2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

2.3 Письмо о проведении аудита

3. Аудит учетной политики предприятия ОАО «Мясная лавка»

3.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета на предприятии ОАО «Мясная лавка»

3.2 Оценка уровня существенности

3.3 Оценка аудиторского риска

3.4 Общий план и программа аудита

3.5 Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета

3.6 Заключение аудитора

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

аудит внутренний контроль учет

Каждая организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо так же государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

Актуальность данной темы определяется тем, что избранные организацией способы должны обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций, активов и обязательств, результатов проведенной в отчетном периоде их инвентаризации). Если какие-то факты не отражаются в бухгалтерском учете, то формируемая финансовая картина деятельности организации становится неверной, а пользователи ее вводятся в заблуждение.

Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки учетной политики на примере ОАО «Мясная лавка».

В рамках реализации цели данной курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

· определить цель и информационную базу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;

· определить этапы аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики;

· провести аудит учетной политики ОАО «Мясная лавка»;

· сформировать план и программу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия;

· рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств и их документирование;

· обобщить результаты проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики.

Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Мясная лавка». Предметом исследования является учетная политика и бухгалтерская отчетность ОАО «Мясная лавка».

Методологической и теоретической основой работы является Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009) (с изменениями и дополнениями); Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями и дополнениями); Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями и дополнениями); Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»; Положения по бухгалтерскому учету; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями); Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.

1. Профессиональная этика аудитора

Для любой профессии нужен этический кодекс, поскольку люди, занимающиеся этой профессией, заинтересованы в общественном доверии, высоком качестве своих услуг независимо от поведения отдельных представителей этой профессии. Для аудиторов очень важно, чтобы их клиенты, а также третьи лица, пользующиеся финансовой отчетностью, доверяли качеству аудита и прочих предоставленных им услуг. Если лицам, которым предоставляются услуги, не верят, например, врачам, судьям или аудиторам, то способность этих специалистов обслуживать своих клиентов и других лиц существенно уменьшается.

Существует несколько способов воздействия на поведение аудиторов с целью корректировки их поведения для получения аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне. Условия, при которых аудиторские фирмы могут быть привлечены к суду, также оказывают значительное воздействие на поведение и деятельность. "Кодекс профессиональной этики" также оказывает существенное воздействие на то, как они работают. Этот кодекс должен обеспечить стандарты поведения присяжных бухгалтеров.

Кодексы этического поведения содержат соответствующие рекомендации и точно определяют критерии поведения, специфические для данной профессии. В них, в отличие от теории общей этики, можно найти решения конкретных проблем. Кроме того, там содержатся и профессиональные требования. С точки зрения определенной профессии кодекс является декларацией твердых норм поведения и содействует их выполнению. Без этого стала бы невозможна профессиональная дисциплина.

Хотя одна из основных целей этики - служить руководством при принятии решений, следует учесть, что функции лиц, принимающих решения, не исчерпываются полностью их профессиональными обязанностями. Каждый человек - не только отдельная личность, но и представитель какой-либо профессии и член общества. Так, независимые общественные бухгалтеры и аудиторы являются также наблюдателями «за решениями, которые принимают их коллеги», консультантами (совместно с коллегами), преподавателями, экспертами. Все эти функции важны с точки зрения профессиональной этики.

Любой этический кодекс может состоять из общих формулировок, описывающих идеальные формы поведения, а также из конкретных правил, в которых указываются недопустимые формы поведения. Преимущество общих формулировок заключается в особом внимании к правильной деятельности: они требуют высокого уровня профессиональности. Их недостаток, с другой стороны, заключается в том, что очень трудно заставить людей соответствовать идеалам. Преимущество тщательно сформулированных конкретных правил заключается в том, что они могут заставить специалиста соблюдать хотя бы минимальные нормы и стандарты профессиональной деятельности. Недостаток же их в том, что некоторые специалисты имеют склонность рассматривать эти правила как максимальные, а не минимальные стандарты.

Кодекс профессиональной этики - это попытка объединения и общих формулировок идеальных форм поведения, и конкретных правил.

Кодекс профессионального поведения бухгалтера-аудитора содержит 6 следующих позитивных положений, выражающих принципы профессионального поведения:

1. Обязанности. Выполняя их, аудиторы должны проявлять высокие профессиональные и моральные качества, выносить точные и взвешенные суждения во всех видах своей деятельности.

2. Интересы общества. Аудиторы должны принять на себя обязательства: служить и действовать в интересах общества, оправдывать его доверие и показывать высокий профессионализм. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

3. Честность. Чтобы заслужить и оправдать общественное доверие, аудиторы должны честно и безукоризненно выполнять профессиональные обязанности. Руководствуясь в своих поступках общечеловеческим правилом: «Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе»; соблюдать правила общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных и нравственных, а также правовых норм во всех их проявлениях.

4. Объективность и независимость. Аудиторы должны сохранять объективность и быть свободными от столкновения интересов. Осуществляя аудиторские работы, они должны быть независимы как по существу, так и формально. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений. Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

- консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;

- нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

- персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

- ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

5. Надлежащее внимание. Аудитором необходимо соблюдать профессиональные стандарты, стремится повышать свои знания и постоянно улучшать качество услуг, строго и полно выполнять профессиональные обязанности, использовать все свои способности на максимально возможном уровне. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов. Аудитор обязан воздержаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.

6. Объем и характер услуг. Определяя объем и виды оказываемых услуг, аудиторы должны соблюдать принципы Кодекса профессионально поведения.

Правила поведения аудитора

Каждый аудитор должен выучить несколько правил поведения и использовать их в качестве исходных для определения проблем, которые могут возникнуть в той или иной ситуации.

Независимость.

Это качество является краеугольным камнем в аудиторской профессии, так как цель независимой аудиторской проверки заключается в установлении доверия к финансовым отчетам. Аудиторы действительно не должны иметь никаких связей ни с руководством клиента, ни с самой проверяемой экономической единицей.

Независимость будет считаться нарушенной, если аудитор:

- является распорядителем какого-либо имущества клиента;

- имеет совместные с компанией инвестиции, либо инвестиции в компаниях, тесно связанных с проверяемой, от которой зависит его чистый доход или доход фирмы;

- выдал или получил кредит этой компании (этот запрет не относится к кредитам, полученным от финансовых институтов в обычном порядке);

- был связан с проверяемой компанией в качестве учредителя;

- является членом Совета директоров компании;

- ведет учетные записи компании и принимает решения в области учета, а руководство компании информировано о финансовых отчетах не в той мере, чтобы нести за них основную ответственность;

- если руководство компании угрожает судебным процессом аудитору, ссылаясь на недостатки в аудиторской работе или аудитор угрожает судебным процессом руководству компании, обвиняя его в мошенничестве или обмане;

- когда клиент является инвестором, а аудитор имеет финансовую заинтересованность в предприятии-инвесторе;

- если кто-то из семьи и близких родственников аудитора имеет прямой значительный интерес в делах клиента или связан с ним в области управления предприятием и т. д.

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:

- если аудиторская организация участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

- если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

- если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались названными выше структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

Честность и объективность

Оказывая любые профессиональные услуги, аудитор обязан быть честным и объективным, не должен принимать участие в конфликте интересов и сознательно представлять факты неточно или предвзято. Аудиторы, которым известно об уклонении клиента от уплаты налогов, подделке учетных записей, существенной неверной информации в финансовых отчетах, нарушают дух и букву принятых профессиональных правил честности и объективности.

Консультируя предприятия по вопросам учета новых или уникальный операций, аудиторы сталкиваются с некоторыми проблемами. Аудиторы могут разойтись во мнениях о правильной учетной трактовке операций, поэтому не стоит удивляться, если руководитель предприятия проконсультируется с другими бухгалтерами по поводу учета совершенных или возможных операций. Современный финансовый рынок весьма изобретателен при создании сложных и хитроумных финансовых инструментов, и их учет не всегда раскрывается в инструкциях с кристальной ясностью.

Происходят и неприятные случаи, когда руководители предприятия «покупают» аудитора, который составляет им квалифицированный отчет с четкой трактовкой информации, которую они хотели бы видеть в своих финансовых отчетах.

Соблюдение стандартов

Аудитору необходимо соблюдать стандарты и их интерпретации. В соответствии с этим он должен оказать только те услуги, в которых компетентен. Причем необходимо проявлять максимальное внимание, планировать и контролировать свои услуги, иметь детальный объем информации для выработки рекомендаций и выводов.

Конфиденциальность

Аудитор не должен раскрывать ни какой конфиденциальной информации без особого разрешения клиента и не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию, а именно:

- отказывать клиенту в возвращении бухгалтерских и других документов по его требованию;

- осуществлять дискриминацию в профессиональной деятельности по расовому признаку, полу, национальности и вероисповеданию;

- нарушать соблюдение государственных аудиторских стандартов и норм при проверке, когда клиент вправе ожидать их выполнения;

- вносить или не соглашаться на внесение фиктивных и неточных записей в регистры бухгалтерского учета и финансовые отчеты;

- получать от клиента комиссионные за передачу информации о других лицах или платить кому-либо за привлечение клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

- когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть:

- когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

- для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального расследования или частного разбирательства проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

- когда клиент вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

Аудиторы не должны привлекать клиентов посредством рекламы услуг или названием фирмы, которые могут вводить людей в заблуждение, навязывать услуги путем принуждения, мошенничества или предлагать их слишком назойливо.

Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.

Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Информирование вновь назначенного аудитора проводится в письменной форме с соблюдением норм.

Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.

Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных yслуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, на преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аудиторы, работающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней фирме; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.

Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам фирмы.

По запросу руководителя аудиторской фирмы, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы, сотрудником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.

Аудиторы и аудиторские организации несут гражданско-правовую, административную, материальную и уголовную ответственность за неудовлетворительное выполнение профессиональных услуг. Судебное или арбитражное дело против аудиторов могут возбудить клиенты, их кредиторы и инвесторы, государство и уполномоченные им правоохранительные и иные органы.

Аудиторская организация может привлекаться к ответственности за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. Юридическая ответственность предусматривается в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убытку, за нарушение не только договорных обязательств, но и за такие гражданские правонарушения, как халатность, небрежность, мошенничество, нанесение ущерба и др.

Аудиторы ответственны как перед клиентом, так и пред другими субъектами, заинтересованными в результатах их деятельности, на основании которых они как третьи стороны принимают определенные решения. Например, аудиторскую фирму могут информировать, что ее отчеты потребуются банку для принятия решения о предоставлении кредита клиенту.

Аудиторы также в ответе перед реальными и потенциальными инвесторами клиента, которые полагаются на результаты работы аудиторов. Эти лица могут попытаться привлечь аудитора к ответу, но им необходимо доказать, что последний был халатен или совершил мошенничество.

В Законе РФ «Об аудиторской деятельности» имеется отдельная статься, в которой установлено, что «за нарушение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законодательством РФ».

Важным аспектом повышения ответственности и соблюдения профессиональной этики является контроль качества работы аудиторов. В связи с этим можно выделить 9 позиций:

- наем сотрудников;

- составление графика работы;

- повышение квалификации;

- карьера;

- контроль за руководящими сотрудниками;

- принятие клиентов на обслуживание

- нсультации;

- независимость;

- контроль за фирмой.

В настоящее время аудит как независимая система финансового контроля деятельности хозяйствующих субъектов постепенно входит в повседневную жизнь нашего общества. Именно поэтому государство и профессиональные организации предъявляют высокие требования к подготовке и аттестации лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Они соответствуют критериям, отраженным в Международных стандартах аудита, которые нашли широкое распространение в мировой практике, а также четко определены в Законе РФ «Об аудиторской деятельности» и Положении о квалификационной комиссии по аттестации аудиторов.

Соискатель (кандидат) в аудиторы должен обладать безупречной репутацией, иметь высшее образование, опыт работы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой сферах не менее пяти лет из последних семи или заниматься научно-преподавательской деятельностью в вузах и иметь стаж практической работы в указанных сферах не менее двух лет из последних пяти, пройти аттестацию, выдержать квалификационные экзамены по установленным дисциплинам.

Одна из главных отличительных черт аудитора - его понимание ответственности перед общественностью, клиентами и коллегами. Он должен воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии. Аудитор обязан выполнять свои функции беспристрастно, для чего он должен быть независимым, честным и объективным.

Аудиторы и аудиторские фирмы имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки на основании действующих нормативно-правовых актов, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, либо содержания поручения государственного органа (органа дознания, прокуратура, следователя, суда), профессиональных знаний и опыта;

- проверять бухгалтерские книги и другую документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии имущества, денежных сумм, ценных бумаг, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, в отношении которых осуществляются проверки документов;

- получать необходимые документы и информацию, имеющие отношения к предмету аудиторской проверки, находящиеся как у заказчика, так и у третьих лиц, а также объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

- привлекать на договорных началах к участию в проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других фирмах, а также иных специалистов, кроме лиц, работающих на проверяемых объектах, имеющих с руководителями служебные, прямые, родственные отношения или общий финансовый интерес;

- получать от банков необходимые сведения об операциях и состоянии счетов проверяемых юридических лиц.

Наряду с этим, права аудиторов не сводятся к проверке только достоверности финансовой отчетности. Они могут выполнять и такие виды аудиторских услуг, как анализ хозяйственной деятельности, консультации в области трудового, гражданского, финансового и хозяйственного права.

Аудитор и аудиторские фирмы отвечают за квалифицированное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством РФ и договором с заказчиком. За ущерб, при проведении проверок, аудитор несет материальную ответственность в размере, предусмотренном в договоре. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств своей фирмы, а индивидуальные аудиторы - как за свой счет, так и за счет страховых организаций.

Аудиторы обязаны сообщить аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству, соблюдать конфиденциальность полученных сведений и результатов аудита и выполнять нормативно-правовых актов.

В соответствие с законом «Об аудиторской деятельности» квалификационной комиссией проводится аттестация лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Комиссия присваивает звание «аудитор» и выдает соответствующие свидетельство и номерные печати. Ни одно юридическое или физическое лицо, если оно не зарегистрировано в установленном порядке и не прошло аттестацию в квалификационной комиссии на право занятия аудиторской деятельностью, не может именоваться аудитором или характеризовать себя как занимающееся аудиторской деятельностью.

2. Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1 Понимание деятельности ОАО «Мясная лавка»

Акционерное общество ОАО «Мясная Лавка» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Полное наименование общества: Открытое акционерное общество

«Мясная лавка». Сокращенное наименование: ОАО «Мясная лавка».

Место нахождения общества: 390000, Рязанская область, г. Спасск, ул. Красноармейская, 35.

Органами управления общества являются:

· общее собрание акционеров;

· совет директоров;

· единоличный исполнительный орган (генеральный директор);

· в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все по управлению делами общества.

Органом контроля за финансово - хозяйственной деятельностью общества является ревизор. Совет директоров и ревизор избираются общим собранием акционеров. Генеральный директор избирается советом директоров общества. Счетная комиссия общества избирается общим собранием акционеров. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).

Высшим органом управления общества является собрание участников общества. Общее собрание обязано созываться не раннее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Исполнительным органом является - Генеральный директор, который занимается решением всех вопросов деятельности общества, кроме тех, решением которых Уставом отнесено к исключительной компетенции общего собрания участников.

Целью общества является извлечение прибыли, а также не только повышение эффективности, рентабельности реализации продукции и получение сиюминутной выгоды, но и работу на перспективу, ставя во главу угла интересы потребителя.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

· прием, хранение и переработка с/х продукции;

· изготовление мясных и мясорастительных консервов;

· заморозка и хранение мясопродуктов и других продовольственных товаров;

· изготовление колбасных изделий, полуфабрикатов, технических и пищевых жиров, сухих животных кормов;

· оказание услуг по перевозке грузов и других транспортных услуг;

· организация торговли продовольственными товарами.

Сегодня ОАО «Мясная лавка» отличается устойчивостью связей, нацеленностью на прогрессивные новшества в пищевой отрасли, хорошим уровнем маркетинга и подбором специалистов, которыми можно только гордиться.

ОАО «Мясная лавка» поставляет свою продукцию в супермаркеты ЗАО «Денвер», на оптовые базы, розничные магазины, оказывает услуги по переработке давальческого сырья. Наличие постоянных клиентов говорит об эффективном управлении предприятием, ориентированном на производство качественной продукции, удовлетворяющей требованиям покупателей.

На предприятии хорошо усвоили, что конкуренция требует постоянного совершенствования собственного опыта. Однако, несмотря в целом на положительную ситуацию в отрасли, существуют и негативные факторы, влияющие на деятельность предприятия. Так, в связи с постоянно растущим уровнем инфляции, повышается цена на продукции, что является негативной тенденцией для развития предприятия.

2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

На предприятии проводится проверка сплошным методом: касса, банк, заготовки сырья, реализация, расчеты дебиторской и кредиторской задолженности. На предприятии внутрипропускной режим (КПП), СВК организована через контролеров охраны, там, где есть ТМЦ - точка прием-передачи - есть служба контроля, системы слежения нет, на пульте вневедомственной охраны - склады ГП, касса, административный корпус и опасные объекты (ежесуточно охраняются службой охраны МВД компрессорные установки (аммиачные установки)).

При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности.

Применение коэффициентного метода в сочетании с методом сравнения позволяет адекватно оценить способность клиента генерировать денежные средства в размерах и в сроки, необходимые для обеспечения текущей платежеспособности, оценить качество дебиторской задолженности, охарактеризовать структуру капитала, финансовые риски и результаты управления руководством вверенных ему ресурсов. Для анализа нам необходимо рассчитать следующие коэффициенты (Таблица 1):

1. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

КОСС = СК - ВнА/ОбА,

где СК - собственный капитал предприятия;

ВнА - внеоборотные активы;

ОбА - оборотные активы.

Характеризует степень обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия, необходимую для финансовой устойчивости. Минимальное значение коэффициента 0,1, рекомендуемое 0,6.

2. Коэффициент маневренности собственного капитала:

КМ = СС/СК,

где СС - собственные оборотные средства;

СК - собственный капитал.

Он показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства. Значение этого показателя может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и структуры его активов. Для промышленных предприятий коэффициент маневренности должен быть 0,3.

3. Коэффициент автономии.

КА = СК/ВБ,

где СК - собственный капитал;

ВБ - валюта баланса.

Коэффициент показывает степень независимости предприятия от заемных источников средств. Значение коэффициента должно быть 0,5.

4. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств:

КСЗС = ЗК/СК,

где ЗК - заёмный капитал;

СК - собственный капитал.

Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Например, его значение на уровне 0,5 показывает, что на каждый рубль собственных средств вложенный в активы предприятия, приходится 50 коп. заемных источников. Рост показателя свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от внешних финансовых источников, т. е. в определенном смысле, о снижении его финансовой устойчивости.

5. коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства включают: краткосрочные кредиты банков и прочие краткосрочные займы, краткосрочную кредиторскую задолженность, включая задолженность по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы. Показатель рассчитывается по формуле:

КАЛ=ДС + ФВлКР/СР./ОбКР/СР. 0,20,3,

где ДС - денежные средства;

ФВлКР/СР.- краткосрочные финансовые вложения;

ОбКР/СР. - краткосрочные обязательства.

6. коэффициент критической (промежуточной) ликвидности - показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:

ККЛ=ДС + ФВлКР/СР. + ДЗКР/СР./ОбКР/СР. 0,81,

где ДС - денежные средства;

ФВлКР/СР. - краткосрочные финансовые вложения;

ДЗКР/СР.- краткосрочная дебиторская задолженность;

ОбКР/СР.- краткосрочные обязательства.

7. коэффициент текущей ликвидности показывает способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами

КТЛ = А/Об 2,

где А - активы предприятия;

Об - обязательства.

8. Для расчета рентабельности и оборачиваемости используем следующие формулы:

1) R продукции = ЧП/себестоимость*100%,

где R - рентабельность реализуемой продукции;

ЧП - чистая прибыль;

2) R од = ЧП/А*100%,

где R - рентабельность основной деятельности;

ЧП - чистая прибыль;

А - актив баланса;

3) ОДЗ = Вр / (ДЗ1-ДЗ2)/2, где

ОДЗ - коэффициент оборачиваемость дебиторской задолженности;

Вр -выручка;

ДЗ1 - дебиторская задолженность на начало периода;

ДЗ2 - дебиторская задолженность на конец периода;

4) ОКЗ = Вр / (КЗ1-КЗ2)/2, где

ОКЗ - коэффициент оборачиваемость кредиторской задолженности;

Вр -выручка;

КЗ1 - кредиторская задолженность на начало периода;

КЗ2 - кредиторская задолженность на конец периода.

Таблица 1 - Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов за 2009, 2010 гг.

Цель аналитической процедуры	Виды аналитической процедуры	рекомендуемое значение	Формулы для расчетов	2009 год	2010 год
1. Оценка структуры капитала	1. Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами 2. Расчет коэффициента маневренности собственного капитала 3. Расчет коэффициента финансовой независимости 4. Расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств	0,1 0,6 0,3 0,5 1	КОСС = СК - ВнА/ОбА КМ = СС/СК КА = СК/ВБ КСЗС = ЗК/СК	0,76 0,49 0,87 0,15	0,47 0,48 0,65 0,53
2. Анализ ликвидности	1. Расчет коэффициента абсолютной ликвидности 2. Расчет коэффициента критической ликвидности 3. Расчет коэффициента текущей ликвидности	0,2 0,3 0,8 1 2	КАЛ=ДС + ФВлКР/СР./ОбКР/СР. ККЛ=ДС + ФВлКР/СР. + ДЗКР/СР./ОбКР/СР КТЛ = А/Об	0,15 1,28 4,11	0,08 0,40 1,87
3. Анализ рентабельности и деловой активности	1. Расчет рентабельности реализуемой продукции 2. Расчет рентабельности основной деятельности 3. Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности 4. Расчет оборачиваемости кредиторской задолженности		R пр = ЧП/себес-ть*100% R од = ЧП/А*100% ОДЗ = Вр / (ДЗ1-ДЗ2)/2 ОКЗ = Вр / (КЗ1-КЗ2)/2	4,44 0,30 3,63 6,55	3,27 0,10 2,93 5,28

Из расчетов следует, что коэффициент обеспеченности собственными средствами находится на уровне нормы, это свидетельствует об обеспеченности собственными средствами

По значению коэффициента маневренности собственных средств следует, что на 1 рубль собственного капитала приходится 0,49 рубля (2009 год) и 0,48 рубля (2010 год) собственных оборотных средств.

Коэффициент автономии говорит о том, что доля собственного капитала в общем капитале составляет 87% (2009 год), 65% (2010 год).

Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств 2009 году составил 0,15, в 2010 году - 0,63, т.е. в 2010 году на 1 рубль собственных средств приходится 0,63 рублей заёмного капитала. Значение коэффициента значительно выше нормы, его тенденция к росту благоприятна.

У предприятия коэффициент текущей ликвидности меньше нормативного уровня составляет 4,11, в 2010 году - 1,87. Это означает, что на 1 рубль обязательств приходится 4,11 рублей и 1,87 рублей текущих активов.

Коэффициент критической ликвидности в 2009 году равен 1,28, что соответствует норме и говорит о том, что предприятие может покрыть 88,9% текущей задолженности предприятия при условии полного погашения дебиторской задолженности. В 2010 году значение коэффициента составляет 0,40, меньше нормы.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 году составил 0,15, что соответствует норме. В 2010 году данный коэффициент значительно ниже нормы, составляет 0,08. Это означает, что всего 0,8 % от краткосрочной задолженности организация может покрыть за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Расчет рентабельности показал, что предприятие покрывает свои расходы и получает прибыль. Полученная выручка покрывает имеющуюся дебиторскую и кредиторскую задолженности.

2.3 Письмо о проведении аудита

Директору

ОАО «Мясная лавка»

Уколкину Н.Н.

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита учетной политики и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2009 год.

Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская проверка будет производиться в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и нормативными актами по бухгалтерскому учету и отчетности и налоговому законодательству.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о принятой учетной политике, которая должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета, и о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Вашего предприятия во всех существенных аспектах.

Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение учетной политики, тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Вашей организации.

3. Аудит учетной политики предприятия ОАО «Мясная лавка»

3.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета на предприятии ОАО «Мясная лавка»

Диагностика внутреннего контроля на предприятии экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

- отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

- порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

- порядка авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;

- порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;

- учетной и налоговой политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;

- организационной структуры бухгалтерии;

- порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

- роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

- порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета;

- процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Оценка степени надежности внутреннего контроля на предприятии ОАО «Мясная лавка» дала результаты, которые зафиксированы в Таблице 2.

Таблица 2 - Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ (№ ответа)	Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)	Комментарий
1	2	3	4	5
1. Контрольная среда
1.1. Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности	1. Соответствует 2. Не в полной мере соответствует 3. Не соответствует	1	высокая
1.2. Разделение обязанностей и полномочий	1. Единоличное руководство 2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий 3. Широкое разделение обязанностей и полномочий	2	средняя
1.3. Отношение руководства к системе внутреннего контроля	1. Не считает необходимым 2. Понимает необходимость внутреннего контроля 3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	3	высокая
1.4. Наличие стратегических целей развития организации	1. Отсутствуют 2. Установлены частично	2	средняя
1.5. Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета	1. Случаи обращения отсутствуют 2. Случаи обращения имели место 3. Широкое использование практики проведения консультаций	1	низкая
1.6. Установление кадровой политики	1. Не установлена 2. Частично установлена 3. Установлена и проработана детально	3	высокая
1.7. Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	1. Не разработаны 2. Разработаны частично 3. Разработаны для всех должностей и утверждены документально	3	высокая
2. Система бухгалтерского учета
2.1. Организационная структура бухгалтерской службы	1. Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги 2. Бухгалтер 3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	3	высокая
2.2. Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	1. Низкий уровень 2. Средний уровень 3. Высокий уровень	3	высокая
2.3. Текучесть кадров, занятых в учете	1. Высокая 2. Умеренная 3. Низкая	3	высокая
2.4. Наличие положения об учетной политике	1. Не разработано 2. Разработано	2	высокая
2.5. Соблюдение сроков утверждения учетной политики	1. Соблюдаются 2. Не соблюдаются	1	высокая
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5
2.6. Наличие рабочего плана счетов	1. Не разработан 2. Составлен формально и не соответствует особенностям фирмы 3. Разработан и утвержден	3	высокая
2.7. Наличие графика документооборота	1. Отсутствует 2. Разработан и утвержден документально	2	высокая
2.8. Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	1. Не разработаны 2. Разработан и утвержден документально	2	высокая
2.9. Наличие положения (приказов) о сроках и порядке проведения инвентаризаций активов и обязательств	1. Отсутствует 2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризаций в отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации	3	высокая
2.10. Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	1. Имеются 2. Не имеются	2	высокая
2.11. Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства (ФЗ «О Бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008)	1. Не соответствуют 2. Ряд позиций не отвечают требованиям 3. Полностью соответствуют	3	высокая
2.12. Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	1. Изменения не отслеживаются 2. Изменения отслеживаются и оперативно принимаются меры	2	высокая
2.13. Соблюдение и контроль со стороны гл. бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	1. Не установлен 2. Установлен	2	высокая
2.14. Соблюдение графика подготовки отчетности	1. Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием 2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	2	высокая
2.15. Организация договорной работы	1. Консультационные услуги юридических фирм 2. Наличие юридического отдела	1	средняя
3. Система налогового учета
3.1. Наличие положения об учетной политике для целей налогообложения	1. Не разработано 2. Разработано	2	высокая
3.2. Ведение налогового учета	1. Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2. Самостоятельная система	1	высокая
3.3. Формы регистров налогового учета	1. Бумажные 2. Электронные	2	высокая
3.4. Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	1. Не соблюдаются 2. Соблюдаются	2	высокая
3.5. Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета	1. Не отслеживается 2. Отслеживается и оперативно принимаются необходимые меры	2	высокая
4. Средства контроля
4.1. Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	2	высокая
4.2. Принятие мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бух. учета	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	2	высокая
4.3. Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций	1.Не осуществляются 2. Осуществляются	2	высокая

Результаты предварительной оценки показывают высокий уровень надежности внутреннего контроля на предприятии.

3.2 Оценка уровня существенности

С использованием Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», а также материалов практических занятий по дисциплине необходимо рассчитать приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. Следует помнить, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Таблица 3 - Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значения базового показателя проверяемого предприятия, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1.Балансовая прибыль предприятия	49124	5	2456,2
2.В Выручка (без НДС)	861236	2	17224,72
3.Собственный капитал	181849	10	18184,9
4.Общие затраты предприятия	816253	2	16325,06
5.Валюта баланса	209396	2	4187,92

По данным таблицы составим следующий расчет:

1. Среднее арифметическое значение в столбце 4 составило: (2456,2+17224,72+18184,9+16325,06+4187,92)/5=11675,76 тыс. руб.

2. Наименьшее значение (по столбцу 4) отличается от среднего:

(2456,2-11675,76)/ 11675,76 х100% = 78,96%

3. Наибольшее значение (по столбцу 4) отличается от среднего:

(18184,9-11675,76)/ 11675,76 х100% = 55,75%

Отклонение составляет более 50%, следовательно данные значения отбрасываются и считается новое среднеарифметическое значение.

Новая средняя составит:

(17224,72+16325,06+4187,92)/3= 12579,23 тыс. руб.

Единый уровень существенности в этом случае составят 13000 тыс. руб.