3.3 Оценка аудиторского риска

Аудиторский риск -- это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск -- 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Ра = Рнм * Рк * Рн

Рнм -- неотъемлемый риск;

Рк -- риск средств контроля;

Рн -- риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами:

1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

Рн = Ра /(Рнм * Рк)

3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

3.4 Общий план и программа аудита

Общий план аудита ОАО «Мясная лавка»

Наименование аудируемого лица	ОАО «Мясная лавка»	РД 5у
Проверяемый период	с 01.01.2010 по 31.12.2010
Ф.И.О. лица, составившего документ	Добрикова К.Ю.
Дата составления документа	01.03.11
Ф.И.О. лица, проверявшего документ	Добрикова К.Ю.
Планируемый аудиторский риск	4,5 %
Планируемый уровень существенности	13000 тыс. руб.

Таблица 1. Общий план аудита ОАО «Мясная лавка»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);	1-я декада	Добрикова К.Ю.
2	Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);	1-я декада	Добрикова К.Ю.
3	Аудит основных средств	1-я декада	Добрикова К.Ю..
4	Аудит нематериальных активов	1 -я декада	Добрикова К.Ю.
5	Аудит производственных запасов	1 -я декада	Добрикова К.Ю..
6	Аудит расчетов на оплату труда	1 -я декада	Добрикова К.Ю.
7	Аудит затрат на производство	2-я декада	Добрикова К.Ю.
8	Аудит готовой продукции, товаров и реализации	2-я декада	Добрикова К.Ю.
9	Аудит денежных средств	2-я декада	Добрикова К.Ю.
10	Аудит дебиторов	2-я декада	Добрикова К.Ю.
11	Аудит финансовых вложений	2-я декада	Добрикова К.Ю.
12	Аудит поставщиков	3-я декада	Добрикова К.Ю.
13	Аудит расчетов с соцстрахом	3-я декада	Добрикова К.Ю.
14	Аудит расчетов с бюджетом	3-я декада	Добрикова К.Ю.
15	Аудит авансов полученных	3-я декада	Добрикова К.Ю.
16	Аудит счета прибылей и убытков	3-я декада	Добрикова К.Ю.
17	Оценка финансового состояния	3-я декада	Добрикова К.Ю.
18	Подготовка аудиторского отчета	3-я декада	Добрикова К.Ю.

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:____________________(подпись)

Программа аудита ОАО «Мясная лавка»

Наименование аудируемого лица	ОАО «Мясная лавка»	РД 6у
Проверяемый период	с 01.01.2010 по 31.12.2010
Ф.И.О. лица, составившего документ	Добрикова К.Ю.
Дата составления документа	01.03.11
Ф.И.О. лица, проверявшего документ	Добрикова К.Ю.
Планируемый аудиторский риск	4,5 %
Планируемый уровень существенности	13000 тыс. руб.

Таблица 1. Программа аудита ОАО «Мясная лавка»

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка учета ОС	3-я декада	Добрикова К.Ю.
2	Проверка порядка начисления амортизации по НМА	3-я декада	Добрикова К.Ю.
3	Проверка метода оценки МПЗ	3-я декада	Добрикова К.Ю.
4	Проверка перечня расходов и платежей	3-я декада	Добрикова К.Ю.
5	Проверка учета расходов будущих периодов и сроки их погашения	3-я декада	Добрикова К.Ю.
6	Проверка проведения инвентаризации	3-я декада	Петренко Т.А

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:____________________(подпись)

3.5 Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляеться бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На предприятии централизация учета, т.е все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

Состав и соподчиненность отдельных работников определяют исходя из численности персонала и объема учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов хозяйственной деятельности предприятия, качества и рациональности постановки самого учета.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и находящихся в подчинении зам.главного бухгалтера, который обеспечивает совместно с главным бухгалтером правильную постановку бухгалтерского учета и финансовой деятельности, достоверность и оперативность учета отчетности, контроль за сохранностью имущества фирмы, рациональное использование финансовых, денежных и материальных средств. В случае отсутствия глав.буха, он выполняют его обязанности. На предприятии существует распределение обязанностей, всего 7 бухгалтеров и кассир. Обязанности и права определены в должностных инструкциях, а также при приеме на работу, в приказе. Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу и сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Бухгалтер по налогам осуществляет прием, выписку счетов-фактур, формирование книг продаж и покупок, составление журнала № 8, консультирование бухгалтеров о порядке формирования счетов-фактур, книг продаж и покупок в соответствии с НК, составляет налоговые декларации и ведет аналитический учет по счетам(19.1,19.2,19.3,19.4,19.5,68) и распределяет налоги по уровням бюджета. Бухгалтер материального стола осуществляет количественный учет движения ТМЦ на карточках складского учета, проверяет правильность оформления первичных документов в соответствии с унифицированными формами, проводит инструктаж с зав.складами и кладовщиками по составлению мат.отчетов, осуществляет контроль за своевременным оприходованием грузов и ТМЦ, ведет количественный и суммарный учет в оборотно-сальдовой ведомости по счетам 10.2,10.3,10.4,10.5,10.6,10.8,12.1,12.2,;производит выписку ТМЦ ,расчет износа ТМЦ, расчет НДС по ТМЦ, формирует книгу покупок по ГСМ и продаж по ЦБУ. Бухгалтер по заготовкам сырья принимает от начальника цеха или бухгалтера мясо-убойного цеха первичные документы ежедневно; ведет на каждое хозяйство лицевые счета, ведет аналитический учет по счету 15,91.1,91.2;производит ежедневную сверку отчетов по заготовкам с данными мясоубойного цеха, ежедневно ведет оперативный учет по расчетам со сдатчиками сырья. Бухгалтер по реализации принимает, проверяет и таксирует отчет о движении готовой продукции по холодильнику, мясоперерабатывающему цеху, полуфабрикатному, составляет оборотно-сальдовую ведомость по счету 40,составляет журнал-ордер 11ведет книгу продаж по услугам, ведет забалансовый счет. Бухгалтер по з/пл начисляет отпускные всем работающим, больничные листы, и т.д., производит удержание профсоюзов, осуществляет перечисление в пенсионный фонд, ведет учет необлагаемого минимума дохода по каждому работнику, заполняет лицевые счета работников, распределяет з/пл по счетам затрат , отчитывается во внебюджетные фонды ежеквартально, ежемесячно ведет аналитику счета 76.1.Бухгалтер холодильника осуществляет прием первичных документов от начальников цехов мясоубойного, мясоперерабатывающего-ежедневно, ведет количественный учет готовой продукции на складе, представляет отчет о движении готовой продукции по холодильнику в бухгалтерию, остатки готовой продукции проверяет, участвует в инвентаризации готовой продукции, составляет первичные документы на отгруженную продукцию. Бухгалтер по торговле и общепиту осуществляет прием торговых отчетов магазинов, производит аналитический учет издержек обращения по торговле по статьям расходов(сч.44),осуществляет сверку книги продаж по товарам розничной торговли, осуществляет инвентаризацию ежеквартально, формирует проводки и расчет НДС, расчет единого налога по розничной торговле , общепиту, осуществляет аналитический учет по движению товаров в розничной торговле по каждой точке. Налоговый и бухгалтерский учет ведется параллельно.

Автоматизация учета - на предприятии установлена административная машина, к которой подключены 25 терминалов,установлена программа 1 с бухгалтерия 8.1, автоматизирован учет кассы ,банка, учет материалов, учет расчетов с поставщиками сырья( КРС, свиней, птицы), учет ТМЦ, учет товаров, механизирован складской учет готовой продукции на холодильнике. Кроме комплексной конфигурации, работниками бухгалтерии отдельно ведется учет товаров, учет услуг по давальческой продукции. Что касается учета основных фондов, отдельно автоматизировано работником бухгалтерии. Вся система налогового учета разрабатывается или в отдельных рабочих местах или в Excel. Начиная с 1991 года использовалась автоматизированная система учета «Юникс Оракал» до 2003 года.

Руководствуясь централизованно установленным счетным планом, предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов. При этом из всей совокупности синтетических счетов выбраны те, которые действительно необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово - хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя из состава имеющегося на предприятии имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. На основе перечня субсчетов, разработана конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться, исключаться.

Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько обоснованно построен план счетов. Зависит адекватность картины хозяйственной деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности. Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет существенное значение для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов на предприятии ОАО «Мясная лавка»» соответствует основным принципам построения плана счетов, а именно:

· единство критериев выделения счетов;

· однородность и разграниченность счетов;

· равнообъемность счетов одного порядка;

· наличие резервных позиций.

Принцип единства критериев выделения счетов (или принцип одного основания) заключается в том, что при конструировании рабочего счетного плана признаки введения в него счетов должны сохранять одно и то же содержание на всех уровнях информационной структуры бухгалтерского учета и не могут подменяться другими признаками. Тем самым обеспечивается неизменность, выдержанность, однозначность плана счетов, разрешается возможность выявить содержание каждого счета и его отличие от других счетов. При смешении признаков возникает внутренние корреспонденции, затрудняются понимание и использование оборотов и сальдо по счетам.

Согласно принципу однородности и разграниченность счетов включаемые в счетный план позиции должны отражать качественно однородные, строго определенные объекты учета. Один синтетический или аналитический счет не может обобщать информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, определенности структуры и назначения, однозначности отношения его к балансу. Однородность и разграниченность счетов, составляющих план счетов, определяется согласно их научно обоснованной классификации.

Принцип равномерности счетов одного порядка заключается в том, что в плане счетов учетные позиции одного порядка должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Введение однопорядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и значительно упорядочить их корреспонденцию. Смешение разных уровней учета лишает план счетов последовательности и четкости.

Наличие в плане счетов резервных позиций обеспечивает возможность дополнения его новыми признаками группировки информации, т.е. его адаптируемость к изменениям в хозяйственной жизни и методике бухгалтерского учета.

На предприятии проводится обязательный аудит. Его проводит аудиторская фирма ООО «Аудит». Место нахождения: Адрес: 390000, г. Рязань, ул. Краснорядская, 58. наименование органа, выдавшего лицензию: Минфин РФ; дата выдачи лицензии: 24.07.2007; срок действия лицензии: до 24.07.2013г.

Бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме учета (с применением компьютерной техники).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.

Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п.2 ст.6 Закона № 307-ФЗ. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:

1) материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в 4 квартале)

2) кассы не реже одного раза в месяц, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу

3) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя

4) инвентаризация основных средств производится один раз в три года

5)обязательная инвентаризация производится в случаях, преду-смотренных ст.12 Закона № 307-ФЗ.

Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.

Прибыль организации используется без предварительного распределения и учёта на балансовом счёте 99 "Прибыли и убытки".

Правила документооборота (Приложение 1 к учетной политике ОАО «Мясная лавка») на предприятии регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.

Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством (Приложение № 3),с учетом особенности деятельности предприятия ОАО «Мясная лавка». Система бухгалтерского учета является надежной, уровень неотъемлемого риска низкий (Приложение № 6,7,8,9). Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ОАО «Мясная лавка» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

3.6 Заключение аудитора

Аудиторское заключение по результатам аудита Учетной политики и финансовой (бухгалтерской) отчетности

Открытого акционерного общества «Мясная лавка» за 2010год

Сведения об аудиторской фирме

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проведен обществом с ограниченной ответственностью «Аудит» за период с 01.01.2010г. по 31.12.2010 г.

Юридический адрес ООО «Аудит» : 390000, г. Рязань, ул. Краснорядская, 58.

Свидетельство о государственной регистрации ООО «Аудит» выдано администрацией Первомайского района г. Рязань17.03.2001 г. № 253, ИНН 5823145328, расчетный счет р/с 40702810300000002221 в Филиале АКБ «Росбанк» в г. Рязань. Директор организации - Медведев Виталий Васильевич.

Лицензия на проведение общего аудита выдана Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства Финансов России № 008434 от 24.07.2007г. (срок действия 5 лет).

Профессиональная ответственность аудиторов застрахована в страховой компании «Уралсиб», полис № Ж85-57123587 Ш/11 от 01.03.2008 г.

Проверка осуществлялась аудиторами Петров В.В. (квалификационный аттестат № 697385, выданный ЦАЛАК МФ РФ 08.18.2000 г.), ассистентами аудитора Кушинской Е.В. и Шарыпиной И.С.

Сведения об аудируемом лице

Экономический субъект аудиторской проверки: Отрытое акционерное общество «Мясная лавка» (далее по тексту Предприятие).

Юридический адрес Предприятия: Рязанская область, г. Спасск, ул. Красноармейская, д. 35.

Адрес по месту нахождения: тот же.

Устав открытого акционерного общества «Мясная лавка» утвержден общим собранием акционеров ОАО «Мясная лавка» от 05.12.2008 г. и зарегистрирован Администрацией Октябрьского района г. Рязань от 12.12.200 8 г. № 123.

Уставный капитал Общества состоит из 90000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая.

Свидетельство о государственной регистрации общества выдано Администрацией Первомайского района г. Рязань от 29.12.2008 г. № 321 серия ОП.

Предприятие зарегистрировано в ИМНС по Октябрьскому району г. Рязань 29.12.2008 года, что подтверждается свидетельством от 29.12.1999 года серии 58 № 0022088. ИНН 5819137920. Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 года, выдано ИМНС по Первомайскому району г. Рязань от 23 сентября 2002 года, серия 58 № 000785802.

В проверяемом. периоде Предприятие имело расчетные счета:

- 40503810100001000274 в АКБ «Росбанк» г.Рязань;

- 40702810248000115478 в АК СБ РФ Рязанское отделение № 8624;

Основными видами деятельности Предприятия являлись:

· прием, хранение и переработка с/х продукции;

· изготовление мясных и мясорастительных консервов;

· заморозка и хранение мясопродуктов и других продовольственных товаров;

· изготовление колбасных изделий, полуфабрикатов, технических и пищевых жиров, сухих животных кормов;

· оказание услуг по перевозке грузов и других транспортных услуг;

· организация торговли продовольственными товарами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций за проверяемый период осуществлял Директор Уколкин Н.Н. с правом первой подписи.

Соответствие осуществляемых хозяйственных операций за движением имущества и выполнением обязательств, в проверяемом периоде обеспечивала главный бухгалтер Светелкина М.С. с правом второй подписи.

Бухгалтерия Предприятия является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и подчиняется непосредственно генеральному директору Предприятия.

ОТЧЕТ АУДИТОРА.

Мы провели аудит прилагаемой учетной политики и частично финансовой (бухгалтерской) отчетности открытого акционерного общества «Мясная лавка» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление этой документации несет исполнительный орган открытого акционерного общества «Мясная лавка». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и доп.);

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудиторской Палаты России

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, за исключением корректировок (оформить приказ об учетной политике в виде двух самостоятельных распорядительных документов. Первый документ - учетная политика для целей бухгалтерского учета. Второй документ - учетная политика для целей налогообложения; внести более подробный перечень положений в учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения; обратить внимание на возможность формирования резервов, как одного из способов оптимизации налога на прибыль), которые могли бы оказаться необходимыми, учетная политика и финансовая (бухгалтерская) отчетность открытого акционерного общества «Мясная лавка» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно".

31 марта 2011 года, Директор 000 "Аудит" МедведевВ.В.

Аудитор Добрикова К.Ю. (квалификационный аттестат № 697385, выданный ЦАЛАК МФ РФ 08.18.2000 г.)

Заключение

Учетная политика часто становится для бухгалтеров чисто формальным документом, которому многие не придают должного значения. А напрасно, потому что:

1)грамотно составленная учетная политика может быть действенным способом законной корректировки финансовых показателей, а значит - снижения налоговой нагрузки на предприятие;

2)положения учетной политики могут стать весомым аргументом в споре с ревизорами;

3)учетная политика является основой для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации и влияет на принятие управленческих решений;

В связи с этим руководителю и главному бухгалтеру следует весьма серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

В данной курсовой работе рассмотрены теоретические и практические вопросы аудита. Предметом для изучения стала аудиторская проверка учетной политики предприятия ОАО «Мясная лавка». Аудит - независимая экспертиза финансовой отчётности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчётности деятельности предприятия.

В первом разделе курсовой работе отражены теоретические вопросы аудита учетной политики. Изучены цели и задачи аудиторской проверки, нормативное регулирование.

Во втором разделе была произведена организация аудиторской проверки и сделан отчет по ее результатам. Предложенная методика аудиторской проверки включает в себя:

· разработку общего плана проверки; разработку - программы проверки;

· разработку контрольных процедур на основе классификатора возможных нарушений;

· рекомендации по выполнению аудиторских процедур.

Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием законодательства.

Проведенный анализ учетной политики ОАО «Мясная лавка» выявил некоторые ее недостатки, для устранения которых необходимо: 1) рекомендовать оформить приказ об учетной политике в виде двух самостоятельных распорядительных документов. Первый документ - учетная политика для целей бухгалтерского учета. Второй документ - учетная политика для целей налогообложения;

2)внести более подробный перечень положений в учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;

3)обратить внимание на возможность формирования резервов, как одного из способов оптимизации налога на прибыль.

Учетная политика ОАО «Мясная лавка» на 2009 год для целей бухгалтерского и налогового учета утверждена приказом №211 от 30.12.08г. в целом принята в соответствии с принципами бухгалтерского и налогового законодательства. Бухгалтерский и налоговый учет в целом соответствуют принятой учетной политике.

Список использованной литературы.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I, II. - М.: Проспект, 2008.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I, II. - М.: Проспект, 2008.

3. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года 307-ФЗ О бухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применения, утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года 94н (с изменениями и дополнениями).

5. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 года 106н.

6. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2008 г. № 155Н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // ЭЖ-Досье, февраль 2009 г., № 5.

7. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. М.: Статус-Кво 97, 2010. 340 с.

8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета. - "Налоги и финансовое право", 2008г. с.14

9. Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Оболенская Ю. А. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2008. - 387 с.

10. Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - СПб.: Питер, 2008. - 256 с.

11. Брызгалин В В., Новикова О.А. Учетная политика организации на 2008 год. - М.: Вершина, 2008. - 208 с.

12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2008. - 669 с.

13. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии: эффективная настольная книга бухгалтера и руководителя. - М.: КноРус, 2008. - 568 с.

14. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Том 1. - М.: ИД «Аргумент», 2008. - 531 с.

15. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет. - М.: КноРус, 2008. - 553 с.

16. Кочинев, Ю.Ю. Аудит. - Спб.: Питер, 2002. - 304 с.: ил. - («Серия бухгалтеру и аудитору»).

17. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2008. - 548 с.

18. Феоктистов И. А. Новое в бухгалтерском законодательстве: ПБУ, план счетов, бухгалтерская отчетность. - М.: Гросс Медиа, 2008. - 62 с.

19. Фомичева Л. П. Практический комментарий к положениям по бухгалтерскому учету. - М.: Гросс Медиа, 2008. - 431 с.

20. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 543 с.

21. Правовая информационная система Консультант+;

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Бухгалтерский баланс

	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
на 1 января 2011 г.	Дата (год, месяц, число)
Организация: Открытое акционерное общество «Мясная лавка»	по ОКПО	00933855
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	5903003690
Вид деятельности: Оптовая и розничная торговля	по ОКВЭД	15.61.2
Организационно-правовая форма / форма собственности: Открытое акционерное общество	по ОКОПФ/ОКФС	47/43
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384/385

АКТИВ	код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	40	40
Основные средства	120	73268	101936
Незавершенное строительство	130	18347	1813
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	849	849
Отложенные налоговые активы	145	51	301
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	92555	104939
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	77111	159170
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	65515	135994
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	386	27
готовая продукция и товары для перепродажи	214	10493	21325
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	717	1824
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	2427	3647
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	1709	883
в том числе покупатели и заказчики	231	1709	883
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	30989	35399
в том числе покупатели и заказчики	241	23405	21672
Краткосрочные финансовые вложения	250	120	32
Денежные средства	260	4020	8159
Прочие оборотные активы	270	465	4
ИТОГО по разделу II	290	116841	207294
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	209 396	312 233

ПАССИВ	Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	40	40
Собственные акции, выкупленные у акционеров	415	-	-
Добавочный капитал	420	86307	121562
Резервный капитал	430	50	10
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	40	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	10	10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	95452	81847
ИТОГО по разделу III	490	181849	203459
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные налоговые обязательства	515	146	346
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	146	346
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	5450	78500
Кредиторская задолженность	620	21951	29928
в том числе поставщики и подрядчики	621	15867	22680
задолженность перед персоналом организации	624	2647	2002
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	25	955	761
Задолженность по налогам и сборам	626	1176	2278
прочие кредиторы	628	1306	2207
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	27401	108428
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	209 396	312 233

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование показателя	ККод стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Арендованные основные средства	910	-	82
в том числе по лизингу	911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	7448	10302
Товары, принятые на комиссию	930	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	3963	3826
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	15601	110859
Износ жилищного фонда	970	1245	1191
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	7	22
Стоимость других ценностей (012,013,014)	990	2894	5012
Нематериальные активы, полученные в пользование	1000	-	-

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя	ККод стр.	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	861236	694289
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(772601)	(636311)
Валовая прибыль	029	88635	57978
Коммерческие расходы	030	(20390)	(20215)
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	68245	37763
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	128	219
Проценты к уплате	070	(3526)	(3245)
Доходы от участия в других организациях	080	69	58
Прочие операционные доходы	090	18622	7264
Прочие операционные расходы	100	(19736)	(7774)
Внереализационные доходы	120	4353	4709
Внереализационные расходы	130	(19031)	(9165)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	49124	29829
Отложенные налоговые активы	145	250	-
Отложенные налоговые обязательства	146	(199)	-
Текущий налог на прибыль	150	(14834)	(9037)
Штрафы, пени	155	(14)	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	34327	20792
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	201	2993	-
Базовая прибыль (убыток ) на 1 акцию	202	297,46	-
Разводненная прибыль (убыток ) на акцию	203	-	-

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
		прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210	5	456	-	145
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	2653	2220	12	414
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230	-	-	-	-
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240	-	-	-	-
Отчисления в оценочные резервы	250	х	-	х	-
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260	109	1901	102	424

Размещено на Allbest.ru