Использование работы другой аудиторской организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и отчетности организации и индивидуальных предпринимателей, а также оказание сопутствующих аудиту услуг. Целями аудита бухгалтерской отчетности является формирование и выражение мнения аудиторской организацией о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Аудит может проводиться как по решению руководства предприятия (инициативный), так в обязательном порядке, т.е. в соответствии с Федеральными законами РФ. В курсовой работе будет проведена оценка надежности системы внутреннего контроля ОАО «Кемеровский хладокомбинат» по предприятию в целом, так же будет проведен аудит расчетов с подотчетными лицами. Задачей данной курсовой работы является проверка достоверности информации отражаемой в бухгалтерской и финансовой отчетности учреждения.

Задачами курсовой работы являются:

1.систематизация, закрепление и расширение теоретических и практических знаний по курсу, применение их при решение конкретных задач в области аудита;

2.самостоятельное проведение и разработка с достаточной глубиной конкретной темы по аудиту;

3.углубление знаний в изучении и применении положений законодательных, нормативных и инструктивных материалов по вопросам, рассматриваемым в курсовой работе и т.д.

1. Теоретическая часть

1.1 Использование работы другой аудиторской организации

Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации.

Целью правила (стандарта) является установление требований к действиям аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в случаях, когда аудиторская организация проводит аудит бухгалтерской отчетности, включающей показатели одного или нескольких подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.

Задачами правила (стандарта) являются:

а) определение основ взаимодействия основной и другой аудиторских организаций при проведении соответствующего аудита;

б) регламентация действий основной аудиторской организации при использовании работы другой аудиторской организации;

в) установление порядка отражения в аудиторском заключении результатов работы другой аудиторской организации.

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

Настоящее правило (стандарт) не применяется:

а) при подготовке совместного аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта двумя и более аудиторскими организациями;

б) к профессиональным отношениям между аудиторскими организациями, одна из которых сменяет вторую;

в) когда основная аудиторская организация заключает, что показатели подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, являются несущественными для бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Однако, если показатели нескольких подразделений, каждое из которых по отдельности несущественно для бухгалтерской отчетности экономического субъекта, вместе существенны для этой отчетности, то должно применяться настоящее правило (стандарт).

Если в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта включаются показатели одного или нескольких подразделений, аудит которых проводится аудиторской организацией (аудиторскими организациями), отличной от основной аудиторской организации, проводящей аудит этой бухгалтерской отчетности, то основная аудиторская организация должна оценить влияние работы другой аудиторской организации на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для целей настоящего правила (стандарта):

а) основной аудиторской организацией признается аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей показатели одного или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;

б) другой аудиторской организацией считается любая отличная от
основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, которые включаются в бухгалтерскую отчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация;

в) под подразделением понимается часть экономического субъекта, показатели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъекта, а в отношении самой бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит.

Подразделением могут быть филиал, представительство, иное подразделение юридического лица, дочернее и зависимое общество (товарищество) и т.д.

При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения. Для этого необходимо оценить:

а) существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;

б) уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит
показателей которых проводит другая аудиторская организация;

в) риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;

г) возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация, что должно обеспечить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация непосредственно уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты работы последней при проведении аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой. Она должна спланировать и провести свою работу с учетом того, что показатели подразделения, аудит которых она проводит, входят в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, аудит которой проводит основная аудиторская организация.

При необходимости основная аудиторская организация имеет право знакомиться с работой другой аудиторской организации по аудиту показателей подразделения. Ознакомление с работой другой аудиторской организации может осуществляться в следующих формах (в том числе при посещении другой аудиторской организации):

а) обсуждение с другой аудиторской организацией аудиторских процедур, применимых при аудите показателей подразделения;

б) изучение процедур, осуществленных другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения (описания, вопросники и т.п.);

в) изучение рабочей документации другой аудиторской организации, связанной с аудитом показателей подразделения, и т.п.

Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой аудиторской организации зависит от характера и объема проводимого аудита и оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации, а также предыдущего опыта сотрудничества с ней.

Другая аудиторская организация обязана обеспечить возможность и условия для ознакомления основной аудиторской организации со своей работой по аудиту показателей подразделения.

Если при проведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы основной аудиторской организации, то другая аудиторская организация должна уведомить об этом основную аудиторскую организацию. Это может быть сделано путем, в частности, непосредственной передачи основной аудиторской организации соответствующей информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении. Передача другой аудиторской организацией основной аудиторской организации информации о подразделении должна быть согласована с руководством этого подразделения.

Если руководство подразделения несогласно на то, чтобы другая аудиторская организация передала соответствующую информацию о подразделении основной аудиторской организации, то другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить о данном обстоятельстве основную аудиторскую организацию.

О любом ограничении объема аудита другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить основную аудиторскую организацию.

Основная аудиторская организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

Если при проведении аудита основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы другой аудиторской организации в отношении подразделения, то основная аудиторская организация должна обсудить возможные действия с руководством экономического субъекта.

Такие действия могут, в частности, заключаться в непосредственной передаче основной аудиторской организацией соответствующей информации другой аудиторской организации или в передаче руководством экономического субъекта соответствующей информации подразделению или другой аудиторской организации.

Передача основной аудиторской организацией другой аудиторской организации информации, полученной в ходе аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, должна быть согласована с руководством экономического субъекта.

Планируя использовать работу другой аудиторской организации, основная аудиторская организация должна оценить профессиональную компетентность (квалификацию, опыт, ресурсы) другой аудиторской организации с точки зрения проводимого основной аудиторской организацией аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации основная аудиторская организация может использовать, в частности, сведения об участии первой в соответствующих профессиональных объединениях, ее сотрудничестве с другими аудиторскими организациями, мнения других аудиторских организаций и третьих лиц о ней и т.п.

Основная аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства того, что работа, выполненная другой аудиторской организацией, адекватна целям и задачам основной аудиторской организации в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации:

а) условия независимости последней от экономического субъекта и подразделения;

б) применимые требования в отношении бухгалтерского учета, аудита и отчетности.

Другая аудиторская организация должна письменно подтвердить основной аудиторской организации соблюдение этих условий и требований. Примерная форма письменного подтверждения другой аудиторской организации, направляемого ею основной аудиторской организации.

Основная аудиторская организация должна уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы работа последней и результаты ее, а также осуществить необходимые меры по координации работы на начальной стадии планирования аудита. Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации, в частности:

а) вопросы, требующие особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения;

б) процедуры, необходимые для определения требующих раскрытия операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, аудит показателей которого проводит другая аудиторская организация;

в) сроки проведения и завершения аудита.

Основная аудиторская организация должна рассмотреть все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией входе аудита показателей подразделения. При необходимости основная аудиторская организация:

а) обсуждает эти факты, равно как и иные факты, оказавшие или способные оказать влияние на показатели подразделения, с другой аудиторской организацией и / или руководством подразделения;

б) запрашивает копии письменной информации (отчетов) другой аудиторской организации руководству подразделения по результатам проведения аудита;

в) проводит сама или поручает другой аудиторской организации провести дополнительные тесты в отношении учетных записей или показателей подразделения и т.д. [10]

Основная аудиторская организация документирует использование работы другой аудиторской организации в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита». В рабочих документах основной аудиторской организации подлежат отражению, в частности:

а) перечень подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация, степень существенности их показателей для бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

б) наименования других аудиторских организаций;

в) выводы относительно несущественности показателей подразделений для бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

г) процедуры, выполненные основной аудиторской организацией в отношении работы, проведенной другой аудиторской организацией, и результатов, полученных другой аудиторской организацией.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, как правило, не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита работы другой аудиторской организации.

В случае невозможности использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить необходимые дополнительные процедуры в отношении показателей подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно положительного аудиторского заключения или отказе от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

Если другая аудиторская организация составила или намеревается составить аудиторское заключение о показателях подразделения, отличное от безусловно положительного либо содержащее специальный поясняющий параграф, то основная аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, отличного от безусловно положительного. При этом основная аудиторская организация должна исходить из того, насколько обстоятельства, повлекшие составление другой аудиторской организацией аудиторского заключения о показателях подразделения, отличного от безусловно положительного либо содержащего специальный поясняющий параграф, существенны (по характеру и величине) для бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В исключительных случаях, когда основная аудиторская организация не имеет возможности осуществить все действия, предусмотренные настоящим правилом (стандартом), она может подготовить аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта исключительно на основе аудиторского заключения о показателях подразделения (подразделений). В таких исключительных случаях:

а) основная аудиторская организация должна выполнить действия;

б) аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно ясно раскрывать данный факт и включать указание на величину (существенность) той части показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудит в отношении которых проводила другая аудиторская организация. [2]

Раскрытие такой информации в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как какая-либо оговорка основной аудиторской организации в отношении выраженного ею мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

1.2 Особенности аудита малых экономических субъектов

аудит экономический контроль финансовый

Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации.

Целью правила (стандарта) является описание особенностей действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в случае аудита малого экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются:

а) описание особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля малых экономических субъектов, оказывающих влияние на проведение аудита таких субъектов;

б) формулировка требований, которые следует выполнять при планировании аудита малых экономических субъектов;

в) указание на особенности порядка получения аудиторских доказательств в ходе аудита малых экономических субъектов.

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведения аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и / или сопутствующие ему услуги. [1]

К малым экономическим субъектам относятся экономические субъекты, которые:

а) отнесены законодательством Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства, либо

б) обладают такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства.

В ходе аудита малых экономических субъектов аудиторским организациям следует применять правила (стандарты) аудиторской деятельности в полном объеме. Вместе с тем для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами:

а) ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

б) преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.

Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

г) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы - завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные наличное потребление руководящих работников);

е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции задним числом, проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Аудиторской организации следует добиваться, чтобы система бухгалтерского учета малого экономического субъекта отвечала требованиям. Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом, либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от, безусловно, положительного.

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

Как и в случае аудита любых экономических субъектов, в ходе аудита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск не обнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска не обнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска не обнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.

С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры».

В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта». Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно.

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;

д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть:

а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;

б) соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;

в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов). [3]

2. Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1 Понимание деятельности ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

аудит экономический контроль финансовый

Открытое акционерное общество «Кемеровский хладокомбинат» является коммерческой организацией, уставный капитал которой образован за счёт вкладов акционеров Общества и разделён на равные доли, именуемые акциями, с каждой из которых связана одинаковая совокупность обязательств Общества перед оплатившими её участниками. Акционерами Общества могут быть признающие положения Устава российские и иностранные юридические лица, российские и иностранные граждане, лица без гражданства, международные организации.

Полное фирменное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Кемеровский хладокомбинат». Сокращенное фирменное наименование: ОАО «Кемеровский хладокомбинат». Наименование на английском языке: Stock company «Kemerovskiy chladocombinat». Место нахождения и почтовый адрес: 650070, Российская Федерация, город Кемерово, ул. Тухачевского, 52.

Основной целью Общества является получение прибыли. Основными видами деятельности Общества являются:

· коммерческая, сбытовая, посредническая деятельность;

· долговременное хранение продовольственных товаров;

· производство товаров народного потребления;

· создание собственных производственных и перерабатывающих мощностей, складских и других вспомогательных объектов, транспортной и торговой сетей (оптовой и розничной);

· организация совместных предприятий с зарубежными компаниями в интересах насыщения рынка Кемеровской области продуктами питания;

· осуществление экспортных, импортных, товарообменных операций;

· оказание услуг складского хозяйства;

· оказание посреднических, консультационных и иных услуг;

· оказание услуг населению;

· осуществление любых иных видов деятельности, не запрещённых законодательством РФ и в соответствии с его требованиями и целью своей деятельности.

Доля рынка ОАО «Кемеровский хладокомбинат» по различным видам его продукции разная. Так, по реализации продукции торговой марки «Снежный городок» предприятие на рынке г. Кемерова занимает приблизительно 80%. Остальная доля рынка делится на мороженое, производимое такими предприятиями, как: ОАО «Айс-Фили» (г. Москва), ООО «Нестле Фуд» (Новосибирское представительство московской компании).

По России продукция «Снежный городок» занимает 5% доли рынка.

Если говорить о замороженной рыбной продукции, то ОАО «Кемеровский хладокомбинат» является практически монополистом на рынке г. Кемерово (около 90% всей доли рынка).

Миссия предприятия - предоставление потребителю высококачественной продукции, изготовленной по традиционным национальным рецептам и на основе российского сырья.

2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Применение аналитических процедур основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта;

б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

г) сокращение числа детальных аудиторских процедур;

д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Таблица 1. Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Вид аналитической процедуры	Результат за 2011 год	Результат за 2012 год	Абсолютное отклонение
Оценка структуры капитала
Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами КОСС=(СК - ВнА)/ОбА	0,03	0,03	0
Расчет коэффициента маневренности собственного капитала КМ = (СК - ВнА)/СК	0,09	0,11	0,02
Расчет коэффициента финансовой независимости КА = СК/ВБ	0,24	0,20	-0,04
Расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств Ксзс=(ДО+КО-Дбп-Рпр)/(СК+Дбп+Рпр)	3,23	3,98	0,75
Анализ ликвидности
Расчет коэффициента абсолютной ликвидности Кал = (ДС + КФВ) / (КП - Дбп - Рпр)	1,82	1,31	-0,51
Расчет коэффициента критической ликвидности Кал = (КДЗ + ДС + КФВ)/ (КП - Дбп - Рпр)	0,65	0,58	-0,07
Расчет коэффициента текущей ликвидности Ктл = ОбА / КО	1,25	1,18	-0,07
Анализ рентабельности и деловой активности
Расчет рентабельности реализованной продукции Чистая прибыль / объем продаж*100	0,49	0,05	-0,44
Расчет рентабельности основной деятельности Род = Валовая прибыль / Выручка	27,9	25,7	-2,2
Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности Родз = Обьём продаж/ Ср.ДЗ	6,3	5,7	-0,6
Расчет оборачиваемости кредиторской задолженности Рокз = Себестоимость проданных товаров/ Ср. КЗ	22,9	18,1	-4,9

Проанализируем полученные данные. Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2011 г. составил 0,03, в 2012 г. - 0,03, что не соответствует нормативному значению. Значение коэффициента маневренности собственного капитала тоже ниже нормативного, но в 2012 г. он увеличился на 0,02 по сравнению с 2011 г., что свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия. К 2012 г. соотношение заемных и собственных средств увеличилось с 3,23 до 3,98. Что же касается показателей ликвидности, то мы видим, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2011 и в 2012 годах соответствует норме (>=0,2). Данный показатель показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно.

Коэффициент критической ликвидности в 2011 г. и 2012 г. не соответствует норме (>=1). В 2012 году по сравнению с 2011 годом данный коэффициент уменьшился с 0,65 до 0,58 соответственно.

Коэффициент текущей ликвидности за рассматриваемые года не соответствует норме (>=2). Данный коэффициент показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

Что касается показателей рентабельности и деловой активности, то мы видим, что рентабельность реализуемой продукции в 2011 году составила 0,49%, а в 2012 году - 0,05%. Рентабельность основной деятельности составила 27,9% (2011 г.), а в 2010 году - 25,7%. Величина показателей оборачиваемости дебиторской задолженности и оборачиваемости кредиторской задолженности в 2012 году составили 5,7 и 18,1 соответственно.

2.3 Письмо о проведении аудита

Исполнительному директору ОАО «Кемеровский хладокомбинат» Галенко С.В.

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Кемеровский хладокомбинат».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации: правилами (стандартами) аудиторской деятельности, федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-фз с изменениями и дополнениями.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Кемеровский хладокомбинат» за 2012 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск не обнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Кемеровский хладокомбинат» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ОАО «Кемеровский хладокомбинат» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ОАО «Кемеровский хладокомбинат». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель ЗАО «АудитГрупп»

Лейбер Е.Н. 18.09.2013

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Исполнительный директор ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

Галенко С.В. 20.09.2013

3. Планирование работы аудитора

3.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

Система внутреннего контроля это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Таблица 2. Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ (№ ответа)	Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)	Комментарий
1. Контрольная среда
1.1. Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности	1. Соответствует 2. Не в полной мере соответствует 3. Не соответствует	1	средняя
1.2. Разделение обязанностей и полномочий	1. Единоличное руководство 2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий 3. Широкое разделение обязанностей и полномочий	2	высокая
1.3. Отношение руководства к системе внутреннего контроля	1. Не считает необходимым 2. Понимает необходимость внутреннего контроля 3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутр. контр	2	средняя
1.4. Наличие стратегических целей развития организации	1. Отсутствуют 2. Установлены частично	2	средняя
1.5. Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета	1. Случаи обращения отсутствуют 2. Случаи обращения имели место 3. Широкое использование практики проведения консультаций	1	высокая
1.6. Установление кадровой политики	1. Не установлена 2. Частично установлена 3. Установлена и проработана детально	2	средняя
1.7. Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	1. Не разработаны 2. Разработаны частично 3. Разработаны для всех должностей и утверждены документально	3	средняя
2. Система бухгалтерского учета
2.1. Организационная структура бухгалтерской службы	1. Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги 2. Бухгалтер 3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	3	высокая
2.2. Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	1. Низкий уровень 2. Средний уровень 3. Высокий уровень	3	высокая
2.3. Текучесть кадров, занятых в учете	1. Высокая 2. Умеренная 3. Низкая	3	высокая
2.4. Наличие положения об учетной политике	1. Не разработано 2. Разработано	2	высокая

Рассмотрев данные представленные в данной таблице можно сказать, что степень надежности контрольной среды и степень надежности налоговой системы являются средними, так как более половины показателей удовлетворяют условиям. Степень надежности системы бухгалтерского учета можно оценить как высокую, за исключением нескольких пунктов. Так же можно сказать и о степени надежности средств внутреннего контроля.

3.2 Оценка надежности системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

При проверки системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа:

1. описание действующей системы внутреннего контроля

2. оценка целесообразности контрольных механизмов

3. проверка эффективности системы внутреннего контроля

Для оценки надежности системы внутреннего контроля и учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Кемеровский хладокомбинат» воспользуемся следующим перечнем вопросов, которые представлены в таблице 3.

Таблица 3. Устный опросник при оценке надежности системы внутреннего контроля и учета расчетов с подотчетными лицами.

Вопрос	Вариант ответа	Запрашиваемые документы
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм?	1. Имеется 2. Не имеется	Приказы руководителя, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами порядку ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным документом?	1. Да 2. Нет	Авансовые отчеты, приказы руководителя
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?	1. Да 2. Нет	Авансовые отчеты
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?	1. Да 2. Нет	Учетная политика, положение о документах и документообороте организации, должностные инструкции работников бухгалтерии
Используются ли унифицированные формы первичных документов?	1. Да 2. Нет	Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	1. Да 2. Нет	Учетная политика, авансовые отчеты, ведомости аналитического учета
Осуществляется ли контроль лимитов расчетов наличными между юридическими лицами?	1. Да 2. Нет	Авансовые отчеты
Применяются ли документы для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами?	1. Да 2. Нет	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам?	1. Да 2. Нет	Авансовые отчеты, отчеты кассира
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?	1. Да 2. Нет	Ведомости, карточка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71, а также записи в Главной книге	1. Да 2. Нет	Ведомости, карточка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга организации

Из рассмотренной таблицы видно, что система внутреннего контроля является надежной.

3.3 Оценка уровня существенности

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Таблица 4. Система базовых показателей и определение уровня существенности ОАО «Кемеровский хладокомбинат» (2012 г.)

Наименование базового показателя	Значения базового показателя проверяемого предприятия, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1. Балансовая прибыль предприятия	4	5	0,2
2. Выручка (без НДС)	803	2	16
3. Собственный капитал	75	10	7,5
4. Общие затраты предприятия	579	2	11,6
5. Валюта баланса	319	2	6,4

1. По данным таблицы составим следующий расчет: среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

0,2+16+7,5+11,6+6,4 = 8 т.р.

5

2. Найдем отклонение наименьшего значения от среднего:

(8 - 0,2) * 100% = 97,5%

8

3. Отклонение наибольшего значения от среднего:

(16 - 8) * 100% = 100%

8

Так как наименьшее и наибольшее значения отклоняются от среднего более чем на 50%, то данные значения отбрасываются и находится новое среднее арифметическое.

4. 7,5+11,6+6,4 = 8,5 т.р.

3

Данный показатель будем использовать в качестве значения уровня существенности.

Теперь определим уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с остатками более 1% в валюте баланса). Данные представлены в таблице 5.

Таблица 5. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса в 2012 г.

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. рублей
АКТИВ
Основные средства	63	19,7	1
Запасы	70	21,9	1
Дебиторская задолженность	127	39,8	3
Покупатели и заказчики	85	26,6	2
Краткосрочные финансовые вложения	50	15,7	1
Валюта баланса	319	100	8,5
ПАССИВ
Нераспределенная прибыль	64	20,06	1
Займы и кредиты (долгосрочные)	39	12,2	1
Займы и кредиты (краткосрочные)	166	52,04	4
Валюта баланса	319	100	8,5

Из данных таблицы 5 видно, что за 2012 год уровень существенности составил 8,5 тыс. руб. Наибольшая величина уровня существенности по активам является валюта баланса и составляет 8,5 тыс. руб. В пассивах наибольшей величиной является также статья валюта баланса - 8,5 тыс. руб., а наименьшей величиной - статьи нераспределенная прибыль и займы и кредиты (долгосрочные) (1 тыс. руб.).

Рассчитаем приемлемый уровень существенности за 2012 год, данные, используемые при расчетах, а также их порядок приведены в таблице 6.