Организация внутреннего аудита на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Чувашская государственная сельскохозяйственная академия»

Кафедра «бухгалтерский учет анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Аудит

По теме: Организация внутреннего аудита на предприятии

Выполнила: студентка 5 курса

Экономического факультета

Бухгалтерского отделения

2 группы 3 подгруппы

Тихонова Анна Михайловна

Проверила преподаватель

по аудиту: Бродюкова О.В.

Чебоксары-2012г.



Введение

Актуальность. В последние годы наблюдается значительный рост интереса к внутреннему аудиту, что обусловлено, по нашему мнению, рядом факторов. Во-первых, внутренний аудит представляет собой мощный, но в то же время недооцененный инструмент повышения эффективности компании. Во-вторых, череда громких корпоративных скандалов привела к ужесточению законодательных и нормативных требований к состоянию внутреннего контроля и достоверности финансовой отчетности (например, закон Сарбейнса - Оксли в США, требования регуляторов фондового рынка и фондовых бирж и т.п.). В-третьих, что особенно важно для России, наличие в компании внутреннего аудита становится актуальным для собственников-менеджеров компаний, которые отходят от непосредственного управления, концентрируясь на функциях контроля и стратегического управления и передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров. Наконец, наличие в компании хорошего корпоративного управления, одним из звеньев которого становится внутренний аудит, является положительным сигналом для потенциальных инвесторов и кредиторов и повышает инвестиционную привлекательность компании.

В экономически развитых государствах бизнесмены уделяют внутреннему аудиту такое же пристальное внимание, как и внешнему. У нас в стране пока не так: если становление внешнего аудита в России, можно сказать, уже состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится все еще в зачаточном состоянии. Значение собственного аудита еще в полной мере не оценено.

Между тем он чрезвычайно важен. Администрация компании разрабатывает политику и процедуры работы фирмы. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда выполнять по тем или иным причинам. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить исполнение и часто не обладают специфическими инструментами такой проверки. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и отклонения.

Внутренние аудиторы помогают им -- обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют “зоны риска” и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и “усилить” слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняются обсуждением проблем с высшими органами управления компании, нужды и предложения которых и определяют процедуры внутреннего аудита (внутренние аудиторы должны обеспечить управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих специалистов).

Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять функции по управлению предприятием.

Создание эффективной системы внутреннего аудита в коммерческой организации позволит:

· обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;

· сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал организации;

· своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;

· сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

Цель исследования - рассмотреть особенности организации внутреннего аудита на предприятии.

Задачи исследования:

1. Изучить понятие и значение внутреннего аудита на предприятии.

2. Определить актуальные проблемы организации внутреннего аудита.

3. Проанализировать организацию внутреннего аудита кризисного предприятия.

Объект исследования - аудиторская деятельность.

Предмет исследования - внутренний аудит в организации.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Понятие, цели, задачи и права службы внутреннего аудита

Для целей правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля, за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества;

- поддержание хороших отношений с регулирующими органами.

Так как внешний и внутренний контроль, являют собой взаимозависимые, взаимообусловленные компоненты единой системы контроля, при разработке задач, стоящих перед внутренними аудиторами, а также исполнении функций необходимо учесть важную роль детализировано отраженных в Федеральном законе №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сопутствующих аудиту услуг, что позволит более конкретно, с законодательным обоснованием оценивать возможность осуществления подобных услуг внутреннего аудита, под которыми следует понимать:

- бухгалтерское и налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организации;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- оказание других услуг связанных с аудиторской деятельностью.

Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение следующих задач:

- периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и её филиалов;

- анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и её филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;

- проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и её филиалов;

- следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

- средства предприятия не должны быть незаконно присвоены или не эффективно использованы;

- внутренняя отчетность должна оперативно передаваться лицам, уполномоченным принимать управленческие решения , для её оптимального использования.

- научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, и информационное обслуживание головной организации и её филиалов;

- консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может понадобиться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.

- взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

Для решения задач служба внутреннего аудита наделена определенными правами:

- проверка бухгалтерских регистров и первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, исследование смет, планов и других документов финансово-хозяйственной деятельности;

- знакомство с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц, уже заключенными и проектами (незаключенных) договоров с организациями и другими документами;

- обследование объектов строительства, территорий, складов, мастерских и других производственных, хозяйственных и служебных помещений, мест хранения готовой продукции, оборудования и др.;

- проверка наличия, состояния и сохранности имущества, товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц;

- требование проведения полной или частичной инвентаризации имущества и обязательств организации либо инвентаризации непосредственно аудитором с участием привлеченных к этому работников организации, в необходимых случаях- опечатывание сейфов, касс, складов, кладовых, архивов и других мест хранения средств;

- наблюдение за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, проверка правильности начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;

- проверка достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильности составления расчетов по налогам и обязательным платежам;

- право получения от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необходимых для аудиторской проверки документов, справок, расчетов, заверенных копий документов для приложения их к акту или заключению, устных и письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе проверки;

- экспертиза эффективности системы управления сегментами и анализ производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидации организации;

- подготовка организации к внешнему аудиту и налоговому контролю;

- представление имущественных интересов организации при хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде;

- оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

Ответственность службы внутреннего аудита определяют три основных момента:

- Обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

- Обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам.

- Правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независимым от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

1.2. Законодательные и нормативно-правовые основы организации внутреннего контроля на предприятии

Организация контроля со стороны руководства за повседневной деятельностью предприятия регламентируется, как на уровне законов, так и других нормативных и ненормативных документов. Согласно ст.295 Гражданского кодекса РФ, «собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя), предприятия, осуществляет контроль за исполнением по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества». Согласно Кодекса законов о труде РФ «постоянный контроль за соблюдением работниками всех требований инструкций по охране труда возлагается на администрацию предприятия, учреждений, организаций»

С утверждением в 1993 году Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения разнообразных средств внутреннего контроля в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают как вопросы бухгалтерского учета в целом, так и его контрольной функции в частности.

В настоящее время сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» и представлена тремя уровнями:

- Законодательный уровень: Конституция РФ; Гражданский кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Налоговый кодекс РФ; Законы общего действия (об ООО, ЗАО и т.д.); Указы Президента; Постановления правительства.

Документы данного уровня призваны обеспечить единообразное ведение учета хозяйственных операций, устанавливать единые принципы контроля в организации.

- Нормативный уровень или нормативные акты; методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета (преимущественно - документы Министерства финансов РФ); положения по бухгалтерскому учету зарегистрированные Министерством юстиции; положения по бухгалтерскому учету не зарегистрированные Министерством юстиции РФ (когда в подготовке документов принимают участие общественные организации).

Особое значение данного уровня заключается в отведении особого значения вопросам учета имущества и контроля за его сохранностью и рациональным использованием, определяющие единообразный подход к отраженным в бухгалтерском учете фактам. Применение этого подхода обязательно для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности, что само по себе является важнейшим из средств контроля.

-Управленческий уровень или ненормативные документы: методические, отраслевые указания, которые обязательны к исполнению по своим отраслям; распорядительные документы экономического субъекта (приказы об учетной политике, об учетной налоговой политике, распоряжения, должностные инструкции и т.д.); Приказ Министерства экономики «Реформа предприятий и организаций» №118 от 01.10.97; приказы о снабженческо-сбытовой, ценовой, финансовой, инвестиционной, кадровой политике и т.д.

Этот уровень является главным инструментом организации управления предприятием на современном этапе и представляет собой своего рода фирменное право, т е, такую систему правил деятельности организации и правил поведения, разработанных на предприятии, которые выражают согласованную волю собственника имущества и коллектива, руководствующихся этими правилами. Норма разрабатывается теми, кто в дальнейшем ими руководствуется. Понятие “норма” в широком смысле означает руководящее начало, правило, используемое во взаимосвязях человека с материальными объектами, и между людьми.

Учитывая признаки внутрифирменного права, представляющие собой:

- правила поведения общего характера, регулирующих наиболее часто встречающиеся отношения и распространяющихся на всех членов организации (например, порядок списания материальных ценностей пришедших в негодность);

- нормы (финансово-правовых, трудовых и гражданско-правовых), регулирующих различные стороны деятельности организации (например, положение о коммерческой тайне и др.);

- нормы являются обязательными для работников предприятия, которые должны беспрекословно исполнять их;

- нормы закрепляются письменно;

- нормы издаются для предприятия и выражают волю его коллектива.

предприятие может разработать такую учетную политику, в которой реализуются все общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (ст.5 п.3) «Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности». Следовательно, в Законе подчеркивается, что система внутреннего контроля каждого предприятия должна соответствовать размеру предприятия, структуре управления, составу и видам деятельности.

Таким образом, российским законодательством в настоящее время созданы объективные предпосылки для становления и развития на отечественных предприятиях современных систем внутреннего контроля с учетом накопленного опыта и сложившихся традиций.

документация внутренний контроль кризисный



ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «НИВА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Полное наименование агрофирмы: Общество с ограниченной ответственностью «Нива».

Дата создания: 01 апреля 2003 года.

В настоящее время в состав ООО «Нива» входят следующие сельхоз подразделения:

1. СП «Память Ленина» (Альшихово, Нурвахитово, Тингаши, Кайрево)

2. СП «Степановка»(Степановка)

3. СП «Тулумбаево» (Тулумбаево, Мещеряки, Янга аул. Ивашевка)

4. СП «Фролово» (Фролово, Черки-Дюртели)

5. СП «Алга» (Н. Наратбаш, Карланга, Бикмуразы)

Земли ООО «Нива» расположены на территории города Буинска и Буинского района.

Основным источником поступления денежных средств является реализация продукция растениеводства.

В 2011 году выручка от реализации продукции составила 168749 тыс. рублей, в том числе от продукции растениеводства 105580 тыс. рублей, а от животноводства 63169 тыс. рублей. А в 2009 году сумма выручки составляла 240849 тыс. рублей.

В ООО Нива имеются 4 животноводческих ферм: две молочно-товарные фермы, две по откорму КРС, в которых содержится всего 2739 голов крупного рогатого скота, в том числе дойных коров 846 голов.

За 2011 год:

Расчет коэффициента показал значение равное 0,17, что означает низкий уровень специализации.

Таблица 1. Структура товарной продукции

Наименование отраслей	Выручка от реализации, тыс. руб.	Удельный вес к общей выручке, %
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
Зерновые и зернобобовые	136907	21059	74060	58,8	13,5	43,8
Сахарная свекла	35434	52000	31188	15,2	33,4	18,4
Прочая продукция растениеводства	390	682	332	0,16	0,44	0,19
Скот в живой массе: Крупный рогатый скот	19079	20152	45679	8,2	13,0	27,0
Свиньи	11618	10222	-	4,9	6,5	-
Молоко цельное	27855	50486	44423	11,9	32,5	26,3
Прочая продукция животноводства	6	-	9	0,002	-	0,005
Всего по организации	232486	155342	168749	100	100	100

Вывод: По таблице структура товарной продукции мы видим, что зерновые и зернобобовые в 2009 году составляли 58,8%, а в 2011 году уменьшились на 15%, сахарная свекла составляло в 2009 году 15,2%, в 2011 увеличилась на 3,2 %. Скот в живой массе КРС в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 18,8 %. Свиньи в 2009 году - 4,9 %, в 2010 году - 6,5%, в 2011 году - их вовсе нет, молоко цельное в 2009 году составляло 11,9 %, а в 2010 составляло 32,5%, а в 2011 году составило 26,3%.

Рассмотрим состав и структуру земельного фонда ООО Нива. Для этого построим таблицу 2 .

Таблица 2. Структура земельного фонда

Угодья	Площадь, га	Структура, %
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
Общая земельная площадь - всего	17459	17151	16982	100	100	100
В том числе: с.-х. угодий - всего	15653	16076	15918	89,6	93,7	93,7
из них: пашня	12143	12610	12452	69,5	73,5	73,3
Сенокосы	-	-	-	-	-	-
Пастбища	3510	3466	3466	20,1	20,2	20,4
Лесные массивы	-	-	-	-	-	-
Древесно-кустарниковые растения	509	510	500	2,9	3,0	2,9
Пруды и водоемы	63	88	88	0,36	0,51	0,51
Дороги	-	108	1069	-	0,6	6,2
Болота	135	171	171	0,7	0,9	1,0
Прочие земли	1099	114	118	6,2	0,6	7,0

Вывод: По данным таблицы можно сделать вывод о том, что за 2009-2011 года в составе и структуре земельного фонда ООО «Нива» произошли некоторые изменения: в 2009 году общая земельная площадь - всего составляло 17459 га, в 2010 году она уменьшилась на 308 га, в 2011 году она снизилась на 169 га. Это связано с площадью пашни, которая составляет 12452 га в 2011 году, и площадью пастбищ, которая составляет 3466 га.

Структура основных фондов - это процентное соотношение различных групп фондов в их общей стоимости.

Рассмотрим состав и структуру основных фондов ООО Нива, которые представлены в таблице 3.

Таблица 3. Состав и структура основных фондов

Виды основных фондов	Среднегодовая стоимость, тыс. руб.	Структура, %
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
Здания Сооружения	14286	13216	12061	5,65	5,04	4,37
Машины и оборудование	184261	186518	119752	72,9	71,2	43,4
Транспортные средства	4882	5284	3855	1,9	2,0	1,3
Производственный и хозяйственный инвентарь	5736	5895,5	6015	2,27	2,25	2,18
Рабочий скот	-	-	-	-	-	-
Продуктивный скот	36554,5	42830,5	55222,5	14,4	16,3	20,0
Другие виды основных средств	-	-	-	-	-	-
Многолетние насаждения	-	-	-	-	-	-
Итого	252440	262020	275598,5	100	100	100

Вывод: По данным таблицы 3 видно, что с 2009 по 2011 годах среднегодовая стоимость зданий и сооружений в среднем уменьшилась на 1,28 %. Также в структуре основных фондов произошло уменьшение за три года у таких видов как: машины и оборудования: если в 2009 году они занимали 72,9%, в 2010 году - 71,2%, в 2011 году - 43,4%. А у продуктивного скота наоборот наблюдается увеличение как и среднегодовой стоимости, так и в структуре %. В 2009 г. 14,4%, в 2010 г. 16,3%, в 2011 г. 20,0%.

Таблица 4

Динамика обеспеченности предприятия основными средствами

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.
	В а.в	В % к базовому .году	В а.в	В % к базовому году	В а.в	В % к базовому году
ОС производственного назначения, тыс.руб	252440	100	262020	103,7	275598,5	109,1
Площадь с-х угодий, га	15653	100	16076	102,7	15918	101,7
Среднегодовая численность работников, чел	516	100	503	97,4	494	95,7
Всего энергетических мощностей, л-с.	6947	100	19620	282,4	19769	284,5
Фондообеспеченность	14,0	100	16,2	115,7	17,3	123,5
Фондоотдача	1,1	100	0,7	63,6	0,6	54,5
Фондоескость	0,8	100	1,3	162,5	1,4	175
Фондовооруженность	425,4	100	520,9	122,4	557,8	131,1
Энергообеспеченность предприятия, л-с.	0,4	100	1,2	300	1,2	300
Энерговооруженность труда, л-с.	13,4	100	39,0	291,0	40,0	298,5

Вывод: Исходя из таблицы, можно сказать следующее, что основные средства производственного назначения каждым годом увеличиваются, в 2009 г они составляли 252440, в 2010 г. 262020, а в 2011 г. 275598,5. Площадь с-х угодий уменьшается, в 2009 г. она составляла 15653, в 2010 г. 16076, а к 2011 году составила 15918. Среднегодовая численность работников также с каждым годом уменьшается, в 2009г имела 516, а к 2011 году составила 494. Фондообеспеченность по сравнению с 2010 годом увеличилась на 7,8%, фондоотдача уменьшилась на 9,1%, фондовооруженность увеличилась на 8,7%.

Для определения состава и структуры трудовых ресурсов рассмотрим таблицу 5.

Таблица 5. Состав и структура трудовых ресурсов

Категории работников	Среднегодовая численность, чел	Структура, %
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	500	487	476	96,8	96,8	96,3
в том числе: рабочие постоянные	367	308	295	71,1	61,2	59,7
из них: трактористы-машинисты	74	70	65	14,3	14,0	13,1
операторы машинного доения	32	35	36	6,2	7,0	7,2
скотники крупного рогатого скота	42	46	46	8,1	9,1	9,3
работники коневодства	1	1	1	0,1	0,2	0,2
работники свиноводства	29	17	-	5,6	3,4	-
работники птицеводства	-	-	-	-	-	-
Рабочие сезонные и временные	66	114	117	12,7	22,6	23,6
Служащие	67	65	64	12,9	13,0	12,9
из них: руководители	13	13	14	2,5	2,6	2,8
Специалисты	35	34	50	6,7	6,7	10,1
Работники, занятые в подсобных производствах	-	-	-	-	-	-
Работники ЖКХ и культурно-бытовых учреждений	-	-	-	-	-	-
Работники торговли и общественного питания	4	4	5	0,7	0,8	1,0
Итого по предприятию	516	503	494	100	100	100

Вывод: Исходя из таблицы, можно сделать следующие выводы: что количество трудовых работников с каждым годом уменьшается, в 2009 году количество работников по предприятию составило 516 человек, в 2010 году 503 человек, а в 2011 году 494 человек. Так же уменьшается количества работников занятых в сельском хозяйстве: в 2009 году было 500 человек, в 2010 году 487, и в 2011 году составило 476 человек. Количество специалистов наоборот увеличивается, в 2009 году составляло 35 человек, в 2010 году уменьшилось на 1 человека, и в 2011 году составило 50 человек.

Последним показателем для оценки ресурсного потенциала предприятия является обеспеченность рабочей силой.

Таблица 6. Обеспеченность рабочей силой

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
Трудовые ресурсы наличные, чел.	516	503	494
Отработано фактически, тыс. чел. Ч	1099	1071	1057
Число среднегодовых работников, чел.	516	503	494
Количество скота и птицы, гол.	6642	6362	3542
Объем производственной фактической нагрузки на одного работника, тыс. чел. Ч	2,12	2,13	2,13
Приходится на 100, га с.-х. угодий, чел.	3,29	3,13	3,10
Нагрузка на одного работника, га: с.-х. угодий	30,3	31,9	32,2
пашни	23,5	25,0	25,2
Приходится на одного работника скота и птицы, гол.	12,8	12,6	7,1

Вывод: Исходя из таблицы можно сказать, что трудовые ресурсы с каждым годом уменьшаются, в 2009 году их было 516, а в 2011 году уменьшилось на 22 работника. Так же уменьшается отработано фактически, в 2009 году составлял 1099 а к 2011 году уменьшилось на 42 тыс.чел.час. и составило 1057. Увеличивается нагрузка на одного работника с-х угодий, в 2009 году было 30,3, в 2010 году 31,9, и в 2011 году составило 32,2.

2.2 Финансовые результаты производственной деятельности ООО «Нива» и его финансовое состояние

Основные показатели, отражающие финансовое положение предприятия указаны в балансе. Баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенную дату и отражает ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и направлению с одной стороны (актив), и по источникам их финансирования с другой стороны (пассив).

Методика включает следующие блоки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса; анализ платежеспособности предприятия.

Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключения о возможности финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его существенностью.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А-1 наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

А-2 быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность по срокам погашения в течение 12 месяцев и прочие оборотные активы;

А-3 медленно реализуемые активы - запасы раздела второго актива баланса, за исключением “ Расходов будущих периодов “ , “ Долгосрочные финансовые вложения”;

А-4 труднореализуемые активы - статьи баланса первого актива баланса “Основные средства и иные внеоборотные активы”, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу;

Пассивы баланса группируются по степени срочности и оплаты:

П-1 наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность стр. 620 и 670 раздела пятого пассива баланса, а также ссуды, не погашенные в срок, из формы №5;

П-2 краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П-3 долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;

П-4 постоянные пассивы - статьи раздела четвертого пассива баланса.

Для определения ликвидности баланса надо сопоставить произведенные расчеты групп активов и групп обязательств. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

А-1 >= П-1;

А-2 >= П-2;

А-3 >= П-3;

А-4 <= П-4.

Сравнение первой и второй групп активов с первыми двумя группами пассивов показывает текущую ликвидность, то есть платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в ближайшее к моменту проведения анализа время.

Сравнения же третьей группы активов и пассивов показывает перспективную ликвидность, то есть прогнозирование платежеспособности предприятия.

Таблица 7. Анализ ликвидности баланса

Актив	На начало 2011 года	На конец 2011 года	Пассив	На начало 2011 года	На конец 2011 года	Платежный излишек или недостаток
						На начало 2011 года	На конец 2011 года
1.Наиболее ликвидные активы (А1);	1866	66335	1.Наиболее срочные обязательства (П1);	159237	127196	-157371	-60861
2.Быстро реализуемые активы (А2);	95867	109372	2.Краткосрочные пассивы (П2);	226197	239223	-130330	-129851
3.Медленно реализуемые активы (А3);	306120	401874	3.Долгосрочные пассивы (П3);	89976	87825	216144	314049
4.Трудно реализуемые активы (А4).	149084	134793	Постоянные пассивы (П4).	77527	258130	-71557	-123337
Итого	552937	712374	Итого	552937	712374	0	0

Вывод: Из таблицы «Анализ ликвидности баланса» видно, что на конец 2011 года наиболее ликвидные активы увеличились на 64469, быстрореализуемые активы увеличились на 13505, медленно реализуемые активы увеличились на 95754, труднореализуемые активы уменьшились на 14291. Наиболее срочные обязательства уменьшились на 32041, краткосрочные пассивы увеличились на 13026, долгосрочные пассивы уменьшились на 2151, постоянные пассивы увеличились на 180603.

Важной задачей финансового состояния является исследование показателей финансовой устойчивости предприятия, которые характеризуют структуру используемого предприятием капитала с позиции его платежеспособности и финансовой стабильности развития.

Экономической сущностью финансовой устойчивости является обеспеченность его запасов и затрат источниками формирования. Показатели финансовой устойчивости позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства. Данную группу показателей еще называют показателями структуры капитала, либо коэффициентами управления источниками средств.

Таблица 8. Показатели финансовой устойчивости

Показатели	На начало 2011 года	На конец 2011 года
Коэффициент автономии	0,14	0,36
Коэффициент заемного капитала	0,85	0,63
Коэффициент финансовой зависимости	6,13	1,7
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,1	0,2
Коэффициент маневренности капитала	-0,92	0,47
Коэффициент сохранности собственного капитала	3,32
Коэффициент соотношения текущих активных и имобилизационных средств	2,70	4,28
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	-0,23	0,30

Вывод: По таблице «Показатели финансовой устойчивости» можно сказать, что коэффициент автономии на конец 2011 года по сравнению с началом года увеличился на 0,22, коэффициент заемного капитала уменьшился на 0,22, коэффициент финансовой устойчивости составил на конец года 1,7, коэффициент сохранности собственного капитала составил 3,32, коэффициент соотношения текущих активных и имобилизационных средств составил на конец года 4,28, т.е., увеличился на 1,58.

Об эффективности использования предприятием своих средств судят по показателям деловой активности. Их еще называют показателями оценки оборачиваемости активов, коэффициентами использования активов или коэффициентами управления активами, а также показателями оценки результатов хозяйственной деятельности. Показателями деловой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точки зрения как быстро средства могут превращаться в наличность, каков производственный потенциал, эффективно ли используются собственный капитал и трудовые ресурсы, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уравнений и динамики разнообразных финансовых коэффициентов - показателей оборачиваемости:

От скорости оборота средств, зависит размер годового оборота;

С размерами оборота, а, следовательно, с оборачиваемостью связана относительная величина условных постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше величина на каждый оборот приходится этих расходов;

Ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств влечет за собой ускорение оборота и на других стадиях.

Таблица 9

Коэффициенты деловой активности и длительность одного оборота

Показатели	На начало 2011 года	На конец 2011 года	Отклонение, тыс. руб.
Оборачиваемость активов	0,3	0,2	-0,1
Оборачиваемость оборотных активов	0,4	0,3	-0,1
Оборачиваемость запасов	0,9	0,5	-0,4
Оборачиваемость дебиторской задолженности	1,9	1,6	-0,3
Фондоотдача	1,2	1,3	-0,1
Период оборачиваемости активов	1217	1825	608
Период оборачиваемости оборотных активов	912	1216	304
Период оборачиваемости запасов	405	730	325
Период оборачиваемости дебиторской задолженности	192	228	36
Коэффициент закрепления текущих активов	2,1	3,1	0,9
Коэффициент закрепления совокупных активов	2,9	3,8	0,9
Однодневная сумма оборота	515	508	-7
Величина оборотных средств, привлеченных в оборот	-	-
Величина оборотных средств отвлеченных из оборота	154432	-

Вывод: Исходя из таблицы «Коэффициенты деловой активности и длительность одного оборота» можно сказать, что отклонение оборачиваемости активов составило 0,1, оборачиваемость оборотных активов увеличилась на 0,1, период оборачиваемости активов составило на конец года 1825 оборотов, период оборачиваемости оборотных активов на конец года составило 1216, сумма однодневного оборота составило на конец года 508 оборотов.

Таблица 10. Определение типа финансовой устойчивости ООО «Нива»

Показатели	На начало 2011 года, тыс. руб.	На конец 2011 года, тыс. руб.	Отклонение (+,-) , тыс. руб.
1.Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств для формирования запасов	-374516	-274762	99754
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов	-284540	-186937	97603
3.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины нормальных источников формирования запасов	-58343	52286	-6057
4.Наличие(+) или отсутствие(-) собственных оборотных средств	-71557	123337	51780
5.Наличие(+) или отсутствие(-) чистых мобильных активов	18419	211162	192743
6. Наличие (+) или отсутствие (-) собственного капитала	77527	258130	180603

Вывод: Из таблицы «Определение типа финансовой устойчивости ООО «Нива»», можно сказать, что большинство показателей на начало 2011 года имеют отрицательные значения, а на конец года видно улучшение, показатели имеют положительные значения.



3. ОРГАНИЗАЦИЯ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ООО «НИВА»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

Повышение требований к финансовой отчетности, которые сформировались в начале 2000-х годов, изменили подходы к анализу системы внутреннего контроля. Наблюдается общая тенденция к ужесточению мер по подготовке достоверной отчетности. Появилось стремление обязать аудиторов давать в своих отчетах оценку СВК. Это выразилось в разработке стандартов, обеспечивающих учет качества контроля аудируемых лиц. Появились новые стандарты ISA 315, ISA 330, которые увязывают оценку аудиторских рисков и аудиторские процедуры по оцененным рискам с анализом надежности СВК аудируемых лиц с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности, что привело к внесению дополнений и поправок практически во все МСА.

В прежних стандартах СВК определялась как совокупность мероприятий, в которых заинтересованы прежде всего аудируемые лица. В новой редакции сделан акцент на надежность финансовой отчетности, а также на возможность руководителей предприятий снижать риск с помощью системы внутреннего контроля.

В соответствии со стандартами аудита СВК представляет систему, состоящую из пяти составляющих. Первая составляющая - контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Вторая составляющая СВК - оценка бизнес-риска аудируемым лицом как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них.

Третья составляющая СВК - информационная система, связанная с целями финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются.

Четвертая составляющая СВК - контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.

Пятая составляющая СВК - мониторинг средств контроля. Под ним понимается процесс оценки качества функционирования СВК. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.

Система внутреннего контроля охватывает следующие элементы:

· компетентный, заслуживающий доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями;

· разделение соответствующих обязанностей;

· соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;

· физический контроль над активами и документацией;

· своевременное составление первичных документов;

· организация системы внутреннего аудита.



3.2 Планирование аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки аудитор должен:

· изучить и оценить эффективность работы внутреннего аудита;

· оценить влияние работы внутренних аудиторов на эффективность работы всей системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По результатам данных оценок аудитор:

· уточняет объем и содержание аудиторских процедур;

· определяет возможность использования результатов работы внутреннего аудита.

Для облегчения работы аудитора в использовании результатов работы внутреннего аудита разработано российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

Аудиторская организация применяет положения правила (стандарта) только в отношении деятельности внутреннего аудита, относящейся к аудиту бухгалтерской отчетности. Деятельность таких служб, например, как служба экологического аудита, аудиторской организацией не оценивается.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации, хотя исключить необходимость проведения таких процедур полностью не может. Именно поэтому аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита еще до планирования предстоящей проверки.

Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена и оценена.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его:

организационный статус -- положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит. Следует помнить, что ситуация идеальна, когда служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта;

компетентность -- профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

профессиональный уровень -- состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

функциональные рамки -- содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;

уровень значимости -- рассматриваются ли и принимаются к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить: может ли работа внутреннего аудита быть использована для целей внешнего аудита.

Если аудиторская организация решит использовать работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита;

б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;

в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим
обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

г) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям,
предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами,
конструктивное.

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «Нива»

Период аудита с 01.12.2012 по 17.12.2012

Количество человеко-часов 300

Руководитель аудиторской группы Нугаев. А.И.

Состав аудиторской группы Сергеева А.П., Иванова Р.Н.

Максимов В.В., Козлов А.О.

Планируемый аудиторский риск 1,1%

Планируемый уровень существенности 1,1%

Таблица 11. Общий план аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	01. 12.2012 02. 12. 2012 03.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор
2.	проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных статей отчетности	04.12.2012 05.12.2012 06.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор
3.	проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства	07.12.2012 08.12.2012 09.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор
4.	проверка деятельности различных звеньев управления	10.12.2012 11.12.2012 12.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор
5.	оценка эффективности механизма внутреннего контроля	13.12.2012 14.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор
6.	оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения	15.12.2012 16.12.2012 17.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:

__________________________________

Руководитель аудиторской группы:

__________________________________

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «Нива»

Период аудита с 01.12.2012 по 31.12.12

Количество человеко-часов 300

Руководитель аудиторской группы Нугаев. А.И.

Состав аудиторской группы Сергеева А.П., Иванова Р.Н.

Максимов В.В., Козлов А.О.

Планируемый аудиторский риск 1,1%

Планируемый уровень существенности 1,1%

Таблица 12. Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1.	проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	01.12.2012-03.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Положение о «Внутреннем аудите», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»,	Подписать договор
2.	проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных статей отчетности	04.12.2012-06.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Бухгалтерская годовая отчетность, главная книга, Положения по бухгалтерскому учету,	Подписать договор
3.	проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства	07.12.2012-09.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Учетная политика организации, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»,	Подписать договор
4.	проверка деятельности различных звеньев управления	10.12.2012-12.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Внутренние документы по подразделениям	Подписать договор
5.	оценка эффективности механизма внутреннего контроля	13.12.2012-14.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Положение о «Внутреннем аудите»	Подписать договор
6.	оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения	15.12.2012-17.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Различные документы на программные обеспечения	Подписать договор

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:

__________________________________

Руководитель аудиторской группы:

3.3 Оценка уровня существенности

Необходимо принимать во внимание уровень существенности:

· на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

· в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

· на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Отдельные отмеченные аудитором искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Здесь возможны несколько случаев.

1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

* отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая значительно меньше уровня существенности;

* качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не
может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно
из двух следующих условий:

· отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая значительно больше уровня существенности;

· качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий: