Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра «Анализа и аудита»

Курсовая работа

на тему:

«Аудит дебиторской и кредиторской задолженности»

по дисциплине «Аудит»

Выполнил: студент 5 курса

специальности 080109 65

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

группы ЭБ1-07д

Мезенцева Мария Анатольевна

Научный руководитель:

Дремова Е.Ю.

Самара, 2011

Содержание

Введение

1. Цели, задачи, информационная база аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1.1. Цели и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1.2. Нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1.3. Источники информации аудита дебиторской и кредиторской задолженности

2. Планирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности

2.1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2.2. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска

2.3. Общий план и программа аудита

3. Рабочий этап аудита дебиторской и кредиторской задолженности

3.1. Аудит дебиторской задолженности (аудит расчетов с покупателями и заказчиками)

3.2. Аудит кредиторской задолженности (аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками)

3.3. Аудиторское заключение по БФО

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Аудит в курсовой работе будет базироваться на данных открытого акционерного общества «Нефтяная компания Роснефть».

ОАО «НК Роснефть» имеет форму открытого акционерного общества (ОАО), и, соответственно, имеет все признаки, присущие данной организационно-правовой форме.

География деятельности «Роснефти» в секторе разведки и добычи охватывает все основные нефтегазоносные провинции России: Западную Сибирь, Южную и Центральную Россию, Тимано-Печору, Восточную Сибирь, Дальний Восток, Арктический шельф. Компания реализует также проекты в Казахстане и Алжире. Семь крупных НПЗ «Роснефти» распределены по территории России от побережья Черного моря до Дальнего Востока, а сбытовая сеть охватывает 40 регионов страны.

Основными видами деятельности «Роснефти» являются разведка и добыча нефти и газа, производство нефтепродуктов и продукции нефтехимии, а также сбыт произведенной продукции.[12]

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на динамично развивающемся отечественном рынке производства продукции и услуг четкая организация расчетов предприятия со своими дебиторами и кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в оборот для дальнейшего образования дохода. В связи с этим возникает необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита.

Цель работы - провести аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Для достижения цели, необходимо решить следующие задачи:

- оценить и изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- рассчитать и обосновать аудиторский риск и уровень существенности;

- составить общий план и программу аудита;

- провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками;

- провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- составить заключение по БФО.

1. Цели, задачи, информационная база

1.1 Цели и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Основная цель аудита -- выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

составление плана и программы проведения аудита;

определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.[4]

Тем не менее избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской и дебиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

- выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

- выбор и анализ клиента. Во внимание принимаются такие факторы как время пребывания на рынке, репутация как дебитора, лояльность по отношению к поставщику и т.п.;

- контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

- выбор момента расчета с конкретным кредитором и дебитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

При учете дебиторской и кредиторской задолженности важно помнить, что кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа, а дебиторская задолженность - «замороженные» деньги организации, которые при наличии их в обороте могут принести доход, и важно снизить уровень такой задолженности до определенного минимума в отрасли.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основными задачами при аудите дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

- проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.[1]

Налоговый кодекс РФ, чч.1 и 2.

Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»). [3]

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

«О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).

1.3 Источники информации аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Источниками информации для проведения аудита расчетов поставщиками, покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются: регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга), регистры синтетического и аналитического учета расчетов, первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями из заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы -- приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.[3]

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. аудит дебиторский кредиторский задолженность

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных -- все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

- с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

- с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

- по авансам выданным;

- с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

- с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

- счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях - таможенные декларации);

- накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

- документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

- журналы регистрации счетов-фактур;

- книга покупок;

- регистры аналитического и синтетического учета.[4]

2. Планирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

В табл. 1 приведен примерный перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.

Заполнив две последние графы настоящей таблицы, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Причем положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Однако следует заметить, что положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля.[5]

После проведения анализа системы внутреннего контроля, аудитору следует определить, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это также важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь сигнализируют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены. Поэтому аудитору следует выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были предприняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.

Таблица 1

Оценка состояния внутреннего контроля

Наименование процедуры контроля	Конечные задачи процедуры контроля	Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии	Оценка наличия внутреннего контроля	Примечание
			"+"	"-"
1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа	1) все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполономоченных на то лиц	Систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля	+
		Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей
		Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменных распоряжений
	2) все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством	Проверка службой внутреннего контроля соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договорам и действующему законодательству	+
		Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии
2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов	3) весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете	Систематическая проверка службой внутреннего контроля наличия всех обязательных реквизитов в документах	+
		Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов	+
3.Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным факторам	4) Достижение уверенности, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный акт	Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции	+
		Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу	+
4. Контроль полноты регистрации первичных документов	5) достижение уверенности, что все первичные документы на предприятии будут введены и обработаны	Проверка службой внутреннего контроля полноты регистрации документов в учетных регистрах	+
		Единая нумерация первичной документации, контроль со стороны бухгалтерии за отклонениямив нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов	+
5. Контроль точности регистрации и обработки первичных документов	6) точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета	Проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета	+
		Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью соответствующих программных продуктов	+
		Обязательная контировка первичных документов бухгалтером, производящим их обработку	+
6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов	7) достижение уверенности в том, что принцип временной определенности на предприятии соблюден	Проверка службой внутреннего контроля соответствия даты документа дате его регистрации в учетном регистре	+
		Проведение инвентаризации и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату	+
		Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером - исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов	+
7. Контроль документопотоков	8) достижение уверенности в том, что на предприятии исполняются действующие графики документооборота	Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками	+
		Контроль со стороны бухгалтерии за сроками обработки документов	+
8. Контроль организации обработки и регистрации (с точки зрения защиты информации)	9) достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации, вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа	Проверка службой внутреннего контроля организации хранения документов в процессе текущей деятельности	+
		Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бугхалтерии за документами, находящимися у них на обработке	+
9. Контроль системы защиты информации в условиях КОД		Практика введения паролей на автоматизированных рабочих местах (АРМ), установление системным оператором определенного порядка доступа к информации с другого АРМа	+
10. Контроль организации хранения документов	10) достижение уверенности в том, чтов организованной на предприятии системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока её хранения	Проверка службой внутреннего контроля соблюдения тредований нормативных актов в части организации архивной службы	+
		Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации	+
		Инвентаризация дел в архивах	+
11. Контроль за истребованием кредиторской задолженности	11) достижение уверенности в том, что с любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии будет проводится соответствующая работа по ее истребованию	Систематическая проверка службой внутреннего контроля (ВК) своевременности предъявления претензий поставщикам и своевременности подачи дел в арбитражные суды и отслеживание результатов проведенных мероприятий	+
		Контроль со стороны бухгалтерии за своевременностью истребования задолженности	+
12. Контроль за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета	12) достижение уверенности в том, что все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками будут отражены на соответствующих экономическому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета	Использование на предприятии автоматизированных средств обработки данных, в которых реализована возможность автоматического формирования корреспонденции счетов по типовым операциям	+
		Контроль со стороны службы внутреннего контроля и гланого бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах учета записей	+
		Разработка типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за их соблюдением	+

Исходя из таблицы 1, состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по результатам проведенного тестирования находится на высоком уровне, так как на 12 вопросов, которые содержат в себе несколько подпунктов, дано большое количество положительных ответов.[6]

2.2 Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Уровень существенности расчитывается следующим образом.

По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце табл. 2. Их значения заносятся во второй столбец данной таблицы в денежных единицах. От этих показателей беруться процентные доли, приведенные в третьем столбце, и результаты заносятся в четвертый столбец. Аудитор должен проанализировать числовые значения четвертого столбца таблицы, и результаты заносятся в четвертый столбец. Аудитор должен проанализировать числовые значения четвертого столбца таблицы, и в том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую необходимо для дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Таблица 2

Определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности тыс.руб.
Выручка	1 061 306 372	2	21 226 127,44
Валовая прибыль	393 547 593	5	19 677 379,65
Валюта баланса	1 672 550 581	2	33 451 011,62
ОС	287 121 412	4	11 484 856,48
ДЗ	17 852 712	4	714 108,48
КЗ	109 682 403	3	3 290 472,09
Займы и кредиты	484 500 434	1	4 845 004,34

Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100% (табл. ХХХ).

1) Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (21 226 127,44+19 677 379,65+33 451 011,62+11 484 856,48+714 108,48+3 290 472,09+4 845 004,34)/7=13 526 994,3 тыс.руб.

2) Наибольшее значение отличается от среднего на: (33 451 011,62-13 526 994,3)/13 526 994,3*100%=147,29%

3) Наименьшее значение отличается от среднего на: (13526994,3-714108,48)/13526994,3*100%=94,72%

Допустимое отклонение в пределах 45%. Поскольку отклонение наибольшего и наименьшего значения от среднего более чем на 45% его вычеркиваем. Новое среднее арифметическое составит: (21 226 127,44+19 677 379,65+11 484 856,48+3 290 472,09+4 845 004,34)/7=12 104 768 тыс.руб.

Новую величину допустимо округлить до 12 500 000 тыс.руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (12 500 000-12 104 768)/12 500 000*100%=3,61%, что находится в пределах 20 %

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

На стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска в среднем, принятая аудитором составляет 80%, риска контроля - 50%, а величина процедурного риска (риска необнаружения), согласно статистике, равна 10%. Тогда после простых вычислений получим значение риска при аудите: (0,8*0,5*0,1)*100%=4%

План можно считать приемлемым, потому что мы пришли к выводу, что надлежащий уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%.[7]

2.3 Общий план и программа аудита

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

- организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками И подрядчиками.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в табл. 3,4.

Таблица 3

План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ОАО «НК Роснефть»

Период аудита 01.03.10-30.03.10

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П.

Состав аудиторской группы Сидоров П.П, Петрова Л.В.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 12 500 000 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.03.10-03.03.10	Сидоров П.П	При возникновении необходимости привлечения эксперта
2	Аудит организации первичного учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками	01.03.10-06.03.10	Петрова Л.В
3	Аудит состояния задолженности перед постащиками и подрядчиками	04.03.10-06.03.10	Сидоров П.П
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте различных операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками	07.03.10-25.03.10	Сидоров П.П., Петрова Л.В.
5	Проверка отсутствия данных аналитического учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учёта	26.03.10-27.03.10	Петрова Л.В.
6	Проверка организации налогового учёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками	26.03.10-30.03.10	Сидоров П.П

Руководитель аудиторской организации Прохоров О.И.

Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П.

Таблица 4

Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ОАО «НК Роснефть»

Период аудита 01.03.10-30.03.10

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П.

Состав аудиторской группы Сидоров П.П, Петрова Л.В.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 12 500 000 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1.	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	01.03.10-03.03.10	Сидоров П.П.	Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение экспертов	При проверке применять непредставительную выборку
1.1	Экспертиза договоров с поставщиками
1.2	Экспертиза договоров с подрядчиками, покупателями и заказчиками
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	01.03.10-06.03.10	Петрова Л.В.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки),договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД	Операции по принятию к учету услуг (работ) - выборка непредставительная
2.1	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг
2.3	Проверка законности первичной учетной документации (ПУД)
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота
2.5	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
2.6	Проверка организации хранения документов и организация доступа к ПУД
3.	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	04.03.10-06.03.10	Сидоров П.П.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и проч.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
3.2	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	07.03.10-25.03.10	Сидоров П.П., Петрова Л.В.	Регистры бухгалтерского учета,первичные документы(накладные,счета-фактуры,акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
4.1	Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам
4.2	Проверка расчетов по векселям выданным
4.3	Проверка расчетов по коммерческим кредитам
4.4	Проверка расчетов по претензиям
4.5	Проверка учета курсовых и суммовых разниц
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учета	26.03.10-27.03.10	Петрова Л.В.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического(сводного)учета, отчетность	--------------
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
5.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
6.	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	26.03.10-30.03.10	Сидоров П.П.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы	--------------
6.1	Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам
6.2	Налоговый учет сомнительной задолженности
6.3	Налоговый учет суммовых разниц
6.4	Учет налога на добавленную стоимость

Руководитель аудиторской организации Прохоров О.И.

Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П.

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками -- правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров -- приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров -- достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.[8]

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура -- подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т.д. Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора -- аудиторские доказательства) некачественные -- очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая все эти факторы, аудитору следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

3. Рабочий этап

3.1 Аудит дебиторской задолженности (аудит расчетов с покупателями и заказчиками)

Расчеты с покупателями и заказчиками составляют, как правило, основную массу расчетов по появлению дебиторской задолженности предприятия. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.[9]

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу. [2]

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

- при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Аудитор должен проверить правильность учета с покупателями и заказчиками:

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90/1 «Выручка».

Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91/1 «Прочие доходы».

Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 50, 51, 52 счета денежных средств

Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги:[2]

Дт 50, 51, 52 счета денежных средств

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

5.Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость ТМЦ, отгруженных в счет договора мены:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

6.Зачтены суммы полученных от покупателей авансов:

Дт 62, субсчет «Авансы полученные»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

7. Отражено списание дебиторской задолженности (формирование резерва сомнительных долгов не предусмотрено):

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

8. Списание дебиторской задолженности за счет образованного ранее резерва сомнительных долгов:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

9. Получено извещение банка об оплате векселя покупателя:

Дт 66, 67 «Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.

Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт сч. 90 «Продажи» независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - «по оплате» или «по отгрузке». Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.[10]

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров -- как безнадежная дебиторская задолженность -- на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.[11]

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

Аудитор должен проверить правильность учета резерва по сомнительным долгам:

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы та сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами чета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего л периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» корреспондирует со счетами:

По дебету: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»[2]

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

91 «Прочие доходы и расходы»

По кредиту: 91 «Прочие доходы и расходы»

3.2 Аудит кредиторской задолженности (аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками)

Ключевым разделом в учете кредиторской и дебиторской задолженности является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, -- когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

- если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС;

- если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, т. е. оплату счетов.[5]

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету "Расчеты по авансам выданным" может быть только кредитовым.

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

- проверка наличия и правильности оформления договоров;

-проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

- подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

- подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

- соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.