Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки

1.2 Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1.3 Типичные ошибки и недостатки учета

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «АЛКОМАРКЕТ ГРАДУС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Планирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

2.3 Последовательность аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности

2.4 Обобщение результатов аудита и аудиторское заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками.

В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с контрагентами, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с контрагентами, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на динамично развивающемся отечественном рынке производства продукции и услуг четкая организация расчетов предприятия со своими дебиторами и кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в оборот для дальнейшего образования дохода. В связи с этим возникает необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита.

Цель курсовой работы - провести аудиторскую проверку дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:

- изучить нормативную и законодательную базу, регулирующую объект проверки;

- определить цели и задачи аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками;

- разработать план и программу аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками;

- изучить методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками;

- сделать вывод о достоверности учетной информации о расчетах с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и составить аудиторское заключение.

Объектом исследования является ООО «Алкомаркет Градус». Предмет исследования - расчеты с покупателями и заказчиками(счет 62), поставщиками и подрядчиками(счет 60).

В процессе написания работы использованы следующие источники информации: законодательные и нормативные акты, регулирующие объект исследования, учебники и учебные издания, материалы периодической печати, учетные и первичные документы ООО «Алкомаркет Градус» за 2014 г., отчетность ООО «Алкомаркет Градус» за 2012-2014 гг.



1. Теоретические основы аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками в Российской Федерации, является Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ), в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей осуществляются по договору. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение и основания заключения, изменения и расторжения договоров. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями [1].

Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует налогообложение организаций, занимающихся продажей товаров, в части описания действий по уплате налога (глава 8); сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов (глава 9); требования по уплате налогов и сборов (глава 10). В НК РФ рассматриваются условия обложения налогом на добавленную стоимость (глава 1), акцизами (глава 22), налогом на прибыль (глава 25) и т.п. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает принципы исчисления и уплаты налогов. Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» и главой 22 «Акцизы» НК РФ части второй введены налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы соответственно. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС и акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. В главе 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ части второй установлен порядок признания доходов и расходов, в т. ч. при возникновении обязательств с поставщиками и подрядчиками [2].

Федеральный закон от 07.08.2001 г. №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» регулирует отношения граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, а также государственных органов, осуществляющих контроль на территории Российской Федерации за проведением операций с денежными средствами или иным имуществом, в целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма [3].

Федеральным Законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, а также, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержден приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) раскрывает общие положения и правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» определяют виды доходов и расходов, порядок их признания и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н) регулирует правильность отражения операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, в учетных регистрах (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.).

Кроме того, в организациях в целях регулирования взаимоотношений с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и повышения расчетной дисциплины разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся график документооборота и учетная политика организации.

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности - подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода, а также соответствие применяемой на предприятии методики учета нормативным документам.

В ходе аудита расчетов с кредиторами и дебиторами должны быть решены важные задачи:

1) анализ материалов инвентаризации задолженности по расчетным операциям с дебиторами и кредиторами;

2) законность формирования дебиторской и кредиторской задолженности, а также выявление сомнительных расчетов и задолженностей;

3) соответствие показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности данным учета, а также своевременность и правильность оформления документов по претензиям, и правильность их отражения в учете;

4) реальность задолженности по расчетам с дебиторами и кредиторами на дату составления баланса;

5) грамотная и достоверная оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации, выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности и многие не менее важные задачи.

Источниками информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками являются:

1. Общие документы: договоры с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками (правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок):

- договор купли-продажи,

- договор поставки,

- договор энергоснабжения,

- договор мены,

- договор подряда,

- договор возмездного оказания услуг,

- договор на выполнение НИОКР,

-учетная политика организации

2. Первичные документы:

- счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях - таможенные декларации);

- накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

- документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.)

-выписки банка

- книга покупок

3. Учетные регистры:

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

- карточки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

- машинограммы по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

- ведомости остатков материальных ценностей;

- Главная книга.

4. Отчетность:

- Бухгалтерский баланс

- Пояснение к бухгалтерскому балансу

1.3 Типичные ошибки и недостатки учета

аудит кредиторский дебиторский задолженность

Типичные ошибки и недостатки учёта расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками:

1) отсутствие договоров с покупателями и поставщиками или неправильное их оформление;

2) замена подлинных документов их копиями, не заверенными в установленном порядке;

3) ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т. д.);

4) ненадлежащее оформление и необоснованное предъявление претензий по договорам;

5) несвоевременное предъявление претензий покупателям, поставщикам;

6) отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

7) неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

8) некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

9) несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков;

10) подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неправомерных кассовых выплат;

11) счетные ошибки при отражении расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, массы, размеров и т. п.);

12) регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

13) наличие незаполненных обязательных реквизитов в документах;

14) ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

15) несоблюдение сроков хранения документации в архиве;

16) уничтожение первичных документов без акта о списании документов к уничтожению;

17) несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

18) необоснованное отражение налогового вычета по НДС (например, по неотфактурованным поставкам и т. д.);

19) корректировки по списанным на затраты товарно-материальных ценностей (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете.

Таким образом, расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками занимают важное место в организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Данный раздел учета регулируется законодательными актами всех уровней, поэтому главной целью при аудиторской проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление соответствия совершенных операций действующему законодательству. При аудиторской проверке аудитор использует различные источники информации, такие как договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), первичные учетные документы, учетные регистры и бухгалтерскую отчетность предприятия, нормативные документы. Особое внимание при аудите расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками уделяется правильности оформления договоров с контрагентами, своевременному признанию дебиторской и кредиторской задолженности и наличию и правильности оформления оригиналов первичных документов по всем хозяйственным операциям с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.



2. Аудиторская проверка учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Алкомаркет Градус»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Полное наименование предприятия: общество с ограниченной ответственностью «Алкомаркет Градус».

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного общим собранием учредителей, и законодательства РФ.

Юридический адрес ООО «Алкомаркет Градус»: 432030, Россия, г. Ульяновск, пр-т Нариманова, д.100/1.

Форма собственности: частная собственность.

Руководителем организации является Арифуллин Роман Миркасимович.

Общество с ограниченной ответственностью «Алкомаркет Градус» применяет общую систему налогообложения.

Основным видом деятельности является «Розничная торговля алкогольными и другими напитками». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Розничная торговля безалкогольными напитками», «Розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво», «Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями».

Миссия ООО «Алкомаркет Градус»:

- Создавать культуру потребления качественного алкоголя и быть самой профессиональной и экспертной розничной сетью алкогольного рынка, предлагающей для покупателей не только качественный товар, но и пакет уникальных торговых предложений.

Цели ООО «Алкомаркет Градус»:

- удовлетворение потребностей клиентов, предоставление максимального выбора качественной продукции;

- утвердиться на рынке Ульяновска и области в качестве розничного эксперта по алкогольной продукции, предлагающего для покупателя не только качественный товар, но и пакет уникальных торговых предложений;

- обеспечение финансовой устойчивости и прибыльности компании.

Последняя аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности проводилась в марте 2015 г. по результатам бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 г. В результате данной аудиторской проверки аудитор в лице ООО «Консул Аудит» вынес мнение, что годовая бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Алкомаркет Градус» по состоянию на 31 декабря 2014 г., результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств за 2014 г. в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

2.2 Планирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

На стадии планирования аудита необходимо предварительно оценить уровень аудиторского риска и рассчитать уровень существенности на предприятии ООО «Алкомаркет Градус».

Для оценки аудиторского риска оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета, риск необнаружения и неотъемлемый риск. В приложении А приведен тест оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета. При этом использованы четыре уровня оценки надежности системы контроля: высокий, средний, низкий, внутренний контроль отсутствует. По результатам теста можно сделать вывод, что в ООО «Алкомаркет Градус» средний уровень надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Об этом свидетельствуют высокий уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия, наличие учетной политики с раскрытием сведений об учете и налогообложении, наличие графика документооборота и должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской службы, сроки и порядок хранения документации полностью соответствуют требованиям нормативных актов, учет полностью компьютеризирован, наличие постоянно действующей ревизионной и инвентаризационной комиссии, ежеквартальные сверки расчетов с контрагентами, отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженности, наличие договоров с материально-ответственными лицами. В то же время о недочетах в системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета говорит отсутствие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности, подготовка налоговой отчетности возложена на главного бухгалтера.

В приложении Б приведена оценка неотъемлемого риска в ООО «Алкомаркет Градус». По результатам оценки можно сделать вывод, что уровень неотъемлемого риска на предприятия низкий. Это обусловлено тем, что доля работников бухгалтерии, имеющих высшее экономическое образование, составляет более 65%, низкой текучестью кадров бухгалтерии (менее 10%), а также наличием системы КОД, разработанной специально для данной организации.

В приложении В приведена оценка риска необнаружения. По результатам оценки можно сделать вывод, что уровень риска необнаружения в ООО «Алкомаркет Градус» низкий. Это обусловлено высокой квалификацией аудиторской группы, непосредственным контактом с бухгалтерской службой и наличием опыта работы аудиторской фирмы в организациях, занимающихся розничной торговлей алкогольной продукцией.

Определим уровень существенности для проверяемого предприятия на основе данных Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах (приложение Г) (таблица 1).



Таблица 1 - Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности для ООО «Алкомаркет Градус»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	34774	5	1739
Выручка (нетто) без НДС, акцизов, др. показателей	353265	2	7065
Валюта баланса	216803	2	4336
Собственный капитал	96330	10	9633
Общие затраты предприятия	262613	2	5253

Порядок расчетов следующий:

В графу 2 таблицы записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Алкомаркет Градус».

Показатели в графе 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной базе.

Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3. Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:

= 5605

Наименьшее значение отличается от среднего на:

=69%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

= 26%

Значение показателя «Валюта баланса» отличается от среднего на:

=23%

Поскольку значение показателя «Валюта баланса» несильно отличается от среднего и, кроме того, очень близко по величине к среднему значению, принимаем решение отбросить этот показатель при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

=6572

Полученную величину допустимо округлить до 7000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

=7%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 7000 тыс. руб. Для определения уровня существенности при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо распределить общий уровень существенности между нужными показателями бухгалтерской отчетности (в данном случае - расчеты с поставщиками и подрядчиками). (таблица 2)

Таблица 2 - Определение уровня существенности при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками

Наименование показателя	Значение, тыс. руб.	Удельный вес, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Расчеты с покупателями и заказчиками	64658	37	2590
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	79225	30	2100
Валюта баланса	216803	100	7000

Таким образом, все ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, будут считаться существенными, если их размер по отдельности или в сумме будет превышать предельно допустимый уровень существенности.

Допустимый размер ошибки, при которой достоверность показателей бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет для расчетов с покупателями и заказчиками 2590, с поставщиками и подрядчиками 2100 тыс. руб. Рассчитаем среднее арифметическое:

=2345

Округлим данную сумму до 2500.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 2500 тыс. руб.

Следующим шагом является составление основного рабочего документа аудитора - вопросника аудитора. Данный документ позволяет аудитору оценить степень надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии. Вопросник аудитора по аудиту расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Вопросник аудитора по аудиту расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками в ООО «Алкомаркет Градус»

Содержание вопроса	Ответ
1. Есть ли на предприятии дебиторская и кредиторская задолженности?	Да
2. Установлены ли даты и причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей?	Да
3. Проверяются ли сроки возникновения задолженностей?	Да
4. Имеются ли акты сверки расчетов?	Да
5. Регулярно ли проводится анализ актов сверки расчетов?	Да
6. Разработаны ли схемы отражения на счетах расчетных операций?	Да
7. Установлен ли и соблюдается ли график документооборота по расчетным операциям?	Да
8. Имеются ли задолженности с истекшим сроком давности?	Да
9. Принимаются ли меры по взысканию этих задолженностей?	Да

Итого: 9 - да, 0 - нет.

Таким образом, система внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО «Алкомаркет Градус» имеет высокую степень надежности.

Далее составим план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. План аудита должен иметь информации об объеме проверки, порядке проведения проверки и исполнителях.

Таблица 4 - План аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками в ООО «Алкомаркет Градус»

Проверяемая организация	ООО «Алкомаркет Градус»
Проверяемый период	2014 г.
Дата начала проверки	02 марта 2015 г. - 06 марта 2015 г.
Руководитель аудиторской группы	И.В.Жидкова
Планируемый аудиторский риск	Низкий, 21%
Планируемый уровень существенности	2500 тыс. руб.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Правовая оценка договоров и их соответствие действующему законодательству	02.03.2015	И.В.Жидкова
2. Аудит организации первичного учета	03.04.2015-04.03.2015	И.В.Жидкова
3. Аудит организации бухгалтерского учета	04.03.2015-05.03.2015	И.В.Жидкова
4. Аудит налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками	06.03.2015	И.В.Жидкова

Последним этапом при планировании аудита является составление программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. В таблице 5 представлена программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками ,поставщиками и подрядчиками в ООО «Алкомаркет Градус»



Таблица 5 - Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками в ООО «Алкомаркет Градус»

Перечень аудиторских процедур	Запрашиваемые документы
1. Правовая оценка договоров и их соответствие действующему законодательству 1.1 Определение вида договорных отношений и договора	Договоры с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта
1.2 Определение норм действующего законодательства и проверка договоров на соответствие им	Договоры с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, соглашения, контракты
1.3 Проверка существенных условий договоров	Договоры с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, соглашения, контракты
1.4 Анализ крупных сделок	Договоры с поставщиками и подрядчиками, соглашения, контракты
1.5 Анализ сторон договора	Договоры с поставщиками и подрядчиками, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта
2. Аудит организации первичного учета 2.1 Проверка наличия и правильности оформления первичных документов	Первичные документы (накладные, платежные документы, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок
2.2 Проверка соблюдения графика документооборота	График документооборота, организационно- распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД
2.3 Проверка состояния инвентаризационной работы и оформления документов по ее результатам	Приказы о проведении инвентаризации, приказы о создании постоянно действующей инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи, инвентарные карточки, инвентарные книги
3. Аудит организации бухгалтерского учета 3.1 Проверка достоверности и правомерности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг, а также выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости продукции, получения выручки	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию
3.2 Проверка реальности кредиторской и дебиторской задолженности
3.3 Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам
3.4 Проверка расчетов по векселям
4. Аудит налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками 4.1 Проверка правильности исчисления налога на прибыль	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, налоговые декларации, счета-фактуры, отчет о финансовых результатах.
4.2 Проверка правильности расчетов по НДС

Таким образом, составив план и программу аудиторской проверки, аудиторская группа во главе с И.В. Жидковой может приступить к аудиту расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками за 2014 г.

2.3 Последовательность аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженностей

Первым этапом аудита расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками является правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и их соответствие действующему законодательству. Для осуществления всего первого этапа затребованы договоры, соглашения и контракты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

При проведении процедуры 1.1 определяются виды договорных отношений и договоров. Установлено, что в ООО «Алкомаркет Градус» все договоры являются предварительными, окончательными, возмездными, односторонними и обязательными.

Процедура 1.2 включает определение норм действующего законодательства и проверка договоров на соответствия им. Аудит показал, что все договоры оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров, и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

Процедура 1.3 включает проверку существенных условий договоров. Проверены существенные условия договоров - предмет и срок исполнения. В ходе проверки выявлено, что договор №164 от 23.05.2014 г. с ООО «Фламинго» на поставку алкогольной продукции не имеет информации о сроках исполнения.

При проведении процедуры 1.4 проведен анализ крупных сделок. К таким сделкам в ООО «Алкомаркет Градус» относятся покупка дорогостоящего компьютерного оборудования в валюте. Проверены договоры на соответствие российскому законодательству, проверены иностранные поставщики по сведениям, запрошенным в Федеральной налоговой службе РФ. Нарушений не выявлено.

При проведении процедуры 1.5 проведена проверка сторон договора. Запрошены выписки из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей для проверки законности функционирования лиц, с которыми заключены договоры. Нарушений не выявлено.

На втором этапе проводится аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

При проведении процедуры 2.1 запрашиваются первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), данные складского учета, книга покупок на предмет наличия всех необходимых документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также наличия всех обязательных реквизитов. Установлено, что вся необходимая первичная документация присутствует, однако зафиксировано отсутствие расшифровки подписи в накладных, а именно накладной №0289 от 12.06.2014. Также не во всех документах заполнены обязательные реквизиты, а именно в счете-фактуре №241 от 18.05.2014 г. отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП.

При проведении процедуры 2.2 запрошен график документооборота. График документооборота в ООО «Алкомаркет Градус» есть, он включает все первичные документы, и он полностью выполняется по срокам. Нарушений не выявлено.

При проведении процедуры 2.3 запрошены приказ руководителя о проведении инвентаризации расчетов, приказ руководителя о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии и первичные документы по инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Установлено, что все необходимые документы по инвентаризационной работе на предприятии есть в наличии, инвентаризация расчетов проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее результаты отражены в учете.

На третьем этапе проводится аудит организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

При проведении процедуры 3.1 проводится проверка достоверности и правомерности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг, а также выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости продукции, получения выручки. Запрошены регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки). Установлено, что не все факты оприходования ТМЦ достоверны, а именно приходный ордер №356 от 15.05.2014 г. имеет более раннюю дату, чем товарная накладная №Б0221 от 11.06.2014, на основании которой этот приходный ордер выписан.

При проведении процедуры 3.2 проводится проверка реальности кредиторской и дебиторской задолженности. Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (таблица 6). В результате проверки нарушений не выявлено.



Таблица 6 - Проверка реальности кредиторской и дебиторской задолженности в ООО «Алкомаркет Градус»

	Сумма задолженности по учетным данным (тыс. руб.)	Сумма задолженности по данным контрагентов (тыс. руб.)	Расхождения
Сальдо по Дт	64658	64658	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов
Сальдо по КТ	79225	79225	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

При проведении процедуры 3.3 проводится проверка неотфактурованных поставок. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков. Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. Дебетовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом. В результате проверки нарушений не выявлено.

При проведении процедуры 3.4 проводится проверка расчетов по векселям. Согласно данным аналитического учета за проверяемый период операции с использованием векселей не совершались.

На четвертом этапе проводится аудит налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

При проведении процедуры 4.1 проверяется правильность исчисления налога на прибыль. Запрошены регистры налогового учета и регистры бухгалтерского учета. Нарушений не выявлено.

При проведении процедуры 4.2 проводится проверка правильности расчетов по НДС. Запрошены регистры налогового учета и регистры бухгалтерского учета. После проверки правильности определения поставщиком НДС в ОАО «УМЗ» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют. В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом. В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС. Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС. Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60 отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.

2.4 Обобщение результатов аудита и аудиторское заключение

Обобщение результатов аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками в ООО «Алкомаркет Градус» приведено в таблице 7.

Таблица 7 - Сводная таблица нарушений

Выявленные нарушения	Что нарушено	Последствия	Рекомендации
1. Договор №164 от 23.05.2014 г. с ООО «Фламинго» на поставку алкогольной продукции не имеет информации о сроках исполнения	ГК РФ, глава 28, ст. 432	Административный штраф в размере 3000-3500 руб. на должностное лицо и 50000 руб. на юридическое лицо	Замена договора на новый, в котором будут все существенные условия договора
2. В счете-фактуре №241 от 18.05.2014 г. отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП	НК РФ, гл. 21, ст. 169	Административный штраф в размере 2000-4000 руб. на должностное лицо	Дописать недостающие реквизиты
3. Отсутствие расшифровки подписи в накладной №0289 от 12.06.2014г.	Постановление Правительства РФ от 16.02.2004 N 84	Административный штраф в размере 1500-4000 руб. на должностное лицо	Дописать недостающие реквизиты
4. Приходный ордер №356 от 15.05.2014 г. имеет более раннюю дату, чем товарная накладная №Б0221 от 11.06.2014, на основании которой этот приходный ордер выписан	Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Замечание	Переделать приходный ордер

Таким образом, по результатам аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудиторской группой составлено немодифицированное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

- аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

- бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности;

- условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

- помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.

Аудиторское заключение

Сведения об аудируемом лице

Наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью «Алкомаркет Градус»

Государственный регистрационный номер - 1077310002109

Место нахождения - 432030, г Ульяновск, просп. Нариманова, д. 100/1

Сведения об аудиторе

Наименование организации - ЗАО «Консул-Аудит»

Государственный регистрационный номер - 1027301166420

Место нахождения - 432026, г Ульяновск, шоссе Московское, д. 85/1

Наименование саморегулируемой организации аудиторов - Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России» ОРНЗ 10201055310

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Алкомаркет Градус», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2014 года, отчета о финансовых результатах за 2014 год и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Алкомаркет Градус» по состоянию на 31 декабря 2014 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании данной курсовой работы была достигнута главная цель - проведена аудиторская проверка дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Алкомаркет Градус», а именно расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

Источниками информации послужили внутренние документы организации (договоры, контракты с поставщиками и подрядчиками, первичные учетные документы, учетные регистры, налоговые регистры, бухгалтерская отчетность), нормативные документы РФ.

Перед началом аудиторской проверки проведена оценка аудиторского риска на предприятии и рассчитан уровень существенности. Аудиторский риск в ООО «Алкомаркет Градус» низкий, о чем свидетельствуют наличие постоянно действующей ревизионной и инвентаризационной комиссии, ежеквартальные сверки расчетов с контрагентами, отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженности, наличие договоров с материально-ответственными лицами, наличие учетной политики с раскрытием сведений об учете и налогообложении, наличие должностных инструкций работников бухгалтерской службы, а также высокий уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера. Уровень существенности для расчетов с покупателями и заказчиками составил 2590 тыс.руб., а с поставщиками и подрядчиками составил 2100 тыс. руб.

При составлении плана и программы аудита выявлены основные этапы проведения аудиторской проверки, а именно правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и их соответствие действующему законодательству, аудит правильности и достоверности первичного учета расчетов, аудит организации бухгалтерского учета , аудит налогообложения операций с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

При проведении процедур аудиторской проверки расчетов спокупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками установлено, что по данному участку учета существует ряд нарушений и показатели бухгалтерской отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками недостоверны. Основными нарушениями являются отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичных учетных документах, также по некоторым операциям нарушен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Наиболее серьезным нарушением является отсутствие существенных условий договора по одному контракту на поставку товаров.

По результатам аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками составлено немодифицированное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Алкомаркет Градус» за 2014 г.

В качестве рекомендаций предложены такие меры как усиление внутреннего контроля правильности оформления первичных документов. Для осуществления подобных мер предлагается расширить штат бухгалтерской службы и включить в него внутреннего аудитора.

Также важной мерой служит привлечение к работе в бухгалтерии юриста для заключения договоров, так как на данный момент работой по заключению и договоров и их проверки занимаются бухгалтера, не имеющие необходимого юридического образования.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (принят 21.10.1994 г. Гос. Думой) (ред. от 31.12.2014 г.) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (принят 31.07.1998 г. Гос. Думой) (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

3. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» №115-ФЗ от 07.08.2001 г. (принят 13.07.2001 г. Гос. Думой) (ред. от 31.12.2014 г.) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

4. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 14.10.2014 г. (принят 17.09.2014 г. Гос. Думой) (ред. от 01.12.2014 г.) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

5. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (принят 22.11.2011 г. Гос. Думой) (ред. от 04.11.2014 г.) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

6. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

7. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 г. №33н (ред. от 08.11.2010 г.) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

8. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» от 29.07.1998 г. №34н (ред. от 24.12.2010 г.) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

9. Приказ Минфина России «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010 г.) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

10. Арабян, К. К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное пособие / К. К. Арабян. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. - 169 с.

11. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2013. - 476 с.

12. Внутренний аудит: учебное пособие / под ред. Ж. А. Кеворковой. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2013. - 125 с.

13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н. П. Кондраков. -- М.: ИНФРА-М, 2013. - 681 с.

14. Подольский, В. И. Аудит: учебник / В. И. Подольский. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2013. - 215 с.

15. Ситнов, А. А. Международные стандарты аудита: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика», квалификация «магистр» / А. А. Ситнов. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2014. - 546 с.

16. Суглобова, А. Е. Аудит: учебник для бакалвров / А. Е. Суглобава. - М.: Дашков и К, 2015. - 350 с.

Размещено на Allbest.ru