Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СЛАВЯНСКОМ ГОРПО

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Нормативно правовая база и документирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.3.1 Учет дебиторской задолженности

1.3.2 Учет кредиторской задолженности

1.4 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

1.5 Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЛАВЯНСКОГО ГОРПО

2.1 Общая характеристика деятельности Славянского ГорПО

2.1.1 История возникновения и развития Славянского ГорПО

2.2 Анализ динамики основных технико-экономических показателей Славянского ГорПО

2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

2.4 Финансовый анализ деятельности Славянского ГорПО

2.4.1 Оценка финансового состояния предприятия

2.4.2 Анализ ликвидности баланса Славянского ГорПО

2.4.3 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости.

2.4.4 Степень деловой активности Славянского ГорПО.

ГЛАВА 3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ, И МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЛАВЯНСКОГО ГОРПО.

3.1 Аудит учетной политики Славянского ГорПо

3.2 Анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в Славянском ГорПо

3.3 Мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия

3.4 Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности организаций различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций и детерминировали необходимость решения ряда проблем, одной из которых является обеспечение устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организации в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями- дебиторами и организациями-кредиторами.

Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации торговой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является одним из наиболее важных и сложных участков учета, так как очень важно своевременно и правильно отражать на счетах учета расчетов суммы совершенных хозяйственных операций.

Анализ и контроль за движением дебиторской задолженности является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличение ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков.

Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Увеличение или уменьшение дебиторской или кредиторской задолженности приводит к изменению финансового положения предприятия. Необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для этого используют данные бухгалтерского учета и отчетность.

Исходя их важности этих вопросов выбрана тема дипломной работы “Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в организации”.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, разработать предложения по совершенствованию методов бухгалтерского учета и внутреннего контроля и мероприятий по повышению эффективной деятельности организации.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности;

- изучить нормативно правовую базу учета дебиторской и кредиторской задолженности;

- теоретическое изучение учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности;

- провести анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;

- провести анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия;

- провести анализ аудита учетной политики организации.

Объектом изучения данной дипломной работы является Славянское ГорПО.

1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СЛАВЯНСКОМ ГОРПО

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская или кредиторская задолженность образуются как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств.

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность -- это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому организация, беря товар в долг, должна удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика. Дебиторская задолженность напрямую связана с товарным кредитованием. Отпуская продукцию и другие товары в долг, организация предоставляет их покупателю в кредит с последующим его погашением при оплате.

Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. Дебиторская задолженность в денежной оценке является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо по факту зачета взаимных требований.

Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений, а также работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторская задолженность входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье "Долгосрочные обязательства").

Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Данная часть имущества - это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражает общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

* обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

* обязательство оплатить коммерческий вексель;

* обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

* обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

* обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

* обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

* обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;

* обязательства перед прочими кредиторами.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается на счетах раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета.

Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разделить на две группы:

1) задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации;

2) задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) или задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторская -- на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим лицам, -- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам -- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»;

- задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба -- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал -- счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- задолженность по прочим операциям -- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

- задолженность по различным платежам в бюджет -- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования -- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования -- счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»;

- обязательства по выплате дивидендов -- счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

- задолженность по операциям некоммерческого характера -- счет 76;

- задолженности по оплате труда - счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения -- в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты -- отражается в активе баланса по строкам 240 и 230 соответственно.

Кредиторская задолженность -- в пассиве баланса по строке 620.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность организации не всегда можно точно оценить. Поэтому обязательства разделяются на точные и оцениваемые. По условиям получения и оплаты кредита сумма денег, необходимая для выплаты долга, известна заранее, например кредиторская задолженность по акцептованным расчетным документам поставщика, ссуда банка, полученная для оплаты закупаемых товаров, и т. п. Такие обязательства считаются точными.

Сумма, необходимая для оплаты оцениваемых обязательств, заранее не известна, она определяется в результате соотнесения ряда воздействующих факторов. Все начисляемые обязательства можно отнести к оцениваемым, так как сумма обязательств заранее не известна. Даже когда норма процентов установлена заранее, сумма вытекающих из этого обязательств может измениться из-за сроков платежей и других факторов.

Организации обязаны остатки по полученным займам показывать в отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. Начисленные проценты отражаются как сумма расходов на счетах учета затрат, прибыли, капитальных вложений и др.

1.2 Нормативно правовая база и документирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №84н от 31.10.2006 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49н от 13.06.2006 г.)

- «Гражданский кодекс Российской Федерации», часть I от 30.11.1994 г.

- «Гражданский кодекс Российской Федерации», часть II от 26.01.1996 г.

- «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку и товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Указ Президента РФ от №2204 от 20.12.1994 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в редакции приказов Минфина России от 30.12.2005 № 107н, от 30.03.2007 №27н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в редакции приказов Минфина России от 30.12.2005 №107н, от 30.03.2007 №27н);

- «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Указ Президента РФ № 2204 от 20.12.1994 г.);

- «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31.10.1994 г.);

- Постановление «О некоторых вопросах, связанных с применением норм гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» (пленум высшего арбитражного суда Российской Федерации №18 от 15.10.2007 г.);

- Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.1996 №247);

- Инструкция от 7.04.1988 г. №62 «О служебных командировках в пределах СССР» (издана на основании постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. №351).

При ведении бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности используют следующие документы: журнал-ордер №6, ведомости № 5-7 (при журанльно-ордерной форме учета), договоры купли-продажи, мены, полряда; претензионные письма, двухсторонние акты взаимосверки и "Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (форма № ИНВ-17), счета, счета-фактуры, платежные поручения, платежные требования, векселя.

1.3 Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности

1.3.1 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам.

При наступлении общепринятого момента реализации по факту отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности (принятые работы), однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленной в расчетных документах.

Таким образом, при общепринятом моменте реализации дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками является необходимым элементом учета. Если покупателями и заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на сумму аванса.

Если дебиторская задолженность не погашена покупателями и заказчиками после получения расчетных документов и наступления согласованного срока платежа либо в разумный срок, то она переходит в разряд срочной или просроченной и свидетельствует о нарушении покупателями финансовой дисциплины. Поэтому аналитический учет дебиторской задолженности должен быть организован по каждому дебитору с выделением сроков погашения.

Дебиторская задолженность, не погашенная в установленный в договоре срок и необеспеченная никакими гарантиями, признается сомнительным долгом. Если же сомнительный долг признан нереальным к взыскания (безнадежным), его придется списать на убытки. Это делается в двух случаях:

- истек срок исковой давности (3 года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

- организации стало известно о том , что долг не реален для взыскания по другим основаниям (например, должник обанкротился или ликвидирован).

В бухгалтерском учете задолженность, по которой истек строк исковой давности, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы». В налоговом учете эту сумму учитывают как внереализационные расходы. Одновременно сумму списанного долга относят на забалансовый счет 007 «Списания в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Там она числится в течении 5 лет на случай восстановления платежеспособности дебитора. Если фирма использует метод начисления, списать безнадежную задолженность можно за счет резерва по сомнительным долгам.

Если фирма рассчитывает НДС «по оплате», то по итогам того налогового периода, когда задолженность была списана, НДС с реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по оплате которых возникла задолженность, нужно заплатить в бюджет (ст. 167 Налогового Кодекса РФ).

Это относится и к тем фирмам, которые не являются плательщиками этого налога, но имеют задолженность с тех пор, когда еще не были освобождены от его уплаты. Налог следует начислять по той ставке, которая применялась в момент возникновения задолженности.

Если после того, как задолженность была списана, а НДС заплачен в бюджет, покупатель перечислит деньги, то поступившую сумму надо учесть в составе прочих доходов. Повторно начислять НДС на нее не нужно.

Чтобы избежать срок уплаты НДС, можно продлит срок исковой давности. Для этого нужно, чтобы дебитор письменно признал свой долг или перечислил хоть какую-то сумму денег. В этом случае срок исковой давности прерывается и начинается отсчитывается заново. Если же должник откажется это сделать, фирма может обратиться с иском в суд. Тогда срок исковой давности прервется в тот день, когда суд примет исковое заявление. В таблице 1 приведены проводки списания дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Таблица 1 Бухгалтерский учет списания дебиторской задолженности.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Отгружены товары покупателю	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 субсчет «Выручка»	240000
Учтен неоплаченный НДС	90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»	76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»	40000
После того как срок исковой давности по этому долгу истек дебиторская задолженность списывается	91 субсчет «Прочие расходы»	62 ««Расчеты с покупателями и заказчиками»»	240000
Начислен НДС к уплате в бюджет	76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»	68 субсчет «Расчеты по НДС»	40000
Отражена списанная безнадежная задолженность на забалансовом счете	007		240000
Поступили деньги от покупателя	51 «Расчетный счет»	91 субсчет «Прочие доходы»	240000
Списана дебиторская задолженность, учтенная за балансом			007

Сумма безнадежной дебиторской задолженности, подлежащая списанию, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Таким образом, регулируя окончание срока исковой давности, фирма может оптимизировать на лог на прибыль. Долг надо списать в том периоде, когда сумма полученной организацией прибыли превышает размер задолженности. В этом случае организация сэкономит на налоге на прибыль.

Договором поставки на некоторую партию ценностей может быть обусловлено, что право собственности на эти ценности переходит к покупателю (заказчику) при поступлении оплаты на расчетный и иные счета организации. В этом случае момент продажи наступает при выполнении покупателями и заказчиками своих обязательств по оплате ценностей, поэтому дебиторская задолженность за ними не начисляется. Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется также в следующих случаях:

- при расчетах в порядке плановых платежей;

- при получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими при приемке поступивших товарно-материальных ценностей.

Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления расчетных документов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» целесообразно открыть субсчета:

- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

- 62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

- 62-3 «Векселя полученные»;

- 62-4 «Расчеты по авансам полученным» и др.

На субсчете 62-1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (платежным требованиям-поручениям) за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно списывается продукция, товары, работы, услуги по фактической :бестоимости:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

По дебету счета 62 отражается продажная стоимость продукции (работ, услуг), швленная в расчетных документах, -- в корреспонденции с кредитом счетов 90 Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 62 отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и проч. -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в случае расчетов плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Данные аналитического учета должны обеспечивать «формацией о дебиторской задолженности, сроки оплаты которой не наступили; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; векселям, срок поступления по которым денежных средств не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не иступили в срок, а также по товарам на ответственном хранении у клиентов ввиду отказа от платежа (неакцепта).

При отгрузке ценностей, приемке работ, потреблении услуг покупатель (заказчик) получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начислялся кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетах документах. Составляется бухгалтерская запись:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно производится зачет выданных авансов, т. е. погашается дебиторская задолженность по авансам выданным, и на эту же сумму уменьшается задолженность перед поставщиком. Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Делается проводка:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-4 «Авансы вы данные».

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» рекомендуем открыть следующие субсчета:

* 60-1 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях»;

* 60-2 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в валюте»;

* 60-3 «Расчеты по векселям выданным»;

* 62-4 «Расчеты по авансам выданным» и др.

Расчеты плановыми платежами учитываются на счете 62, субсчет 62-2.

По дебету счета 62, субсчет 62-2, отражается стоимость продукции (товаров, услуг), на которую организация предъявила покупателям (заказчикам) расчетные документы -- в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

По кредиту счета 62, субсчет 62-2 отражаются суммы поступивших плановых платежей -- в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

При расчетах плановыми платежами аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику.

Подведение итогов по расчетам плановыми платежами производится в конце отчетного месяца сравнением оборотов по дебету и оборотов по кредиту субсчета 62-2 в разрезе каждого покупателя и заказчика. Превышение оборота по дебету показывает сумму не погашенной плановыми платежами дебиторской задолженности за контрагентом. Превышение оборота по кредиту показывает превышение суммы поступивших плановых платежей над суммой, указанной в расчетных документах покупателю (заказчику). На отчетную дату определяется развернутое сальдо по субсчету 62-2. Дебетовая часть развернутого сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за одними покупателями, кредитовая часть развернутого сальдо -- сумму кредиторской задолженности перед другими покупателями.

Договором между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком) может предусматриваться условие предоплаты под поставку материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг. Во исполнение договора поставщик выписывает и направляет покупателю расчетные документы по предстоящей поставке (работам, услугам). Организация-покупатель оплачивает поступившие расчетные документы, поставщик получает подтверждение оплаты и производит отгрузку ценностей, выполнение работ, оказание услуг.

В бухгалтерском учете покупателя суммы перечисленной предоплаты учитываются в составе дебиторской задолженности за поставщиками и подрядчиками, а оплаченные ценности до их поступления в организацию считаются материалами в пути. Дебиторская задолженность по предоплате погашается при приемке соответствующих ценностей и работ, получении услуг.

Дебиторская задолженность за поставщиками и подрядчиками по предоплате начисляется проводкой по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. С точки зрения финансовой дисциплины представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисляемыми авансами, своевременно погашать эти суммы, не допускать «зависания» их в балансе. Значение информации о полученных и выданных авансах для бухгалтерской отчетности чрезвычайно велико. Она представляет ценность для анализа платежеспособности организации и ликвидности ее баланса.

Погашение задолженности по предоплате при принятии на учет поступивших ценностей (приемке работ) отражается по дебету счетов учета ценностей и затрат и кредиту счета 62. В таблице 2 приведены основные проводки, выполняемый при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов.

Таблица 2 Бухгалтерский учет безналичных расчетов

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Отражена стоимость поступивших материальных ценностей, работ и услуг	Акт, накладная, приходный ордер	Счета 08 «Вложения во внеоборотные активы, 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство» и т.д.	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрадчиками»
Отражены суммы уплаченного НДС	Счет-фактура	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Продолжение таблицы 2
НДС, уплаченный при приобретении имущества , работ, услуг, предъявлен к вычету	Счет-фактура, книга покупок	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Отражено перечисление авансов	Выписка банка, плтежное поручение	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-4 «Расчеты по авансам выданным»	Счет 51 «Расчетные счета»
Оплачены приобретенные материално-произ-водственные запасы, товары, выполненные работы и оказанные услуги	Выписка банка платежное поручение	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
Произведен зачет раннее выданного аванса	Счет, накладная, акт приема-передачи	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-4 «Расчеты по авансам выданным»
Отражено получение аванса в счет будущих поставок продукции, товаров, работ, услуг	Выписка банка, платежное поручение	Счет 51 «Расчетные счета»	Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»
Начислен НДС на сумму полученного аванса (по расчетной ставке): при использовании метода начислений; при использовании кассового метода	Выписка банка платежное поручение	Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»
Произведена отгрузка продукции, товаров, работ, услуг	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»	Счета 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства» и т.д.
Начислен НДС по стоимости отгруженной продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услуг: использовании кассового метода	Счет-фактура, накладная	Счет 90 «Продажи» субсчет 90-3 «НДС» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС» Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»
Зачтен раннее полученный аванс	Справка-расчет бухгалтерии	Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»	Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Зачтен НДС по ранее полученному авансу	Справка-расчет бухгалтерии	Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»
Получена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги)	Выписка банка, платежное поручение	Счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»	Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Уплачен НДС	Выписка банка, платежное поручение	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»	Счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц. Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды называются подотчетными лицами. Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому строго запрещена. В соответствии с Налоговым кодексом суточные в пределах норм наряду с другими командировочными расходами включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Эти расходы учитываются в регистрах налогового учета после утверждения авансового отчета (подп. 4 п.7 ст.272 НК РФ). Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».Счет 71 имеет развернутое сальдо. Дебетовая часть отражает сумму дебиторской задолженности за одними подотчетными лицами, кредитовая часть сальдо отражает суммы не возмещенного другим лицам перерасхода (кредиторская задолженность). Данные задолженности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным людям.

Подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки отражаются: Дебет 94 .кредит 71.

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в Дебет счета 70 или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В таблице 3 приведены типовые проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Таблица 3 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Дебит	Кредит
Выданы подотчетные суммы наличными	71	50
Положительные курсовые разницы по операциям погашения сумм в иностранной валюте, выданных раннее под отчет	71	91-1
Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением, доставкой, оборудования, капитальными вложениями	07,08, 10,11,15	71
Начислен НДС по приобретенным по приобретенным подотчетными лицами товарно-материальным ценностям	19	71
Подотчетные лица произвели расходы, которые относятся к основному или вспомогательному производствам, а также н общественные и общехозяйственные нужды	20,23 25,26	71
Подотчетные лица возвратили неиспользованные суммы полученного аванса	50	71
Незаконный расход подотчетных сумм, отнесенный, согласно исполнительному листу, за счет подотчетных лиц или иных виновников	73	71

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

- 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

- 76-2 Расчеты по претензиям;

- 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

- 76-4 Расчеты по депонированным суммам и др.

Правила исчисления налога на добавленную стоимость определяются главой 21 НК РФ. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2006 г. № БГ-3-03/447 (в ред. от 26 декабря 2009 г.) утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ.

Таблица 4 Записи на счетах бухгалтерского учета по НДС

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: если выручка в целях налогообложения считается «по отгрузке» если выручка в целях налогообложения считается «по оплате»	Счет-фактура, книга продаж налоговая декларация по НДС Счет-фактура, книга продаж налоговая декларация по НДС	Счет 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Счет 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Налог на добавленную стоимость»
Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих периодов	Договор, налоговая декларация по НДС	Счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги)	Хозяйственный договор, счет-фактура, справка бухгалтерии	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях	Выписка банка с расчетного счета	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-1 «Расчеты по авансам полученным»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
Продолжение таблицы 4
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам	Документы, удостоверяющие оплату поставщику счет-фактура, акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1)	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет нематериальным активам	Документы, удостоверяющие оплату поставщику счет-фактура, акт приемки-передачи нематериальных активов	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в рублях	Выписка банка с расчетного счета	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»	Счет 51 «Расчетные счета»
Возврат излишне перечисленных сумм НДС	Выписка банка платежное поручение	Счет 51 «Расчетные счета»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 Расчеты по социальному страхованию;

69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Объект обложения - выплаты и иные вознагрождения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика НДС.

1.3.2 Учет кредиторской задолженности

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и проч.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками возникает при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные услуги, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

- акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

- приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

- выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

По кредиту счета 60 начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:

- указанной в расчетных документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) -- в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и проч.);

- стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне -- в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т. п.

Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может быть обнаружена недостача сверх норм естественной убыли, также при проверю акцептованного счета поставщика (подрядчика) может быть выявлено несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

По дебету счета 60 отражаются суммы, перечисленные в оплату (предоплату) ценностей (работ, услуг), -- в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Данная запись производится на основании подтверждающих банковских документов.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, и по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.

Неотфактурованные поставки приходуются на склад в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то приемная оценка на неотфактурованные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования приемная оценка неотфактурованных; поставок сторнируется и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных; документах.

Неотфактурованные поставки приходуют в приемной оценке по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета 60. При поступлении расчетных документов поставщика делается сторнировочная запись. Поступившие ценности| приходуются по ценам, указанным в расчетных документах.

Отражение учета кредиторской задолженности, возникающей в результате приема неотфактурованных поставок, рассмотрены в таблице 5.

Таблица 5 Учет приема неотфактурованных поставок

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Определена стои-мость заготовления материалов по учетным ценам.	Приходный ордер, акт	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Оприходована партия материалов, поступивших без документов по учетным ценам	Приходный ордер, акт	10 «Материалы»	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Сторно: Определена стоимость заготовления материалов по учетным ценам	Приходный ордер, акт	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам	Накладная, счет-фактура	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учетных ценах.	Справка-расчет бухгалтерии	16 «Отклонение в стоимости мате-риальных ценностей»	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Поставщики (производители работ, услуг) могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода.

Для учета расчетов по полученному коммерческому кредиту, предоставляемому поставщиками ценностей (производителями работ, услуг) в виде отсрочки оплаты, целесообразно открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».

Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:

- по дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые был получен коммерческий кредит (производится их оприходование);

- по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам);

- по кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения).

Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. В таблице № рассмотрен бухгалтерский учет товара, полученного на условиях коммерческого кредита.

Таблица 6 Бухгалтерский учет товара, полученного на условиях коммерческого кредита.

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Получен товар по договору поставки на условиях коммерческого кредита от организации В	Приходный ордер, накладная поставщика	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС по полученному товару	Счет-фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списана отгруженная покупателям часть товара за май	Накладные (ф. ТОРГ-12)	90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»	41 «Товары»
Списана отгруженная покупателям часть товара за июнь	Накладные (ф. ТОРГ-12)	90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»	41 «Товары»
Перечислено поставщику за отгруженный товар, включая проценты по коммерческому кредиту - 20 000 (2% за 2 месяца)	Выписка банка, платежное поручение	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»
Списана сумма процентов по коммерческому кредиту на издержки обращения	Договор	44 «Расходы на продажу»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет, т.е. зачитываются в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности продукции и работ, целесообразно открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».