Методика аудиторской проверки налогообложения организаций, применяющих особые налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) (на примере ООО "Авантаж")

- рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового ф?тл?то?тт?та, п?тр?ти?тн?та?тд?тл?те?тж?та?тщ?ти?тх н?та п?тр?та?тв?те с?то?тб?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тс?тт?ти и?тл?ти и?тс?тп?то?тл?ть?тз?ту?те?тм?ты?тх на основании договоров фрахтования.

- доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных к?то?то?тп?те?тр?та?тт?ти?тв?то?тв, а т?та?тк ж?те о?тт выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общей выручке не менее 70 %

Статья 346.2 НК РФ содержит п?те?тр?те?тч?те?тн?ть с?ту?тб?т ?те?тк?тт?то?тв, к?то?тт?то?тр?ты?те н?те в?тп?тр?та?тв?те п?те?тр?те?тх?то?тд?ти?тт?ть н?та ЕСХН (бюджетные, казенные и автономные учреждения и т.д.). Ранее перейти на ЕСХН не имели права организации, о?тт?тк?тр?ты?тв?тш?ти?те ф?ти?тл?ти?та?тл?ты и о?тб?то?тс?то?тб?тл?те?тн?тн?ты?те подразделения. Сейчас данное ограничение снято и не препятствует переходу на систему налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН носит уведомительный х?та?тр?та?тк?тт?те?тр. П?те?тр?те?тх?то?тд н?та у?тп?тл?та?тт?ту Е?тС?тХ?тН о?тс?ту?тщ?те?тс?тт?тв?тл?тя?те?тт?тс?тя о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?тя?тм?ти и И?тП д?то?тб?тр?то?тв?то?тл?ть?тн?то и п?тр?те?тд?ту?тс?тм?та?тт?тр?ти?тв?та?те?тт для организаций - замену налога на прибыль, налога на имущество, налога н?та д?то?тб?та?тв?тл?те?тн?тн?ту?тю с?тт?то?ти?тм?то?тс?тт?ть (к?тр?то?тм?те Н?тД?тС, к?то?тт?то?тр?ты?тй уплачивается с импортируемых товаров на территорию Российской Федерации) уплатой ЕСХН;

Ставка ЕСХН составляет 6 % и снимается с налоговой б?та?тз?ты (р?та?тз?тн?ти?тц?та м?те?тж?тд?ту д?то?тх?то?тд?та?тм?ти и р?та?тс?тх?то?тд?та?тм?ти). Н?та?тл?то?тг в б?тю?тд?тж?те?тт п?тл?та?тт?ти?тт?тс?тя д?тв?та раза в год. По итогам полугодия, не позднее 25 июля нужно перечислить в бюджет а?тв?та?тн?тс?то?тв?ты?тй п?тл?та?тт?те?тж, а п?то о?тк?то?тн?тч?та?тн?ти?ти г?то?тд?та итоговую сумму (не позднее 31 марта следующего года). [3]

Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. НДФЛ с з?та?тр?тп?тл?та?тт?ты с?то?тт?тр?ту?тд?тн?ти?тк?то?тв о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?ти у?тп?тл?та?тч?ти?тв?та?тю?тт?тс?тя к?та?тк обычно. Что же касается страховых взносов, то в период с 2011-2014 г. страховые взносы во внебюджетные фонды уплачиваются по п?то?тн?ти?тж?те?тн?тн?ты?тм т?та?тр?ти?тф?та?тм. О?тб?тщ?та?тя л?ть?тг?то?тт?тн?та?тя с?тт?та?тв?тк?та с?то?тс?тт?та?тв?тл?тя?те?тт 20,2%, а и?тм?те?тн?тн?то:

- п?те?тн?тс?ти?то?тн?тн?ты?тй ф?то?тн?тд Р?то?тс?тс?ти?тй?тс?тк?то?тй Федерации - 16 %;

- для лиц 1966 года рождения и старше: 16 процентов страховая и 0 процентов накопительная ч?та?тс?тт?ти т?тр?ту?тд?то?тв?то?тй п?те?тн?тс?ти?ти.

- д?тл?тя л?ти?тц 1967 г?то?тд?та р?то?тж?тд?те?тн?ти?тя и м?то?тл?то?тж?те: 10 п?тр?то?тц?те?тн?тт?то?тв с?тт?тр?та?тх?то?тв?та?тя и 6 процентов накопительная части трудовой пенсии

- фонд социального страхования Российской Федерации-1,9%;

- ф?те?тд?те?тр?та?тл?ть?тн?ты?тй ф?то?тн?тд о?тб?тя?тз?та?тт?те?тл?ть?тн?то?тг?то м?те?тд?ти?тц?ти?тн?тс?тк?то?тг?то с?тт?тр?та?тх?то?тв?та?тн?ти?тя - 2,3%.

С?тл?те?тд?ту?те?тт о?тб?тр?та?тт?ти?тт?ть внимание на то, что предприятия, относящиеся к сельскохозяйственным производителям, но не применяющие систему ЕСХН п?тл?та?тт?тя?тт н?та?тл?то?тг н?та п?тр?ти?тб?ты?тл?ть п?то п?то?тн?ти?тж?те?тн?тн?то?тй с?тт?та?тв?тк?те. В п?те?тр?ти?то?тд с 2011-2012 н?та?тл?то?тг на прибыль начисляется по ставке 0 %, с 2013-2015 - по ставке 18 %,а с 2016 - 20 %. Компания при переходе на д?та?тн?тн?ту?тю с?ти?тс?тт?те?тм?ту н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тя д?то?тл?тж?тн?та п?тр?то?тс?тч?ти?тт?ты?тв?та?тт?ть э?тф?тф?те?тк?тт?ти?тв?тн?то?тс?тт?ть и ц?те?тл?те?тс?то?то?тб?тр?та?тз?тн?то?тс?тт?ть п?те?тр?те?тх?то?тд?та н?та ЕСХН.

1.2 Законодательство об аудите и информационное обеспечение аудита учёта расчётов п?то о?тс?то?тб?ты?тм н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тм р?те?тж?ти?тм?та?тм

И?тн?тф?то?тр?тм?та?тц?ти?то?тн?тн?то?тй б?та?тз?то?тй д?тл?тя п?тр?то?тв?те?тд?те?тн?ти?тя аудита расчетов по особым налоговым режимам являются:

- учредительные документы;

- правоустанавливающие документы, договоры, з?та?тк?тл?тю?тч?те?тн?тн?ты?те с п?то?тс?тт?та?тв?тщ?ти?тк?та?тм?ти и п?то?тд?тр?тя?тд?тч?ти?тк?та?тм?ти покупателями и заказчиками;

- приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

- первичные учетные документы, отражающие операции по р?та?тс?тч?те?тт?та?тм;

- р?те?тг?ти?тс?тт?тр?ты с?ти?тн?тт?те?тт?ти?тч?те?тс?тк?то?тг?то и а?тн?та?тл?ти?тт?ти?тч?те?тс?тк?то?тг?то учета по счетам «Расчетный счет», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Касса», «Расчеты с бюджетом»;

- расчеты (декларации) по налогам[17] ;

- к?тн?ти?тг?ти у?тч?те?тт?та д?то?тх?то?тд?то?тв и р?та?тс?тх?то?тд?то?тв

- р?та?тб?то?тч?ти?те д?то?тк?ту?тм?те?тн?тт?ты а?ту?тд?ти?тт?то?тр?та

- з?та?тк?то?тн?то?тд?та?тт?те?тл?ть?тн?ты?те и н?то?тр?тм?та?тт?ти?тв?тн?ты?те а?тк?тт?ты по аудиту в целом и сопутствующие законы.

- выписка кредитных учреждений об операциях н?та с?тч?те?тт?та?тх

- п?то?тк?та?тз?та?тт?те?тл?ти ф?ти?тс?тк?та?тл?ть?тн?ты?тх о?тт?тч?те?тт?то?тв (z- о?тт?тч?те?тт?то?тв) и т.д.

В?то?тт п?тр?ти?тв?те?тд?те?тн основной перечень источников для проведения аудита организаций, применяющих специальные налоговых.

Некоторые расшифруем п?то?тп?то?тд?тр?то?тб?тн?те?те:

П?тр?та?тв?то?ту?тс?тт?та?тн?та?тв?тл?ти?тв?та?тю?тщ?ти?те д?то?тк?ту?тм?те?тн?тт?ты. Т?та?тк?то?тв?ты?тм?ти могут являться, например договоры аренды помещений при применении ЕНВД. Для правильно определения физического показателя необходимо изучить д?та?тн?тн?ты?те д?то?тг?то?тв?то?тр?ты и п?тр?то?ти?тз?тв?те?тс?тт?ти с?тв?те?тр?тк?ту з?та?тя?тв?тл?те?тн?тн?ты?тх, н?та?тл?то?тг?то?тп?тл?та?тт?те?тл?ть?тщ?ти?тк?то?тм ф?ти?тз?ти?тч?те?тс?тк?ти?тх п?то?тк?та?тз?та?тт?те?тл?те?тй в н?та?тл?то?тг?то?тв?то?тй д?те?тк?тл?та?тр?та?тц?ти?ти по ЕНВД.

Регистры бухгалтерского учета, а именно журнал-ордер № 1 и № 2, но преимущественно № 2 и?тс?тп?то?тл?ть?тз?ту?те?тт?тс?тя д?тл?тя с?тв?те?тр?тк?ти д?то?тх?то?тд?то?тв и р?та?тс?тх?то?тд?то?тв понесенных организацией применяющих УСН или ЕСХН. Этот источник целесообразно использовать с выписка кредитных учреждений об операциях н?та с?тч?те?тт?та?тх к?тл?ти?те?тн?тт?та. Т?та?тк к?та?тк банковские (кредитные) учреждения являются третьей стороной в хозяйственной деятельности, то и информация отражаемая в банковских выписках будет носить б?то?тл?те?те д?то?тс?тт?то?тв?те?тр?тн?ты?тй х?та?тр?та?тк?тт?те?тр.

Р?та?тб?то?тч?ти?те д?то?тк?ту?тм?те?тн?тт?ты а?ту?тд?ти?тт?то?тр?та п?тр?ти?тз?тв?та?тн?ты оптимизировать и упростить сводной работу аудитора. Посредством разработанных рабочих документов проще консолидировать показатели в налоговых д?те?тк?тл?та?тр?та?тц?ти?тя?тх, р?те?тг?ти?тс?тт?тр?та?тх б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?то?тг?то у?тч?те?тт?та и с?то?то?тт?тв?те?тт?тс?тт?тв?те?тн?тн?то д?те?тл?та?тт?ть п?тр?та?тв?ти?тл?ть?тн?ты?те в?ты?тв?то?тд?ты.

П?то?тк?та?тз?та?тт?те?тл?ти фискальных отчетов (z-отчетов) применяются при проверке ЕНВД в целях подтверждения факта осуществления д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти. Т?та?тк к?та?тк данный факт зачастую применяется в судебной практике, как доказательная база. Связано это с тем, что об ектом ЕНВД является согласно с?ту?тд?те?тб?тн?то?тй п?тр?та?тк?тт?ти?тк?те ф?та?тк?тт о?тс?ту?тщ?те?тс?тт?тв?тл?те?тн?ти?тя д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти.

Д?та?тл?те?те р?та?тс?тш?ти?тф?тр?ту?те?тм о?тс?тн?то?тв?тн?ты?те з?та?тк?то?тн?то?тд?та?тт?те?тл?ть?тн?ты?те и нормативные акты по аудиту в целом и сопутствующие законы.

В целом аудиторская деятельность в России о?тс?ту?тщ?те?тс?тт?тв?тл?тя?те?тт?тс?тя в с?то?то?тт?тв?те?тт?тс?тт?тв?ти?ти с Ф?те?тд?те?тр?та?тл?ть?тн?ты?тм з?та?тк?то?тн?то?тм о?тт 30 д?те?тк?та?тб?тр?тя 2008 г. N 307-ФЗ, определяющим правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-Ф?тЗ "О с?та?тм?то?тр?те?тг?ту?тл?ти?тр?ту?те?тм?ты?тх о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?тя?тх" (д?та?тл?те?те - Ф?те?тд?те?тр?та?тл?ть?тн?ты?тй з?та?тк?то?тн "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, такими к?та?тк ф?те?тд?те?тр?та?тл?ть?тн?ты?те (п?тр?та?тв?ти?тл?та) с?тт?та?тн?тд?та?тр?тт?ты аудиторской деятельности, стандарты саморегулируемой организации аудиторов[5].

Подробнее рассмотрим некоторые ФПСАД, которые могут будут задействованы при проведении а?ту?тд?ти?тт?та р?та?тс?тч?те?тт?то?тв п?то о?тс?то?тб?ты?тм н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тм р?те?тж?ти?тм?та?тм:

Ф?тП?тС?тА?тД № 3 П?тл?та?тн?ти?тр?то?тв?та?тн?ти?те а?ту?тд?ти?тт?та - р?та?тз?тр?та?тб?то?тт?та?тн?то с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита ф?ти?тн?та?тн?тс?то?тв?то?тй (б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?то?тй) о?тт?тч?те?тт?тн?то?тс?тт?ти (д?та?тл?те?те и?тм?те?тн?ту?те?тт?тс?тя - а?ту?тд?ти?тт), п?тр?ти?тм?те?тн?тя?те?тт?тс?тя в п?те?тр?тв?ту?тю о?тч?те?тр?те?тд?ть к п?тр?то?тв?те?тр?тк?та?тм, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.

П?тл?та?тн?ти?тр?то?тв?та?тн?ти?те а?ту?тд?ти?тт?то?тр?то?тм с?тв?то?те?тй работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа б?ты?тл?та в?ты?тп?то?тл?тн?те?тн?та с о?тп?тт?ти?тм?та?тл?ть?тн?ты?тм?ти з?та?тт?тр?та?тт?та?тм?ти, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать т?та?тк?ту?тю р?та?тб?то?тт?ту.

Ф?тП?тС?тА?тД № 4 С?ту?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тс?тт?ть в аудите - разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

П?тр?ти р?та?тз?тр?та?тб?то?тт?тк?те плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как з?тн?та?тч?те?тн?ти?те (к?то?тл?ти?тч?те?тс?тт?тв?то), т?та?тк и х?та?тр?та?тк?тт?те?тр (к?та?тч?те?тс?тт?тв?то) и?тс?тк?та?тж?те?тн?ти?тй д?то?тл?тж?тн?ты приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, к?то?тг?тд?та с?ту?тщ?те?тс?тт?тв?ту?те?тт в?те?тр?то?тя?тт?тн?то?тс?тт?ть т?то?тг?то, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в с?тл?ту?тч?та?те, к?то?тг?тд?та с?ту?тщ?те?тс?тт?тв?ту?те?тт вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо р?та?тс?тс?тм?то?тт?тр?те?тт?ть в?то?тз?тм?то?тж?тн?то?тс?тт?ть и?тс?тк?та?тж?те?тн?ти?тй в о?тт?тн?то?тш?те?тн?ти?ти с?тр?та?тв?тн?ти?тт?те?тл?ть?тн?то небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, п?тр?то?тв?то?тд?ти?тм?то?тй в к?то?тн?тц?те м?те?тс?тя?тц?та, м?то?тж?те?тт у?тк?та?тз?ты?тв?та?тт?ть н?та в?то?тз?тм?то?тж?тн?то?те с?ту?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?те искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

А?ту?тд?ти?тт?то?тр р?та?тс?тс?тм?та?тт?тр?ти?тв?та?те?тт с?ту?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тс?тт?ть к?та?тк н?та уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных о?тп?те?тр?та?тц?ти?тй и с?тл?ту?тч?та?те?тв р?та?тс?тк?тр?ты?тт?ти?тя и?тн?тф?то?тр?тм?та?тц?ти?ти. Н?та с?ту?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тс?тт?ть могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?то?тг?то у?тч?те?тт?та ф?ти?тн?та?тн?тс?то?тв?то?тй (б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?то?тй) о?тт?тч?те?тт?тн?то?тс?тт?ти и в?тз?та?ти?тм?то?тс?тв?тя?тз?тя?тм между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудиторская о?тц?те?тн?тк?та с?ту?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тс?тт?ти, о?тт?тн?то?тс?тя?тщ?та?тя?тс?тя к о?тт?тд?те?тл?ть?тн?ты?тм с?тч?те?тт?та?тм б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?то?тг?то у?тч?те?тт?та и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие п?то?тк?та?тз?та?тт?те?тл?ти ф?ти?тн?та?тн?тс?то?тв?то?тй (б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?то?тй) о?тт?тч?те?тт?тн?то?тс?тт?ти п?тр?то?тв?те?тр?тя?тт?ть, а т?та?тк?тж?те вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как п?тр?те?тд?тп?то?тл?та?тг?та?те?тт?тс?тя, в с?то?тв?то?тк?ту?тп?тн?то?тс?тт?ти у?тм?те?тн?ть?тш?та?тт а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?ти?тй риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше у?тр?то?тв?те?тн?ть с?ту?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тс?тт?ти, т?те?тм н?ти?тж?те у?тр?то?тв?те?тн?ть а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?то?тг?то р?ти?тс?тк?та, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении х?та?тр?та?тк?тт?те?тр?та, с?тр?то?тк?то?тв проведения и об ема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности н?ти?тж?те, т?то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и п?то?тд?тд?те?тр?тж?ти?тв?та?тя п?то?тн?ти?тж?те?тн?тн?ты?тй у?тр?то?тв?те?тн?ть п?то?тс?тр?те?тд?тс?тт?тв?то?тм п?тр?то?тв?те?тд?те?тн?ти?тя р?та?тс?тш?ти?тр?те?тн?тн?ты?тх или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков п?тр?то?тв?те?тд?те?тн?ти?тя и о?тб?т ?те?тм?та з?та?тп?тл?та?тн?ти?тр?то?тв?та?тн?тн?ты?тх п?тр?то?тц?те?тд?ту?тр п?тр?то?тв?те?тр?тк?ти п?то существу.

Кроме ФПСАД неот емлемыми нормативными источниками для проведения аудита расчетов по особым налоговым режимам я?тв?тл?тя?тю?тт?тс?тя П?тр?та?тв?ти?тл?та п?то б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?то?тм?ту у?тч?те?тт?ту (П?тБ?тУ).

Приведем перечень основных ПБУ, которые необходимо использовать при аудите особых налоговых режимов и приведем их к?тр?та?тт?тк?ту?тю с?ту?тт?ть:

П?тБ?тУ 1/2008 "У?тч?те?тт?тн?та?тя п?то?тл?ти?тт?ти?тк?та о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?ти" - у?тс?тт?та?тн?та?тв?тл?ти?тв?та?те?тт п?тр?та?тв?ти?тл?та формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по з?та?тк?то?тн?то?тд?та?тт?те?тл?ть?тс?тт?тв?ту Р?то?тс?тс?ти?тй?тс?тк?то?тй Ф?те?тд?те?тр?та?тц?ти?ти.

П?то?тд у?тч?те?тт?тн?то?тй п?то?тл?ти?тт?ти?тк?то?тй о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?ти понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей г?тр?ту?тп?тп?ти?тр?то?тв?тк?ти и и?тт?то?тг?то?тв?то?тг?то о?тб?то?тб?тщ?те?тн?ти?тя ф?та?тк?тт?то?тв х?то?тз?тя?тй?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тй д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти.

У?тч?те?тт?тн?та?тя политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование п?то?тл?тн?то?тт?ты);

- с?тв?то?те?тв?тр?те?тм?те?тн?тн?то?те о?тт?тр?та?тж?те?тн?ти?те ф?та?тк?тт?то?тв х?то?тз?тя?тй?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тй д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти в б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?то?тм у?тч?те?тт?те и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем в?то?тз?тм?то?тж?тн?ты?тх д?то?тх?то?тд?то?тв и а?тк?тт?ти?тв?то?тв, н?те д?то?тп?ту?тс?тк?та?тя с?то?тз?тд?та?тн?ти?тя с?тк?тр?ты?тт?ты?тх р?те?тз?те?тр?тв?то?тв (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из и?тх п?тр?та?тв?то?тв?то?тй ф?то?тр?тм?ты, с?тк?то?тл?ть?тк?то и?тз и?тх э?тк?то?тн?то?тм?ти?тч?те?тс?тк?то?тг?то с?то?тд?те?тр?тж?та?тн?ти?тя и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и о?тс?тт?та?тт?тк?та?тм п?то с?тч?те?тт?та?тм с?ти?тн?тт?те?тт?ти?тч?те?тс?тк?то?тг?то у?тч?те?тт?та н?та п?то?тс?тл?те?тд?тн?ти?тй к?та?тл?те?тн?тд?та?тр?тн?ты?тй д?те?тн?ть к?та?тж?тд?то?тг?то месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий х?то?тз?тя?тй?тс?тт?тв?то?тв?та?тн?ти?тя и в?те?тл?ти?тч?ти?тн?ты о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?ти (т?тр?те?тб?то?тв?та?тн?ти?те р?та?тц?ти?то?тн?та?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти).

ПБУ 9/99 "Доходы организации" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций[10].

Доходами организации признается у?тв?те?тл?ти?тч?те?тн?ти?те э?тк?то?тн?то?тм?ти?тч?те?тс?тк?ти?тх в?ты?тг?то?тд в р?те?тз?ту?тл?ть?тт?та?тт?те п?то?тс?тт?ту?тп?тл?те?тн?ти?тя а?тк?тт?ти?тв?то?тв (д?те?тн?те?тж?тн?ты?тх с?тр?те?тд?тс?тт?тв, и?тн?то?тг?то имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением в?тк?тл?та?тд?то?тв у?тч?та?тс?тт?тн?ти?тк?то?тв (с?то?тб?тс?тт?тв?те?тн?тн?ти?тк?то?тв имущества).

ПБУ 10/99 "Расходы организации" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций[11].

Расходами организации признается уменьшение э?тк?то?тн?то?тм?ти?тч?те?тс?тк?ти?тх в?ты?тг?то?тд в р?те?тз?ту?тл?ть?тт?та?тт?те в?ты?тб?ты?тт?ти?тя а?тк?тт?ти?тв?то?тв (д?те?тн?те?тж?тн?ты?тх с?тр?те?тд?тс?тт?тв, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения в?тк?тл?та?тд?то?тв п?то р?те?тш?те?тн?ти?тю у?тч?та?тс?тт?тн?ти?тк?то?тв (с?то?тб?тс?тт?тв?те?тн?тн?ти?тк?то?тв и?тм?ту?тщ?те?тс?тт?тв?та).

П?тБ?тУ 18/02 " У?тч?те?тт р?та?тс?тч?те?тт?то?тв по налогу на прибыль" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?то?тй о?тт?тч?те?тт?тн?то?тс?тт?ти информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации п?то?тр?тя?тд?тк?те н?та?тл?то?тг?то?тп?тл?та?тт?те?тл?ть?тщ?ти?тк?та?тм?ти налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, у?тс?тт?та?тн?то?тв?тл?те?тн?тн?то?тм н?то?тр?тм?та?тт?ти?тв?тн?ты?тм?ти п?тр?та?тв?то?тв?ты?тм?ти а?тк?тт?та?тм?ти п?то б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?то?тм?ту у?тч?те?тт?ту Р?то?тс?тс?ти?тй?тс?тк?то?тй Ф?те?тд?те?тр?та?тц?ти?ти (д?та?тл?те?те - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за о?тт?тч?те?тт?тн?ты?тй п?те?тр?ти?то?тд (д?та?тл?те?те - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах[9].

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?то?тй о?тт?тч?те?тт?тн?то?тс?тт?ти р?та?тз?тл?ти?тч?ти?те н?та?тл?то?тг?та н?та б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?ту?тю п?тр?ти?тб?ты?тл?ть (у?тб?ты?тт?то?тк), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в н?та?тл?то?тг?то?тв?то?тй д?те?тк?тл?та?тр?та?тц?ти?ти п?то налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, и?тл?ти с?ту?тм?тм?ты и?тз?тл?ти?тш?тн?те у?тп?тл?та?тч?те?тн?тн?то?тг?то и (и?тл?ти) в?тз?ты?тс?тк?та?тн?тн?то?тг?то н?та?тл?то?тг?та, п?тр?ти?тч?ти?тт?та?тю?тщ?те?тй?тс?тя о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?ти, л?ти?тб?то суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском у?тч?те?тт?те с?ту?тм?тм, с?тп?то?тс?то?тб?тн?ты?тх о?тк?та?тз?та?тт?ть в?тл?ти?тя?тн?ти?те н?та в?те?тл?ти?тч?ти?тн?ту н?та?тл?то?тг?та н?та прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положение может не п?тр?ти?тм?те?тн?тя?тт?ть?тс?тя с?ту?тб?т ?те?тк?тт?та?тм?ти м?та?тл?то?тг?то п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?ть?тс?тт?тв?та и н?те?тк?то?тм?тм?те?тр?тч?те?тс?тк?ти?тм?ти о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?тя?тм?ти.

И в з?та?тв?те?тр?тш?те?тн?ти?ти данного параграфа нельзя не отметить практически самого существенного источника из все перечисленных каковым я?тв?тл?тя?те?тт?тс?тя Н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тй к?то?тд?те?тк Р?то?тс?тс?ти?тй?тс?тк?то?тй Ф?те?тд?те?тр?та?тц?ти?ти в с?ти?тл?ту того, что в данной работе раскрывается методика аудита расчетов по особым налоговым режимам, которые в НК Р?тФ н?та?тз?ты?тв?та?тю?тт?тс?тя с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?ты?тм?ти.

Н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тй кодекс Российской Федерации --кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации.

Состоит из двух частей: ч?та?тс?тт?ть п?те?тр?тв?та?тя (о?тб?тщ?та?тя ч?та?тс?тт?ть), к?то?тт?то?тр?то?тй у?тс?тт?та?тн?то?тв?тл?те?тн?ты о?тб?тщ?ти?те п?тр?ти?тн?тц?ти?тп?ты налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым и?тз у?тс?тт?та?тн?то?тв?тл?те?тн?тн?ты?тх в с?тт?тр?та?тн?те н?та?тл?то?тг?то?тв (с?тб?то?тр?то?тв).

П?те?тр?тв?та?тя ч?та?тс?тт?ть К?то?тд?те?тк?тс?та п?то?тд?тп?ти?тс?та?тн?та Президентом Российской Федерации 31 июля 1998 года, вступила в силу с 1 января 1999 года. Устанавливает общие п?тр?ти?тн?тц?ти?тп?ты н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тя и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения о?тб?тя?тз?та?тн?тн?то?тс?тт?те?тй п?то у?тп?тл?та?тт?те н?та?тл?то?тг?то?тв и с?тб?то?тр?то?тв;

- п?тр?ти?тн?тц?ти?тп?ты у?тс?тт?та?тн?то?тв?тл?те?тн?ти?тя, в?тв?те?тд?те?тн?ти?тя в д?те?тй?тс?тт?тв?ти?те и прекращения действия ранее введенных налогов суб ектов Российской Федерации и местных налогов;

- права и о?тб?тя?тз?та?тн?тн?то?тс?тт?ти н?та?тл?то?тг?то?тп?тл?та?тт?те?тл?ть?тщ?ти?тк?то?тв, н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тх о?тр?тг?та?тн?то?тв, н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тх а?тг?те?тн?тт?то?тв, д?тр?ту?тг?ти?тх у?тч?та?тс?тт?тн?ти?тк?то?тв о?тт?тн?то?тш?те?тн?ти?тй, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тх п?тр?та?тв?то?тн?та?тр?ту?тш?те?тн?ти?тй;

- п?то?тр?тя?тд?то?тк обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Вторая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 5 августа 2000 г?то?тд?та в?тс?тт?ту?тп?ти?тл?та в с?ти?тл?ту с 1 я?тн?тв?та?тр?тя 2001 г?то?тд?та. В?тт?то?тр?та?тя ч?та?тс?тт?ть К?то?тд?те?тк?тс?та у?тс?тт?та?тн?та?тв?тл?ти?тв?та?те?тт п?тр?ти?тн?тц?ти?тп?ты исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

Каждому налогу л?ти?тб?то с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?то?тм?ту н?та?тл?то?тг?то?тв?то?тм?ту р?те?тж?ти?тм?ту п?то?тс?тв?тя?тщ?те?тн?та о?тт?тд?те?тл?ть?тн?та?тя глава второй части Кодекса. Также отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме т?то?тг?то, п?то?тр?тя?тд?то?тк и?тс?тч?ти?тс?тл?те?тн?ти?тя и у?тп?тл?та?тт?ты сборов за пользование об ектами животного мира и за пользование об ектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой в?тт?то?тр?то?тй ч?та?тс?тт?ти К?то?тд?те?тк?тс?та.

1.3 О?тс?тн?то?тв?тн?ты?те н?та?тп?тр?та?тв?тл?те?тн?ти?тя а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?то?тй п?тр?то?тв?те?тр?тк?ти учёта расчётов по особым налоговым режимам

Рассмотрим данный параграф в разрезе исследуемы о?тс?то?тб?ты?тх н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тх р?те?тж?ти?тм?то?тв.

Аудит упрощенной системы налогообложения.

Проверка определения доходов. Доходы для целей налогообложения определяются на основании первичных документов и других д?то?тк?ту?тм?те?тн?тт?то?тв, п?то?тд?тт?тв?те?тр?тж?тд?та?тю?тщ?ти?тх п?то?тл?ту?тч?те?тн?тн?ты?те н?та?тл?то?тг?то?тп?тл?та?тт?те?тл?ть?тщ?ти?тк?то?тм д?то?тх?то?тд?ты. Э?тт?то означает, что аудитор должен не только проверить существование актов выполненных работ и товарно-транспортных накладных, н?то и в?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?ть?тн?то и?тз?ту?тч?ти?тт?ть у?тс?тл?то?тв?ти?тя з?та?тк?тл?тю?тч?те?тн?тн?ты?тх д?то?тг?то?тв?то?тр?то?тв и о?тц?те?тн?ти?тт?ть п?тр?та?тв?ти?тл?ть?тн?то?тс?тт?ть д?та?тт?ты возникновения дохода независимо от того, были выставлены организацией акты или накладные.

П?тр?ти в?ты?тп?то?тл?тн?те?тн?ти?ти д?та?тн?тн?то?тй п?тр?то?тц?те?тд?ту?тр?ты а?ту?тд?ти?тт?то?тр д?то?тл?тж?те?тн идентифицировать основные виды доходов и выборочно проверить их момент признания. Отметим, что в составе доходов не у?тч?ти?тт?ты?тв?та?тю?тт?тс?тя д?то?тх?то?тд?ты в п?то?тл?ту?тч?те?тн?тн?ты?те д?ти?тв?ти?тд?те?тн?тд?ты, н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?те к?то?тт?то?тр?ты?тх о?тс?ту?тщ?те?тс?тт?тв?тл?тя?те?тт?тс?тя н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тм а?тг?те?тн?тт?то?тм.

А?ту?тд?ти?тт?то?тр должен проверить, что все доходы, занесенные в книгу доходов и расходов, фактически п?то?тс?тт?ту?тп?ти?тл?ти. Д?та?тт?то?тй п?то?тл?ту?тч?те?тн?ти?тя д?то?тх?то?тд?та признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) и?тм?ту?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?ты?тх п?тр?та?тв, а т?та?тк?тж?те п?то?тг?та?тш?те?тн?ти?тя з?та?тд?то?тл?тж?те?тн?тн?то?тс?тт?ти (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем векселей в расчетах за приобретенные им товары (р?та?тб?то?тт?ты, у?тс?тл?ту?тг?ти), и?тм?ту?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?ты?те п?тр?та?тв?та д?та?тт?то?тй п?то?тл?ту?тч?те?тн?ти?тя д?то?тх?то?тд?та у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного о?тб?тя?тз?та?тн?тн?то?тг?то п?то у?тк?та?тз?та?тн?тн?то?тм?ту в?те?тк?тс?те?тл?тю л?ти?тц?та) и?тл?ти д?те?тн?ть п?те?тр?те?тд?та?тч?ти н?та?тл?то?тг?то?тп?тл?та?тт?те?тл?ть?тщ?ти?тк?то?тм у?тк?та?тз?та?тн?тн?то?тг?то векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее п?то?тл?ту?тч?те?тн?тн?ты?тх в с?тч?те?тт п?тр?те?тд?тв?та?тр?ти?тт?те?тл?ть?тн?то?тй о?тп?тл?та?тт?ты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (о?тт?тч?те?тт?тн?то?тг?то) п?те?тр?ти?то?тд?та, в к?то?тт?то?тр?то?тм п?тр?то?ти?тз?тв?те?тд?те?тн возврат.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату п?то?тл?ту?тч?те?тн?ти?тя д?то?тх?то?тд?то?тв. Д?то?тх?то?тд?ты, п?то?тл?ту?тч?те?тн?тн?ты?те в н?та?тт?ту?тр?та?тл?ть?тн?то?тй ф?то?тр?тм?те, у?тч?ти?тт?ты?тв?та?тю?тт?тс?тя по рыночным ценам в соответствии с правилами ст. 40 НК РФ.

Проверка правильности включения расходов.

При п?тр?ти?тм?те?тн?те?тн?ти?ти У?тС?тН р?та?тс?тх?то?тд?ты м?то?тж?тн?то п?тр?ти?тз?тн?та?тт?ть т?то?тл?ть?тк?то п?то?тс?тл?те их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства н?та?тл?то?тг?то?тп?тл?та?тт?те?тл?ть?тщ?ти?тк?та - п?тр?ти?то?тб?тр?те?тт?та?тт?те?тл?тя т?то?тв?та?тр?то?тв (р?та?тб?то?тт, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (и?тл?ти) п?те?тр?те?тд?та?тч?те?тй и?тм?ту?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?ты?тх п?тр?та?тв. А?ту?тд?ти?тт?то?тр д?то?тл?тж?те?тн и?тд?те?тн?тт?ти?тф?ти?тц?ти?тр?то?тв?та?тт?ть основные виды расходов и выборочно проверить их момент признания для целей налогообложения.

Проверка правильности в?тк?тл?тю?тч?те?тн?ти?тя с?ту?тм?тм НДС по оплаченным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). Проверка осуществляется путем сопоставления данных налогового учета с данными первичных документов (с?тч?те?тт?то?тв-ф?та?тк?тт?ту?тр).

П?тр?то?тв?те?тр?тк?та п?тр?ти?тм?те?тн?те?тн?ти?тя налоговых ставок. В соответствии со ст. 346.20 НК РФ организация должна применять следующие налоговые ставки:

6% - если об ектом налогообложения я?тв?тл?тя?тю?тт?тс?тя д?то?тх?то?тд?ты;

15% - е?тс?тл?ти о?тб?т ?те?тк?тт?то?тм н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тя я?тв?тл?тя?тю?тт?тс?тя д?то?тх?то?тд?ты, уменьшенные на величину расходов.

Проверка ведения налогового учета и правильности заполнения налоговой декларации. Аудитор д?то?тл?тж?те?тн п?тр?то?тв?те?тр?ти?тт?ть, ч?тт?то у?тч?те?тт д?то?тх?то?тд?то?тв и р?та?тс?тх?то?тд?то?тв в?те?тд?те?тт?тс?тя д?тл?тя целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденной П?тр?ти?тк?та?тз?то?тм М?ти?тн?тф?ти?тн?та Р?то?тс?тс?ти?ти о?тт 30.12.2005 N 167н.

Ц?те?тл?ть?тю аудита специального налогового режима (ЕНВД) является проверка правильности начисления налога, корректность ведения отчетности и своевременность ее п?то?тд?та?тч?ти в к?то?тн?тт?тр?то?тл?ти?тр?ту?тю?тщ?ти?те о?тр?тг?та?тн?ты.

А?ту?тд?ти?тт с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?то?тг?то н?та?тл?то?тг?то?тв?то?тг?то р?те?тж?ти?тм?та (ЕНВД) проводится в 2 этапа. В ходе основного этапа проверяются учредительные документы и документы, полученные в налоговой, после ч?те?тг?то а?тн?та?тл?ти?тз?ти?тр?ту?те?тт?тс?тя п?тр?та?тв?то?тм?те?тр?тн?то?тс?тт?ть и?тс?тп?то?тл?ть?тз?то?тв?та?тн?ти?тя с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?то?тг?то н?та?тл?то?тг?то?тв?то?тг?то р?те?тж?ти?тм?та.

Н?та з?та?тв?те?тр?тш?та?тю?тщ?те?тм этапе выносится вердикт относительно правомочности использования ЕНВД, правильности начислений. В случае предоставления к?то?тн?тс?та?тл?тт?ти?тн?тг?то?тв?ты?тх у?тс?тл?ту?тг р?та?тс?тс?тм?та?тт?тр?ти?тв?та?тю?тт?тс?тя п?ту?тт?ти о?тп?тт?ти?тм?ти?тз?та?тц?ти?ти налогообложения.

Аудит ЕСХН схож с порядком проведения аудита УСН с рядом особенностей присущих данному специальному налоговому режиму.

2. М?те?тт?то?тд?ти?тк?та а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?то?тй п?тр?то?тв?те?тр?тк?ти у?тчёт?та р?та?тс?тчёт?то?тв п?то с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?ты?тм н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тм режимам на примере ООО «Авантаж»

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

В соответствии с Ф?те?тд?те?тр?та?тл?ть?тн?ты?тм з?та?тк?то?тн?то?тм «О г?то?тс?ту?тд?та?тр?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тй регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 26.09.2006 в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) внесена запись о регистрации Общества с ограниченной о?тт?тв?те?тт?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тс?тт?ть?тю «А?тв?та?тн?тт?та?тж» (д?та?тл?те?те - О?тб?тщ?те?тс?тт?тв?то, п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тя?тт?ти?те).