Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему

«Методика аудиторской проверки учета финансовых вложений»

Выполнил (а) студент (ка) группы 503

Репп Елена Александровна

Научный руководитель

Касюк Елена Анатольевна

Омск 2014г.

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода -- дивидендов, процентов и т.п.

Финансовые вложения - это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.

Финансовые результаты функционирования любой организации зависят от эффективности осуществления текущих операций, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и от обоснованных финансовых вложений, представляющих собой инвестиционную составляющую предпринимательской деятельности.

Учитывая возможность некорректного ведения учета финансовых вложений необходимо проводить аудиторские проверки сплошным способом. Основная цель аудита финансовых вложении -- получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период.

Российский рынок ценных бумаг пока еще очень молод, тем не менее, по мнению специалистов, перспективы у него есть. Кроме того, сегодня это один из наиболее развитых в технологическом плане сегментов экономики. Об этом свидетельствует, в частности, высокая доля электронного документооборота и автоматизации процессов в крупнейших торговых системах.

В связи с этим в настоящее время особую актуальность для всех предприятий, имеющих финансовые вложения в ценные бумаги, приобретает правильность их учета и оценки для более эффективного использования. Следовательно, актуальность темы курсовой работы заключается в том, что сегодня организации для защиты своих временно свободных денежных средств от инфляции прибегают к размещению их на депозитах в банках, приобретению государственных и муниципальных ценных бумаг, ценных бумаг других организаций, и сами выступают в качестве учредителей других организаций. А это, в свою очередь, требует подробного рассмотрения и изучения.

Целью написания курсовой работы является изучение методики аудита учета финансовых вложений, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию организационного учета на предприятии.

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих задач:

- изучить порядок проведения аудита финансовых вложений;

- рассмотреть аудиторские процедуры и обобщить результаты аудита;

- дать краткую характеристику объекта;

- провести проверку операций, связанных с финансовыми вложениями в организации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ООО «СтройКонтрольСервис», основная деятельность которой производство и реализация строительных материалов, а также частичное приобретение строительных товаров для перепродажи.

Предметом исследования является организация аудиторской проверки за соблюдением учета финансовых вложений.

Были использованы следующие методические приемы:

- наблюдение,

- пересчет,

- инспектирование.

В процессе написания работы были использованы нормативные и законодательные документы, первичная учетная документация ООО «СтройКонтрольСервис», учебные пособия по бухгалтерскому учету и аудиту, статьи из журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Аудит», а так же материалы электронных источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Порядок проведения аудита финансовых вложений

Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит финансовых вложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительного дохода.

На современном этапе перехода к рыночной экономике финансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительного поддержания непрерывности процессов финансово-хозяйственной деятельности, обширно используемыми организациями.

Вместе с тем практика аудиторских проверок указывает, что, к сожалению, данному разделу учета не всегда уделяется должный интерес и как итог - допущение ошибок учета и налогообложения, нарушения действующего законодательства и искажение финансовой отчетности экономического субъекта.

Таким образом, целесообразным представляется выделение аудиторской проверки учета финансовых вложений в самостоятельный раздел общего плана и программы аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании такого способа.

Положительное выполнение этой задачи зависит не только от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров, их практического опыта, но и от эффективности применяемых ими методик, приемов и способов проведения аудиторских проверок.

Основной целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки обязан ответить на последующие вопросы:

- Насколько полно и вовремя оформлены все нужные документы по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений; сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; учету итогов от финансовых вложений.

- Соблюдены ли требования налогового законодательства

Для этого аудиторы должны получить соответствующие подтверждения в целях формулирования обоснованных выводов, на которых базируется мнение о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При осуществлении аудита руководствуются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 04.03.2014 г. № 23-ФЗ, Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996г. № 39-ФЗ в редакции Федерального закона от 28.12.13г. № 420-ФЗ, Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997г. № 48-ФЗ, Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 № 43н в редакции от 08.11.2010г. № 142н «Бухгалтерская отчетность организации», Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 № 126н в редакции от 27.04.2012 г. № 55н « Учет финансовых вложений» а так же иными федеральными законами и нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Аудит направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых (бухгалтерских) отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражение мнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

До начала проведения аудиторской проверки аудитору нужно составить план и программу аудита финансовых вложений.

На основании данных финансовой отчетности предприятия рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, которые потом учитываются при составлении плана аудита финансовых вложений и Программы проведения аудита финансовых вложений.

План аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию:

- название аудируемой организации;

- период аудита (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год); количество необходимых человеко-часов;

- фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы и состав группы;

- планируемый аудиторский риск (в процентах); планируемый уровень существенности (в процентах);

- перечень аудиторских мероприятий/процедур по основным направлениям проверки;

- период проведения (один раз в год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких документов проводится данное мероприятие, процедура);

- необходимые комментарии.

Кроме данных, указанных в плане проведения аудита финансовых вложений, программа аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских процедурах и источниках информации, в ней наиболее подробно конкретизируются сроки исполнения аудиторских процедур ответственными лицами.

Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

- аудит первичных документов, подтверждающих операции по финансовым вложениям;

- аудит бухгалтерских записей организации в журнале хозяйственных операций;

- аудит правильности отражения результатов по операциям с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно поделить на некоторое количество групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

- документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

- свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

- документы приема-передачи ценных бумаг;

- платежные поручения и выписки банка;

- приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

- приказ о создании комиссии по инвентаризации;

- ведомость результатов инвентаризации;

- инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие. Книга учета ценных бумаг.

Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

1) аудит учета вложений в уставные капиталы других организаций;

2) аудит вложений в совместную деятельность;

3) аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;

4) аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные иным экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляет на основании:

- первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы;

- бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций;

- предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам нужно провести следующие мероприятия:

1. Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. При этом используются такие первичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.

2. Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, остальных первичных документов.

3. Выяснить, как производилась оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Аудит проводится на основании способов оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.

4. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка исполняется на основании выписок из протоколов.

5. Выяснить, в какие сроки организация планирует обретать доход: ежеквартально, ежегодно и т.д. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов.

6. Проверить расчеты по доходам с помощью выписок банка, приходных кассовых ордеров, накладных, актов.

7. Проверить отображение в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций с помощью форм отчетности.

При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору нужно выполнить последующие операции:

1. Уточнить, на какой срок осуществлялись вложения: более 12 месяцев, до 12 месяцев. При этом используются такие первичные документы, как договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

2. Проверить, в какой форме производились вложения в совместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а также на основании учетных регистров.

3. Определить, какими документами доказано приобретение вклада в совместную деятельность: авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам и т.д. Аудит осуществляется на основании первичных документов.

4. Проверить, как делается оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка осуществляется на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.

5. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

6. Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

7. Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход от совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

8. Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества). Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

9. Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

10. Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность с помощью форм отчетности.

1.2 Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

При проверке правильности ведения учета аудитор применяет следующие процедуры: пересчет, инспектирование, аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках, и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными, квитанциями к приходным ордерам и т.д.

К аналитическим процедурам относятся:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

г)сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Целями аудиторских процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, -- фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- аналитические процедуры.

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

- Числовые и процентные сравнения;

- Коэффициентный анализ;

- Анализ, основанный на статистических методах;

- Корреляционный анализ;

- Другие.

Данный отчёт необходим для обобщения выполненных аудиторских процедур, а именно:

- определения состояния внутреннего контроля;

- целесообразности заключения договора на проведение аудита;

- определения круга проверяемых вопросов (областей) и т.д.

ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ООО «СТРОЙКОНТРОЛЬСЕРВИС»

2.1 Экономическая характеристика деятельности организации

ООО «СтройКонтрольСервис» создано по решению учредителей в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. ООО «СтройКонтрольСервис» создано для осуществления деятельности и полученияприбыли. Основным видом хозяйственной деятельности ООО «СтройКонтрольСервис»» является производство и продажа строительных материалов. Общество также осуществляет другие виды деятельности, в том числе выступает посредником. Общество осуществляет свою деятельность на основании специального разрешения (лицензии).

Общество зарегистрировано по адресу: г. Ярославль, проспект Победы, 77. Имеет филиалы и представительства в городах: Смоленск, Пенза, Томск.

ООО «СтройКонтрольСервис» ведет деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Ответственность за организацию учета в ООО «СтройКонтрольСервис», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной информации бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер ООО «СтройКонтрольСервис» подчиняется непосредственно Генеральному директору Общества. Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерских подразделений, разделение полномочий определяется внутренними правилами, штатным расписанием и должностными инструкциями Общества.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «СтройКонтрольСервис» осуществляет бухгалтерия как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке.

При принятии первичных учетных документов к учету осуществляется контроль полномочий подписавших их лиц. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем ООО «СтройКонтрольСервис» по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем Общества и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Подробнее о деятельности ООО « СтройКонтрольСервис», можно узнать, изучив устав Общества (Приложение 1).

Учредители несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Активы Общества, в основном, расположены на территории Российской Федерации.

Генеральным директором ООО «СтройКонтрольСервис» является: Прохоров Д.А. - Главным бухгалтером Левицкая А.Ю..

Бухгалтерский учет ООО «СтройКонтрольСервис»» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.

Существенными аспектами учетной политики являются:

- инвестиции приведены по фактическим затратам на приобретение;

- финансовые вложения отражены в составе оборотных активов, если предполагаемый срок владения ими не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Иные финансовые вложения отражены в составе внеоборотных активов;

- создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете.

Знакомство с балансом ( Приложение 3) и другими формами отчётности предприятия являются обязательными в работе аудитора как на этапе заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.

Финансовое состояние предприятия - это коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные стороны деятельности предприятия. Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности ( Приложение 4).

Оценив результаты финансового состояния деятельности ООО «СтройКонтрольСервис» можно сказать, что организация является прибыльной, хотя произошло снижение чистой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим с 29 580 тыс. руб. до 14 650 тыс.руб., т.е. на 14 930 тыс.руб.

2.2 Планирование аудита учета финансовых вложений

Для успешного планирования аудита учета финансовых вложений аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора;

- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (Приложение 5).

По данным теста можно сделать вывод о том, что ООО «СтройКонтрольСервис» находится на высоком уровне, т.к. круг лиц ответственных за операции с ценными бумагами соответствует приказу и заключенным договорам с данными людьми, в ходе опроса руководства была получена информация, что контроль за финансовыми вложениями со стороны руководства осуществляется в полной мере, ценные бумаги хранятся в кассе, у финансовых агентов доступ к их оформлению и документации ограничен, это обеспечивает сохранность ценных бумаг. Вся цепь данных факторов характеризует систему внутреннего контроля с положительной стороны.

Оценка системы бухгалтерского учета в ходе проверки также была в основном высокой, но средний уровень был поставлен за то, что в ООО «СтройКонтрольСервис» не разработаны схемы отражения на счетах финансовых вложений, а имеется только рабочий план счетов. Это грозит высокой вероятностью ошибок в корреспонденции счетов.

При планировании аудиторской проверки определяют также аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя информации.

Существенность в аудите называется выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя. Несмотря на то, что существенность определяется по отношению к пользователю, следует помнить, что в наибольшей степени она затрагивает интересы аудитора. Во-первых, на него возложено бремя ее расчета (при условии, что он не должен обсуждать ее ни с клиентом, ни с пользователем), и, во-вторых, она определяет объем работы аудитора и риски, которые она на себя принимает.

Примерами качественных искажений являются:

-недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение этим описанием;

-отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На основании базовых показателей рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки на ООО «СтройКонтрольСервис»» за 2013 год (Таблица 1).

Таблица 1. Расчет уровня существенности при аудите финансовой отчетности ООО «СтройКонтрольСервис»»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
1.Прибыль предприятия	29 580	5	1479
2Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	2 001 000	2	40 20
3Валюта баланса	1 113 580	2	22 72
4Собственный капитал (итог раздела 3 баланса)	615 670	10	61 67
5Общие затраты предприятия	1 800 000	2	36 000

Порядок расчетов: в графе 2 табл. записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности. Показатели в графе 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Графу 4 получают умножением данных из графы 2 на показатель из графы 3, разделенный на 100%.

Рассчитаем среднеарифметический показатель:

Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

Так как отклонение наименьшего и наибольшего значения от среднего является значительным, то принимаем решение отбросить наименьшее 1 479 и наибольшее значение 61 567 и находим новую среднюю величину

Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

В данном случае наименьшее значение имеет значительные отклонения от среднего показателя. Отбрасываем наименьшее значение 22 272 и находим новую среднюю величину:

Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

Теперь среднюю величину 38 010 округляем до 40 000 и используем данный количественный показатель для расчета уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

Это значение находиться в пределах допустимых 20 процентов, значит, его можно использовать в работе.

Так же необходимо узнать уровень существенности финансовых вложений по статье баланса, и он равен 805 руб.

Аудиторский риск - это оценка неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный. Качественный (интуитивный) метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

ПАР = НР * РК * РН (1)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения

С целью избегания проблемы субъективности в применении числовых значений к уровням риска, примем за основу качественную (интуитивную) модель оценки аудиторского риска и определим степень риска как высокую, среднюю или низкую.

Оценка неотъемлемого риска представлена в (Приложении 6) и выражает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля. Зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта.

Риск системы контроля выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля, т. е. фактически означает оценку аудитором эффективности работы системы внутреннего аудита (контроля) в организации. Он никогда не может быть абсолютно высоким, так как часть контрольных функций выполняется системой бухгалтерского учета в ООО «СтройКонтрольСервис».

Риск необнаружения выражает вероятность необнаружения аудитором ошибок. Его составляющими могут быть:

- риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);

- риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки);

- риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок).

По данным оценки тестов можно сделать следующие выводы:

Неотъемлемому риску можно дать среднюю оценку, т.к. состояние отрасли нельзя охарактеризовать как неустойчивое, неблагоприятное, либо кризисное, в рамках организации нет угрозы банкротства, учетный персонал укомплектован в течении уже длительного времени, многочисленных исправлений в бухгалтерских записях не наблюдается. Но есть зависимость от круга заказчиков и поставщиков, несвоевременно отражаются хозяйственные операции в бухгалтерском учете, внешний аудит никогда раньше не проводился, следовательно неотъемлемый риск можно оценить на среднем уровне.

Риск необнаружения тоже можно оценить на среднем уровне, потому что клиент является новым, договор заключен впервые, за последние три года не проводились налоговые проверки, информация в основном получена из внутренних источников. Все эти факторы увеличивают оценку риска необнаружения, но так как опыт и квалификация аудиторов является средней, а планируемы объем проверяемой документации увеличенный, то в общем можно дать средний уровень риска необнаружения.

Риск системы контроля - низкий т.к. система внутреннего контроля в основном функционирует положительно.

Общую величину аудиторского риска в ООО «СтройКонтрольСервис» можно оценить как среднюю.

2.3 Проведение аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями в ООО «СтройКонтрольСервис»

После того как аудитор ознакомился с деятельностью предприятия, особенностями его функционирования, оценил риск и определил уровень существенности, составляется план аудиторской проверки.

План аудиторской проверки:

1. Предварительное планирование аудита:

- Встреча с руководством предприятия

- Получение подтверждения о проведении аудиторской проверки

- Подписание договора о проведении аудиторской проверки

- Запрос необходимой для проведения аудиторской проверки информации

- Предоставление клиентом данной информации

2. Планирование аудита:

- Расчет уровня существенности

- Определение уровня аудиторского риска

- Составление программы аудита (Приложение 9)

- Оценка необходимости в ходе аудиторской проверке работы эксперта

- Определение состава группы и назначение ее руководителя (численность, квалификация)

3. Сбор и документирование доказательств аудита:

- Проведение аудиторских процедур по существу

- Проведение аналитических процедур

- Проведение заключительных процедур

4. Подготовка и подписание аудиторского заключения:

- Подготовка и подписание аудиторского заключения

- Внутренний контроль качества аудита

- Сообщение о результатах проверки руководству предприятия и передача аудиторского заключения.

Одним из важных элементов на этапе планирования является разработка и составление программы аудита. Программа служит инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Начинается программа с того, что аудитор с помощью процедуры инспектирования проверяет учредительные документы: устав, договор учредителей, протоколы собрания акционеров, а так же учетную политику организации. При проверке устава особое внимание нужно уделить правильности разработки устава. Все ли взаимоотношения между участниками четко прописаны в нем.для этого нужно посмотреть Федеральный закон от 27.10.2008 № 175ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и обратить внимание на главу 2 статью 12 «Устав общества». Ещё важным моментом должно быть то, что дата составления и подписания устава должна быть раньше даты подписания учредительного договора. Так же надо провести тщательную проверку учетной политики ООО «СтройКонтрольСервис», соответствует ли её составление законодательству РФ, федеральным и отраслевым стандартам, способ ведения бухгалтерского учета субъектом, последовательность применения учетной политики. Использовать нужно закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ « О бухгалтерском учете», глава 2, статья 8 «Учетная политика».

Далее идет проверка первичной документации - это документы приема-передачи ценных бумаг, платежные поручения и выписки банка, приходные и расходные кассовые ордера.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

- подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Все требования к ведению первичной учетной документации прописаны в законе «О бухгалтерском учете» от 6.12.11 № 402-ФЗ, глава 2, статья 9 « Первичные учетные документы».

С помощью пересчета, инспектирования и аналитических процедур проверяют, куда и с какой целью производились финансовые вложения. Для этого применяют выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы.

Следующим этапом является: аудит правильности отражения результатов по операциям с финансовыми вложениями и финансовой бухгалтерской отчетности организации. Проверяют формы учетной документации по инвентаризации финансовых вложений. Это делается с помощью процедур пересчета, инспектирования и анализа.

Так же важным элементом программы является аудит вложений в совместную деятельность. Проверяются первичные документы, учредительные документы, протоколы, результаты инвентаризаций.

Заключительным этапом является подготовка информации руководству организации. Для этого проводят анализ выполненной работы, сводят всю информацию, делают выводы и впоследствии разрабатывают предложения по улучшения деятельности и устранению найденных ошибок.

аудиторский риск финансовый операция

Заключение

В курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерского учета финансовых вложений на примере ООО «СтройКонтрольСервис», изучены понятие и состав финансовых вложений, выявлена суть и важность проведения аудиторской проверки, проведена проверка правильности ведения бухгалтерского учета по финансовым вложениям в организации, сделаны выводы по проведенной работе.

В ходе аудита были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, а также система внутреннего контроля и бухгалтерского учета организации.

В результате было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о финансовых вложениях, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Операции по финансовым вложениям не имеют существенных искажений.

В ходе проверки были выявлены незначительные нарушения, свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Их наличие и характер необходимо было донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем.

Целью аудита финансовых вложений является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по статьям финансовых вложений и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций связанными с финансовыми вложениями действующим в Российской Федерации.

Источниками информации для проведения аудита являются законодательные и нормативные документы, первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности. Проводится аудит в три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Объектом практического исследования являлось ООО «СтройКонтрольСервис».

Наличие достаточно эффективного внутреннего контроля является положительным моментом в деятельности организации.

Общая величина оценки аудиторского риска в ООО «СтройКонтрольСервис» является средней..

После того как аудиторы ознакомились с деятельностью предприятия, особенностями его функционирования, оценили риск и определили уровень существенности, составляется план аудиторской проверки и разработана программа аудита.

Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности. В целом можно сказать, что ООО «СтройКонтрольСервис» функционирует стабильно.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации от 07.02.2011г №14-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

Налоговый кодекс РФ ( часть вторая) от 05.08.2010, ст.280

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.07.2011).

Федеральный закон от 06.12.11№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 18.01.2013). // СПС «Консультант Плюс»

Федеральный закон « О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями) от 22.04.1996г № 39-ФЗ// СПС «Консультант Плюс»

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (Утверждено Приказом Мин. финансов РФ от 06.10.2008 года № 106н) // СПС «Консультант Плюс».

Приказ МФ РФ № 67н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с последующими изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант Плюс».

Блохин К.М. Аудит финансовых вложений./ Аудиторские ведомости №2, 2010.

Макарова Л.Г. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений // Аудиторские ведомости, № 10, 2011г.-С.24

Мельникова Л.А. Аудит финансовых вложений.// Современный бухучет, №8, 2012-С.2

Андреева В.Д. Практикум по аудиту - М.: Экономика, 2012.- 388с.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2011.- 475с.

Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие.-Ростов на Дону: Феникс, 2011г.- 544с.

Власенко Л.И. Корреспонденция счетов: Учебное пособие. - Мн., 2012.

Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений.// Бухгалтерский учет №22, 2011 г. -С.8

Макальская Ш.П. Основы аудита. - М.: Экспертъ, 2011г.- 420с.

Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник. Т. 1 и Т. 2 - М.: Финансы и статистика, 2012.

В.И.Подольский. Аудит - М.: Юнити - Дана, Аудит, 2012. - 539 с.

Свечкопал А.Н. Инвестиционные институты: законодательная база и методология аудиторских проверок/ Аудиторские ведомости №11, 2012.

Гарант: [Информационно'правовой портал]. - URL: http:// www.garant.ru.

Главбух: [Электронный журнал]. - URL: http:// www.glavburh.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

УТВЕРЖДЕН

Решением № 1

единственного учредителя

от «__» _________ 201_ г

УСТАВ

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

Общество с ограниченной ответственностью «__________ СтройКонтрольСервис __________________», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - «ФЗ»), действующим законодательством РФ и учредительными документами Общества.

I. НАИМЕНОВАНИЕ ОБЩЕСТВА И ЕГО МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ

1.1. Полное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «____________ СтройКонтрольСервис ________________».

1.2. Сокращенное наименование Общества на русском языке: ООО «Строй Контроль Сервис ________________________».

1.3. Полное наименование на иностранном языке (английском): Limited Liability Company “StroyKontrolServis__________________________”

1.4. Сокращенное наименование на иностранном языке (английском): LLC “____ StroyKontrolServis ________________________”.

1.5. Местонахождение Общества и единоличного исполнительного органа (Генерального директора): Российская Федерация, 000000, город ___________, улица ____________________, дом ______.

1.6. Почтовый адрес Общества и место хранения документов: Российская Федерация, 300002, город Ярославль _______, улица Победы _________, дом __77__.

1.7. Общество является коммерческой организацией.

1.8. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участник имеет предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

1.9. Участник отвечает по обязательствам Общества в пределах своего вклада в уставный капитал.

1.10. Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.

1.11. Общество создается на неограниченный срок.

II. ПРАВОВОЙ СТАТУС ОБЩЕСТВА

2.1. Общество является юридическим лицом по действующему законодательству Российской Федерации с момента его государственной регистрации в установленном порядке.

2.2. Общество осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

2.3. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской федерации и за ее пределами.

2.4. Общество имеет круглую печать со своим фирменным наименованием, может иметь штампы, эмблему, бланки, товарный и фирменный знаки, торговую марку и другую атрибутику, а также иные фирменные реквизиты, необходимые для его деятельности.

2.5. В процессе осуществления коммерческой деятельности Общество имеет право:

совершать в Российской Федерации и за рубежом сделки и иные юридические акты с юридическими и физическими лицами, в т. ч. купли-продажи, мены, подряда, займа, перевозки, поручения, комиссии, хранения, совместной деятельности и др.;

выступать третьим лицом при заключении торговых и прочих сделок;

открывать представительства, филиалы, отделения, дочерние общества, быть учредителем других хозяйственных обществ;

входить в ассоциации, союзы, выходить из них;

приобретать, отчуждать, брать и сдавать в наем движимое и недвижимое имущество в Российской Федерации и за рубежом;

приобретать, арендовать и сдавать в аренду и субаренду земельные участки в соответствии с действующим законодательством;

самостоятельно осуществлять экспортно-импортные операции в соответствии с действующим законодательством;

вправе иметь собственные основные и оборотные средства, образовывать фонды, состоящие из валютной и рублевой частей. Самостоятельно распоряжаться имеющимися рублевыми и валютными средствами на закупку материалов, оборудования, технологий, патентов, программ и т. п., а также на командирование специалистов, участие в зарубежных научных, коммерческих и рекламных мероприятиях и т. п.;

привлекать к своей работе российских и иностранных специалистов на договорных началах, в том числе формируя временные творческие (трудовые) коллективы;

самостоятельно определять направления своей деятельности, организацию, объемы и структуру производства, порядок и условия реализации продукции, работ и услуг, общую численность сотрудников, порядок формирования и использования денежных и имущественных фондов и резервов, формы и размеры оплаты труда членов коллектива Общества;

вправе пользоваться кредитами банка в рублях и иностранной валюте, коммерческим кредитом.

2.6. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам государства, а государство не отвечает по обязательствам Общества. Общество не отвечает по обязательствам своих Участников, а Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах стоимости внесенного вклада в Уставный капитал Общества. Участники, внесшие вклад не полностью, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

III. ПРЕДМЕТ И ЦЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Общество учреждено с целью удовлетворения общественных потребностей российских и иностранных юридических лиц и граждан, а также реализации на основе получаемой прибыли экономических и иных интересов Учредителей Общества и его работников, и извлечения прибыли.

3.2. Видами деятельности Общества является:

инвестиционная деятельность;

деятельность на рынке ценных бумаг;

организация оптовой и розничной торговли топливом;

торгово-закупочная и торгово-посредническая деятельность, в том числе на внешнем рынке, а также на внутреннем рынке;

оказание маркетинговых, консалтинговых, посреднических и иных платных услуг и практической помощи предприятиям, фирмам, физическим лицам;

транспортное обслуживание, в том числе доставка грузов различными видами транспорта и перевозка туристов, а также международные перевозки;

рекламная деятельность;

осуществление операция по экспорту и импорту товаров, производственно-технических знаний и услуг;

работы и услуги, связанные с развитием научных, деловых, спортивных и культурных связей, в том числе с зарубежными организациями и гражданами, консалтинговых, арендных, лизинговых, инжиниринговых, правовых, посреднических (в том числе с зарубежными партнерами), транспортных, сервисных, социально-бытовых;

подготовка к продаже, покупке и продажа собственного недвижимого имущества;

покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений;

покупка и продажа земельных участков;

сдача внаем собственного недвижимого имущества;

управление недвижимым имуществом;

исследование конъектуры рынка;

розничная торговля алкоголем и другими напитками;

розничная торговля табачными изделиями;

оптовая и розничная торговля алкогольной, слабоалкогольной и безалкогольной продукцией и табачными изделиями;