Бухгалтерский баланс предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Учет, как с теоретической, так и с практической точки зрения представляет собой важную область знаний. Это объясняется различными целями, преследуемыми в обеспечении целостности и достоверности результатов предпринимательской деятельности.

Сегодня, бухгалтерский учет является универсальным языком общения, что позволяет создавать отношения сотрудничества как на национальном, так и на глобальном уровне в экономике.

Бухгалтерский учёт играет большую роль в жизни общества. Как известно, основополагающей функцией бухгалтерского учёта является предоставление количественной информации, в первую очередь финансового характера, в отношении экономических субъектов с целью использования данной информации для принятия управленческих решений.

В то же время, бухгалтерский учёт удовлетворяет запросы пользователей, использующих учётную информацию в независимости от категории, к которой они относятся - будь то внутренние или внешние пользователи информации.

Главной особенностью метода бухгалтерского учета является двойственная характеристика объектов учёта. Баланс представляет собой элемент метода бухгалтерского учёта, через который осуществляется двойное отражение имущественного состояния предприятия.

Реалии современности показывают нам, что развитие рыночной экономики делает необходимым оперативность и полноту предоставляемой экономической информации.

Именно такого рода информацию и предоставляет нам Бухгалтерский баланс, давай возможность понимать и контролировать использование материальных и человеческих ресурсов для дальнейшего принятия управленческих решений.

Курсовая работа разделена на 3 части.

В первой части автор рассматривает общие концепции и принципы, функции и важность Бухгалтерского баланса.

Вторая часть содержит информацию о составе, структуре и порядке проведения подготовительных работ по составлению Бухгалтерского баланса.

В третьей части работы будет рассмотрен порядок заполнения Бухгалтерского баланса в разрезе каждой его статьи.

Целью данной работы является изучение структуры и порядка составления Бухгалтерского баланса.

Практический подход в рамках рассматриваемой в работе темы осуществляется на основе данных предприятия «I.I. Veaceslav Balan», его оценки в соответствии с требования Национальных Стандартов Бухгалтерского Учёта, констатации положительных моментов и обнаружении слабых мест в его деятельности.

Анализируемое предприятие занимается оптовой и розничной торговлей. Основные финансовые показатели предприятия представлены в следующей таблице:

Таблица 1

№	Показатели	Предыдущий период 2011 год	Отчетный период 2012 год	Абсолютное отклонение (+/-)	Темп роста
	А	1	2	3 = 2 - 1	4= (гр.2 : гр.1)х 100
1.	Доход от продаж, леев	822246	918792	+96546	111,74
2.	Себестоимость продаж, леев	757532	846966	+89434	111,81
3.	Валовая прибыль, леев	70714	71826	+1112	101,57
4.	Результат операционной деятельности, леев	(106569)	(105592)	+977	99,08
5.	Убыток до налогообложения, леев	(106569)	(105592)	+977	99,08
6.	Чистый убыток, леев	(106569)	(105592)	+977	99,08
7.	Рентабельность продаж, % (стр.3 : стр.1)х 100	8,600	7,817	-0,78	90,90

Показатель дохода от продаж увеличился в отчётном периоде (2012 год) в сравнении с предыдущим периодом (2011 год) на 96546 лей.

Данное увеличение было получено в результате увеличения ритма продаж и расширением ассортимента товаров.

Анализируя показатель рентабельности продаж «I.I. Veaceslav Balan», можем констатировать, что предприятие в отчётном году (2012) получило чистой прибыль на 1 лей дохода от продаж на 0,78 бана меньше, чем в предыдущем году(2011), с 8,6 бана на 1 лей дохода от продаж в 2011 году до 7,81 бана на 1 лей дохода от продаж в отчётном периоде.
Причиной снижения уровня рентабельности продаж на данном предприятии является увеличение издержек. Подтверждение этому служит превышение ритма роста себестоимости продаж (11,81%) над таковым по доходам от продаж (11,74%)

1) Понятия, функции, основные принципы и важность Бухгалтерского баланса

Само понятие «баланс» - представляет собою особую важность в фундаменте теории и практике Бухгалтерского учёта

Само слово заимствованно из французского языка.

Появилось в русском языке в начале 17 века в значении "равновесие".

Первичное значение слова «balance»- буквально имело трактовку "весы".

Истоки идут от латинского «ba - bis» - дважды, «lanx» -косвенно переводится как «чаша».

Как итог получаем, что баланс - это две чаши.

История происхождения данного термина даёт Нам вывод принципиально важный, поскольку его содержательный посыл не равновесие, а соотношение.

Равновесие же должно рассматриваться как частный случай соотношения. Только такой подход позволяет понять современную экономическую концепцию баланса, его значения как разницы, остатка, сальдо, а также смысл таких понятий как дефицит и суфицит баланса.

В самом общем виде баланс - это система показателей, позволяющих анализировать экономические явления путем сопоставления и соотношения их различных частей.

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля записей хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

.Метод двойной записи изобретен более 500 лет назад итальянским монахом - математиком Лукой Пачиоли (в 1494 году опубликован его "Трактат о счетах и записях") и широко распространился и утвердился во всех европейских странах, в том числе и в Молдове.

В настоящее же время понятие «баланс» используется в широком смысле слова и означает «Синтетический результат деятельности предприятия за определённый период».

В современной литературе, можно встретить различные определения Бухгалтерского баланса.

В частности НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 5 "Представление финансовых отчетов" даёт нам следующее определение Бухгалтерскому балансу: «Бухгалтерский баланс представляет собой группировку средств предприятия по их видам и источникам образования в денежном выражении на определенную дату (31 декабря).» Таким образом, имущество конкретного предприятия может быть представлена с различных точек зрения:

1. С экономической точки зрения, имущество предприятия представляем собой совокупность материальных и нематериальных ценностей, получивших воплощение в товарах, в нематериальном и финансовом оборотном капитале, кассы и дебиторской задолженности принадлежащие предприятию и именуемые активами.

2. С юридической точки зрения, имущество предприятия представляет собой совокупность прав и обязательств в денежном выражении, принадлежащие физическим или юридическим лицам и именуемые пассивами.

Активы и обязательства в Бухгалтерском балансе подразделены на активы и обязательства долгосрочные и краткосрочные (текущие).

Схематично, в самом упрощённом варианте, Бухгалтерский баланс можно представить следующим образом:

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Дата составления _____________

Таблица 2

Актив	Пассив
Сумма экономических ценностей(активов) в стоимостном выражении, принадлежащие предприятию	Источники финансирования
Итого актив	Итого пассив

Бухгалтерский баланс включает в себя различную и важную информацию об активах предприятия и источниках их возникновения. В экономической литературе обозначаются больше видов балансов, которые могут быть классифицированы по нижеследующим критериям:

a) Исходя из правового статуса предприятия;

b) Исходя из времени составления

c) Исходя из объёма области распространения.

a) Исходя из правового статуса предприятия различают: начальный, текущий, финальный.

Вступительный (начальный) Бухгалтерский баланс составляется и утверждается на момент возникновения предприятия, в момент, когда его основатели используют материально-денежные ценности во исполнение целей, ради которого оно было создано. Перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;

Текущий Бухгалтерский баланс периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Согласно международной практике текущий баланс может быть 3-х видов:

ь Начальный (входящий) - такой баланс составляется на начало отчётного периода

ь Заключительный (исходящий) - такой баланс составляется на конец отчётного периода

ь Промежуточный - баланс за период между началом и окончанием отчётного периода.

Заключительный баланс - составляется в момент продажи предприятия или её самоликвидации (ликвидации).

b) В зависимости от времени составления различают годовой и промежуточные баланс.

Годовой бухгалтерский баланс составляется в конце года на основе данных по счетам, достовреность которых в обязательном порядке проверяется проводимой инвентаризацией

Промежуточный баланс составляется и представляется в конце каждого квартала.

c) В зависимости от области охвата имущественных элементов различают первичный, консолидированный и централизованный балансы

ь Единичный бухгалтерский баланс - баланс, составляемый на уровне 1-го предприятия

ь Консолидированный бухгалтерский баланс - баланс, составляемый на уровне группы предприятий или ассоциации.

ь Централизованный бухгалтерский баланс - баланс, составляемый уже на уровне министерств, департаментов/ведомств и на уровне национальной экономики в целом.

С помощью данных, которые содержит Бухгалтерский баланс, выполняются 3 главные функции:

Обобщающая функция баланса выражает процесс бухгалтерского познания и финансовой обработки учетных данных хозяйствующего субъекта. В баланс переносятся данные каждого счета, что позволяет учитывать все активы и пассивы предприятия.

Информационная функция определена ролью бухгалтерского баланса в информационной учетной системе. Она обеспечивается благодаря тем показателям, которые содержатся в нем, отражению сведений о средствах и источниках их формирования. Эти показатели необходимы руководству предприятия. На основе данных бухгалтерского баланса, банк определяет финансовое положение предприятия, которому он предполагает выдать кредит.

Аналитическая функция базируется на выявлении факторов, которые влияют на показатели баланса, установлении значения такого влияния. Эта функция выражается и реализуется проверкой различных взаимосвязей, которые должны обеспечиваться между данными самого баланса, между его разделами и статьями или между балансом и его приложениями или другими формами финансовых отчетов.

При построении бухгалтерского баланса необходимо соблюдение следующих основных принципов:

· Принцип денежного измерения;

· Принцип обособленности имущества;

· Принцип непрерывности деятельности;

· Принцип учета по себестоимости

· Принцип двойственности.

Принцип денежного измерения подразумевает осуществление сбора, регистрации и обобщения информации о средствах организации и их источниках в денежных единицах.

Принцип обособленности имущества состоит в необходимости отдельного учета активов и обязательств предприятия от активов и обязательств ее собственников и других юридических и физических лиц. Имущество, не принадлежащее предприятию на правах собственности, должно учитываться в системе забалансовых счетов.

Принцип непрерывности деятельности является важнейшим допущением, в соответствии с которым предприятие осуществляет свою деятельность постоянно и у нее отсутствует в обозримом будущем необходимость в ликвидации.

Принцип учета по себестоимости означает, что все активы предприятия должны учитываться по исторической стоимости их приобретения, то есть по цене покупки и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию.

Принцип двойственности состоит в том, что любая хозяйственная операция затрагивает два объекта бухгалтерского учета. Например, поступление закупленных у поставщиков материалов, с одной стороны увеличивает имущество предприятия, а с другой уменьшает задолженность поставщиков перед предприятием.

2) Состав, структура и подготовительные работы по составлению Бухгалтерского баланса

Основная функция Бухгалтерского баланса состоит в отражении равенства между активами и пассивами. Это равенство, которое связывает все три компонента Бухгалтерского баланса (активы, собственный капитал и обязательства) может быть выражено по разному:

· В виде разности:

Итого актив - Итого обязательства = Собственный капитал

· В виде суммы:

Итого актив = Собственный капитал + Итого обязательства

В Республике Молдова все предприятия составляют Бухгалтерский баланс согласно единой форме, установленной Министерством Финансов. В форме, установленной на данный момент, обе части бухгалтерского баланса состоят из пяти разделов - двух в активе и трех в пассиве. Каждый раздел показывает обобщенную группу активов или пассивов предприятия, сформированную по определенному признаку.

В левой части баланса размещены активы, сгруппированные по периоду их эксплуатации и использования на долгосрочные (раздел 1) и текущие (раздел 2).

В правой - указаны источники, финансирования: собственные (раздел 3) и заемные, т.е. обязательства.

Последние также разделены по срокам погашения на долгосрочные и краткосрочные.

Актив = Собственный капитал + Обязательства

Актив

ь Долгосрочные активы

ь Текущие активы

· Пассив

ь Собственный капитал

ь Долгосрочные обязательства

ь Краткосрочные обязательства

Статьями баланса называют группы показателей, которыми сгруппированы и обобщены активные и пассивные его элементы. То есть каждый элемент Бухгалтерского баланса, иными словами, относиться к статье актива либо статье пассива.

В свою очередь, статьи сгруппированы и систематизированы в разделы и группы актива и пассива соответственно. Разделы состоят из подразделов. Подразделы показывают группу активов или пассивов, которые входят в тот или иной раздел.

Активы в Бухгалтерском балансе располагаются в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

На практике можно встретить две схемы построения Бухгалтерского баланса:

* табличная модель с двумя частями: левой - актива, и правой, пассива (Схема Горизонтального баланса)

* модель вертикального листа (Схема Вертикального Баланса)

Структурой горизонтального бухгалтерского баланса подчёркивается равенство между ресурсами и использованием, в то время как основа вертикального баланса отражает упорядоченность активов, обязательств, капитала, резервов и иных компонентов

Таблица 2.1 Структура Горизонтального бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
1. Долгосрочные активы 2. Текущие активы	3. Собственный капитал 4. Долгосрочные обязательства 5. Краткосрочные обязательства
Итого активы (А)	Итого пассивы (П)

Таблица 2.2 Схема Вертикального Баланса



При составлении бухгалтерского баланса, учитываются следующие правила:

o Статьи баланса должны соответствовать данным бухгалтерского учёта, которые в свою очередь должны отражать реальное положение имущественных элементов предприятия как результат проведённой инвентаризации;

o Не допускается компенсирование между счетами, которые отражаются в Бухгалтерском балансе, и также между счетами доходов и расходов, получивших отражение в «Отчёте о прибылях и убытках».

Национальные Стандарты Бухгалтерского Учёта разработаны таким образом, чтобы бухгалтерский баланс, составляемый на их основе объективно отражал экономико-финансовое положение предприятия, этим самым выполняя их первоначальную цель и роль.

На тот случай, если для нахождения, представления, оценки или раскрытия тех или иных аспектов, не предусмотрено конкретного НCБУ, объективность представления информации достигается путём применения различных методов, разрешённых к использованию учётной политикой самого предприятия, которая гарантирует существенность, безопасность, сопоставимость и доступность информации.

При подготовке Бухгалтерского баланса руководство должно оценить деятельность предприятия с точки зрения его дальнейшего развития, то есть его способность функционирования в обозримом будущем. Именно на основе данного принципа должен составляться бухгалтерский баланс, за исключением ситуаций, в которых руководство намеренно желает ликвидировать предприятия, или же сузить спектр и масштабы своей деятельности.

Необходимо отметить, что в Республике Молдова, согласно «Закону о Бухгалтерском учёте», все государственные предприятия и публичные учреждения составляют и предоставляют Бухгалтерский баланс вместе с другой отчётностью каждые полгода и раз в год, в то время как другие субъекты составляют и предоставляют лишь годовой баланс.

Подготовка Бухгалтерского баланса является сложной процедурой с точки зрения установления экономико-финансовых показателей в отношении имущества предприятия по полученным в отчётном периоде результатам.

Этот процесс подразделяется на серию работ и операций, которые, в зависимости от назначения, подразделяются на 2 группы:

* Предварительные (подготовительные) работы

*Работы по редактированию и непосредственному заполнению Бухгалтерского баланса.

Предварительные работы по подготовке бухгалтерского баланса проводятся в определённом порядке и в следующей последующей последовательности:

Анализ и отражение всех экономических операций в бухгалтерских учётных регистрах.

На данном этапе проверяется правильность отражение в бухгалтерском балансе всех экономических операций и корреспонденция счетов согласно данным первичных документов.

На этом этапе следует иметь в виду, что План счетов составлен по принципу строгого разграничения и регламентации счетов актива и пассива баланса, поэтому проверяется идентичность данных аналитического учёта с оборотами и остатками синтетических счетов.

В случае, если на анализируемом предприятии есть производственная деятельность, необходимо в обязательном порядке распределить косвенные производственные затраты согласно правилам распределения, установленным НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», а также в соответствии с правилами и рекомендациями НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы».

Так же производится списание соответствующих сумм (долей) расходов и/или доходов будущих периодов на расходы и/или доходы текущего отчётного периода. Производятся корректировочные записи, чтобы не допустить дебетового/кредитового сальдо по некоторых из статей пассивов/активов соответственно. Так же следует в обязательном порядке закрыть счета управленческого учёта.

Заполнение Главной Книги и подготовка оборотного баланса.

На втором этапе данные из бухгалтерских регистров переносятся в Главную Книгу (приложение 6),, в которой калькулируются обороты и остатки по каждому счёту. После определения остатков по счетам, эти данные сопоставляются с данными аналитического учёта, а после - составляется оборотный (проверочный) баланс.

Оборотный баланс, во-первых, направлен проверить соответствие, взаимозависимость и взаимообусловленность между элементами синтетического и аналитического учёта в соответствии с системой двойной записи, а во-вторых, он служит связующим звеном между ними и итоговой финансовой отчётностью. Полная инвентаризация имущества предприятия и внесение в бухгалтерский учёт корректировочных записей.

На данном этапе предварительных работ огромную роль играет, непосредственно, инвентаризация активов и пассивов на предприятии и отражение её результатов в бухгалтерском учёте. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», полная инвентаризация проводится не реже чем один раз в год с целью проверки фактического наличия и подтверждения данных, отражённых в бухгалтерском учете в отчётном периоде. Конкретные сроки проведения инвентаризации определяются руководством предприятия.

Потом создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую входят:

· Руководитель предприятия или же его заместитель председатель комиссии

· Главный бухгалтер

· Начальники подразделений

· Другие специалисты

Роль инвентаризационной комиссии результате проведённой инвентаризации:

· Проверка правильности выявления результатов инвентаризации

· Рассмотрение объяснений от материально-ответственных лиц, по причине действий которых была допущена недостача/порча ценностей/другие нарушения

· Принятие решений по урегулированию расхождений с данными бухгалтерского учёта

Инвентаризация

\ нематериальных активов,

\ основных средств,

\ товарно-материальных запасов,

\ денежных средств.

\ бланков строгой отчётности проводится по местам их фактического нахождения и по материально-ответственным лицам, на хранении у которых данные ценности находятся, путём записи их фактических остатков на дату проведения инвентаризации в инвентаризационные описи. Данные по остаткам (сальдо) из инвентаризационных описей сопоставляют с соответствующими данными бухгалтерского учёта предприятия, и имеющиеся расхождения отражаются в составляемых сличительных ведомостях.

Подробно инвентаризируемые области и методы проверок и корректировок рассмотрим в следующей таблице:

Таблица 2.3

Инвентаризируемая область	Поставленные цели и / или отнесение результата	Дебет	Кредит
Долгосрочные активы	Излишки списываются на доходы от инвестиционной деятельности	Д.А.*	621
	Недостачи относят на расходы от инвестиционной деятельности	721	Д.А.*
Долгосрочные расходы будущих периодов	Списание доли расходов будущих периодов на соответствующие расходы периода	112,121, 812,813	141
Текущие активы:
ТМЦ, денежные средства, ценные бумаги и прочие т.а	Излишки списываются на доходы от операционной деятельности, в составе прочих операционных доходов	Т.А.*	612
	Недостачи относят на: ь Косвенные производственные затраты или прочие операционные расходы ь (в пределах норм естественной убыли) ь Прочие операционные расходы ь (сверх норм естественной убыли) ь Чрезвычайные убытки (возникшие в результате стихийных бедствий)	813/714 714 723	Т.А.*
Текущие расходы будущих периодов	Отнесение текущих расходов (доли) будущих периодов на затраты и расходы отчетного периода	713,714, 811,812 813	251
Дебиторская задолженность:
Расчёты с дебиторами	1) Рассылка дебиторам (приложение 4) выписок с лицевых счетов 2) Суммы выявленной нереальной дебиторской задолженности, обнаруженные в результате сверок с данными, полученными от дебиторов, заносятся в акт
Анализ краткосрочной дебиторской задолженности:	1) Сверка расчётов 2) Составленные списки на безнадёжную дебиторскую задолженность предоставляются инвентаризационной комиссии на рассмотрение 3) Просроченная дебиторская задолженность, а также суммы, не полученные от дебиторов из-за неплатёжеспособности последних списываются:
	* за счёт ранее созданного резерва по сомнительным долгам	222	22х*
	* на коммерческие расходы, если резерв не создавался	712	22х*
	4) Списываются на счета соответствующей дебиторской задолженности дебетовые остатки по счетам соответствующей кредиторской задолженности (приложение 1): 5) * с поставщиками 6) * с персоналом 7) * с бюджетом 8) * с органами страхования	221 227 225 229	521 531 534 533
Анализ долгосрочной дебиторской задолженности:	Перевод долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную, при наступлении срока погашения менее 1 года.	221,223, 228,229	134
Долгосрочные обязательства	Перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные, при наступлении срока погашения менее 1 года	411,412,413,421	511,512 513,514
Краткосрочные обязательства	Списание кредиторской и депонентской задолженности (приложение 5), срок исковой давности которой истек, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия.	531	622
Долгосрочные доходы будущих периодов	Списание доли долгосрочных доходов будущих периодов на соответствующие доходы периода	422	611,612, 621,622
Текущие доходы Будущих периодов	Списание доли текущих доходов будущих периодов на соответствующие доходы периода	515	611,612, 621,622

Т.А.*- соответствующие текущие активы

После проведения инвентаризации, инвентаризационная комиссия решает, за счёт кого будут возмещены обнаруженные недостачи, а также определяет порядок оприходования излишков.

На основании утверждённых протоколов, в которых заносятся решения комиссии, производят записи на счетах бухгалтерского учёта.

Помимо корректировочных записей на основании результатов проведённой инвентаризации, следует произвести расчёты по уточнению стоимости долгосрочных и текущих активов, произвести пересчёт активов и пассивов, выраженных в иностранной валюте.

Порядок данных расчётов приведен в нижестоящей таблице:

Таблица 2.4

Анализируемая область	Содержание операции / примечание	Дебет	Кредит
Долгосрочные активы:
Переоценка долгосрочных активов по чистому (балансовому) методу Порядок списания Переоценки при выбытии долгосрочных активов	~ Методы осуществления переоценки долгосрочных активов: ~ * Пропорциональный метод - переоценка по первоначальной стоимости одновременно с переоценкой суммы накопленного износа * Чистый(балансовый) метод - переоценка по чистой (балансовой) стоимости актива. На практике более распространённым является балансовый метод, потому рассмотрим порядок переоценки по нему:
	Сумма дооценки балансовой стоимости	Д.А.*	341
	Сумма уценки балансовой стоимости	341	Д.А.*
	~ Переоценка долгосрочных активов производится в том случае, когда их балансовая стоимость существенно отличается от их справедливой рыночной стоимости на дату уточнения стоимости. ~ Переоценка производится в соответствии со следующими стандартами: НСБУ 13 «Учёт нематериальных активов» *НСБУ 16 «Учёт долгосрочных материальных активов» * НСБУ 25 «Учёт инвестиций» ~ Результаты переоценки долгосрочных активов оформляются Актом переоценки по соответствующей форме. ~ Изменение балансовой стоимости отражается по каждому активу отдельно. ~ Запрещается взаимозачёт в части изменения балансовой стоимости различных активов.
	Списание суммы дооценки, относящейся к выбывшим долгосрочным активам	341	621
	Списание суммы уценки, относящейся к выбывшим долгосрочным активам	721	341
	~ При списании долгосрочных активов сведения об дооценках и уценках в части конкретного актива берутся из соответствующих регистров аналитического учёта, в которых зафиксированы все переоценки, которые имели место за всё время полезного функционирования актива. ~ Запрещается взаимозачёт в части изменения балансовой стоимости различных активов.
Текущие активы:
Оценка стоимости товарно-материальных запасов	Отражение суммы, превышающей чистую стоимость реализации по предыдущей оценке материалов (в пределах их себестоимости)	211,212, 213,216 217	612
	Отражение суммы разницы между фактической себестоимостью и чистой стоимостью реализации, в случае, когда фактическая себестоимость выше ЧСР.	714	211,212, 213,216 217
	Порядок оценки и отражения товарно-материальных запасов: ь В финансовых отчётах товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей из их фактической себестоимости и чистой стоимости их реализации ь Материальные ценности, фактическая себестоимость которых больше чистой стоимости реализации, оцениваются, соответственно, по наименьшей из стоимостей, то есть по ЧСР согласно Акту оценки, составляемому специально созданной для этого комиссией на предприятии, в котором указаны следующие данные: 1) Номер ценности по номенклатуре 2) Полное наименование ценности 3) Фактическая себестоимость единицы по данным бухгалтерского учёта 4) Цена для оценки в финансовых отчётах (то есть ЧСР) 5) Общая стоимость товарно-материальных ценностей 6) Сумма разницы, на которую чистая стоимость реализации меньше фактической себестоимости, которая впоследствии будет отражена в части прочих операционных расходов.
Пересчёт активов и пассивов, выраженных в иностранной валюте:
По активам в иностранной валюте	Положительные курсовые разницы относятся на доходы финансовой деятельности	221,223, 224,227, 241,243	622
	Отрицательные курсовые разницы относятся на расходы финансовой деятельности	722	221,223, 224,227, 241,243
По пассивам в иностранной валюте	Положительные курсовые разницы относятся на доходы финансовой деятельности	521,522, 539	622
	Отрицательные курсовые разницы относятся на расходы финансовой деятельности	722	521,522, 539
Порядок пересчёта активов и пассивов в иностранной валюте: ь Пересчёт производится по курсу на дату завершения отчётного года (31 декабря) ь Определяется разница между курсом валюты на дату совершения операции/оценки и курсом на дату составления бухгалтерского баланса. * В случае, если полученная величина леевого эквивалента является положительной величиной, в учёте отражается отрицательная (положительная) курсовая валютная разница для активных (пассивных) статей. В случае, если полученная величина леевого эквивалента является отрицательной, в учёте отражается положительная (отрицательная) курсовая валютная разница для активных (пассивных) статей. Отражаются исчисленные курсовые валютные разницы в соответствии со стандартом НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют»

Закрытие счетов.

На данном этапе проходят подготовительные работы в области составления финансовых отчётов: процесс закрытия счетов (доходов и расходов), необходимый для составления годовых финансовых отчётов, и включающий так же подготовку бухгалтерских счетов для регистраций хозяйственных операций следующего отчётного периода.

Составление второго оборотного баланса (корректировочный оборотный баланс) представляет собой последнюю работу подготовительного характера по составлению Бухгалтерского баланса, и обеспечивает централизованный сбор текущих данных бухгалтерского учёта и достижение комплексного обзора имущественных элементов предприятия.

3) Заполнение бухгалтерского баланса

На основании данных последнего корректировочного баланса переходим к подготовке самого баланса - то есть к заполнению его разделов, в едином порядке, установленном для всех экономических агентов.

Долгосрочные активы - это активы, срок полезного функционирования которых более одного года. В их состав входят нематериальные активы, долгосрочные материальные и долгосрочные финансовые активы.

Нематериальные активы представляют собою активы, не имеющие физической материальной формы, и включают в себя следующие активы:

o Организационные расходы

o Цена фирмы (гудвилл)

o Патенты

o Товарные знаки

o Лицензии

o Программное обеспечение

o Прочие нематериальные активы

o Долгосрочно арендованные нематериальные активы

Все они включены в раздел баланса I «Долгосрочные активы», в подраздел 1.1. «Нематериальные активы». НСБУ 13 «Учёт нематериальных активов» регламентирует порядок включения соответствующих имущественных элементов в состав нематериальных актив, так же их оценку и порядок начисления амортизации.

Показатель статьи 030 «Балансовая стоимость нематериальных активов» определяется как разница между соответствующими показателями по строкам 010 «Нематериальные активы» и 020 «Амортизация нематериальных активов». Предприятие «I.I. Veaceslav Balan» не располагало нематериальными активами за отчётный 2012 год.

Материальные активы - это активы, имеющие реально осязаемую физическую, материальную форму и срок функционирования более 1 года и включают в себя следующие активы:

o Здание и сооружения

o Машины и оборудования, передаточные устройства

o Транспортные средства

o Продуктивный скот

o Насаждения и прочее.

o Незавершённые нематериальные активы

o Природные ресурсы

Долгосрочные материальные активы отражаются в балансе по статьям 040-080 подраздела 1.2. «Долгосрочные материальные активы»

На предприятии «I.I. Veaceslav Balan» долгосрочные материальные активы представлены основными средствами (060), по которым имеется износ и истощение долгосрочных материальных активов (080).

Стоимость основных средств I.I. Veaceslav Balan в отчётном 2012 году составляет 35207 леев (приложение 2.). По статье 080 «Износ и истощение долгосрочных материальных активов» отражается сумма накопленного износа со знаком «минус», которая за отчётных 2012 год на предприятии «I.I. Veaceslav Balan» составила (29916) лей (приложение 2.).

Показатель статьи 090 «Балансовая стоимость долгосрочных материальных активов» определяется как разница между общей стоимостью всех долгосрочных материальных активов имевших место в отчётном году и суммой износа и истощения долгосрочных материальных активов. На рассматриваемом предприятии «I.I. Veaceslav Balan» данный показатель составил в отчётном 2012 году 5291 лей (35207-29916) (приложение 2.).

Финансовые активы - это активы, которые инвестируются предприятием в имущество других предприятий на срок более 12 месяцев. Данные финансовые инвестиции могут быть представлены следующими активами:

o Акции

o Долевое участие

o Облигации (приобретённые)

o Займы (предоставленные)

o Прочие инвестиции

Помимо вышеуказанных статей, в состав финансовых активов также включены отсроченные активы по подоходному налогу и долгосрочные авансы выданные. Все они включены в подраздел Бухгалтерского баланса 1.3. «Долгосрочные финансовые активы».

Порядок оценки, переоценки и состав долгосрочных финансовых активов регламентируется положениями Налогового кодекса Республики Молдова, и положениями следующих стандартов:

· НСБУ 12 «Учёт подоходного налога»

· НСБУ 17 «Учёт аренды»

· НСБУ 18 «Доход»

· НСБУ 24 «Раскрытие информации по связанным сторонам»

· НСБУ 25 «Учёт инвестиций»

· НСБУ 27 «Консолидированные финансовые отчёты и учёт инвестиций в дочерние предприятия»

· НСБУ 28 «Учёт инвестиций в ассоциированные предприятия»

Предприятие «I.I. Veaceslav Balan» не располагало долгосрочными финансовыми активами за отчётный 2012 год.

Прочие долгосрочные активы представлены долгосрочными расходами будущих периодов и другими долгосрочными активами, которые отражены в подразделе 1.4. «Прочие долгосрочные активы» по статье 170. Порядок определения и состав долгосрочных расходов будущих периодов регламентируется положениями НСБУ 9 «Учёт затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы». По статье 170 «Прочие долгосрочные активы» отражается сумма долгосрочных расходов будущих периодов, произведённых в отчётном году, но подлежащих отнесению на расходы или затраты периодов на протяжении срока более чем 12 месяцев (1 года).

По этой же статье отражаются прочие долгосрочные активы, которые не были упомянутыми и включёнными в вышеприведенные статьи раздела баланса I «Долгосрочные активы».

Предприятие «I.I. Veaceslav Balan» не располагало прочими долгосрочными финансовыми активами за отчётный 2012 год.

Общая стоимость долгосрочных активов «I.I. Veaceslav Balan» должна быть отражена по строке 180 «Итого по разделу 1». Данный показатель определяется алгебраической суммой промежуточных итогов, то есть ст.030 + ст.090 + ст.160 + ст.170. На анализируемом предприятии итог по разделу «Долгосрочные активы» за отчётный 2012 год составил 5291 лей (в силу отсутствия на предприятии нематериальных и долгосрочных финансовых активов, данный показатель равен промежуточному итогу по строке 090) (приложение 2.).

Текущие активы - это активы, срок полезного функционирования которых не превышает 12 месяцев (1 года). В их состав входят: товарно-материальные запасы, счета дебиторов и кредиторов по коммерческим и прочим операциям, краткосрочные инвестиции, денежные средства.

Товарно-материальные запасы представляют собою активы, обладающие физической - то есть материальной формой, и включают в себя следующие активы (согласно статьям бухгалтерского баланса):

o Сырьё и материалы

o Животные на выращивании и откорме

o Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

o Незавершенное производство

o Продукция

o Товары

Все они отражены в разделе Бухгалтерского баланса 2.1. «Товарно-материальные запасы».

НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» регламентирует правила оценки и порядок отнесения соответствующих материальных ценностей к товарно-материальным запасам.

Стоимость материалов за отчётный 2012 год на анализируемом предприятии, отражённая в соответствующей графе «Материалы» (190) составила 11526 лея (приложение 2.).

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в балансе по статье 210 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в стоимостном выражении, которое рассчитывается как сумма первоначальной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые находятся в запасе, и предполагаемой остаточной стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (из первоначальной стоимости вычитается сумма начисленного износа)

По статье 240 «Товары» отражается балансовая стоимость товаров, которая за отчётный период в Бухгалтерском балансе предприятия «I.I. Veaceslav Balan» составляет 343221 лей (приложение 2.).

Общая стоимость товарно-материальных запасов, имеющихся на анализируемом предприятии, отражённая по строке 250 «Итого по п.2.1», а также в соответствии с данными оборотной ведомости (приложение 1.) составляет 354747 (приложение 2.)., и была получена путём сложения значений строк 190+200+210+220+230+240 (11526+0+0+0+0+343221).

Дебиторская задолженность - счета дебиторов по торговым и прочим операциям, - это хозяйственные ценности, которые выданы владельцем имущества авансом другим юридическим и физическим лицам, и по которым ожидается получить стоимостный эквивалент. К таковым относят: задолженность заказчиков и покупателей, векселя полученные, авансы выданы, налог на добавленную стоимость к возмещению и прочие.

Краткосрочная дебиторская задолженность находит своё отражение в подразделе Бухгалтерского баланса 2.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность» и включает задолженность разных юридических и физических лиц предприятию со сроком погашения не более 12 месяцев:

· По торговым счетам связанных и несвязанных сторон

· По расчётам с персоналом

· По расчётам с бюджетом

· Авансы выданные

· Налог на добавленную стоимость к возмещению

· Прочая краткосрочная дебиторская задолженность

НСБУ 17 «Учёт аренды» и НСБУ 18 «Доход» регламентируют порядок образования и распределения краткосрочной дебиторской задолженности.

В Бухгалтерском балансе «I.I. Veaceslav Balan» общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности отражаются по сроке 350 «Итого по п.2.2» и определяется как разница между суммой краткосрочной дебиторской задолженности, отражённой в данном подразделе, и суммой поправок на сомнительные долги. На анализируемом предприятии отсутствуют поправки на сомнительные долги, а сумма краткосрочной дебиторской задолженности составила 50769 (6400+13286+27455+3628) (приложение 2.).

Краткосрочные инвестиции - это финансовые активы, инвестируемые предприятием в имущество других предприятий сроком более чем на 12 месяцев. Они включают:

o Облигации и другие ценные бумаги

o Депозиты

o Высоколиквидные ценные бумаги

o Предоставленные займы

o Другие краткосрочные финансовые инвестиции

Отражаются краткосрочные инвестиции в разделе 2.3. «Краткосрочные инвестиции».

Порядок отнесения инвестиций к группам по своей направленности (в несвязанны или в связанные стороны), а также их состав и стоимость регламентируется следующими стандартами:

· НСБУ 24 «Раскрытие информации по связанным сторонам».

· НСБУ 25 «Учёт инвестиций»

· НСБУ 27 «Консолидированные финансовые отчёты и учёт инвестиций в дочерние предприятия»

· НСБУ 28 «Учёт инвестиций в ассоциированные предприятия».

Общая величина краткосрочных инвестиций отражается по строке 390 «Итого по п.2.3» и равна сумме краткосрочных инвестиций в несвязанные и связанные стороны за вычетом суммы уменьшения стоимости краткосрочных инвестиций.

На предприятии «I.I. Veaceslav Balan» краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны отсутствуют.

Денежные средства - это текущие активы, имеющие форму, исполняющие функции денег. Они могут находиться в виде наличности в кассе, на расчётном и валютном счетах, в лимитированных чековых книжках и аккредитивах. Также денежные средства могут иметь форму денежных средств в пути, могут быть представлены в виде денежных документов и др..

Все они находят своё отражение в подразделе Бухгалтерского баланса 2.4. «Денежные средства», в который входят:

o Касса

o Текущие счета в национальной валюте

o Текущие счета в иностранной валюте

o Специальные счета в банках

o Денежные переводы в пути

o Денежные документы

Нормативные документы, которые утверждены Правительством Республики Молдова и Административным Советом Национального банка Молдовы регламентирую порядок учёта денежных средств, для всех экономических агентов нашей Республики.

Общая сумма денежных средств должна быть отражена по строке 440 «Итого по п.2.4.» и определяется суммой статей, которые включены в данный подраздел: ст.400 + ст.410+ ст.420 + ст.430. На анализируемом предприятии, сумма денежных средств, которая находилась в управлении предприятия по окончанию отчётного 2012 года и составила 1448 лей (0+1448+0+0) (приложение 2.).

Подраздел 2.5 Бухгалтерского баланса включает в себя прочие краткосрочные активы, которые представлены текущими расходами будущих периодов и другими текущими активами, которые не были включены в вышерассмотренные статьи баланса.

На предприятии «I.I. Veaceslav Balan» прочие краткосрочные активы, отражённые по строке 450 составляют 77 лей.

Общая сумма текущих активов на конец отчётного периода отражаются по строке 460 «Итого по разделу 2» и определяется суммой показателей по строкам: ст.250 + ст.350 + ст.390 + ст.440 + ст.450.

На анализируемом предприятии стоимость текущих активов за отчётный 2012 год составила 407041 лей (354747+50769+0+1448+77) (приложение 2.).

По строке 470 «Всего-Актив» отражают сумму показателей по разделам 1 и 2, то есть сумму показателей строк 180 и 460, которая, согласно принципиальному смыслу баланса должна равняться сумме, указанной по строке 980 «Всего-Пассив».

На рассматриваемом предприятии «I.I. Veaceslav Balan» общий итог актива составляет 412332 лея (5291+407041) (приложение 2.).

Собственный капитал - это остаточная величина в активах предприятия после вычитания его обязательств, состоящая из уставного, дополнительного и неосновного капитала, запасов, нераспределённой прибыли прошлых периодов(лет), разницы от переоценки долгосрочных активов, чистой прибыли отчётного периода(года). В Бухгалтерском балансе собственный капитал получил своё отражение в разделе 3 «Собственный капитал».

На предприятии «I.I. Veaceslav Balan» собственный капитал представлен следующими статьями:

580 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - (332560) лей.

По строке 590 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» данный показатель за отчётный 2012 года на анализируемом предприятии составил (106569) лей.

По строке 610 отражается «Итого по п.3.3» сумма показателей строк: ст.570+ст.580+ст.590+ст.600, и составляет (439129) лей.

Итог по разделу 3 отражён в соответствующей графе 650 «ИТОГО по разделу 3» и на анализируемом предприятии равен итогу показателя строки 610, то есть (439129) лей (приложение 2.).

Обязательства - это фактическая задолженность предприятия, возникающая вследствие совершения им различных сделок, являясь при этом юридическим основанием для последующих платежей. Подразделяются обязательства на финансовые обязательства (долгосрочные и краткосрочные), на счета кредиторов по торговым и прочим операциям.

Долгосрочные финансовые обязательства (заёмный капитал) - это обязательства, выраженные в виде долгосрочных кредитов банков или иных финансовых учреждений, в виде займов и долгосрочных обязательств по аренде, в виде доходов будущих периодов, целевых поступлений и финансировании, в виде авансов полученных, а также в виде долгосрочных кредитов банка для работников и других долгосрочных финансовых обязательств.

Все они отражены в разделе 4 «Долгосрочные обязательства» и включены в подраздел 4.1 «Долгосрочные финансовые обязательства».

На предприятии «I.I. Veaceslav Balan» долгосрочные финансовые обязательства за отчётный 2012 год отсутствуют. Общая сумма долгосрочных финансовых обязательств предприятия отражается по строке 690 «Итого по п.4.1», которая определяется суммой значений строк: ст.660 + ст.670 +ст.680.

Долгосрочные начисленные обязательства - обязательства, представленные долгосрочными арендными обязательствами, долгосрочными доходами будущих периодов, целевым финансированием и поступлениями, авансами полученными, отсроченными обязательствами по подоходному налогу и прочими долгосрочными начисленными обязательствами.

Их величина отражается в Бухгалтерском балансе по строке 760 «Итого по п.4.2», а определяется как сумма показателей по соответствующим строкам: ст.700 + ст.710 + ст.720 +ст.730 +ст.740 +ст.750.

Общая сумма долгосрочных обязательства будет отражена по строке 770 «Итого по разделу 4», которая определяется суммой значений по строкам: ст.690 + ст.760. На анализируемом предприятии за отчётный 2012 год долгосрочные обязательства отсутствуют.

Счета кредиторов по торговым и прочим операциям - это обязательства, возникшие в расчётных отношениях с другими юридическими и физическими лицами, перед которыми предприятие имеет денежные обязательства и представлены видами, которые получили своё отражение в балансе в соответствующих его подразделах раздела 5 «Краткосрочные обязательства»:

· Краткосрочные займы и кредиты банков

· Задолженность перед поставщиками, персоналом, государством

· Задолженность по страхованию и внебюджетным платежам

· Задолженность перед учредителями

· Прочие краткосрочные обязательства

Краткосрочные финансовые обязательства - это обязательства, представленные краткосрочными кредитами банков, краткосрочными займами, текущей долей по долгосрочным обязательствам и другими краткосрочными обязательствами, которые отражаются по строке 820 «Итого по п.5.1», величина которых рассчитывается путём суммирования значений по строкам: ст.780 +ст.790 +ст.800 +ст.810.

На предприятии «I.I. Veaceslav Balan» краткосрочные финансовые обязательства за отчётный 2012 год отсутствуют.

В состав краткосрочных начисленных обязательств включены:

· Обязательства по оплате труда

· Обязательства по страхованию

· Обязательства по расчётам с бюджетом

· Внебюджетные платежи

· Расчёты с персоналом по прочим операциям

· Начисленный налог на добавленную стоимость и акцизы

· Резервы предстоящих расходов и платежей

· Другие краткосрочные обязательства

Общая сумма краткосрочных начисленных обязательств отражается по строке 960 «Итого по п.5.3», которая рассчитывается суммой значений соответствующих строк:

ст.870+ст.880+ст.890+ст.910+ст.920+ст.930+ст.940+ст.950, и на анализируемом предприятии составляет за отчётный 2012 год 759805 лей, и на «I.I. Veaceslav Balan» данный показатель раскрывает информацию об тех краткосрочных обязательствах, которые имели место быть на предприятии за отчётный 2012 год:

* Обязательства персоналу по прочим операциям - 596795 лей (приложение 2.).

* Обязательства по страхованию - 4285 лей (приложение 2.).

* Обязательства по расчётам с бюджетом - 379 лей (приложение 2.).

* Обязательства учредителям и другим участникам - 147525 лей (приложение 2.).

* Прочие краткосрочные обязательства - 10821 лей (приложение 2.).

Общая сумма краткосрочных обязательств отражается по строке 970 «Итого по разделу 5» и рассчитывается как сумма показателей соответствующих строк: ст.820 + ст.860 + ст.960.

На предприятии «I.I. Veaceslav Balan» общая сумма краткосрочных обязательств в отчётном периоде составила 851461 лей (0+91656+759805) (приложение 2.)

Показатель по строке 980 «Всего - Пассив» определяется как общая сумма пассива баланса, то есть сумма значений по строкам: ст.650 + ст.770 + ст.970. Общая сумма пассива на анализируемом предприятии составляет 412332 лея ( (439129) +0 +851461 ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

учётный регистр баланс инвентаризация

Баланс предприятия - это одна из форм бухгалтерской отчетности, которая в обобщенном виде отражает его средства по составу и направлениям использования (актив) и источникам их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату. Для сравнения в балансе приводятся показатели на начало и конец отчетного периода.

В настоящее время применяется баланс предприятия, который приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам. Информация, содержащаяся в балансе, представлена в удобном для проведения анализа виде.

Средства предприятия в активе группируются по двум разделам: долгосрочные активы и текущие активы. Источники средств подразделяются на 3 группы: собственный капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Балансу присущ ряд определённых внутренних взаимосвязей: сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов пассива; сумма собственных средств, как правило, превышает величину долгосрочных активов; общая сумма текущих активов превышает величину заемных средств.

За текущий год в составе и структуре активов «I.I. Veaceslav Balan» произошли определенные изменения. Изменилось распределение средств между долгосрочными и текущим активами. Увеличилась мобильная часть активов предприятия - оборотных средств.

Анализ показал, что общая сумма долгосрочных активов уменьшилась за год на 75,29% и составила 5291 лей. В структуре текущих активов также имели место изменения и их размер составил 407, 041 тыс.лей, что на 48,78% больше показателя предыдущего года, что свидетельствует об больших запасов товарно-материальных запасов с одной стороны, а с другой - о меньшем объёме продаж в отчётном году, что негативно характеризует деятельность предприятия.

В ходе анализа первичной документации, и, непосредственно, Бухгалтерского баланса, существенных ошибок и нареканий выявлено не было.

Размещено на Allbest.ur