Особенности бухгалтерского учета в строительной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Строительное производство - это система предприятий и организаций, которая создает недвижимые основные фонды, необходимые для деятельности предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства.

Для успешного управления строительной организации необходимо знать, что строить, в каком количестве и во что обходится выполнение определенных строительных работ и т.д. В то же время чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации, следует наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты хозяйственной жизни. Такие сведения наиболее полно и достоверно можно получать с помощью системного бухгалтерского учета, в котором хозяйственные процессы, имеющие место в строительной организации, отражаются не только с количественной, но и с качественной стороны. Таким образом, бухгалтерский учет является одной из функций управления организацией.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В настоящее время важнейшей целью бухгалтерского учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности строительной организации, необходимой управленческому персоналу для подготовки, обоснования и принятия решений.

Другими словами, бухгалтерский учет формирует показатели, по которым можно делать выводы о величине имущества, обязательствах, капитале организации, а также об их структуре.

В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет должны вести все хозяйствующие субъекты в различных отраслях экономики. В отдельных отраслях организация учета имеет свои особенности, обусловленные спецификой отрасли, а также конкретными условиями хозяйствования.

Целью курсовой работы является выявление и изучение особенностей бухгалтерского учета в строительной организации ОАО «Борисовжилстрой» на основании литературных источников и нормативной базы РБ.

Для достижения этих целей следует решить следующие задачи:

1. отражение и документальное оформление всех операций по учету отдельных видов имущества, затрат во вспомогательных производствах и оплаты труда;

2. выявление и отражение затрат на производство строительно-монтажных работ; определение себестоимости объектов строительства, а также отражение учета финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ;

3. своевременность осуществления расчетов с заказчиками за строительную продукцию;

4. соблюдение действующего законодательства РБ.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫМ КОМПЛЕКСОМ

бухгалтерский учет строительный

1.1Особенности строительного производства и их влияние на учет

Как уже было сказано ранее, строительное производство (или инвестиционный комплекс) -- это система организаций, которая создает недвижимые основные фонды необходимые для деятельности организаций всех отраслей народного хозяйства. В эту систему входят: инвесторы (заказчики, застройщики), которые вкладывают денежные средства (капиталы) для создания новых или реконструкции действующих основных фондов, подрядные и субподрядные строительные организации и фирмы, совместные организации, малые организации, проектные организации, организации промышленности строительных материалов и другие организации.

Строительное производство в отличие от других отраслей имеет ряд особенностей, оказывающих влияние на организацию и постановку бухгалтерского учета:

1. в ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые строительные объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов на перевозку, транспортировку, а также на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов, предварительно собирают в учете с последующим их распределением по соответствующим периодам и объектам учета;

2. товарные отношения возникают до начала производственного процесса. Товар, как правило, не выступает на рынке в поисках обезличенного покупателя, а определяется по заказу и договору, причем сначала создается модель этого товара, которая локализуется в определенном месте и потребляется там, где производится. Эта особенность оказывает влияние на ценообразование, затраты производства и связана с большим риском, особенно в условиях инфляции и постоянного изменения цен на средства производства;

3. производственный процесс носит длительный характер, в результате чего надо вести учет затрат на производство по одному и тому же объекту несколько отчетных периодов и отражать большие остатки незавершенного производства;

4. на результаты строительного производства оказывают влияние погодные условия. Изменение температуры воздуха, дожди, снегопады, ветры и т.п. затрудняют производство строительно-монтажных работ, нарушают их ритмичность и оказывают определенное влияние на организацию учета. При производстве строительных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета;

5. на строительных объектах и площадках находится большое количество материалов открытого хранения, которые в течение месяца расходуются без документального оформления их отпуска на производство. По этой причине надо ежемесячно проводить инвентаризацию материалов открытого хранения. Для этого требуются дополнительные затраты рабочего времени;

6. в некоторых случаях строительство ведется в сложных условиях: на территории действующих организаций, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т.п. Это оказывает влияние на организацию и технологию производства и соответственно на учет;

7. строительное производство отличается сложностью производственных связей. Строительство объекта требует большого числа людей различных строительных специальностей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие организации. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для проведения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные организации, которые выступают в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков приводит к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете. Генеральный подрядчик оказывает субподрядчикам различные услуги, связанные с выполнением работ и обслуживанием рабочих. Многие виды таких услуг не поддаются учету. В связи с этим затраты на подобные услуги возмещаются путем отчислений от стоимости выполненных работ. Размер отчислений устанавливается в договоре субподряда. Они должны отражаться в учете субподрядчиком и генподрядчиком, что ведет к дополнительным хозяйственным операциям в учете.

В строительстве каждый строящийся объект имеет свои особенности. Его сооружение осуществляется в индивидуальных условиях с применением определенной сметно-технической документации, с учетом определенного рельефа, грунта и др. По этой причине в строительстве затруднено внедрение нормативного метода учета затрат на производство.

2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ИМУЩЕСТВА, ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ И ОПЛАТЫ ТРУДА

2.1 Специфика учета материалов

В ОАО «Борисовжилстрой» важной предпосылкой правильной организации учета материалов является их классификация по назначению и роли в процессе строительного производства. В отличие от промышленности в строительном производстве материалы подразделяются на три вида:

-строительные материалы;

- конструкции и детали;

- оборудование к установке.

По назначению различают материалы общего (цемент, кирпич) и специального назначения (огнеупорные, теплоизоляционные). По исходному сырью материалы подразделяются на: лесные материалы и изделия (пиломатериалы, паркет и др.), керамические материалы и изделия (кирпич, черепица), металлические материалы и изделия (трубы, гвозди, болты и др.).

К конструкциям и деталям относятся железобетонные, металлические, конструкции, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем и др.

В зависимости от роли в процессе производства материалы подразделяются на основные и вспомогательные. Основные материалы вещественно входят в состав строительной продукции и образуют ее материальную основу (кирпич, цемент, щебень и др.). Вспомогательные материалы улучшают производственный процесс, а также используются средствами труда (ветошь, паклю, упаковочные материалы и др.).

К оборудованию отечественному и импортному относится оборудование, которое приобретается за счет средств, предназначенных на капитальные вложения, и устанавливается при строительстве новых объектов или на действующих.

В зависимости от способа хранения материалы подразделяются на материалы складского и открытого хранения.

В текущем учете материалы могут оцениваться:

- по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

- по средневзвешенным ценам;

- по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

В качестве учетных цен применяются планово-расчетные, средние покупные цены, свободные цены и другие. По этим же ценам материалы списываются на себестоимость строительно-монтажных работ.

В отличие от промышленной организации в строительном производстве ОАО «Борисовжилстрой» потребляется большое количество материалов открытого хранения (песок, гравий, щебень, известь, кирпич и др.). Как правило, эти материалы хранятся на открытых площадках, вне складских помещений и числятся в подотчете материально ответственных лиц (прорабов, мастеров, кладовщиков). При отпуске этих материалов на производство строительно-монтажных работ их подсчет или взвешивание не производятся, соответственно и не выписываются первичные документы. Фактический расход этих материалов определяется ежемесячно путем проведения инвентаризации комиссией с участием работника бухгалтерии. Для определения количества израсходованных в строительстве материалов открытого хранения комиссией составляется акт об остатках и на списание израсходованных материалов открытого хранения по форме № 22 а. Расход материалов по данным инвентаризации определяется следующим образом: к остатку на начало месяца добавляется поступление за месяц и из полученной суммы вычитается остаток на конец месяца.

Учет материалов на складах ведется с помощью оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода или с помощью материальных отчетов, которые составляют материально ответственные лица по форме № М-19. Материальный отчет представляет собой регистр аналитического учета в форме комбинированной обычной ведомости, в которой отражается движение материалов в натуральных и денежных измерителях. В отчете отражаются материалы, имеющиеся в приобъектной кладовой, независимо от того, было или нет по ним движение в отчетном месяце. При сдаче отчета в бухгалтерию к нему прилагаются оправдательные документы по приходу и расходу.

Учет движения материальных ценностей в денежном выражении обобщается в ведомости № 10-c. Однако в строительстве эта ведомость имеет отличие по своей структуре, записи в которую производят на основании накопительных ведомостей и материальных отчетов формы № М-19. Если текущий учет материалов ведется по учетным ценам, в ней производится расчет отклонений от стоимости по учетным ценам. Эти отклонения списываются на три счета: счет 91 "Операционные доходы и расходы", счет 20 "Основное производство" и счет 23 "Вспомогательные производства". Причем на счет 23 отклонения списываются по проценту прошлого месяца.

В фактическую себестоимость строительных материалов включаются заготовительно-складские расходы. К ним относят содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; расходы по охране материалов; по оплате сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов, а также потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли. Эти расходы учитываются на счете 44 "Расходы на реализацию". В конце месяца они списываются с кредита счета 44 в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Контроль за использованием материалов на производство осуществляется путем составления отчета по форме № М-29 "Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам". Он служит основанием для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам. Отчет ведется отдельно на каждый объект строительства начальником участка (прорабом) в течение года с применением необходимого количества вкладных листов.

Для некоторых видов строительных работ используются материалы, которые подлежат возврату после окончания производственного процесса. К ним относятся: шпалы и рельсы подкрановых путей, строительные леса, деревянная и металлическая опалубка и другие. Эти материалы сохраняют свою натуральную форму в течение нескольких производственных процессов и переносят стоимость постепенно на строительную продукцию. Такие материалы называют оборачиваемыми или повторного использования.

ОАО «Борисовжилстрой» в процессе производства работ получает от заказчиков и граждан строительные материалы. Такие материалы называются давальческими. Они являются собственностью заказчика и не должны приходоваться подрядчиком на балансовых счетах. Эти материалы учитываются у подрядчика на балансовом счете и не включаются в объем реализации.

Сырье и материалы, принятые строительной организацией в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах. Учет затрат по их переработке или доработке ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

При передаче строительной организации материалов в переработку другим организациям в бухгалтерском учете на основании договора и первичных документов на их отпуск делают следующую запись:

Д К

10/7 10/1

Материалы из переработки оформляются двухсторонним актом. Оприходование материальных ценностей, поступивших из переработки, в бухгалтерском учете отражается обратной записью. Расходы, связанные с переработкой материалов на стороне, относятся на удорожание стоимости материалов.

2.2 Особенности учета затрат в подсобных и вспомогательных производствах и обслуживающих хозяйствах

Строительная организация ОАО «Борисовжилстрой» имеет на своем балансе подсобные и вспомогательные производства. Эти производства обеспечивают строительство материалами, конструкциями и деталями, а также электроэнергией, паром, газом, транспортными средствами, сжатым воздухом и другими услугами. К подсобным производствам относят такие производства, которые имеют закрепленных за ними рабочих, оборудование, инструмент и инвентарь, необходимые для осуществления промышленно-производственного процесса, и которые вырабатывают промышленную продукцию для себя или реализуют ее на сторону. К ним относят: растворобетонные узлы, железобетонные полигоны, карьеры по добыче песка, щебня, гравия, деревообрабатывающие мастерские и другие. К вспомогательным производствам и хозяйствам относят: насосные станции, котельные, автотранспортные хозяйства и другие.

Подсобные и вспомогательные производства создаются по решению трудового коллектива строительной организации для выполнения производственной программы и учитываются на его балансе.

Организация учета в подсобных и вспомогательных производствах зависит от их вида и выполняемых функций, характера технологического процесса и вырабатываемой продукции, объема производства и организационных форм управления. Затраты таких производств, выделенных на отдельный баланс по подрядной деятельности, учитывается на счете 23 "Вспомогательные производства". Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке, установленном для учета строительно-монтажных работ или для каждого типа таких производств соответствующими отраслевыми инструкциями. Наиболее распространенными статьями являются: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются);

2.3 Учет временных (нетитульных) зданий, сооружений

К временным (нетитульным) зданиям, сооружениям, приспособлениям и устройствам относят:

1) приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров; складские помещения и навесы; неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих, душевые и кубовые;

2) настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания, приспособления по технике безопасности;

3) инвентарные унифицированные средства подмащивания типа люлек, вышек, инвентарных площадок, подмостей и т.п.; заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;

4) временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны;

5) расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий и сооружений вместо строительства указанных выше нетитульных временных зданий и сооружений.

Расходы по их возведению, сборке, разборке, износу (амортизации), текущему ремонту и перемещению предусмотрены нормами накладных расходов.

Расходы, связанные с их возведением, учитывают на счете 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений".

По дебету этого счета отражаются фактически произведенные затраты, а по кредиту -- их списание в дебет соответствующих счетов.

Ввод в эксплуатацию временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств оформляют актом по форме № КС-8, в котором указывают дату возведения и наименование принятого в эксплуатацию объекта, учетный код, площадь или объем, фактическую себестоимость, ожидаемый возврат материалов и расходы по разборке, срок эксплуатации, сумму ежемесячного погашения стоимости объекта и лицо, ответственное за возврат материалов.

Пример: На строительной площадке ОАО «Борисовжилстрой» построен временный склад для хранения материалов. Затраты на строительство склада приведены в таблице 1:

Таблица 1.

№	Произведенные затраты	Д	К	Сумма, руб.
1.	Израсходованы строительные материалы	23/6	10	60000
2.	Акцептован счет Управления механизации за работу крана на строительстве склада	23/6 18/3	60 60	35000 5400
3.	Акцептован счет энергосбыта за электроэнергию, использованную на строительство склада	23/6 18/3	60 60	28000 5040
4.	Начислена заработная плата рабочим	23/6	70	30000
5.	Произведены начисления на заработную плату: - в ФСЗН - в Белгосстрах	26/2 26/2	69 76/2	10500 300

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, фактическая себестоимость или первоначальная стоимость временного склада для хранения материалов составит:

60000 + 35000 + 28000 + 30000 = 153000 руб.

На основании формы № КС-8 на сумму 153000 руб. в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Д К

10/ ВНС 23/6

Аналитический учет временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств ведется в ведомости №15-с.

Стоимость временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств погашается путем начисления ежемесячного износа, который делается расчетным путем на основании акта по форме № КС-8. Износ начисляется исходя из срока их службы, установленного организацией, и первоначальной стоимости за минусом стоимости возвратных материалов и добавлением расходов по их ликвидации.

В данном примере срок эксплуатации склада -- 10 месяцев, ожидаемые расходы по разборке -- 2500 руб., ожидаемый возврат материалов -- 5000 руб. Следовательно, сумма ежемесячного погашения стоимости склада или сумма износа составит:

(153000 + 2500 - 5000) /10 = 15050 руб.

В бухгалтерском учете ежемесячно на эту сумму делается следующая запись:

Д К

26/2 10/ВНС

При ликвидации временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств составляют акт по форме № КС-9, в котором указывают дату разборки, наименование сооружения, наименование и количество материалов, предполагаемых к возврату и фактически полученных, и их стоимость.

Стоимость оприходованных материалов отражают бухгалтерской записью:

Д К

10/6 10/ВНС

Расходы по разборке этих сооружений отражаются на счете 23/6, а затем с кредита этого счета списываются в дебет счета 10/ВНС. Если стоимость объекта с учетом результатов разборки полностью не погашена в месяце разборки, то начисляется соответствующая сумма, а если допущено погашение сверх стоимости ликвидируемого сооружения, излишне начисленная сумма в этом месяце сторнируется.

Пример: По окончании строительства объекта разобран временный склад для хранения материалов стоимостью 153000 руб. За время эксплуатации была погашена его стоимость в сумме 120000 руб., оприходовано материалов на сумму 15000 руб. Расходы по разборке склада составили: а) начислена заработная плата рабочим за разборку склада в сумме 30000 руб.; б) списана часть расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, связанных с ликвидацией склада, на сумму 9000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи, приведенные в таблице 2:

Таблица 2.

№	Содержание операции	Д	К	Сумма, руб.
1.	Начислена заработная плата рабочим за разборку склада	23/6	70	30000
2.	Произведены начисления на заработную плату: - в ФСЗН - в Белгосстрах	26/2 26/2	69 76/2	10500 300
3.	Списана часть расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов, связанных с ликвидацией склада	23/6	25	9000
4.	Списаны расходы по разборке склада	10/ВНС	23/6	39000
5.	Оприходованы отходы от разборки склада	10/6	10/ВНС	15000

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, непогашенная часть стоимости выбывшего из эксплуатации склада составит:

153000 - 120000 - 15000 + 9000 = 15000 руб.

На эту сумму в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д К

26/2 10/ВНС

2.4 Особенности учета труда и его оплаты

В ОАО «Борисовжилстрой» применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Однако по сравнению с промышленной организацией имеются некоторые различия в оформлении выработки первичными документами. Основными первичными документами по учету выработки и заработной платы строительных рабочих являются наряды-задания, наряды на сдельную работу (формы № Т-41, 41-а), табель-расчет (форма № Т-42) и др. Также применяются два вида нарядов: обычный и аккордный. Различие между ними состоит в том, что в обычном наряде производится описание работ, подлежащих выполнению, указываются единицы измерения работ, нормы и расценки. В аккордном наряде приводится полный комплекс заданных работ и расценка на укрупненный измеритель, рассчитанный на основе калькуляции. Срок выполнения аккордного задания устанавливается производителем работ или мастером, исходя из графика производства работ.

В настоящее время в данной строительной организации учет выработки оформляется нарядами-заданиями, в которых указываются: наименование объекта строительства, сметная стоимость работ, трудоемкость, заработная плата и др. Начисленная заработная плата распределяется по кодам производственных затрат и счетам-потребителям в разработочкой таблице № 2 "Распределение заработной платы в строительных организациях". Она предназначена для группировки и распределения фактически начисленной за месяц основной и дополнительной заработной платы по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, объектам строительства и т.д. Данные о заработной плате показываются по категориям работников. Записи в эту таблицу производятся на основании табелей-расчетов, нарядов-заданий и других первичных документов по начислению основной и дополнительной заработной платы. В этой таблице производятся отчисления в ФСЗН и другие отчисления, предусмотренные нормативными актами Республики Беларусь. Итоги разработочкой таблицы № 2 записывают в журнал-ордер 10-с.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

3.1 Учет затрат на производство строительно-монтажных работ и определение себестоимости объектов строительства

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ (СМР) в ОАО «Борисовжилстрой» ведется по объектам строительства (зданию, сооружению, линии электропередачи и т.д.), на которые имеется утвержденная смета или сводный сметный расчет стоимости строительства. Объектами учета затрат по монтажу оборудования, устройству отопления, вентиляции, электроосвещению и другим специализированным работам являются комплексы работ, выполняемых субподрядными организациями. Учет ведется на основе первичной учетной документации, оформленной в установленном порядке. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ, а при необходимости в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Учет затрат на производство СМР в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства, монтажа и вид работ в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство работ. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием заказа.

Метод накопления затрат за определенный период времени предусматривает ведение учета затрат по группе объектов. Если учет затрат ведется по группе объектов и они сдаются в эксплуатацию в разные сроки, то фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику СМР определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству СМР, находящихся в незавершенном строительстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, отражаемых в учетной политике строительной организации.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в строительной организации ОАО «Борисовжилстрой» устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) определены Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", "Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", а также Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденными приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 января 2000 г. № 3. Указанными нормативными документами разграничены затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования, а также определено, что себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой выраженные в денежной форме затраты на выполняемые собственными силами работы, связанные с использованием в процессе строительного производства материальных, трудовых, природных и иных ресурсов, основных фондов, других затрат на их производство и реализацию, а также налогов, отчислений и платежей, относимых согласно действующему законодательству на себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты, включаемые в себестоимость СМР, классифицируются на затраты отчетного и будущих периодов, основные и накладные, прямые и косвенные, элементы и статьи.

Фактические затраты включаются в себестоимость СМР того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. Строительная организация для учета затрат и определения себестоимости СМР и готовой продукции использует систему синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для учета затрат на производство предназначены следующие счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26/2 "Накладные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др. Перечисленные выше счета, а также счета 97 "Расходы будущих периодов" и 96 "Резервы предстоящих расходов" называют производственными счетами.

Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам, предварительно учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и ежемесячно включаются в себестоимость СМР по соответствующим статьям и элементам затрат в доле, приходящейся на каждый отчетный период. К таким расходам относятся:

- затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если строительной организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств или затраты по ремонту превысили сумму образованного фонда (резерва);

- арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств;

- затраты по перебазированию подразделений, а также строительных и дорожных машин и механизмов;

- затраты по консервации и содержанию машин и механизмов сезонным характером их использования;

- расходы на рекламу строительства расходы по подписке периодических и непериодических изданий, приобретению методической, справочной литературы, нормативных документов и др.

Затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств, используемых в процессе производства строительных работ, предварительно учитываются на счете 23/6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений". По завершении строительства объекты приходуются на счет 10/ВНС и их стоимость переносится на себестоимость СМР равномерно в сумме износа, определяемого, исходя из сроков службы этих объектов, за вычетом стоимости возвратных материалов, которые могут быть получены при ликвидации этих объектов с добавлением стоимости расходов по их ликвидации.

В строительном производстве ОАО «Борисовжилстрой» установлена следующая номенклатура калькуляционных статей:

-материалы; - основная заработная плата рабочих;

- затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

В статью "Материалы" включаются израсходованные на производство СМР материалы, конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и другие виды материальных ресурсов по фактической себестоимости.

По статье "Основная заработная плата рабочих" отражается основнаязаработная плата рабочих, занятых непосредственно на СМР.

В статью "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" включаются следующие расходы:

- основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов;

- на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы;

- амортизация;

- на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов и другие расходы, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

По статье "Накладные расходы" отражаются расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительным производством.

Производственные затраты группируются также по экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Синтетический учет затрат на производство СМР ведется на счете 20 "Основное производство" по статьям затрат. По дебету этого счета учитывают затраты на производство основных работ по строительству и монтажу, а также затраты по СМР, связанным с осуществлением капитальных вложений для собственных нужд и с капитальным ремонтом зданий и сооружений.

Аналитический учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам строительства, а синтетический в целом по счету 20 - в журнале-ордере №10-с. Кроме фактических затрат в журнале-ордере №10-с по отдельным графам отражают суммы компенсаций, начисленных за отчетный месяц, объемы работ по сметной стоимости, выполненных собственными силами и субподрядными организациями, и др. Выполненные субподрядными организациями комплексы специальных СМР отражаются на счете 20 "Основное производство" по договорной (сметной) стоимости. Записи в аналитические данные журнала-ордера №10-с по счету 20 производятся на основании разработочных таблиц, вспомогательных ведомостей и других учетных регистров. Сметная стоимость выполненных объемов работ по объектам строительства отражается в журнале-ордере №10-с на основании справок о стоимости выполненных работ по форме №3.

Строительная организация кроме СМР капитального характера выполняют работы некапитального характера.

К некапитальным работам относятся:

- строительство и ремонт временных титульных и нетитульных сооружений, устройств и приспособлений;

- работы, связанные с монтажом и демонтажем строительных машин и механизмов;

- работы по сносу и демонтажу объектов, прекращенных строительством.

К некапитальным работам не относятся работы, связанные с благоустройством строительной площадки, испытанием материалов, конструкций и частей сооружений, охраной труда и техники безопасности, ремонтом собственных и арендованных зданий и сооружений, и др. Они учитываются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 26/2 "Накладные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.

Затраты, связанные с производством некапитальных работ, независимо от источников финансирования учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета отражаются фактически произведенные затраты, а по кредиту -- их списание в дебет соответствующих счетов.

К счету 23 "Вспомогательные производства" могут быть открыты следующие субсчета:

1) 10 "Возведение временных (титульных) сооружений".

2) 6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений".

3) 11 "Прочие капитальные работы".

По некапитальным работам, связанным с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, учитываются только прямые расходы, накладные расходы на их не относят, а по остальным некапитальным работам учитывают прямые расходы и накладные расходы, которые распределяются между объектами пропорционально сумме основной заработной платы рабочих и затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов.

По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию временных титульных и нетитульных зданий, сооружений, приспособлений и устройств) затраты на их возведение списываются:

1) по временным (титульным) зданиям и сооружениям, относящимся к основным средствам:

Д К

90 23/10

96 90

Одновременно они приходуются в состав основных средств следующей записью:

Д К

01 83

2) по временным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям и устройствам:

Д К

10/ВНС 23/6

3) по работам, связанным со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов:

а) подрядными организациями:

Д К

62 23/11

б) организациями-застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом:

Д К

08 23/3

В строительном производстве ОАО «Борисовжилстрой» также учитываются такие затраты как на переделку некачественно выполненных СМР по вине организации, затраты по устранению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе последующего производства работ, стоимость окончательно забракованных работ, которые относятся к потерям от брака. Браком, в свою очередь, считается продукция, которая по своему качеству не соответствует установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

Затраты по устранению дефектов в строительстве, возникшие по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относятся.

Не относится к потерям от брака стоимость неправильно маркированных годных строительных материалов, конструкций, изделий и деталей, а также строительных материалов, конструкций и деталей, изготовленных строительными и другими организациями, несоответствие которых обнаружено на строительной площадке.

В зависимости от характера дефекта, установленного при проверках качества работ, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются работы, исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются работы, исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный строительной организацией до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный при эксплуатации объекта строительства.

Выявленный брак оформляется актом о браке, устанавливаются его виновники и по каждому акту составляется расчет потерь от брака, размер которых определяется по установленным нормативам в соответствии с составом и объемом забракованных работ и затрат по исправлению брака.

В затратах на исправление брака, допущенного при производстве СМР, отражаются стоимость дополнительно израсходованных материалов, расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака, часть накладных расходов и затрат, связанных с исправлением брака сторонними организациями.

Затраты на исправление брака уменьшаются на суммы, отнесенные за счет поставщика и субподрядных организаций (если они признали свою вину), на суммы, возмещенные лицами, допустившими брак, а также на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования.

Разница между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака, допущенного при производстве строительно-монтажных работ, и включается в себестоимость работ по объектам строительства по прямому признаку с отнесением их по соответствующим статьям затрат.

Учет потерь от брака в строительной организации ведется на счете 28 "Брак в производстве" раздельно по браку, допущенному при производстве строительных работ, имевшему место во вспомогательных производствах, в разрезе объектов строительства и видов подсобных производств.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в отчетном году, относятся на себестоимость СМР по данным объектам, а на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относятся при образовании резерва на гарантийный срок на счет 96 "Резервы предстоящих расходов", а при его отсутствии -- на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

К браку во вспомогательных производствах относится продукция (работы) собственного производства, которая не соответствует стандартам и техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению, реализована на сторону или требует дополнительных затрат на устранение дефектов.

Во вспомогательных производствах окончательно забракованная продукция (работы) списывается как брак во вспомогательных производствах по фактической себестоимости.

Затраты на исправление бракованной продукции и работ складываются из стоимости материалов, расходов на заработную плату, налогов и отчислений от заработной платы, установленных действующим законодательством, и других расходов по устранению дефектов за вычетом стоимости оприходованных материалов и сумм, возмещенных лицами, допустившими брак, и относятся на себестоимость продукции (работ) вспомогательных производств по прямому признаку.

В строительном производстве ОАО «Борисовжилстрой» также учитываются работы, выполненные подрядной организацией и не сданные заказчикам, которые относят к незавершенному производству.

Состав незавершенного строительного производства зависит от принятого порядка расчетов с заказчиками (застройщиками). При расчетах по полной готовности строящихся объектов незавершенным производством считаются выполненные и сданные работы заказчиком (застройщиком) до момента ввода их в эксплуатацию и подписания акта приемки в эксплуатацию приемочной комиссией.

При расчетах с застройщиком по мере выполнения отдельных этапов работ к незавершенному производству относятся работы по этапам до полного их завершения и сдачи заказчику (застройщику).

При расчетах с застройщиком за законченные конструктивные элементы зданий и виды работ к незавершенному производству относятся оставшиеся незаконченными части конструктивных элементов или видов работ по объекту.

У генерального подрядчика незавершенное производство состоит из затрат на производство СМР, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых к оплате генподрядчиками.

В субподрядных организациях работы, выполняемые по договору с генеральным подрядчиком, учитываются в незавершенном производстве до сдачи законченного комплекса работ генеральному подрядчику.

Незавершенное строительное производство учитывается строительной организацией по фактическим для нее затратам. У генерального подрядчика незавершенное строительное производство может числиться в смешанных оценках: по работам, выполненным собственными силами, по фактической себестоимости, а по работам, принятым от субподрядных организаций, по договорной (сметной) стоимости.

Выполненные субподрядными организациями и принятые к оплате генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной (сметной) стоимости на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генерального подрядчика.

Для определения объема незавершенного строительного производства должна проводиться инвентаризация работ, произведенных строительной организацией и не сданных застройщику. Данные инвентаризации оформляются актом по форме № КС-7, в котором указываются объем и стоимость неоконченных частей и конструктивных элементов и видов работ.

3.2 Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ

Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ в ОАО «Борисовжилстрой» ведется в разрезе объектов и по статьям затрат в журнале-ордере № 10-с в специальном разделе "Аналитические данные по счету 20 "Основное производство". Записи в этот раздел производятся на основании вспомогательных ведомостей, разработочных таблиц листков-расшифровок или по данным первичных документов, а также путем переноса затрат из других счетов (25 "Общепроизводственные расходы", 26/2 "Накладные расходы", 28 "Брак в производстве" и других счетов), помещенных в журнале-ордере 10-с. Общая сумма с фактических затрат в разрезе объектов показывается в графе "Итого фактических затрат". После этой графы последующие записи представляют собой расчетные данные, характеризующие объемы выполненных работ по их договорной (сметной) стоимости, и другие сведения.

Стоимость израсходованных на производство строительно-монтажных работ материальных ценностей обобщается в ведомости № 10-с "Движение материалов в денежном выражении". Стоимость израсходованных материалов, отнесенных в дебет счета 20 по ведомости № 10-с, расшифровывается по объектам строительства (составляется бухгалтерская справка) на основании материальных отчетов по форме № М-19 и других первичных документов, а затем записывается в журнал-ордер № 10-с по статье "Материалы" по учетным ценам. В этом же журнале-ордере в специальной графе распределяют по объектам строительства сумму отклонений от учетных цен, перенесенную из ведомости № 10-с. Сумма отклонений распределяется пропорционально стоимости материалов, израсходованных на строящиеся объекты, по учетным ценам. Данные журнала-ордера № 10-с по графе "Материалы" сверяются с итогами ведомости № 10-с, а также с данными Главной книги.

Основная заработная плата рабочих относится на затраты по объектам строительства по прямому назначению на основании первичных документов, определяющих затраты труда. Если невозможно отнести некоторые виды надбавок и доплат по прямому признаку, их распределение по объектам строительства производится пропорционально суммам основной заработной платы (без надбавок и доплат).

Для отнесения затрат на строящиеся объекты по статье "Основная заработная плата рабочих" составляется разработочная таблица 2 "Распределение заработной платы в строительных организациях". На основании этой таблицы суммы, относящиеся к дебету счета 20, расшифровываются и записываются по объектам строительства в журнал-ордер №10-с в графу "Расчеты по оплате труда".

Дополнительная заработная плата рабочих и служащих относится на счет 26/2 "Накладные расходы".

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, находящихся на балансе данной организации, в течение месяца учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а в конце месяца списываются с кредита этого счета в дебет счета 20 и других счетов (там, где работали строительные машины и механизмы). Аналитический учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов ведется в журнале-ордере № 10-с. Объектом калькулирования себестоимости работы строительных машин и механизмов является единица времени их работы (машино-смена или машино-час). Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 25, ежемесячно списывается на затраты основного производства (объекты строительства) и другие счета потребителей услуг и распределяется по объектам строительства исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (машино-часа). Основанием для распределения затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов служат сменные рапорты. Для ежемесячного списания затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов надо определить фактическую себестоимость одной машино-смены (машино-часа). После этого фактическая себестоимость одной машино-смены (машино-часа) умножается на количество машино-смен (машино-часов), отработанных каждой машиной на строительном объекте. Списание затрат на объекты строительства и счета потребителей производится в журнале-ордере №10-с.

Пример: Экскаваторы отработали за месяц 200 машино-смен, в том числе на объекте «автозаправочная станция» - 150 машино-смен и на объекте «кафе-бар» - 50 машино-смен. Фактические затраты на содержание экскаваторов за отчетный месяц составили 120000 руб.

Расчет списания затрат на объекты строительства: определяется фактическая себестоимость одной машино-смены работы экскаваторов.

Для этого сумма фактических затрат делится на количество машино-смен работы экскаваторов:

120 000 / 200 = 600 руб.

Затем фактическая себестоимость одной машино-смены умножается на количество, отработанных на объекте, экскаваторами машино-смен:

150 * 600 = 90000 руб. (на объект «автозаправочная станция»);

50 * 600 = 30000 руб. (на объект «кафе- бар»).

По мелким машинам и механизмам таким как бетононасосам, передвижным штукатурным и малярным станциям, трубоукладчикам, погрузчикам одноковшовым и др., на которые не установлены нормы выработки, аналитический учет затрат ведется в целом как затраты «По прочим машинам» и их распределение на счета потребителей (объекты строительства) производится по принятой методике, приемлемой для строительной организации и предусмотренной учетной политикой.

В дальнейшем данные из раздела счета 25 журнала-ордера №10-с переносят в аналитические данные счета 20 в графу "Эксплуатация строительных машин и механизмов". Итоговые данные этой графы сверяются с данными Главной книги.

Накладные расходы учитываются на отдельных субсчетах счета 26 "Общехозяйственные расходы". Накладные расходы основного производства включают в себестоимость строительно-монтажных работ по каждому строящемуся объекту, а накладные расходы вспомогательных производств относят на себестоимость продукции (работ и услуг) соответствующих производств строительной организации.

В состав накладных расходов основного производства относят 5 групп затрат: административно-хозяйственные расходы; расходы на обслуживание работников строительства; расходы по организации работ на строительных площадках; прочие накладные расходы; затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

В группу административно-хозяйственных расходов включают:

1. Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала:

- работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);

- линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ и мастеров строительных участков, участковых механиков;

- рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, операторов связи, дворников, уборщиц, гардеробщиков и др.).

2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников административно-хозяйственного персонала независимо от источников выплат.

3. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт.

4. Почтово-телеграфные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов и других видов связи, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату услуг, предоставляемых другими организациями).

5. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники.

6. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой оргтехники.

7. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение и другие).

8. Амортизационные отчисления по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.

9. Арендная плата по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.

10. Износ и ремонт МБП административно-управленческого назначения.

11. Лизинговая плата и амортизация имущества, взятого в лизинг в соответствии с договорами.

12. Расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, используемых административно-хозяйственным персоналом.