Аудит нематериальных активов

3.3 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

- неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);

- неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;

- неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;

- отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.

По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

- данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;

- выводы и рекомендации аудитора.

По результатам аудита следует также подготовить мнение аудитора по вопросам:

- полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов, отраженных в учетной политике организации;

- достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

- целесообразности применения указанных способов [14].

Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности.

После проверки ОАО "Концерн "Океанприбор" мы получили представление деятельности предприятия. Организация ОАО «Выбор» самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств и свободно в выборе их предмета.

Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно, нельзя полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.

Одним из важнейших пунктов проверки нематериальных активов была проверка наличия и сохранности нематериальных активов.

Для этого было проверено:

- создана ли на предприятии комиссия по приемке НМА и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры купли - продажи НМА;

- оформлены ли протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи НМА;

- правильно ли заполнены и в полном объеме все обязательные реквизиты.

Важное условие обеспечения сохранности нематериальных активов - это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. По результатам случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера), а также не на все объекты нематериальных активов заведены инвентарные карточки. Также было выявлено отсутствие бухгалтерских справок по некоторым операциям, связанным с приобретением НМА. Руководству и бухгалтерии следует дозаполнить пропущенные реквизиты и создать дополнительные документы, чтобы не возникало расхождений с существующей отчетностью.

В ходе аудита установлено, что все объекты нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения нематериальных активов.

Учет амортизации ведется в основном в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. В то же время по одному объекту НМА была допущена неточность в начислении амортизации, в связи с чем исказились и данные налогового учета. Бухгалтерии следует исправить данные в бухгалтерском учете, а также в налоговой декларации на IV квартал.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Суммы износа правильно относятся на счета затрат.

Аудит налогообложения по нематериальным активам показал, что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль) исчисляются в основном правильно в соответствии с законодательством, за исключением единичного случая.

Была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету нематериальных активов. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.

После этого аудитор высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части, освещенной в ней информации по нематериальным активам.

У рассматриваемой компании ОАО "Концерн "Океанприбор" общая ошибка по разделу «Аудит НМА» составила 101 080 руб. Данная сумма по сравнению с уровнем существенности, составляющим 241 309 руб., считается несущественным.

Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т.д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

Аудит позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем [12].



Заключение

В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства. К числу таких объектов учета, относятся так называемые нематериальные активы.

Нематериальные активы получили широкое применение и их доля весьма значительна в составе имущества отдельных фирм.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с методикой аудита нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать некоторые выводы.

В рамках данной работы было определено значение аудита, а также изучена законодательная база в части учета и аудита нематериальных активов. Аудит в современных реалиях является незаменимой частью финансового контроля над деятельностью предприятий.

В соответствии с исходными данными и наличии необходимой информации об ОАО "Концерн "Океанприбор" была проведена проверка правильности и достоверности бухгалтерской отчетности в области учета нематериальных активов, перед началом основной проверки была оценена система внутреннего контроля, которая была определена как надежная, и был рассчитан уровень существенности как для всей бухгалтерской отчетности предприятия, так и для статьи баланса «Нематериальные активы». Также был выявлен аудиторский риск, который был расценен как «средний».

На основе проведенных расчетов был составлен план и программа проведения аудита нематериальных активов.

После была представлена методика проведения аудиторской проверки нематериальных активов, приведены примеры основных рабочих документов аудитора, а также указаны поэтапно методы, а также источники информации используемые аудитором.

Во время проверки были изучены документы организации, и было доказано, что учет нематериальных активов ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ и прочих документов, регламентирующих учет нематериальных активов, соблюдены. Однако по результатам проверки было выявлено, что не все документы заполнены полностью, то есть отсутствуют росписи, а также не были созданы или же были утеряны бухгалтерские справки, связанные с поступлениями отдельных видов НМА.

Используется правильная корреспонденция счетов, расчет амортизации произведен правильно, за исключением единичного случая, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки.

Таким образом, выявленные несоответствия не являются существенной ошибкой, так как не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемые пользователями информации решения.

В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.

В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете амортизации, определении первоначальной стоимости, а также было выяснено, что НДС, налог на прибыль рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.

Итак, мной была рассмотрена методика проведения аудита нематериальных активов на примере аудиторской проверки ОАО "Концерн "Океанприбор" и были углублены теоретические знания об аудите нематериальных активов.



Список литературы

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 08.11.2008)

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) "О бухгалтерском учете"

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001 №119-ФЗ.

4. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975)

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

9. Постановление Правительства РФ от 14.01.2002 N 7 (ред. от 12.09.2008) "О порядке инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты научно-технической деятельности" (вместе с "Положением об инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности")

10. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»

11. Жминько С.И., Петух А.В. Существенность в аудите: многоуровневый подход //"Международный бухгалтерский учет".- 2011.- N 39.

12. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Аудит нематериальных активов// Аудиторские ведомости".- 2010.- N 11.

13. Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. - 605 с. - (Основы наук).

14. Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учета: практическое пособие / А.А. Ефремова. - М.:КНОРУС, 2010. - 256 с.

15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 448 с. - (Высшее образование)

16. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.: http://www.audit-it.ru/

17. Лаборатория аудита: http://www.docaudit.ru

18. Справочно-правовая система «Консультант - Плюс»



Приложение 1



Приложение 2



Приложение 3

Таблица 1. Тестовые вопросы для первичной оценки риска средств контроля при планировании аудита операций учета объектов нематериальных активов

№	Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы: Да, нет,	Источники информации
1	Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?	Да	Положение о бухгалтерии
2	Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации нематериальных активов?	Да	Выборочная проверка
3	Фиксируются ли в учете за кем закреплены НМА?	Да	Выборочная проверка
4	Проводится ли периодическая инвентаризация нематериальных активов?	Да	Инвентаризационные описи
5	Застрахованы ли объекты нематериальных активов на случай стихийных бедствий?	Да	Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков
6	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания нематериальных активов?	Нет	Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания нематериальных активов.
7	Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в учетной политике?	Да	Изучение учетной политики.
8	Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств и нематериальных активов в учетной политике?	Да	Изучение учетной политики.
9	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?	Нет	Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
10	Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации?	Да	Выборочный просмотр приказов.
11	Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами	Да	Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
12	Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) НМА в соответствии с требованиями законодательства?	Да	Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) НМА (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.
13	Ведутся ли детализированные регистры для различных видов нематериальных активов?	Нет	Просмотр регистров учета нематериальных активов
14	Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?	Нет	Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
15	Правильность принятия вычетов по НДС.	Да	Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.
16	Отражаются ли в учете нематериальные активы на дату утверждения акта приема-передачи?	Да	Выборочная проверка актов приема-передачи НМА.
17	Используются ли для учета НМА унифицированные формы учета?	Да	Выборочный просмотр первичной документации.
18	Формы документов, разработанные предприятием, соответствуют требованиям законодательства	Нет	Выборочный просмотр первичной документации
19	Вся ли информация об НМА есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта	Да	Выборочный просмотр инвентарных карточек НМА
20	Суммарно стоимость НМА, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости НМА, числящихся в учете на счете 04 «Нематериальные активы».	Да	Выборочная сверка результатов по счету 04 с суммой в инвентарных карточках.т
21	Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию НМА соответствует требованиям законодательства.	Да	Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок
22	Слагается ли стоимость НМА из фактических затрат на объект.	Да	Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче НМА.

Степень надежности - 77% (17*100/22)

Приложение 4

Таблица 2 Расчет уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя (тыс. руб)	Уровень существенности (%)	Сумма Ур. Сущ-ти (тыс. руб)
Прибыль до налогообложения	154 012	10	15 401
Выручка без НДС	1 981 005	2	39 620
Валюта баланса	4 671 328	2	93 427
Собственный капитал	428 162	10	42 816
Себестоимость	1 857 461	2	37 149

Рассчитываем уровень существенности.

1. Расчет среднестатистического уровня существенности = (15 401 + 39 620 + 93427 + 42 816 + 37149)/5=45 683 тыс. руб.

2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %

(45 683 - 15 401)/ 45 683 *100%=66,3%

3. Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (93427 - 45 683)/ 45 683 *100%= 104,5%

Стандартом определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполнено, то рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя.

4. Расчет среднестатистического уровня существенности = (39 620 + 42 816 + 37149)/3=39 862 тыс. руб.

5. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в % (39 862 - 37149)/ 39 862 *100%=6, 8%

6. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (42 816 -39 862)/ 39 862 *100%=7,4%

Так как условие выполняется, за уровень существенности берем 39 862 тыс. руб.

Приложение 5

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск не обнаружения. Оценив все три компонента можно сделать вывод об уровне аудиторского риска.

Таблица 3 Факторы неотъемлемого риска в организации ОАО "Концерн "Океанприбор"

Факторы неотъемлемого риска	Оценка надежности в %	Пояснения
1. Экономическая ситуация в отрасли	5	Здоровая
2.Разбросанность предприятия	2	Расположено разных территориях
3. Дочерние и зависимые предприятия	2	Имеются
4. Использование новых технологий	5	Использует новейшие технологии
5. Законодательство и инструкции по основной деятельности	2	Полно и ясно описывают вид деятельности, но требуют большого профессионализма в использовании
6.Реорганизация и крупные продажи имущества	5	Не было за последние 3 года
7. Внутренний контроль	4	Организован
8. Возможность нелегального бизнеса	5	Отрасль не подвержена нелегальному бизнесу
9. Налоговое бремя	2	Обычное
10. Зависимость от покупателей	3	Годовая реализация продукции одному покупателю до 15 процентов годового оборота
11 .Зависимость от поставщиков	2	Рынок поставщиков мал, но существует возможность их диктата
12.Подверженность кражам	0	Продукции сложно транспортируется, и тяжело реализуется
13. Формы расчетов	4	Наличные расчеты минимальны, но есть бартер
14.Капитальные вложения	5	Не превышают амортизационные отчисления
15.Незавершенное производство и запасы	0	Оценка и инвентаризация сложны и специфичны
1 б. Кредиты	2	Кредиты нужны для развития
17 .Оборотный капитал, ликвидность	2	Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам (1,17)
18. Доходность	5	Доход стабилен
19. Ценные бумаги	0	Имеются
20. Судебные разбирательства	4	Судебные разбирательства возможны как единичные случаи
Итого %	59

Таблица 4 Оценки неотъемлемого риска

Оценка неотъемлемого риска	Сумма % по итогам тестирования
Высокий	0 - 40
Средний	41 - 70
Низкий	71 - 100

Исходя из данных таблицы №1 и таблицы №2, мы получили, что на данном предприятии ОАО неотъемлемый риск средний.

Далее, при оценке внутрихозяйственного риска мы обращали внимание на то, что персонал аудируемого предприятия достаточно честен, опыт и квалификация работников бухгалтерии очень высокие, отсутствие возможности внешнего давления на персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности.

При оценке риска средств контроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.

Исходя из данных Таблицы, степень надежности внутренней системы контроля равен 77%

Таблица 5 Оценки риска средств контроля

Оценка риска средств контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Высокий	0 - 40
Средний	41 - 70
Низкий	71 - 100

Итог по результатам тестирования позволяет дать высокую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Таким образом, мы получили, что неотъемлемый риск средний, а РСК - низкий.

Далее определим риск необнаружения. Для определения риска необнаружения применяется Таблица

Таблица 6 Оценка риска необнаружения

		Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает неотъемлемый риск как	Высокий	Наинизший	Ниже среднего	Средний
	Средний	Ниже среднего	Средний	Выше среднего
	Низкий	Средний	Выше среднего	Наивысший

Исходя из данных таблицы риск не обнаружения может быть средним, а соответственно и аудиторский риск.

Приложение 6

Общий план проверки учета нематериальных активов

Проверяемая организация ОАО "Концерн "Океанприбор"

Период проверки с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Число человеко-часов 24

Руководитель аудиторской группы И. И. Иванов

Состав аудиторской группы И. И. Иванов, П. П. Петров

Планируемый аудиторский риск - средний

Планируемый уровень существенности 241 309 руб.

п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка операций учета поступления и создания НМА	В течение отчетного года	Иванов И.И. Петров П.П.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка учета амортизации НМА	В течение отчетного года	Петров П.П.
3	Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движению НМА	В течение отчетного года	Иванов И.И.
4	Проверка правильности проведения инвентаризации НМА и отражение ее результатов в учете	В течение отчетного года	Петров П.П.
5	Проверка учета выбытия НМА	В течение отчетного года	Иванов И.И.
6	Проверка правильности раскрытия информации о НМА в бухгалтерской отчетности	В течение отчетного года	Петров П.П.
7	Проверка правильности налогообложения операций с НМА	В течение отчетного года	Иванов И.И.
8	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету всех операций по учету НМА	В течение отчетного года	Петров П.П.

Приложение 7

Программа проверки учета нематериальных активов

Проверяемая организация ОАО "Концерн "Океанприбор"

Период проверки с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Число человеко-часов 24

Руководитель аудиторской группы И. И. Иванов

Состав аудиторской группы И. И. Иванов, П. П. Петров

Планируемый аудиторский риск - средний

Планируемый уровень существенности 241 309 руб.

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Рабочие документы аудитора	Исполнитель
1	Проверка операций учета поступления и создания НМА	В течение года
1.1	Проверка создания комиссии по приемке НМА	Ежеквартально	Приказы	Иванов И.И.
1.2	Проверка оформления договора купли-продажи НМА	Ежеквартально	Договоры, приказы	Петров П.П.
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Приказы, протоколы, соглашения	Иванов И.И.
1.4	Проверки правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости НМА	Ежеквартально	Документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с оформлением первоначальной стоимости НМА	Петров П.П.
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи НМА	Ежеквартально	Акты приема-передачи, накладные, приказы	Петров П.П.
1.6	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал НМА	По мере внесения в уставный капитал	Методики оценки, протоколы собраний учредителей	Петров П.П.
1.7	Проверка фактического поступления в качестве вкладов в уставный капитал НМА	Ежеквартально	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс	Петров П.П.
1.8	Оценка организации синтетического и аналитического учета НМА в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации	Помесячно	Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материальной ответственности	Иванов И.И.
1.9	Проверка отражения в отчетности поступления и создания НМА	Ежеквартально	Формы отчетности	Петров П.П.
2	Проверка учета амортизации НМА	В течение года	Ведомости расчета
2.1	Проверка обоснованности определения срока полезного использования НМА	Помесячно	Документы, подтверждающие существование НМА и права на него, приказы по установлению срока полезного использования НМА , создание специальных комиссий, учетная политика	Петров П.П.
2.2	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по НМА	Помесячно	Приказы, регистры, расчеты, справки	Петров П.П.
2.3	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации НМА	Ежеквартально	Формы отчетности	Петров П.П.
3	Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движению НМА	21 марта 2011 г.	Журнал-ордер №10, 13,16, ведомость № В-1, 17, журнал проводок, первичные документы по учету НМА, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерские справки-расчеты, учетная политика	Иванов И.И.
4	Проверка правильности проведения инвентаризации НМА и отражение ее результатов в учете	21 марта 2011 г.	Приказ о назначении действующей инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, учетная политика	Петров П.П.
5	Проверка учета выбытия НМА	В течение года		Иванов И.И.
5.1	Проверка фактического выбытия НМА в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс	Иванов И.И.
6	Проверка правильности раскрытия информации о НМА в бухгалтерской отчетности	22 марта 2011 г.	Регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность	Петров П.П.
7	Проверка правильности налогообложения операций с НМА	23 марта 2011 г. - 24 марта 2011 г.	Налоговые декларации	Петров П.П.
7.1	Проверка правильности расчетов по НДС	23 марта 2011 г.	Счета-фактуры, книга покупок и продаж , регистры синтетического и аналитического учета по счетам 19 и 68, налоговые декларации	Петров П.П.
7.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	24 марта 2011 г.	Бухгалтерские справки, регистры налогового учета, декларации по налогу на прибыль, регистры аналитического и синтетического учета по счету 68	Петров П.П.
7.3	Проверка правильности расчетов по НДФЛ	23 марта 2011 г.	Бухгалтерские справки, расчеты, сведения, декларации, регистры аналитического и синтетического учета по счету 68	Петров П.П.
8	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету всех операций по учету НМА	Ежеквартально	Формы отчетности	Иванов И.И.

Руководитель аудиторской организации________________ (Подпись)

Руководитель аудиторской группы ________________ (Подпись)



Приложение 8

Проверка правильности оформления приобретенных НМА

Проверяемая организация ОАО "Концерн "Океанприбор"

Ответственный аудитор Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск - средний

Планируемый уровень существенности для денежных средств 241 309 руб .

Инвентарный объект НМА	Документальное оформление приобретения объектов НМА у клиента	Примечания
	Правоустанавливающий документ	Наличие документов приемки-передачи или аналога	Отражение в бухгалтерском учет
ИО №134	Договор купли-продажи №12045	Акт приемки НМА	Д 04 К 08 12 000 руб.	Отсутствует карточка учета НМА (форма № НМА-1)

Итого: 12 000 руб.



Приложение 9

Проверка источников поступления НМА

Проверяемая организация ОАО "Концерн "Океанприбор"

Ответственный аудитор Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск - средний

Планируемый уровень существенности для денежных средств 241 309 руб.

Инвентарный объект НМ	Способ приобретения НМА	Документальное оформление приобретения объектов НМА у клиента	Примечания
ИО № 136	Создание собственными силами	Акт приемки НМА Бухгалтерская справка	Отсутствие бухгалтерской справки Стоимость НМА: 10 000 руб.

Итого: 10 000 руб.



Приложение 10

Проверка правильности определения первоначальной стоимости НМА

Проверяемая организация ОАО "Концерн "Океанприбор"

Ответственный аудитор Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск - средний

Планируемый уровень существенности для денежных средств 241 309 руб.

Инвентарный объект НМА	Фактические расходы на приобретение (на счете 04)	Фактические расходы на приобретение (на счете 08)	Фактические расходы на приобретение (по данным аудитора)	Комментарий аудитора
ИО № 126	13 000	13 000	11 000	Отсутствие бухгалтерской справки

Итого: 2000 руб.

Приложение11

Проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации по НМА

Проверяемая организация ОАО "Концерн "Океанприбор"

Ответственный аудитор Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск - средний

Планируемый уровень существенности для денежных средств 241 309 руб.

Сведения об используемой у клиента схемы начисления амортизации НМА

Схема	Соответствие УП	Примечание
С использованием 05 счета	Соответствует	-
Без использования 05 счета	-	-

Способ начисления амортизации в целях бухгалтерского учета

Способ начисления амортизации	Соответствие учетной политике	Применение у клиента
Линейный	Прописан для всех видов НМА	Используется по всем видам НМА
Уменьшаемого остатка	Не используется	-
Пропорционально объему продукции	Не используется	-

Проверка правильности начисления амортизации:

Инвентарный объект НМА	Начисление амортизации за отчетный период по данным клиента	Начисление амортизации за отчетный период по данным аудитора	Комментарий аудитора
ОС № 141	12 100	13 000	Объект НМА был принят к учету месяцем позднее, чем соответствовало

Итого: в БУ - 900 руб, в НУ - 900*0,2 = 180 руб.

Приложение 12

Проверка контроля наличия НМА

Проверяемая организация ОАО "Концерн "Океанприбор"

Ответственный аудитор Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск - средний

Планируемый уровень существенности для денежных средств 241 309 руб.

Вопросы	Результаты
Дата проведения инвентаризации	21-22 марта 2011 г
Состав инвентаризационной комиссии	Глебушкин О.Д. Седакова М.А.
Полнота инвентаризации	Сплошная проверка
Итоги инвентаризации	Расхождений с бухгалтерским учетом не выявлено



Приложение 13

Проверка правильности операций по выбытию НМА

Проверяемая организация ОАО "Концерн "Океанприбор"

Ответственный аудитор Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск - средний

Планируемый уровень существенности для денежных средств 241 309 руб.

Инвентарный объект НМА	Способ выбытия НМА	Документальное оформление выбытия объектов НМА у клиента	Бухгалтерские проводки у клиента	Факт списания накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА и отражение в бухгалтерском учете	Примечание
ИО № 103	Продажа	Акт списания НМА; счет; счет-фактура; расчетно-платежный документ; карточка учета НМА; бухгалтерская справка	Д 91 К 04 76 000 руб.	Амортизационные отчисления списаны и отражены в полном объеме	отсутствие росписей в акте списания НМА

Итого: 76 000 рублей.

Приложение 14

Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности показателям синтетического и аналитического учета НМА

Проверяемая организация ОАО "Концерн "Океанприбор"

Ответственный аудитор Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск - средний

Планируемый уровень существенности для денежных средств 241 309 руб.

Бухгалтерский баланс

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
I Внеоборотные активы		50 511	8 345
Нематериальные активы	1110

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Показатель	Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного года
Наименование	Код	3	4	5	6
1	2
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)	010	52 803	1 177	(42 613)	11 367
в том числе:
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	011	52 803	8	(42 613)	10 198
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	012	-	1 169	-	1 169
Прочие	040	66	38		104

Показатели учетных реестров синтетического и аналитического учета

Показатель	Начальное сальдо	+	-	Конечное сальдо
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)	010	52 803	1 177	(42 613)
Объекты интеллектуальной собственности - у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	52 803	8	(42 613)	10 198
Объекты интеллектуальной Собственности - у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	-	1 169	-	1 169
Объекты интеллектуальной Собственности - у правообладателя на топологии интегральных микросхем
Объекты интеллектуальной Собственности - у патентообладателя на селекционные достижения
Деловая репутация
Прочие	66	38	-	104

Итого: расхождений не выявлено

Размещено на Allbest.ru