Важнейшим источником бюджетных доходов являются налоги. В России уже более шестнадцати лет действует система налогообложения. Она была введена в переходный период, но тем не менее можно говорить о том, что удалось добиться нормативного обеспечения налоговой системы, особенно это относится к последним годам, когда наконец то было принята первая часть Налогового Кодекса РФ. Вместе с тем нельзя не признать: нормативная база создавалась в спешке, под сильным давлением текущих весьма неблагоприятных обстоятельств. На первый план выходила задача спасения бюджета, достижения хоть какой-то сбалансированности финансового положения государства.

На сегодняшний день в области планирования налогообложения должны быть поставлены следующие цели:

Ужесточение налоговой дисциплины,

Формирование цивилизованного института налогоплательщиков,

Упрощение налоговой системы,

Налоговое стимулирование производства,

Развитие в стране муниципальных налоговых систем.

Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Российской Федерации ее возможностями полноценной реализации своих функций, приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном.

Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном.

Целью курсовой работы является рассмотрение учета расчетов с бюджетом на предприятие и предложение путей совершенствования, выявленных недостатков.

1. Теоретические основы учета расчетов с бюджетом

1.1 Сущность и виды налогов уплачиваемых в бюджет

Налоги являются основным источником доходов любого государства и обязательным атрибутом любого государства.

Налог - обязательный, безвозмездно и безвозвратно взимаемый с физических или юридических лиц платеж в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.

Налоговые платежи имеют следующие признаки:

- взимание осуществляется на основании закона;

- принудительность и обязательность осуществления платежа;

- индивидуальность платежа;

- безвозмездность платежа для налогоплательщика.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Налоги как экономическая категория обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. Фискальная функция связана с тем, что налоги являются доходом, взимаемым государством.

Регулирующая функция налогов связана с их воздействием на различные стороны экономических и общественных отношений. Налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, стимулируют или угнетают инвестиционные процессы деловую активность в целом, могут оказывать влияние на внедрение новых типов технологий, например, природоохранных или ресурсосберегающих.

Для того чтобы установить налог и иметь возможность его взимать необходимо определить:

- налогоплательщика - физическое или юридическое лицо;

- объект налогообложения - прибыль, доход, имущество;

- налоговую базу, выраженную в стоимостных (в рублях или иной валюте), физических (кв. м площади или куб. м, тоннах) или иной базы;

- налоговый период (месяц, квартал, год)

- налоговую ставку (в рублях за единицу, в % от объема и др.);

- порядок начисления налога;

- порядок и сроки уплаты.

Налоги подразделяются на прямые, взимаемые непосредственно с доходов или имущества и косвенные - взимаемые в виде надбавки к цене товара, с оборота от реализации товаров, услуг. Остановимся на краткой характеристике отдельных налогов применительно к формированию представлений о роли налогов в бюджетном процессе, а также для понимания проблем формирования доходов бюджетов.

Налоговым кодексом определено, что в зависимости от установления налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные товары;

- налог на прибыль (доход) организаций;

- налог на доходы от капитала;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- государственная пошлина;

- таможенная пошлина и таможенные сборы;

- налог на пользование недрами;

- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- лесной налог;

- водный налог;

- экологический налог;

- налоги на совокупный доход;

- федеральные лицензионные сборы.

Из приведенного перечня видно, что одни налоги обязательны для всех плательщиков, например, налог на прибыль. Другие - только для плательщиков, связанных с определенными видами деятельности - добыча нефти или рыбы.

Перечень региональных налогов значительно короче и включает:

- налог на имущество организаций;

- налог на недвижимость;

- транспортный налог;

- налог с продаж;

- налог на игорный бизнес;

- региональные лицензионные сборы.

Налог на прибыль (доход), прирост капитала, подразделяется на налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и налог на игорный бизнес.

Налог на прибыль организаций является важнейшим инструментом налоговой политики и относится к регулирующим.

Плательщики - юридические лица, а также обособленные подразделения, имеющие самостоятельный баланс.

Объект налогообложения - валовая прибыль предприятия.

Сроки уплаты: авансовые платежи ежеквартально, с окончательным расчетам по результатам за год.

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом, зачисляемым в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

Плательщики налога - граждане, имеющие доходы.

Объект налогообложения - совокупный доход физического лица, полученный в течение года, как в денежной, так и натуральной форме.

Сроки уплаты: наемные работники уплачивают налог одновременно с получением заработной платы путем перечисления соответствующих сумм работодателем. Уплата налога предпринимателями регламентируется с учетом особенностей предпринимательской деятельности.

Единый социальный налог.

Плательщики - лица, производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Объект налогообложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Налоговый период - месяц по основным категориям.

Сроки уплаты - ежемесячно по основной категории плательщиков.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели.

Объект налогообложения - реализация товаров работ услуг.

Налоговый период - календарный месяц.

Ставка - основная - 18%, по отдельным товарам - 10%.

Сроки уплаты - по итогам каждого периода.

Акцизы - вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф. Основную группу подакцизных товаров составляют алкогольная продукция, табачные изделия, нефть и нефтепродукты, природный газ, ювелирные изделия, легковые автомобили.

Плательщики - предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные товары.

Объект налогообложения - реализация производителями подакцизных товаров.

Налоговый период устанавливается как один календарный месяц.

Сроки уплаты - не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Плательщики - организации перешедшие на данную систему согласно заявления, если доход от реализации товаров, продукции, услуг не превышает по итогам 9 месяцев 20 млн. рублей. Не вправе переходить на данную систему, организации, имеющие филиалы, а также банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, участники рынка ценных бумаг, ломбарды, нотариусы и некоторые другие.

Объект налогообложения: доходы или доходы минус расходы. Выбор осуществляет налогоплательщик.

Ставка по схеме доходы минус расходы составляет 15%, по доходам - 6%.

Налоговый период - год.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Данный налог вводится для следующих видов деятельности:

- оказание бытовых и ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту и обслуживанию автотранспорта;

- розничная торговля при площади торгового зала не более 70 кв. м;

- общественное питание при площади зала не более 70 кв. м;

- оказание услуг по перевозке пассажиров индивидуальными предпринимателями и предприятиями при численности транспортных средств не более 20;

Плательщики налога - предприниматели, занимающиеся перечисленными видами деятельности.

Объект налогообложения - вмененный доход на основании базовой доходности.

Базовая доходность корректируется с учетом кадастровой стоимости земельного участка и вводимыми субъектами корректирующими территориальными коэффициентами от 0,1 до 1,0.

Налог на имущество

Налог на имущество подразделяется на налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц.

Плательщики налога на имущество предприятий - юридические лица, хозяйствующие субъекты.

Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, незавершенное строительство, готовая продукция.

Налог уплачивается ежеквартально, с окончательным расчетом по итогам года.

Плательщиком налога на имущество физических лиц, являются граждане, владельцы имущества.

Объект налогообложения: строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности граждан.

Платежи за пользование природными ресурсами земельного налога.

Плательщиками налога являются юридические и физические лица, имеющие в собственности или пользовании земельные участки.

Объект налогообложения площадь земельного участка.

Налоговый период - год.

Ставки устанавливаются органными местного самоуправления на основе федеральных базовых показателей дифференцированно по видам земель (городские, сельские) и в зависимости от месторасположения на территории города.

Уплачивается равными долями до 15 сентября и до 15 ноября текущего года.

Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономическую деятельность включают ввозные и вывозные таможенные пошлины.

Плательщики - субъекты внешнеэкономической деятельности.

Объект налогообложения - товары, транспортируемые через государственную границу.

Ставки устанавливаются в соответствии с Таможенным тарифом, утвержденным постановлением Правительства РФ 30.11.2001 г. №830.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

При перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу Российской Федерации, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов Российской Федерации, в порядке определяемом Государственным таможенным комитетом и Министерством финансов Российской Федерации.

1.2 Учет расчетов с бюджетом

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.

Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

- определение размера объекта налогообложения;

- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их.

1.3 Прочие налоги и сборы в бюджет

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» также учитываются акцизы, налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, экспортные пошлины, налог на имущество, налог на рекламу и др.

Во всех случаях начисление налога надо отражать по кредиту счета 68. В зависимости от того, куда относится сумма налога (на издержки производства и обращения, на финансовые результаты), дебетуются различные счета. Рассмотрим, какие проводки вы должны сделать при начислении различных налогов.

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 90 «Продажи»:

- экспортные пошлины:

Дебет 90-5 Кредит 68 субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» - начислена экспортная пошлина;

- налог с продаж:

Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» - начислен налог с продаж.

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- налог на имущество:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» - начислен налог на имущество;

- налог на рекламу:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» - начислен налог на рекламу;

- налог на операции с ценными бумагами:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами» - начислен налог на операции с ценными бумагами.

Сумма начисленного налога на операции с ценными бумагами налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает;

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу:

- налог с владельцев транспортных средств:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств» - начислен налог с владельцев транспортных средств;

- земельный налог:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» - начислен земельный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых» - начислен налог на добычу полезных ископаемых;

- плата за пользование водными объектами:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет «Расчеты по плате за пользование водными объектами» - начислена плата за пользование водными объектами;

- платежи за загрязнение окружающей среды:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 субсчет «Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды» - начислены платежи за загрязнение окружающей среды.

Платежи за загрязнение окружающей среды сверх установленных норм налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (ст. 270 НК РФ).

2. Учет расчетов с бюджетом на ООО «Проминнтех»

2.1 Технико-экономические показатели предприятия

Официальное название юридического лица: ООО «Проминнтех». Свидетельство о внесении записи в гос. реестр №105079 от 29 апреля 2001 г. Постановка на налоговый учет осуществлена 08.05.2001 г. Учредителями являются Общество с ограниченной ответственностью и граждане России. Уставный капитал ООО «Проминнтех» составляет 117 772 265,00 рублей на 31.12.2006 г. ООО «Проминнтех» имеет филиал (имеет расчетный счет, самостоятельный баланс), расположенный по адресу Оренбургская область, г, Орск, проспект Мира, д. 12. Предприятие состоит на налоговом учете по месту нахождения филиала.

Местонахождение организации: 121165, г. Москва, Кутузовский пр-т, д. 33, стр. 1 комн. 215 Юридический и фактический адрес совпадают.

Основным видом деятельности предприятия является термодиффузионное цинковое покрытие металлических изделий.

Объем реализации в 2006 г. составил 117447359,00 рублей

Расходы (себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы) - 133221528,00 рублей.

Внереализационные доходы - 3925685,01 рублей.

Внереализационные расходы - 7737487,78 рублей

В результате финансовой деятельности в 2000 г. был получен бухгалтерский убыток в размере 19585972,00 рублей. Полученные убытки связаны с тем, что технология термодиффузионного цинкового покрытия металлических поверхностей является инновационной и находится в стадии освоения и разработки. ООО «Проминнтех» - является одним из первых предприятий, работающих по этой технологии.

Одной из важнейших причин также является реализация продукции ниже себестоимости в среднем на 11%. Это объясняется тем, что при жесткой конкуренции ООО «Проминнтех» осваивает рынок, завоевывая покупателей.

2.2 Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний