Бухгалтерский учёт, налогообложение и аудит расчётов по оплате труда сотрудников ООО "Санремстрой"

2.1 Экономическая характеристика ООО «Санремстрой»

Общество с ограниченной ответственностью «Санремстрой», в дальнейшем именуемое ООО «Санремстрой» создано на праве хозяйственного ведения, в соответствии с Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» № 161 - ФЗ от 14.11.2002г. Российской Федерации, является коммерческой организацией и создано в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности.

Полное фирменное наименование Общество:

Общество с ограниченной ответственностью «Санремстрой».

Сокращенное фирменное наименование: ООО «Санремстрой»

Место нахождения Общества: 625043, Тюменская область, г.Тюмень, ул.Щербакова, д.119.

Общество с ограниченной ответственностью «Санремстрой» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс.

Учредительным документом предприятия является устав.

Средства Общества с ограниченной ответственностью «Санремстрой» формируется за счет:

целевого финансирования местного бюджета;

выручки от реализации производственных работ, услуг;

добровольные взносы предприятий, организаций.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Санремстрой» создано без ограничения срока.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения ООО «Санремстрой», а также имеет собственную эмблему и зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

У ООО «Санремстрой» открыт банковский счет в ОАО "Запсибкомбанк" (г. Тюмень, ул. 8-е Марта, 1).

Единоличным исполнительным органом является Директор, который избирается Общим собранием акционеров сроком на 3 (три) года.

ООО «Санремстрой» в своей деятельности руководствуется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законами, постановлениями правительства РФ, иными нормативными актами, решениями органов управления общества.

Общество с ограниченной ответственностью «Санремстрой» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

ООО «Санремстрой» осуществляет свою деятельность на основании лицензии, которая определяет определенные виды деятельности как исключительные.

Основными задачами ООО «Санремстрой» являются обслуживание жилищного фонда, жилищно-строительных кооперативов, предприятий, организаций различных ведомств:

содержание и благоустройство придомовой территории, мест общего пользования;

текущий ремонт и техническое обслуживание конструктивных элементов зданий;

вывоз твердых и жидких бытовых отходов;

монтаж отопления, в том числе теплого пола, котлов, насосов, узлов учета;

монтаж канализации, в том числе земляные работы (траншеи, колодцы); водопровод: стояки, разводка труб;

установка санфаянса: ванны, душевые кабины, компакты, биде, смесителя, стиральные машины и т.д.

установка приборов учета и контроля, санитарно-технических приборов;

проектирование и устройство таких объектов благоустройства, как бассейнов, водопадов, дренажных систем;

озеленение улиц (посадка деревьев);

подвоз воды;

земляные работы (разработка выемок, вертикальная планировка).

А также организация занимается экспертизой объектов (обследование инженерных систем и строительных конструкций, составление акта осмотра и предложения по устранению недостатков, если таковые были выявлены),
расчётом стоимости инженерных коммуникаций до сдачи в эксплуатацию по государственным ценам, координацией и руководством субподрядными организациями.

В Тюменской области в 2010 году было сдано в эксплуатацию более 1 млн. 118 тысяч квадратных метров жилья. Удержаться на высоком уровне помогают реализуемые в регионе программы: инженерная подготовка строительных площадок, переселение из ветхого и аварийного жилья (в том числе - за счет средств Фонда содействия реформированию ЖКХ), предоставление жилья ветеранам и детям-сиротам, поддержка молодых семей. Все перечисленные программы являются ощутимой поддержкой и для застройщиков, и для жителей региона, улучшающих свои жилищные условия. В сводном рейтинге, составленном Министерством регионального развития РФ, область занимает по этому показателю третью позицию. Объем строительных работ, выполненных на душу населения, составил 103,9 тыс. рублей. По объемам ввода жилья с показателем, равным 426 квадратных метров на 1000 человек, регион вошел в десятку сильнейших.

Потребителями услуг ООО «Санремстрой» являются все слои населения города, а также предприятия культурно-бытового назначения, социальной сферы и прочие организации. Сектор рынка, занимаемый ООО «Санремстрой» составляет Центральный административный округ, часть Калининского и Ленинского административного округов. Размер рынка составляет в пределах 30% от общего объема оказываемых услуг в г. Тюмени. На территории Центрального округа находятся все административные учреждения города Тюмени и области.

Общество с ограниченной ответственностью «Санремстрой» на основании конкурсов ежегодно принимает участие в обслуживании объектов благоустройства и озеленении города.

ООО «Санремстрой» планирует в дальнейшем увеличить виды своих услуг:

предоставление услуг по вывозу снега, обрезки кустарников и деревьев;

сбор вторичного сырья и отходов промышленности и их реализация после переработки и без нее;

торгово-закупочная деятельность.

Для внедрения новых видов услуг и повышения эффективности деятельности, улучшения качества предоставляемых услуг предприятие планирует модернизировать парк спецтехники и увеличить кадровый состав предприятия.

В силу специфики деятельности у ООО «Санремстрой» существуют конкуренты в г. Тюмень:

Закрытое акционерное общество Торговый Дом «Рифей»;

Общество с ограниченной ответственностью «Скат»;

Общество с ограниченной ответственностью «Тура Сервис».

Факторы конкурентоспособности ООО «Санремстрой»:

опыт работы коллектива в данной отрасли более 20 лет;

наличие специализированной техники по вывозу отходов (мусоровозы -22 ед., самосвалы -5 ед., бункеровозы -7 ед., ассенизационные машины -3 ед.);

наличие спецоборудования для сбора и временного хранения отходов (контейнеры для сбора ТБО емкостью 0,75 м³. и 1,1 м³, контейнер для сбора КГМ емкостью 8 м³);

удовлетворение спроса на высоком уровне (отсутствие рекламаций на качество предоставляемых услуг, долгосрочные договорные отношения в общем объеме услуг);

квалифицированный персонал (среднесписочная численность работающих - 150 чел, из них водителей- 64 человека).

Факторы конкурентоспособности мощные, позволяющие занимать основную долю на рынке услуг г. Тюмени.

Единственный недостаток ООО «Санремстрой» - это отсутствие ремонтной базы.

В состав предприятия входят 6 структурных подразделений, в том числе служба благоустройства и озеленения, аварийно-диспетчерская служба, централизованный участок контрольно-измерительных приборов и автоматики, склад, служба общестроительных работ, автоколонна.

В управлении ООО «Санремстрой» на 01.01.2011 года находится 525 многоквартирных домов по Центральному, Ленинскому и Калининскому муниципальному району (общей площадью более 2 млн. 170 тыс. кв.м.).

В 2011 году ООО «Санремстрой» в рамках проведения текущего ремонта жилищного фонда запланировано отремонтировать 115 жилых домов общей площадью 385 тыс. кв.м.

Жилой фонд оборудован: водопроводом горячего и холодного водоснабжения, канализацией, центральным отоплением, ваннами, электрическими и газовыми плитами.

Общая протяженность инженерных сетей - 250120 п.м.

Приказ по учетной политике организации отражает специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации (методические способы ведения бухгалтерского учета), который раскрывается в отношении способов бухгалтерского учета.

Данные представленные в таблице 2 показывают, что выручка от реализации оказанных услуг, работ ООО «Санремстрой» в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 22 387 тыс. руб. и составила 98 030 тыс.руб. Темп роста выручки составляет 129,6 %. Рост выручки произошел за счет увеличения объема оказанных работ.

Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Санремстрой» за 2008 - 2010 годы.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Темпы роста, %
Выручка от реализации оказанных услуг, тыс. руб.	75 643	85 152	98 030	129,6
Среднесписочная численность работников, чел.	124	131	150	121,0
Фонд заработной платы, тыс. руб.	19 154	24 514	32 027	167,2
Производительность труда, тыс. руб/чел.	610,0	650,0	653,5	107,1
Средняя з/плата, тыс. руб.	154,5	187,1	213,5	138,2
Себестоимость, тыс. руб.	62 028	69 824	80 385	129,6
Прибыль от реализации оказанных услуг, тыс. руб.	13 615	15 328	17 645	129,6
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	13 615	15 328	17 645	129,6
Чистая прибыль, тыс. руб.	11 845	13 335	15 351	129,6

Себестоимость оказанных услуг за тот же период выросла на 18 357 тыс.руб. и составила 80 385 тыс.руб. в 2010 г; темп роста 129,6 %. Рост себестоимости соответствует росту выручки от реализации оказанных услуг.

Численность работающих на предприятии в 2010 г. увеличилась по сравнению с 2008 г. на 26 человек и составила 150 человек. Производительность их труда, которая определяется как отношение выручки к численности работников, в 2008 г. составила 610,0 тыс.руб./чел., в 2009 г. - 650,0 тыс.руб./чел., в 2010 г. - 653,5 тыс.руб./чел. Темп роста производительности труда равен 107,1 %. Темп роста среднегодовой заработной платы составляет 138,2 %. Рост среднегодовой заработной платы произошел из-за увеличения окладов, дополнительных надбавок и выплат премии работникам.

Темп роста фонда оплаты труда составляет 167,2 %. Основным фактором изменения фонда заработной платы на 12 873 тыс. руб. является рост среднегодовой заработной платы работников.

Прибыль от реализации оказанных услуг в 2010 г. увеличилась на 4 030 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. и составила 17 645 тыс.руб. Темп роста равен 129,6 %. Основными факторами, оказавшими влияние на изменение этого показателя, являются рост выручки от реализации оказанных работ.

Из всего этого можно сделать вывод, что руководство предприятия уделяет большое внимание эффективному использованию внутренних ресурсов предприятия: повышению производительности труда, оптимизации производственных площадей, сбережению энергоресурсов, приобретению специализированной техники. На предприятии налажен постоянный процесс обучения персонала, повышения квалификации.

Финансовое положение предприятия достаточно устойчиво, происходит увеличение доли собственного капитала. На данном этапе предприятие ООО «Санремстрой» является динамично развивающейся организацией с вполне определенными конкретными целями и развитием всех служб для нормальной прибыльной работы в рыночной экономике России.

2.2 Организационная структура управления и учетная политика ООО «Санремстрой»

Организационная структура - это состав, взаимосвязь и соподчиненность самостоятельных управленческих подразделений и отдельных должностей. Организационная структура является одним из наиболее важных элементов организации, так как она во многом определяет эффективность управления (Приложение А).

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом.

Директор осуществляет текущее руководство практической деятельностью ООО «Санремстрой» и подотчетен общему собранию участников Общества. Он имеет право заключать договоры всех видов, представлять интересы Общества, издает приказы о назначении, о переводе и увольнении, применяет меры премирования, поощрения, налагает дисциплинарные взыскания, определяет штатно-организационную структуру, устанавливает условия оплаты труда штатных должностных лиц, проводит совместно с бухгалтером документально-финансовые операции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и представление достоверной бухгалтерской отчетности ООО «Санремстрой», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение проведения обязательного аудита несет управляющий директор ООО «Санремстрой».

Для ведения бухгалтерского и налогового учета и формирования бухгалтерской и налоговой отчетности создана бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль движения активов и обязательств, формирования доходов и расходов, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств Общества. Кроме того, требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерские службы необходимых документов и сведений обязательны для всех работников аппарата управления и структурных подразделений ООО «Санремстрой».

Бухгалтерская служба предприятия ООО «Санремстрой» состоит из пяти работников: главный бухгалтер, два бухгалтера, экономист, кассир.

Сотрудники бухгалтерии отвечают за ведение бухгалтерского учета согласно своих должностных инструкций.

Должностные обязанности главного бухгалтера: руководит на основе Положения о главных (старших) бухгалтерах, утвержденного правительством РФ, организацией учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Осуществляет контроль за сохранностью имущества предприятия, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета. Обеспечивает рациональную организацию отчетности на предприятии на основе максимальной централизации и механизации учета. Организует учет основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств предприятия и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнение смет расходов, а также расчеты по заработной плате с работниками предприятия, составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, балансов и бухгалтерской отчетности. Обеспечивает правильное документальное на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов, отчислений от прибыли и других платежей в государственный бюджет. Осуществляет контроль за своевременным проведением инвентаризаций и расчетов. Принимает меры к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений. Участвует в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью выделения внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов, в разработке плановой и учетной документации. Обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплин, расходование полученных в учреждениях банков средств по назначению, должный порядок хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива.

Главный бухгалтер должен знать: постановления, приказы, распоряжения и другие руководящие материалы вышестоящих органов, касающиеся деятельности предприятия; экономику и организацию производства, труда и управления; организация хозяйственного расчета; средства механизации учетных и вычислительных работ; гражданское право, трудовое законодательство.

Главный экономист разрабатывает производственные программы по реконструкции и развитию систем теплоснабжения и водоснабжения, составляет сводный план развития предприятия, рассчитывает прибыль и рентабельность, проводит вместе с бухгалтерией экономический анализ производственно - хозяйственной деятельности ООО «Санремстрой» в разрезе подразделений за месяц, год и докладывает о результатах анализа, производит сбор необходимых документов, предоставляет статистическую отчетность в сроки и по утвержденным формам в Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Тюменской области, составляет нормативные калькуляции на услуги, осуществляет анализ цен, производит расчет экономической эффективности внедряемых мероприятий, новой техники.

Специалист по кадрам контролирует:

выполняет работу по комплектованию предприятия кадрами требуемых профессий, специальностей и квалификации, принимает участие в работе по подбору, отбору, расстановке кадров;

подготовку документов для установления льгот и компенсаций, оформления пенсий работникам и другой установленной документации по кадрам, составляет установленную отчетность;

внесение соответствующей информации в банк данных о персонале предприятия;

анализирует состояние трудовой дисциплины и выполнение работниками предприятия правил внутреннего трудового распорядка, движение кадров, участвует в разработке мероприятий по снижению текучести и улучшению трудовой дисциплины.

Главный инженер ООО «Санремстрой» относится к административно-управленческому персоналу, увольняется приказом директора. В своей практической работе руководствуется Правилами и нормами технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденными постановлением Госстроя

России от 27.09.03 № 170, а также иными действующими нормативными актами, относящимися к эксплуатации, содержанию и ремонту жилищного фонда. Руководит работой технических служб предприятия, несет ответственность за выполнение плана, качественное предоставление услуг по ведению коммунального хозяйства, использование новейшей техники и технологии.

Главный инженер осуществляет контроль за состоянием, поддержанием в исправности, работоспособностью, наладкой и регулировкой инженерных систем путем проведения плановых и внеплановых осмотров.

Заместитель директора по снабжению руководит материально-техническим снабжением, работой жилищно-коммунального хозяйства.

На него возлагаются следующие функции:

обеспечение предприятия всеми необходимыми для его производственной деятельности материальными ресурсами;

разработка лимитов на отпуск материалов и контроль за их

использованием;

ведение учета материальных ресурсов;

составление необходимой отчетности.

Применение коллективной ответственности приводит к существенному

снижению потерь рабочего времени, текучести кадров.

Организационная структура ООО «Санремстрой» рассмотрена в Приложение А.

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Финансовый год совпадает с календарным годом.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Учетная политика ООО «Санремстрой» утверждена приказом № 198 от 30 декабря 2007г.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие - Бухгалтерский учет, 1С: Предприятие - Зарплата + Кадры.

Организация использует рабочий план счетов (приложение №1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94 н.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно (приложение № 2 к настоящему приказу). Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются и подшиваются.

Малоценные основные средства, которые списываются в бухгалтерском учете единовременно, оформляются первичными документами по учету материалов.

Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах программы 1С: Предприятие - Бухгалтерский учет.

Все учетные документы хранятся на предприятии в бумажном виде в течение пяти лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов проводится в случаях предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

С 1 января 2008 г. организация переносит остатки по субсчетам второго уровня «Операционные доходы», «Операционные расходы», «Внереализованные доходы» и «Внереализованные расходы» счета 91 на субсчета первого уровня «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

Уровень существенности в бухгалтерском учете (предельное значение искажения бухгалтерской отчетности) равен 5%.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. При расчете суммы амортизации не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ.

Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Суммы, которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Операции по учету малоценных основных средств оформляются следующими документами:

приходный ордер по форме № М-4;

требование-накладная по форме № М-11;

акт списания имущества в производство по форме, разработанной организацией.

Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней стоимости.

Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому относятся.

К прямым расходам в бухгалтерском учете относятся:

стоимость материалов, которые используются при производстве;

заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно - управленческого аппарата), а также суммы страховых взносов и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущее на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве услуг, работ.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых организацией в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Общехозяйственные расходы в бухучете сразу учитываются на счете

90 «Продажи».

Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределятся они должны пропорционально плановой себестоимости продукции.

Учет спецодежды.

Специальную одежду в бухучете фирма будет учитывать в составе средств в обороте.

Авансовые платежи по налогу на прибыль.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически начисленного налога на прибыль за прошлый квартал.

Лизинг.

Отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы. Сумма актива, начисленного за месяц, определяется по формуле 2:

ОНА = ВЦ лп*24% (2);

где ОНА - отложенный налоговый актив; ВЦ лп - выкупная цена, приходящаяся на один лизинговый платеж без НДС; 24% - ставка налога на прибыль.

Сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 статьи 283 НК РФ не более 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Политика исчисления НДС - «по отгрузке».

Учредительным документом предприятия является устав.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала составляет 10 000 (десять тысяч) рублей.

Часть прибыли, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале ежеквартально.

Предприятие строит свою финансовую деятельность на полном хозяйственном расчете и договорных отношениях.

Таким образом, организационная структура бухгалтерской службы ООО «Санремстрой» полностью соответствует организационной структуре управления предприятия. Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с едиными методологическими принципами и правилами, на основе унифицированных технологий учета всех хозяйственных операций в Обществе. Достигнутые результаты деятельности ООО «Санремстрой» обусловлены оптимизацией организационной структуры, позволяющей осуществлять качественное и эффективное управление.

2.3 Бухгалтерский учет начисления оплаты труда

Фонд оплаты труда - суммарные денежные средства предприятия, израсходованные в течение определенного периода времени на заработную плату, премиальные выплаты, доплаты работникам.

Вопросами начисления и удержаний из оплаты труда работников ООО «Санремстрой» занимается бухгалтер-расчетчик.

При расчете фонда оплаты труда предприятия, как правило, используют прямой метод исходя из общей численности работающих, объема выполняемых работ, тарифной системы и применяемых систем оплаты труда. В состав фонда оплаты труда входит сумма оплаты труда в денежной и натуральной форме за отработанное и неотработанное время. Оплата за неотработанное время, включаемая в фонд оплаты труда, состоит из оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, учебных отпусков работникам, обучающимся в образовательных учреждениях, времени простоев не по вине работника и за другие периоды не работы, предусмотренные законодательством и нормативными актами. Кроме того, в фонд оплаты труда включаются стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты (за стаж работы, по итогам работы за год и др.), регулярные выплаты на питание, топливо.

Система оплаты труда ООО «Санремстрой» устанавливается в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что условия оплаты труда должны основываться на тех гарантиях, которые предусмотрены ТК РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и другими нормативными правовыми актами.

В соответствии с законодательством РФ фонд оплаты труда облагается налогами и сборами.

Фонд оплаты труда ООО «Санремстрой» формируется за счет прибыли предприятия. Проанализировав данные последних трех лет можно наблюдать значительное увеличение фонда оплаты труда (Таблица 3).

Таблица 3 - Показатели среднесписочной численности и фонда оплаты труда работников ООО «Санремстрой» за период 2008 - 2010 г.

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Среднесписочная численность работников, чел.	124	131	150
Объем денежных средств, направленных на оплату труда, руб.	18 424 000	23 580 230	30 400 150
Объем денежных средств, направленных на социальное обеспечение, руб.	730 315	934 642	1 627 000
Общий объем израсходованных денежных средств, руб.	19 154 315	24 514 872	32 027 150

Внедрение новой техники, оборудования и разработка прогрессивной технологии позволили ввести дополнительные рабочие места. В 2010 г. численность работников увеличилась по сравнению с 2008 г. на 26 человек, что увеличило общий фонд оплаты труда на 12 872 тыс. руб.

Возросли денежные выплаты социального характера на 896 тыс. руб. В 2010 году были выплачены за счет средств работодателя единовременные пособия при выходе работников на пенсию, материальная помощь при рождении ребенка, на похороны, а также премии людям, достигшим 50-летнего возраста. Работодатель обеспечил выделение средств на приобретение путевок в оздоровительные учреждения для сотрудников и их детей.

Кроме основной заработной платы за фактически отработанное время на предприятии производятся дополнительные начисления с сохранением средней заработной платы в соответствии с Трудовым Кодексом. Это время нахождения работника в очередном, учебном, дополнительном оплачиваемом отпуске, в командировке и при временной нетрудоспособности.

Под начислением заработной платы работнику следует понимать определение на основе первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Повременная оплата труда, применяемая в ООО «Санремстрой», распространяется на все категории работающих. Труд рабочих основного производства оплачивается по часовым тарифным ставкам, а аппарат управления и его структурные подразделения получают заработную плату в соответствии с должностными окладами.

Простая повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами данного рабочего и его заработной платой.

Поэтому на исследуемом предприятии широко распространена система оплаты труда, при которой учитывается работа в выходные и праздничные дни, оплата за работу в ночное время.

В соответствии с классификацией расчетов по оплате труда и применяемыми статьями начислений в ООО «Санремстрой», проанализируем динамику и структуру расчетов по оплате труда в таблице 4.

Таблица 4 - Динамика и структура расчетов по оплате труда в ООО «Санремстрой» за 2009 -2010 годы.

Виды оплаты труда	2009 г.	2010 г.	Отклонение
Основная заработная плата	17 121	23 686	5 673
Районный коэффициент (15 %)	3 520	4 360	840
Доплата за работу в праздничные и выходные дни	84	97	13
Оплата за работу в ночное время	36	39	3
Отпускные	2 820	3 110	290
Оплата времени нетрудоспособности	934	735	- 199
Итого фонд оплаты труда	24 515	32 027	7 512

Приведенные в таблице 3 данные свидетельствуют о том, что фонд оплаты труда увеличился на 7 512 тыс. руб. Соответственно возросли суммы районного коэффициента на 840 тыс. руб.

Положительной тенденцией в использовании фонда оплаты труда явилось уменьшение выплат по больничным листам (всего 735 тыс. руб.). Это связано с обеспечением сотрудников путевками в оздоровительные учреждения на период отпусков (около 520 тыс. руб.) и организацией медицинских осмотров. А также хорошим стимулом для работоспособности работников являются выплаты поощрений и премий за добросовестный эффективный труд. Снижение выплат по больничным листам приводит не только к улучшению использования фонда оплаты труда, но и к росту среднегодовой производительности труда одного рабочего.

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка.

Единый порядок расчета среднего заработка для оплаты отпуска установлен ст. 139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 115, 116 ТК РФ).

Расчет продолжительности отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Расчет отпускных на предприятии производится в соответствии с Трудовым Кодексом РФ. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат.

Согласно п. 12 Положения при работе на условиях неполного рабочего времени средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с п. 10 Положения (для отпусков, предоставляемых в календарных днях) и п. 11 Положения (для отпусков, предоставляемых в рабочих днях), то есть по общим правилам. Общий порядок применяется и при расчете среднего заработка совместителям (п. 19 Положения). В соответствии с требованиями части второй ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат, в том числе в порядке, изложенном в п. 15 Положения, учитываются премии и вознаграждения.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев, представляющих собой расчетный период, если в организации не установлен иной расчетный период на основании части шестой ст. 139 ТК РФ. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (части третья и четвертая ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).Например: Работник пошел в отпуск с 01 декабря по 28 декабря 2010 года на 28 календарных дней. Год, предшествующий расчетному периоду он отработал полностью.

Суммы ежемесячных выплат, учитываемых при расчете среднего заработка работника и фактически отработанное им время представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Суммы ежемесячных выплат, учитываемых при расчете среднего заработка работника и фактически отработанное им время.

Период	Время фактическое, дни	Сумма заработной платы, руб.
Декабрь 2009г	29,4	11430,00
Январь 2010г.	29,4	9650,00
Февраль 2010г.	29,4	9650,00
Март 2010г.	29,4	9650,00
Апрель 2010г.	29,4	9650,00
Май 2010г.	29,4	9840,00
Июнь 2010г.	29,4	9650,00
Июль 2010г.	29,4	9650,00
Август 2010г.	29,4	9650,00
Сентябрь 2010г.	29,4	9650,00
Октябрь 2010г.	29,4	9650,00
Ноябрь 2010г.	29,4	9650,00
Итого	352,8	117 770,00

Среднедневной заработок равен: 117 770,00 / 352,8 = 333,82

Рассчитаем сумму отпускных: 333,82 * 28 = 9 346,96

Учет выплаты отпускных работникам отражается записью:

Дебет 70 Кредит 50.

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, например, в расчетном периоде работник болел, находился в отпуске, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

В этом случае средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в календарных днях, исчисляется по следующей формуле:

СЗдн. = ЗП : (29,4 х ПМ + КД) (3),

где:

СЗдн. - средний дневной заработок,

ЗП - фактически начисленная заработная плата за расчетный период,
ПМ - количество полностью отработанных месяцев,

КД - количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Иногда требуется направить сотрудника в поездку, связанные с решением тех или иных вопросов, относящихся к деятельности организации. Данные поездки регулируются трудовым законодательством и считаются служебной командировкой (ст. 166 ТК РФ).

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Согласно ст. 167 и 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Таким образом, в тех случаях, когда Трудовым кодексом предусматривается сохранение за работником среднего заработка, следует исчислять средний заработок, а не выплачивать текущую заработную плату. Порядок исчисления среднего заработка определен в ст. 139 ТК РФ.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, такие как материальная помощь, оплата обучения, отдыха и др. Расчет среднего заработка производится независимо от режима работы исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Например: Потапов С.Ю. был направлен в июле 2010 г. в командировку на территории РФ, время нахождения в командировке - 4 дня. В коллективном договоре предусмотрены суточные в размере 800 руб. за каждый день нахождения сотрудника в командировке на территории РФ. Оклад данного работника составляет 14 000 руб. в месяц. За расчетный период (с июля 2009 по июнь 2010 года) данный сотрудник был на больничном 7 дней (с 01.04.2010 по 07.04.2010) и за период временной нетрудоспособности ему был начислен средний заработок в сумме 3 267 руб. За указанный расчетный период сотруднику выплачена материальная помощь в размере 2 000 руб. Для расчета среднего заработка не учитывается выплата в виде материальной помощи в сумме 2 000 руб. (п. 3 Положения № 922).

На основании п. 5 Положения № 922 при исчислении среднего заработка из расчетного периода следует исключить время временной нетрудоспособности, а также начисленную за это время сумму.

14 000 руб. / 22 дн. * 17 дн. = 10 818,18 руб.

- начислено за 17 рабочих дней в апреле по табелю,

14 000 руб. * 11 мес. + 10 818,18 руб. / (269 дн. - 7 дн.),

таким образом, средний дневной заработок будет равен 629,08 руб.

За время нахождения в командировке работнику полагается сумма в размере 2 516,32 руб. (4 дн. * 629,08 руб.). С данной суммы отчисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, а также НДФЛ.

Согласно Конституции Российской Федерации социальные пособия, одно из которых - пособие по временной нетрудоспособности, устанавливаются законом (п.2 ст.39).

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствие с федеральными законами. Размеры пособий по временной нетрудоспособности устанавливаются федеральными законами (ст. 183 ТК РФ). На время болезни (травмы) работника за ним сохраняется место работы (должность).

Пособие по временной нетрудоспособности -- это денежная выплата за счет средств работодателя и Фонда государственного социального страхования, компенсирующая утраченную работником заработную плату при временном освобождении от работы в связи с болезнью, травмой и (или) по иным предусмотренным законодательством причинам.
Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности.

Работник устроился на работу 01 сентября 2010г., а с 23 ноября по 15 декабря был на больничном (23 календарных дня). Расчетный период в данном случае будет сентябрь, октябрь 2010г. Трудовой стаж работника составляет - 14 лет, поэтому размер дневного пособия составляет 100%.

Заработная плата в сентябре - 8 425,00;

В октябре - 7 560,00.

Фактически отработанное время: сентябрь - 28 день, октябрь - 21.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности:

8 425,00 + 7 560,00 = 15 985,00 / 49 (28 + 21) = 326,22 руб. - составит среднедневной заработок работника.

326,22 * 23 = 7 503,06 руб.

Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:

необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

страховой стаж 8 лет и более - 100%;

страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 %;

страховой стаж от полугода до 5 лет - 60 %;

страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Районный коэффициент в городе Тюмени составляет 15 %, северные надбавки не выплачиваются, т.к. Тюмень не относится к районам Крайнего Севера.

Минимальный размер оплаты труда составляет 4330,00 руб. Согласно обещанию председателя Правительства РФ В.В. Путина, с 1 июня 2011 года минимальный размер оплаты труда будет увеличен до 4611 руб.

С 1 января 2011 года были внесены изменения (Приложение Е) в порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности (в Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»):

увеличен период заработка, который учитывается при начислении больничного;

установлено новое количество дней, выплаты по которым осуществляют работодатель и ФСС;

закреплен порядок подтверждения доходов работника, полученных у предыдущих работодателей.

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%) (ст. 5 п.2 255-ФЗ). Ранее (до 2011 года) пособие в связи с материнством, уволенным работникам не выплачивалось.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (ст. 12 п. 1 255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы у других страхователей (ст. 14 п. 1 255-ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст.14 п. 2 255-ФЗ).

Максимальный размер пособия по беременности и родам с 1 января 2010 года не зависит от районных коэффициентов. (Таблица 6)

Таблица 6 - Размеры социальных пособий

год	2010 г.	2011 г.
пособие	сумма	+ Урал.коэф. 15%	сумма	+ Урал.коэф. 15%
Ранние сроки	412,08	473,89	438,87	504,70
На рождение	10 988,85	12 637,18	11 703,13	13 458,60
До 1,5 лет мин. 1 реб.	2 060,41	2 369,47	2 194,34	2 523,49
До 1,5 лет 2 реб.	4 120,82	4 738,94	4 388,67	5 046,97
До 1,5 лет максимум	13 833,33
Минимальная з/пл.	4 330,00	4 979,50	4 330,00	4 979,50
Предельная величина базы для начисления страховых взносов	415 000,00
Максимальное пособие по беременности в день	1 136,99

Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц (ст.14 п.1.1 255-ФЗ).

В случае если застрахованное лицо в расчетном 2-х летнем периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев или при наличии одного или нескольких оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности пособие выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Определяется средний дневной заработок из МРОТ:

Для этого МРОТ * 24 / 730, т.е. 4330 * 24 / 730 = 142,36 руб.

Применяем районный коэффициент, если это необходимо, либо коэффициент, если работа на условиях неполного дня.

Определяем сумму к выдаче путем умножения количества календарных дней болезни на средний дневной заработок.

В настоящее время размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком зависит от того, где лечится ребенок: на дому или в больнице.

Если лечение амбулаторное, больничный лист по уходу за ребенком оплачивается за первые 10 календарных дней исходя из продолжительности страхового стажа застрахованного лица:

60% -- при страховом стаже работника до 5 лет;

80% -- при страховом стаже работника от 5 до 8 лет;

100% -- при страховом стаже работника 8 и более лет;

За последующие дни больничный лист по уходу за ребенком оплачивается в размере 50% среднего заработка независимо от страхового стажа застрахованного лица (подп. 1 п. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

При стационарном лечении ребенка (когда один из родителей, иной законный представитель или иной член семьи находится в стационаре вместе с ребенком) больничный лист по уходу за ребенком оплачивается в зависимости от страхового стажа работника (подп. 2 п. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

При осуществлении ухода за больным членом семьи (кроме детей в возрасте до 15 лет) при его амбулаторном лечении пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа (п. 4 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Во всех перечисленных выше случаях максимальный размер пособия не может превышать 18 720 руб. (п. 5 ст. 7 Закона № 255-ФЗ и подп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ).

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ установлена продолжительность выплаты пособий по временной нетрудоспособности при осуществлении ухода за больными членами семьи (Приложение З).

По страховым случаям, наступившим до 2011 года, больничные листы, пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются по новым нормам за период с 01 января 2011, если размер соответствующего пособия, исчисленный в соответствии с изменениями 2011 года, превышает размер соответствующего пособия, рассчитанного по нормам 2010 года.

Например, сотрудник предприятия ООО «Санремстрой», Краснова О.С. взяла больничный лист по уходу за ребенком. Ребенку 4 года, лечение - амбулаторное.

Документ: Больничный лист №6010688 от 31.01.11г.

Начало: 18.01.11 Окончание: 26.01.11

Расчетные годы: 2009 и 2010г. (Таблица 7).

Таблица 7 - Заработок за расчетные годы.

Год	Заработок	Предельная величина	Страхователь
2009	0,00		Текущий страхователь
2010	40 173,93		Предыдущие страхователи
ИТОГО:	40 173,93	415 000,00
2010	29 519,16		Текущий страхователь
2010	97 238,12		Предыдущие страхователи
ИТОГО:	126 757,28	415 000,00

Всего заработка (за два года) с учетом предельной облагаемой взносами величины:

166 931,21 руб.

Расчет среднего заработка:

Среднедневной заработок составил: 166 931,21 / 730 = 228,67

Расчет минимального среднего заработка

МРОТ по состоянию на 18.01.2011: 4 330,00

Минимальный среднедневной заработок из МРОТ составил: 142,36

Процент оплаты пособия = 100%

Таблица 8 - Расчет суммы к начислению больничного листа.

№ п/п	Начало периода болезни	Окончание периода болезни	Размер ср.дн.заработка ограниченный предельной величиной облагаемой базы по страховым взносам в ФСС	Размер дневного пособия с учетом процента оплаты	Дней всего	Дней оплачиваемых за счет ФСС	Пособие за счет ФСС
1	18.01.2011	26.01.2011	228,67	228,67	9	9	2058,03

Ст. 149 ТК РФ закрепляет обязанность работодателя производить повышенную плату за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных:

1) за работу в выходной и праздничный день. В выходные и нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям. При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день (ст. 112 ТК РФ). Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ);