Бухгалтерский учёт, налогообложение и аудит расчётов по оплате труда сотрудников ООО "Санремстрой"

2). за работу в сверхурочное время. Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующим образом оформленный приказ (распоряжение) по предприятию, организации и оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого:

за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере;

за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы (ст. 152 ТК РФ).

Например, график работы работника - пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями. Тарифная ставка в месяц составляет 10 000 руб.

При месячной норме рабочего времени 160 часов в один из дней отработано 12 час. Всего за месяц отработано 164 часа.

Заработная плата состоит из:

тарифная ставка - 10 000 руб.;

доплата за сверхурочную работу.

Заработная плата за 1 час составляет: 62,50

В полуторном размере - 187,5 руб. (10 000 руб./ 160 час. * 2 час. * 1,5); в двойном размере - 250 руб. (10 000 руб./ 160 * 2 час. * 2). Всего заработная плата за месяц: 10 437,50 руб. (10 000 руб. + + 187,50 руб. + 250,00 руб.).

3) за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами;

4) за работу в многосменном режиме;

5) за совмещение профессий. Выполнение работником на одном и том же предприятии наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором (контрактом), дополнительной работы по другой профессии (должности) в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий (ст. 151 ТК РФ);

6) за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ;

7) за выполнение обязанностей отсутствующего работника;

8) бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы;

9) надбавка в связи с разъездным характером работы

Минимальный размер компенсационных доплат и надбавок гарантирован государством и обязателен для применения. Доплаты и надбавки стимулирующего характера устанавливаются по усмотрению руководства предприятия и закрепляются в локальных нормативных актах. При установлении стимулирующих доплат учитываются конкретные условия работы.

Проведённый анализ бухгалтерского учета начисления оплаты труда на предприятии показал, что учет труда и заработной платы осуществляется в соответствии с требованиями действующих нормативных актов по трудовому, налоговому законодательству, а также в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности организации.

Для учета применяются унифицированные формы первичной учетной документации, на каждого работника ведется лицевой счет. Доплаты и надбавки выплачиваются в соответствии с ТК РФ, локальными нормативными актами, разработанными на предприятии.

На данном предприятии совершенствуется система оплаты труда, что дает в перспективе рост заинтересованности работников к более эффективному труду. Хорошим стимулом для работоспособности работников являются выплаты поощрений и премий за добросовестный эффективный труд. Руководство способствует созданию благоприятных условий для повышения жизненного уровня работников и их семей.

Все это способствует повышению эффективности производства, улучшению качества продукции, росту производительности труда, укреплению трудовой дисциплины, сокращению текучести кадров.

2.4 Учет удержаний из заработной платы сотрудников

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Удержания из заработной платы работника по распоряжению работодателя производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Из заработной платы работников могут производиться иные удержания, связанные, например, с исполнением обязательств работника перед государством (штрафы, налоги) или перед третьими лицами (алименты, иные выплаты по исполнительным листам).

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155) или простое (ч. 3 ст. 157); при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Закона N 119-ФЗ).

Таким образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.

Но существуют права налогоплательщиков на получение стандартных налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, получавшим в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы: вычеты, предоставляемые непосредственно налогоплательщику, и вычеты на детей. Непосредственно налогоплательщикам вычеты предоставляются, в основном, в размере 400 руб., исключение составляют лица, перечисленные в п.п. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ - им установлены вычеты в большем размере. Налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями;

каждого учащегося очной формы обучения, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну, попечителю.

Например, доход сотрудника в ноябре 2010г. составляет 9500,00 руб.

Облагаемый налогом доход работника превысил 20 000 руб. за год, но у нее имеется несовершеннолетний ребенок, что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов на ребенка (1000,00 руб.).

(9500,00 - 1000,00) *13% = 1105,00 руб. (НДФЛ)

Заработная плата сотрудника на руки: 9500,00 - 1105,00 = 8395,00 руб.

Проводка: Дебет 70 Кредит 68-1

Также производятся удержания по исполнительным документам и удержания по инициативе администрации.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.

Однако в случаях, предусмотренных федеральными законами (при производстве обязательных удержаний) общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. При этом сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица - получателя за минусом налога на доходы.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Основанием для удержания алиментов является нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (ст. 109 СК РФ). В соглашении об уплате алиментов либо в исполнительном листе должны быть определены размер, условия и порядок выплаты алиментов, а также указаны реквизиты для перечисления удержанной суммы алиментов получателю алиментов или почтовый адрес. Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает.

В случае добровольной уплаты алиментов основанием для удержания является соответствующее письменное заявление работника либо заявление об увеличении сверх установленного в исполнительном документе размера алиментов. В заявлении указывается размер, порядок удержания алиментов, реквизиты получателя, а также дата, с которой производится удержание. Причем работник вправе в любое время увеличить, уменьшить размер алиментов или вовсе прекратить их выплату. Основанием также будет являться письменное заявление работника.

Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.

Алименты, взыскиваемые по решению суда, удерживаются в следующем размере:

1) на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

2) на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

3) на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Причем работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. Причем при проведении проверки работодатель в обязательном порядке должен истребовать от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба. Сумма ущерба возмещается с заработной платы работника. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя. В остальных случаях возмещение ущерба осуществляется в судебном порядке.

При выплате заработной платы сотрудникам ООО «Санремстрой» бухгалтерия извещает каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период (обычно 1 календарный месяц), размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждена руководителем с учетом мнения представительного органа работников. Расчетные листки являются документом, свидетельствующим о размере зарплаты работника. Заработная плата перечисляется работнику на лицевой счет в банке. Сроки выплаты заработной платы определяются трудовым договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается каждые полмесяца. День выплаты установлен правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным, трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем зарплата выплачивается накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала.

Заработную плату сотрудникам ООО «Санремстрой» выплачивают не реже чем два раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором (соглашением). Стороны договорились выплату заработной платы по участкам, производствам и подразделениям производить 15-го числа, аванс - 28-го числа.

Размер аванса за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзом при заключении коллективного договора (составляет 40% от заработной платы). Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки сотрудника за отработанное время.

Зарплата Красикова Л.А. состоит из оклада - 12000 руб. и надбавки в размере - 8000 руб. Итого месячный заработок работника составляет 20 000 руб. (12000 руб. + 8000 руб.). Следовательно, сумма заработка за половину месяца не может быть менее 8 000 руб. (20 000 руб. x 40%).

Для расчета суммы аванса основанием являются первичные документы о количестве труда. Это табель учета рабочего времени (Приложение Д), формы которого (№Т-12 и №Т-13) утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004г. № 1.

При выдаче наличных денег из кассы ООО «Санремстрой» руководствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.1993г. №40.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи денег и общей суммы прописью.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи наличных денег на заработную плату (при уходе в отпуск, по болезни и другим причинам). Разовые выдачи наличных денег на заработную плату отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Рассмотрев и проанализировав учет удержаний из заработной платы сотрудников ООО «Санремстрой» можно отметить, что он соответствует действующему трудовому законодательству и иным нормативно-правовым актам, содержащими нормы трудового права. Выплата заработной платы осуществляется в срок. Удержания из заработной платы происходят на основании предоставленных документов.

2.5 Налогообложение фонда оплаты труда ООО «Санремстрой»

Налоги являются неотъемлемой частью любого бизнеса. В существующей схеме налогообложения можно выделить три категории налогов с ФОТ:

налог на доходы физических лиц,

взносы на обязательное пенсионное страхование,

взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. В настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.

Ставки налогов и взносов с фонда оплаты труда, которые обязаны начислять и уплачивать все юридические лица, ведущие хозяйственно-экономическую деятельность на территории Российской Федерации, устанавливаются российским законодательством. Для резидентов и нерезидентов действуют различные схемы налогообложения. Резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Базу налогообложения по фонду оплаты труда образуют все виды дохода работника ООО «Санремстрой».

Налог на доходы физических лиц -- это единственный налог с фонда оплаты труда, который работодатель удерживает из заработной платы сотрудника.

Сумма налога, удерживаемого с физического лица в том или ином расчетном периоде, зависит от величины полученного им в этом периоде дохода, который по определению налогового законодательства подлежит налогообложению.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для налоговых резидентов и нерезидентов действуют разные ставки налогов, при этом в отношении последних применяется более сложная схема налогообложения.

Физические лица -- налоговые резиденты РФ облагаются налогом на всю сумму полученного ими дохода по единой ставке 13%.

Доход нерезидентов облагается налогом по ставке 30%. В штате ООО «Санремстрой» отсутствуют нерезиденты. Налог на доходы физических лиц также удерживается с фонда оплаты труда сотрудников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера.

По итогам каждого календарного месяца организация производит исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет не позднее даты получения из банка денежных средств на выплату заработной платы.

Квартальные отчеты -- не предусмотрены.

Годовые отчеты: справка о доходах физического лица за год (Форма 2-НДФЛ).

В форме отображается общий фонд заработной платы сотрудника за год, сумма налогооблагаемой базы, стаж, налоговые льготы и сумма фактически удержанного налога, а с 2011 г. - еще и уплаченная.

Справки о доходах физического лица готовятся в специальном формате, установленном налоговыми органами.

С 1 января 2010 года ЕСН отменили, и вместо него налогоплательщики уплачивают взносы во внебюджетные фонды - ПФР, ФСС РФ, ТФОМС и МФОМС (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Пенсионные взносы (Таблица 9) делятся на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Расчет пенсионных взносов осуществляется на основе налоговой базы на каждого отдельного сотрудника нарастающим итогом с начала года с использованием регрессивной шкалы налогообложения. Пенсионные взносы перечисляются в ПФ ежемесячно в виде страховой и накопительной частей.

Таблица 9 - Тарифы страховых взносов, уплачиваемые в ПФ РФ.

Год	Максимальный размер базы в отношении каждого физического лица	Тариф страхо- вого взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части
			для лиц 1966 г. рождения и старше	для лиц 1967 г. рождения и моложе	для лиц 1967 г. рождения и моложе
2010	415 000 рублей	20,0%	20,0%	14,0%	6,0%
2011	463 000 рублей	26,0%	26,0%	20,0%	6,0%

С 1 января 2011 года возросли ставки взносов во внебюджетные фонды. (Таблица 10)

Таблица 10 - Размер страховых взносов.

Наименование фонда	Ставка взносов в % при общей системе налогообложения
	2009-2010 гг.	2011 г.
ПФР	20,0	26,0
ФСС	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	3,1
ТФОМС	2,0	2,0
Итого	26,0	34,0

Увеличение налоговых ставок может привести к сокращению штата, либо к нежеланию оформлять новых сотрудников (будут работать либо без официального оформления, либо их станут принимать на работу не на полную ставку).

Предприятия будут вынуждены существенно снизить свой доход и предпринимать соответствующие меры, сокращающие эти потери.

Взносы уплачиваются по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч. 3-5 ст. 15 Закона № 212).

Пример расчета заработной платы: у Антоновой М.С. заработная плата в январе 2011г. составила:

15 620,00 руб. Год рождения - 1987г. Значит:

НДФЛ составит 2 030,60;

ФСС - 452,98;

накопительная часть - 937,20;

страховая - 3 124,00;

в территориальный фонд - 468,60;

в медицинский фонд - 328,02.

Заработная плата на руки - 13 589,40 руб.

С 2010 года увеличилась частота сдачи отчетности по персонифицированному учету. С 2011г. отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период).

Вместе с индивидуальными персонифицированными сведениями бухгалтерия ООО «Санремстрой» представляет сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих застрахованных лиц (форма РСВ - 1).

Отчетность подается в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Электронный формат отчета утвержден ПФ РФ (п. 3 ст. 12 Закона № 213-ФЗ).

В Фонд социального страхования предприятие отчитывается по форме 4-ФСС. Начисление взносов происходит по общему тарифу (2,9%).

Отчет подготавливается в виде файла в утвержденном xml-формате.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Сроки отчетности - ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца. Составление отчетности основывается на данных бухгалтерского учета по заработной плате.

Ответственность за ненадлежащее исчисление налогов и сборов несет главный бухгалтер.

Правительство РФ предлагает пойти по пути уменьшения дефицита пенсионной системы за счет увеличения налоговой нагрузки, что может губительно отразиться на деятельности некоторых предприятий.

Но несмотря на увеличение общей фискальной нагрузки, вводятся стимулирующие меры налогового характера, которые понизят ее в отдельных секторах экономики, в первую очередь в сфере инноваций.

2.6 Синтетический и аналитический учет заработной платы

Рабочий план счетов является обязательным к применению всеми работниками бухгалтерии предприятия.

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета. Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Любое предприятие осуществляет аналитический и синтетический учет труда и его оплаты. Аналитический учет труда и заработной платы носит персональный характер, направлен на индивидуальный учет труда и времени, подлежащих оплате и организуется в разрезе каждого табельного номера.

В регистрах аналитического учета фиксируется совокупный доход и суммы удержанных налогов у сотрудников. В конце года (начале следующего) бухгалтерией предоставляются персонифицированные данные в ИФНС для учета налога на доходы физических лиц и в Пенсионный фонд РФ для учета пенсионных платежей.

Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету -- удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

10 "Материалы";

15 "Заготовление и приобретение материалов";

08 "Капитальные вложения".

Начисление оплаты труда по производственным операциям в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

20 "Основное производство" (оплата труда рабочих основного производства);

23 "Вспомогательные производства" (оплата труда рабочих вспомогательных производств);

25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования);

26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно-управленческого персонала);

28 "Брак в производстве" (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции);

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты с бюджетом" -- на сумму налога с физических лиц;

28 "Брак в производстве" -- на сумму удержаний с виновников брака;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" -- на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском Учете отражают следующей записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса"

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет.

На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. Депонирование сумм оплаты труда:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредита* рами"

2. Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 50 "Касса"

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 50 "Касса"

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях и т. д.

В конце каждого месяца формируется свод по начисленной и удержанной заработной плате (Приложение К), где отражены все суммы фонда оплаты труда, а также суммы подлежащие перечислению во внебюджетные фонды.

В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Можно сделать вывод, что аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления предприятием. Синтетические счета содержат лишь информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Поскольку эти показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется в стоимостном выражении.

Между синтетическим и аналитическим учетами существует тесная связь и взаимозависимость.

Взаимосвязь аналитических и синтетических счетов, состоит в том, что начальные и конечные остатки, равно как и обороты по дебету и кредиту аналитических счетов, должны быть соответственно равны начальному и конечному остатку, а также обороту по дебету и кредиту объединяющего их синтетического счета.

Таким образом, организация и ведение аналитического и синтетического учетов на ООО «Санремстрой» необходимы, так как их данные взаимосвязаны и позволяют, анализируя показатели синтетических счетов составлять например, справки на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих, начислять пособия по временной нетрудоспособности, премии всем категориям работников и пр.

3. Анализ и аудит фонда оплаты труда на примере ООО «Санремстрой»

3.1 Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности

предприятия

В соответствии со ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудит) - представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль.

Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется ревизором (Ревизионной комиссией), избираемым акционерами сроком на 5 (пять) лет. Ревизор вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО «Санремстрой» и иметь доступ ко всем документации, касающейся деятельности Общества. Результат проверки предоставляется на Общее собрание акционеров. Общее количество акционеров - 3 (три) человека.

Порядок проведения аудиторских проверок деятельности общества определяется законом и уставом общества.

В компетенцию ревизионной комиссии входит:

проверка финансовой документации Общества, бухгалтерской отчетности, заключений комиссии по инвентаризации имущества, сравнение указанных документов с данными первичного бухгалтерского учета;

анализ правильности и полноты ведения бухгалтерского, налогового управленческого и статистического учета;

анализ финансового положения Общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств, чистых активов и уставного капитала, выявление резервов улучшения экономического состояния Общества, выработка рекомендаций для органов управления Обществом;

проверка своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашений прочих обязательств;

подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты Общества, годовую бухгалтерскую отчетность, отчетов о прибылях и убытках (счета прибылей и убытков), распределения прибыли, отчетной документации для налоговых и статистических органов, органов государственного управления;

проверка правомочности единоличного исполнительного органа по заключению договоров от имени Общества;

проверка правомочности решений, принятых Советом директоров, единоличным исполнительным органом, ликвидационной комиссией и их соответствия уставу Общества и решениям общего собрания акционеров;

анализ решений общего собрания на их соответствие закону и уставу Общества.

Важным элементом при планировании аудита является оценка аудиторского риска. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле 4:

АР = ВР * РК * РН, (4);

где

АР - аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.

Внутрихозяйственный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует.

Внутрихозяйственный риск - характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.

Риск контроля представляет собой оценку действенности системы внутреннего контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Риск необнаружения означает меру готовности аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении конкретных объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер (если таковы имеются).

Внутренний риск и риск контроля не зависят от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являются результатом деятельности предприятия независимо от проведения аудита. В отличие от этих элементов риск необнаружения является следствием выполненной аудитором работы, за которую он несет полную ответственность. Таким образом, основной задачей аудитора является минимизация риска необнаружения, что достигается достаточным объемом аудиторских процедур на основе применения грамотно составленных методик аудита, тестирования зон риска.

Источниками информации для аудитора является первичная документация по учёту кадров, учёту рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Обязательной проверке подлежат:

“Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда” по форме № Т-12;

“Табель учета рабочего времени” по форме № Т-13;

“Расчетно-платежная ведомость” по форме № Т-49;

“Расчетная ведомость” по форме № Т-51;

“Платежная ведомость” по форме № Т-53;

“Журнал регистрации платежных ведомостей” по форме № Т-53а;

“Лицевой счет” по форме № Т-54.

Также проверяется наличие “Приказа о приеме работника на работу” по форме № Т-1, “Приказа о приеме работников на работу” по форме № Т-1а, “Личной карточки работника” по форме № Т-2, “Штатного расписания” по форме № Т-3, “Приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику” по форме № Т-6 и “Графика отпусков” по форме № Т-7.

Аудит сводных расчётов по оплате труда ведётся с истребованием от руководства организации и работников её бухгалтерии расчётно-платёжных ведомостей, лицевых счетов сотрудников, а также всей первичной документации по учёту заработной платы и её выработке. Расчёты с работниками предприятия по заработной плате осуществляются по счёту 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”. По кредиту этого счёта происходит отражение оплаты труда (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство), оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам (в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”) и социальных пособий (в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”). Дебет счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” фиксирует выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

В ходе проведенной проверки на предприятии были выявлены нарушения в ведении бухгалтерского учета по оплате труда и предложены способы их устранения.

Успех и благополучие любого предприятия зависит от эффективности использования финансовых ресурсов, их правильного распределения, контроля, учета и грамотного планирования.

3.2 Отчет по проведению аудиторской проверки

При написании выпускной квалификационной работы был рассмотрен и проанализирован отчет по проведению аудиторской проверки финансово - хозяйственной деятельности ООО «Санремстрой» за период с 01 января по 25 декабря 2009 года проведенный ООО «Сибирская аудиторская компания».

Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих показатели бухгалтерской отчетности, а также оценку принципов бухгалтерского учета, используемых сотрудниками экономического субъекта, ответственности за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности.

В ходе проверки были использованы следующие документы:

договоры;

бухгалтерская и налоговая отчетность;

бухгалтерские документы: регистры учета, первичные учетные документы.

Проверка проводилась выборочным методом, на основании плана аудиторской проверки, разработанного в соответствии со спецификой деятельности проверяемой организации и действующим законодательством.

Ввиду выборочного характера аудиторской проверки и других свойственных ограничений, имеется определенный риск неточности сумм, приведенных в настоящем отчете, однако мы сделали все, чтобы свести его к минимуму, и считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования нашего мнения.

При оценке системы были рассмотрены:

система бухгалтерского учета;

организационная структура, порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

эффективность внутреннего контроля.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением компьютерной программы. Доступ к ней имеют лица, обладающие на это разрешением. Контроль за отражением хозяйственных операций и обработкой данных осуществляется главным бухгалтером.

Разработана и утверждена учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, рабочий план счетов бухгалтерского учета, налоговые регистры.

В организации, как правило, применяются унифицированные формы при составлении первичных документов.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда, проводилась выборочным методом на основании следующих документов:

Штатное расписание;

Трудовые договоры;

Приказы по предприятию;

Табеля учета использования рабочего времени;

Своды по видам начисления и удержания заработной платы;

Расчетные ведомости;

Регистры бухгалтерского и налогового учета.

В ходе аудита проверено наличие трудовых договоров, документальное оформление учета рабочего времени, правильность начисления заработной платы и прочих выплат, правильность расчета среднего заработка, соблюдение трудового законодательства, правильность удержаний из заработной платы, соблюдение методологии бухгалтерского учета, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Начисление заработной платы на предприятии производится в соответствии с тарифными ставками и окладами, утвержденными штатным расписанием, трудовыми договорами и сдельными расценками за фактически отработанное время, согласно табелям учета использования рабочего времени, нарядов на выполненные в течение месяца работы.

В течение проверяемого периода работникам организации начислялись и выплачивались вознаграждения, носящие единовременный характер.

В ходе проверки установлено следующее:

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Также в соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В нарушение вышеизложенного бухгалтером предприятия принимаются к учету затраты на ремонт, документально не подтвержденные оправдательными документами, например:

ДГПХ № 37 от 02.07.2009., заключенный с Тугуновым В.А. на ремонт кровли на сумму 12 000 руб. - отсутствует смета на ремонт, а также подпись выполнявшего работу в договоре и акте выполненных работ;

Аудиторской компанией было рекомендовано: первичные учетные документы оформлять в соответствии с требованиями законодательства, в противном случае учесть произведенные расходы за счет собственных средств предприятия.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н., суммы материальной помощи, в целях бухгалтерского учета относятся к прочим внереализационным расходам.

Кроме того, при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться требованиями главы 25 НК РФ, устанавливающей порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом необходимо учитывать, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитываются расходы, поименованные ст. 270 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Статьей 270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются затраты на:

любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

материальную помощь по всем основаниям.

Однако указанные требования нормативных актов на предприятии не выполняются, например:

В марте 2009г. выдана материальная помощь на похороны в сумме 6 000 руб.;

Гришко Ю.Б. выдана материальная помощь на временную прописку в сумме 2 500 руб.;

В марте 2009г. работнику выдана материальная помощь на лечение в сумме 1 000 руб.

Данные выплаты (не носящие производственный характер), а также исчисленные с них суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в бухгалтерском учете предприятия отражены по дебету затратных счетов.

Необходимо выявленные выплаты сторнировать со счетов затрат и исключить из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отразив за счет средств предприятия, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (аналогичные действия следует выполнить в отношении страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Также эти выплаты необходимо исключить из налоговой базы (в соответствии с п. 3 ст.236 НК РФ).

Вследствие указанного нарушения допущено завышение расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (на сумму выплат и исчисленных с них сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на производстве), искажен финансовый результат работы предприятия.

Рекомендовано выплату материальной помощи, а также исчисление налоговых обязательств привести в соответствие с требованиями нормативных актов. Необходимо внести уточнения в регистры бухгалтерского учета и налоговые обязательства предприятия.

Проверка учета расходов будущих периодов проводилась выборочным методом на основании регистров бухгалтерского учета ООО «Санремстрой» за период с 01.01.2009 г. по 25.12.2009 г.

В ходе проведения проверки правильности отнесения расходов к расходам будущих периодов существенных нарушений не выявлено. Была изучена нормативная документация и ее соответствие требованиям нормативных документов.

Проанализировав отчет по проведению проверки, следует сделать вывод, что первичные документы по учету труда и его оплаты (а также порядок их заполнения), применяемые на предприятии отвечают требованиям, установленным нормативными актами. Но отражение в бухгалтерском учете подотчетных сумм ведется с ошибками, нет подтверждающих документов и неправильно отнесены статьи затрат.

Можно порекомендовать руководству предприятия организовывать консультационные дни, семинары для работников бухгалтерии по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, правовым аспектам с участием специалистов. Важно постоянно быть в курсе нововведений и владеть актуальной информацией и быстро ориентироваться в самых нестандартных ситуациях, связанных, так или иначе, с аудитом и бухгалтерским учетом.

3.3 Разработка рекомендаций и мероприятий по совершенствованию оплаты труда в ООО «Санремстрой»

Заработная плата является основным источником дохода работников, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления. Она должна стимулировать работника к труду, способствовать повышению его качества и производительности.

Руководство предприятия все время совершенствует систему оплаты труда, что дает хороший стимул для увеличения производительности. Работники проявляют инициативу и заинтересованы в результатах своего труда.

Затраты на рабочих составляют значительную часть издержек предприятия, поэтому возрастают и требования к их квалификации и профессионализму. Численность работающих во многом зависит от объема услуг, работ.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Санремстрой» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения. Необходимо внести уточнения в регистры бухгалтерского учета и налоговые обязательства предприятия.

Рекомендовано первичные учетные документы оформлять в соответствии с требованиями законодательства. Как недостаток необходимо отметить, что в ООО «Санремстрой» ряд первичных документов (табеля учета использования рабочего времени) заполняется вручную, что может привести к не вынужденным ошибкам при их заполнении и как следствие, неправильному расчету оплаты труда и других выплат.

В целях совершенствования учёта заработной платы на исследуемом предприятии предлагается перейти на новую платформу 1С: Предприятие. Сейчас используется платформа 1С: Предприятие 7.7, но уже давно разработана и активно внедряется в учёт система программ на базе платформы 1С: Предприятие 8, в которые входит программа «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8». Новая программа имеет ряд преимуществ, и её внедрение позволит усовершенствовать систему учёта заработной платы на предприятии.

Руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощные аналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах.

Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки.

Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается персонифицированных сведений для Пенсионного фонда.

Проанализировав экономические показатели ООО «Санремстрой», можно сделать вывод, что предприятие работает стабильно, все показатели находятся в норме.

По данному разделу выпускной квалификационной работы можно сделать определенный вывод:

в целях совершенствования действующей практики учета и аудита особое внимание на предприятии должно уделяться развитию системы внутреннего контроля и аудита.

Поэтому на предприятии необходимо разработать и внедрить систему внутреннего контроля по учету труда и его оплате. Этим обеспечивается постоянная достоверность и оперативность данных.

Эффективная система внутреннего контроля должна своевременно предупреждать о возникновении недостоверной информации, а также выявлять недостоверную информацию.

Выявленные пути совершенствования системы оплаты труда приведут к уменьшению затрат и увеличению прибыли, к чему и стремиться на протяжении своего существования каждое предприятие.

Заключение

Подводя итоги выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы:

Проблема оплаты труда - одна из самых трудноразрешимых в экономике любого типа. К тому же это не только экономическая, но и социальная проблема, источник социальных напряжений в обществе и трудовых коллективах.

Оплата труда есть основной инструмент побуждения и непрерывного поддержания интереса работника к высокопроизводительной отдаче своих трудовых усилий.

Правильная организация учета оплаты труда непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации, что в конечном итоге влияет на конечные результаты деятельности предприятия.

Предприятие ООО «Санремстрой» является динамично развивающейся организацией с вполне определенными конкретными целями и развитием всех служб для нормальной прибыльной работы в рыночной экономике России.

Бухгалтерский учет в ООО «Санремстрой» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Основным нормативным актом, регулирующим оплату труда на предприятии является Трудовой Кодекс Российской Федерации. Оформление первичных документов ведется в соответствии с нормативными требованиями. Расчеты по страховым взносам и по налогу на доходы физических лиц, полнота и своевременность перечисления суммы налогов в бюджет и внебюджетные фонды осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

ООО «Санремстрой» в своей деятельности руководствуется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», решениями органов управления общества.

Приказ по учетной политике организации отражает специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации (методические способы ведения бухгалтерского учета), который раскрывается в отношении способов бухгалтерского учета.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используются унифицированные формы первичных документов. Расчеты по заработной плате автоматизированы, производятся в установленные сроки. Рабочий план счетов включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета.

Положения по бухгалтерскому учету определяют порядок создания резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда на стоимость активов.

Оплата труда регулируется между работником и работодателем путем заключения трудового договора и локальными нормативными актами. Налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения. Фонд оплаты труда ООО «Санремстрой» формируется за счет прибыли предприятия.