Методики учета расходов на предприятиях общественного питания

Принципиальным отличием нового плана счетов как от действующего в настоящее время в Республике Беларусь, так и в Российской Федерации является то, что организациями самостоятельно с учетом особенностей финансово - хозяйственной деятельности учет издержек производства и обращения может быть организован по экономическим элементам. Учет затрат по экономическим элементам может вестись различными способами. И.А. Круглик предлагает для учета затрат по экономическим элементам использование следующих счетов: 30 “Материальные затраты”, 31 “Затраты на оплату труда”, 32 “Отчисления на социальные нужды”, 33 “Амортизация”, 34 “Прочие затраты”, 35 “Расходы по обычной деятельности”, 39 “Остатки материальных ценностей” и 90 “Продажи”.

На дебете счета 30 “Материальные затраты” учитывается стоимость использованных на закупку, производство и организацию потребления товарно - материальных ценностей. По кредиту этого счета в конце месяца производится списание этих затрат в дебет счета 35 “Расходы по обычной деятельности”.

По дебету 31 “Ззатраты на оплату труда” учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий и т.п. выплат, а также суммы командировочных расходов в части оплаты суточных и выплаты подъемных. В конце месяца сумма собранных на данном счете затрат на оплату труда перечисляется в дебет счета 35 “Расходы по обычной деятельности”.

По дебету счета 32 “Отчисления на социальные нужды” учитываются обязательные отчисления по установленным нормативам в фонд социальной защиты и занятости населения, а по кредиту их списание в полном объеме в дебет счета 35 “Расходы по обычной деятельности”.

По дебету счета 33 “Амортизация” учитываются суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам. В конце месяца сумма собранных на данном счете затрат перечисляется в дебет счета 35 ”Расходы по обычной деятельности”.

По дебету счета 34 “Прочие затраты” учитываются расходы относимые в соответствии с “Основными положениями по составу затрат” на издержки производства и обращения и не нашедшие отражения в составе других элементов затрат. В конце месяца они также списываются на счет 35 “Расходы по обычной деятельности”.

В дебет счета 35 “Расходы по обычной деятельности” с кредита счетов затрат по экономическим элементам перечисляются затраты организации за отчетный период, а затем общая сумма расходов с кредита этого счета перечисляется в дебет счета 90 “Продажи” субсчет 2 “Себестоимость продаж”.

На счете 39 “Остатки материальных ценностей” согласно расчету отражаются издержки производства и обращения, приходящиеся на остаток нереализованных продуктов и товаров, в корреспонденции с кредитом счета 90 ”Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость продаж”.

Поскольку при учете затрат по экономическим элементам также необходимо составлять расчет издержек производства и обращения на остаток товаров, то в целях повышения оперативности расчетов И.А. Круглик рекомендует для учета транспортных расходов и процентов за кредит ввести аналитические счета на счетах 30 “Материальные затраты”, 34 “Прочие затраты” и 35 “Расходы по обычной деятельности”.Сопоставительная оценка издержек производства и обращения на счетах бухгалтерского учета по Планам счетов предприятий питания потребительской кооперации Республики Беларусь и Российской Федерации дана в таблице 2.1

Подводя итоги сопоставительной оценки двух планов счетов, представленных в таблице 2.1, можно отметить, что разработанный специалистами Министерства финансов новый отечественный план счетов максимально приближен к Типовому плану счетов Российской Федерации и в части учёта издержек производства, и обращения ничем не отличается от методики применяемой в России.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расходов предприятий общественного питания

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Потребительская кооперация Республики Беларусь	Российская Федерация
	Действующий план счетов	Новый план счетов
		По статьям издержек	По элементам затрат
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Начислено поставщикам за транспортные, экспедиционные и другие услуги (без налога на добавленную стоимость) Начислено органам страхования по обязательному страхованию грузов, имущества, риска непогашения кредитов, отдельных категорий работников Начислено прочим субъектам хозяйствования за выполненные работы и оказанные услуги (отопление, освещение и т.п.) Начислена заработная плата работникам организации Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения Произведены отчисления в фонд содействия занятости Начислена задолженность по чрезвычайному налогу по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС Начислены внутрихозяйственные отчисления на содержание аппарата управления Списаны выявленные при приемке, хранении и реализации товарные потери в пределах норм	44 ст.1 44 ст.11 44 ст.3 44 ст. 20 44 ст.21 44 ст.14 44 ст.14 44 ст.23 44 ст.7	60 65 76 70 69 68 68 79 84	44 44 44 44 44 44 44 44 44	60 76/2 76 70 69 68 68 79 94	30 34 30 31 32 32 34 30,34 30	60 76/2 76 70 69 68 68 79 94	44 44 44 44 44 44 44 44 44	60 76/1 76 70 69 68 68 79 94
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Начислен резерв предстоящих расходов Списана стоимость топлива, запчастей, материалов израсходованных на хозяйственные нужды по нормам Отражены суммы, уплаченные банку за расчетно-кассовое обслуживание Начислены проценты по не просроченным ссудам Списывается стоимость малоценного инвентаря стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу в момент погашения Начислена амортизация: основных средств малоценных и быстроизнашивающихся предметов нематериальных активов Списаны по авансовым отчетам командировочные расходы Начислен налог за пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды в пределах установленных норм, плата за землю Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному месяцу Списаны товары при оформлении витрин, выставок - продаж Списаны расходы по операциям с тарой Произведены отчисления в инновационный фонд Списаны затраты по законченному ремонту основных средств Списаны в конце месяца издержки производства и обращения, приходящиеся на реализованные товары Списание в полной сумме за отчетный период	44 ст.22 44 ст.8 44 ст.23 44 ст.2 44 ст.23 44 ст.22 44 ст.4 44 ст.23 44 ст.13 44 ст.12,13 44 ст.3,23 44 ст.23 44 ст.9 44 ст.16 44 ст.10 80,46 *	89 10 51 51 12/1 02 13 05 71 68 31 41 49/1 67 23 44 *	44 44 44 * * 44 * 44 44 44 44 44 * * 44 90 *	96 10 51 * * 02 * 05 71 68 97 41 * * 23 44 *	* 30 34 * * 33 * 33 31,34 30 * 34 * * * * 35 90/2	* 10 51 * * 02 * 05 71 68 * 41 * * * * 30,31,32,33,34,35	44 44 44 * * 44 * 44 44 44 44 44 * * 44 90/2 *	96 10 51 * * 02 * 05 71 68 97 31 * * 23 44 *
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Списание издержек производства и обращения, приходящихся на остаток товаров	*	*	*	*	39	90/2	*	*

Сравнивая действующий План счетов с новым Планом счетов, следует отметить, что существенные изменения, претерпела статья “Проценты за пользование кредитами банка”. Так, по новому Плану счетов проценты по кредитам и займам на приобретение материальных ценностей относятся к расходам на продукт, но согласно законодательству предприятия питания их не включают в цену товара. Проценты по кредитам и займам учитываются как операционные расходы, которые при формировании бухгалтерской прибыли принимаются во внимание в полной сумме, а при определении налогооблагаемой прибыли - в сумме, приходящейся на реализованные товары.

Разработана методика по отражению процентов по кредитам и займам, согласно которой для получения информации для бухгалтерского и налогового учёта на счёте 91”Операционные доходы и расходы” рекомендуется открыть отдельный субсчёт 91/5 “Проценты по кредитам и займам”.

На 01.01.2011 года, в момент перехода на новый План счетов, сальдо по счету 44 “Издержки обращения” по статье “Проценты за пользование кредитами банка” рекомендуется перенести на счет 97 “Отложенные расходы по процентам за кредит”.

Ежемесячно при начислении процентов по кредитам и займам на субсчёте 91/5 “Проценты по кредитам и займам” будут отражаться начисленные проценты. На этот же субсчет со счета 97 “Отложенные расходы по кредитам и займам” необходимо списать отложенные расходы по процентам за декабрь 2010 года. Ежемесячно будет составляться расчет распределения процентов по кредитам и займам на реализованные товары. На основании расчета сумма процентов по кредитам, приходящаяся на реализованные товары будет списываться проводкой:

Д - т 91/2.1 К - т 91/5

Кроме этой проводки 31 декабря 2011 года сумма процентов по кредитам, приходящаяся на остаток товаров будет отражаться на счете 97 ”Отложенные расходы по процентам за кредит” и под неё будет оформляться резерв следующей проводкой:

Д -т 97 К - т 96/5

В январе следующего года резерв отложенных расходов будет отражаться как операционные доходы, не принимаемые к налогообложению на счете 91/1.2.

Существуют некоторые отклонения при ведении бухгалтерского учета в филиале “Общепит” с теорией бухгалтерского учета. Так, в филиале не применяется счет 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”. Это является отрицательным моментом, так как происходит неравномерность списания по отчетным периодам затрат. Вот потому - то и начисляется резерв, в целях исключения резких колебаний затрат и прибыли по отчетным периодам. Резервирование расходов заключается в ежемесячном начислении и включениии издержки производства и обращения доли расходов, подлежащих авансированию в последующих периодах.

Еще одним отрицательным моментом является то, что в филиале не применяется счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Этот счет служит для обобщения учетной информации о наличии на предприятии сумм недостач, хищений, потерь от порчи ценностей, выявленных при их поступлении, хранении и реализации независимо от их вида и источника возмещения. Не использование этого счета приводит к неправильному отражению сумм недостач в “Отчете о сохранности кооперативной собственности”, а также при необходимости невозможно сразу увидеть всю сумму недостачи.

В филиале “Общепит” не используют счет 49 “Расходы, потери, доходы по таре”. Расходы по таре отражают на счете 41 `Товары”, так как на предприятии не большой оборот тары и нет необходимости усиления внутрихозяйственного контроля за расходами и потерями по таре.

2.2 Аналитический учёт расходов предприятий общественного питания

Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усиления режима экономии и повышения рентабельности.

Аналитический учёт издержек производства и обращения в филиале “Общепит” Пружанского райпо ведут в книге № К -23 по статьям расходов (Приложение М).

С целью совершенствования процесса управления издержками обращения, осуществления их учёта, анализа и планирования определена номенклатура статей, так как каждая статья показывает на какие цели использованы данные затраты. В потребительской кооперации определена учётная номенклатура затрат из 23 статей издержек обращения. Учётная и отчётная номенклатура затрат регулируется “Инструкцией по учёту издержек обращения в торговле, общественном питании и заготовительной деятельности потребительской кооперации Республики Беларусь”, утвержденная Постановлением правления Белкоопсоюза №62.

Детальная характеристика и состав затрат регламентируются “Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям и организациям потребительской кооперации республики Беларусь” за №09-2/01-22, а также “Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)”, утверждёнными Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством финансов республики Беларусь, Министерством труда республики Беларусь № 160/84/55/111.

Номенклатура расходов на предприятиях общественного питания отражает специфические особенности хозяйственной деятельности этой отрасли. Она отличается от номенклатуры статей издержек обращения оптовых, розничных и заготовительных предприятий наличием статей расходов, имеющих значительный удельный вес в затратах предприятий питания. К ним относят такие статьи как: “Износ посуды, столового белья и малоценного инвентаря и расходы по их содержанию”, “Расходы на топливо, газ, эл. энергию для производственных нужд”. Остальные статьи расходов имеют отличия по содержанию, удельному весу, обусловленные особенностями функций, выполняемыми предприятиями общественного питания.

Единство экономического пространства Беларуси и России и условий хозяйственной деятельности зависят не только от ставок налогов, но и методов расчёта налогооблагаемой базы, возможностей предприятий пользоваться своими ресурсами и формировать цены. Реальная практика ведения бизнеса тесно связана с целями и порядком определения себестоимости. Сравним правила, действующие в наших странах (табл. 2.2)

Таблица 2.2 - Порядок включения затрат в себестоимость продукции в Республике Беларусь и Российской Федерации

Статьи затрат	Включение в себестоимость
	Республика Беларусь	Российская Федерация
1	2	3
Амортизация основных средств и нематериальных активов	Включаются отчисления в соответствии с законодательством	Включаются отчисления, рассчитанные в соответствии с законодательством
Расходы на содержание служебного автотранспорта	Включаются расходы на содержание одной единицы служебного легкового автотранспорта (кроме специальных автомобилей), включая ГСМ, ремонт, техосмотр и техобслуживание.	Включаются без норм
Расходы на оплату труда	Включаются в т.ч. премии - в размере не более 30 % оклада	Включаются без норм
Командировочные расходы	Включаются по нормам, установленным законодательством	Включаются по нормам, установленным законодательством
Информационные услуги	Включаются по нормам: 0,5 % выручки (валового дохода)	Включаются без норм
Консультационные услуги	Включаются по нормам: 0,5 % выручки (валового дохода)	Включаются без норм
1	2	3
Управление организацией или отдельными её подразделениями, включая ведение бухучёта	Включаются в тех случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы	Включаются в тех случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы
Рекламные услуги	Включаются по нормам	Включаются без норм
Расходы на подготовку и переподготовку кадров	Включаются в размере не более 2 % расходов на оплату труда работников за год, относимых на себестоимость	Включаются в размере не более 4 % расходов на оплату труда
Услуги связи	Включаются без норм	Включаются без норм
Плата за пользование электроэнергией	Включатся по нормам, разрабатываемым для каждой организации индивидуально Госкомитетом по энергосбережению и энергетическому надзору	Включается без норм
Плата за пользование ссудой, проценты по кредитам, займам, векселям	Включаются (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссуда и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и нематериальных активов)	Включаются при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется (более чем на 20 % в любую сторону) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчётном периоде на сопоставимых условиях. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по обязательствам в рублях, и на 15 % - по кредитам в иностранной валюте
Страхование	Включаются страховые взносы по обязательному страхованию (в т.ч. социальному и медицинскому) в соответствии с законодательством. Не включаются расходы на все виды добровольного страхования.	Включаются расходы по обязательным видам страхования в пределах страховых тарифов, утв. Законодательством РФ и международными конвенциями. При отсутствии утвержденных тарифов - в размере фактических затрат. Оплата добровольного страхования рисков и имущества включаются в размере фактических затрат.

Итак, из таблицы 2.1 видно, что основные различия касаются статей затрат, которые относятся к управлению, сбыту, кредитованию и страхованию, то есть расходов, определяющих конкурентные преимущества предприятия на рынках.

Есть и другие особенности. Так, в Российской Федерации убытки, исчисленные в предыдущих налоговых периодах, переносятся на будущее и уменьшают налоговую базу текущего налогового периода в течение 10 лет. В Беларуси половина предприятий убыточна, но ни одно из них и мечтать не смеет о подобных поблажках, хотя некоторым они бы смогли спасти часть скудных средств.

Основные положения по составу затрат определяют в Беларуси и прибыль отчётного периода как основной финансовый результат, и базу для исчисления налога на прибыль, и порядок формирования цен. В России ограничения существуют только для целей налогового учёта. В России прибыль определяется как доходы за вычетом всех текущих расходов. Кстати, затраты там давно не являются определяющим критерием ценообразования.

В книге № К-23 на каждый месяц открывают аналитический счёт, состоящий из трёх разделов.

В первом разделе производятся записи сумм по дебету счёта 44 “Издержки обращения” по статьям затрат на основании составленных мемориальных ордеров. Для каждого мемориального ордера отводиться отдельная графа. После записи мемориальных ордеров за отчётный месяц подсчитывают итоги по каждой статье издержек обращения и записывают их в графу “Итого”.

Во втором разделе производятся записи по кредиту счёта 44 “Издержки обращения”. Здесь учитываются издержки обращения, списанные в уменьшение расходов по отдельным статьям, а также суммы издержек, списанные на финансовый результат за текущий месяц и с начала года. Постатейные итоги из кредитовой части книги переносят в графу “Списано в уменьшение расходов” первого раздела на соответствующие статьи затрат. В результате вычитания из произведённых расходов (графа “Итого”) сумм, списанных на их уменьшение, определяют суммы произведённых расходов по каждой статье, которые записывают в графу “Всего за вычетом списаний”. Общий итог этой графы отражает конечную сумму издержек обращения за месяц, которая относиться к объёму проданных товаров, так и к остатку непроданных.

Третий раздел “Расчёт доли издержек обращения на остаток товаров” составляется с целью распределения расходов между реализованными товарами и их остатком. В филиале “Общепит” составляется расчёт по двум статьям затрат, связанных с приобретением товаров (транспортные расходы и проценты за пользование кредитами банка). Другие затраты в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счёт реализации на финансовый результат. Распределение издержек обращения между реализованными товарами и их остатком на конец месяца осуществляют по среднему проценту.

Сумму издержек обращения на остаток товаров на конец месяца исчисляют по следующей методике:

1. Определяют издержки обращения, подлежащие распределению. Для этого суммируют транспортные расходы, и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведённые в отчётном месяце.

2. Устанавливают сумму товаров, реализованных в отчётном месяце и остаток товаров на конец месяца.

3. Определяют средний процент расходов. Его рассчитывают делением суммы издержек обращения отчётного месяца и их остатка на начало месяца на сумму товаров, реализованных за месяц и числящихся в остатке на конец месяца, и умножением получившегося результата на 100.

4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

5. Определяют сумму издержек обращения (в части транспортных расходов и процентов за кредит), списываемых в отчётном периоде на реализацию.

Расчёт суммы издержек обращения на остаток товаров за январь рассмотрим на примере.

Пример. Издержки обращения (в части транспортных расходов и расходов по уплате процентов за кредит) на остаток товаров на начало января месяца составили 1780710 руб. (данные берём из расчёта за декабрь). Произведено за месяц расходов за вычетом списаний на сумму 2857945 руб. (данные взяты из первого раздела книги № К-23). Всего за январь реализовано товаров на сумму 142832325 руб. (берём из журнала № К-4, продажную стоимость товаров). Остаток товаров на конец января месяца по учётным ценам составляет 73353068 руб. (также берём из книги № К-4). Требуется определить сумму издержек обращения, списываемую на реализацию и приходящуюся на конец месяца.

1. Определим средний процент издержек обращения

а) по статье Транспортные расходы

(1274004 + 2283027) / (142832325 + 73353068) = 1,65 %

б) по статье проценты за пользование кредитами банка процент рассчитывается аналогично, он равен 0,59 %

2. Определим сумму издержек обращения, приходящуюся на остаток товаров

а) по 1 статье 73353068 * 1,65 / 100 = 1210326 р.

б) по 2 статье 432783 р.

3. Определяем сумму затрат по статьям, списываемых в январе месяце на реализацию

а) по 1 статье 1274004 + 2283027- 1210326 = 2346705 р.

б) по 2 статье 842923 р.

Всего за январь месяц будет списано: 36495475 р.

Полученная сумма проставляется в разделе “Перечислено издержек обращения в дебет счёта 80 “Прибыли и убытки” по графе `За текущий месяц”. На сумму реализованных издержек обращения составляется мемориальный ордер № 67 (Приложение Н) и делается проводка

Д-т 46 К-т 44 36495475 р.

После составления расчёта бухгалтер заполняет в первом разделе графу “Итого с начала года” по всем статьям, кроме статей включённых в расчёт. “Итого с начала года” = “Всего за вычетом списаний за месяц” + “Итого с начала года” (из предыдущего месяца). “Итого с начала года” должно равняться сумме издержек обращения, списанных на финансовый результат с начала года.

2.3 Отчётность об издержках обращения, как один из важнейших источников информации

Для управления предприятием, оценки его финансового положения и результатов хозяйственно-финансовой деятельности со стороны органов государственного управления, вышестоящих организаций, банков и кредиторов нужна экономическая информация о состоянии управляемого объекта. Одним из основных источников такой информации является бухгалтерская отчётность.

Бухгалтерская отчётность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период.

Отчётность выступает как средство наблюдения пользователя за работой предприятия. Это достигается путём предоставления в сжатом виде информации об основных показателях деятельности наблюдаемого хозяйственного субъекта. Составлением бухгалтерской отчётности завершается учётный цикл отражения активов и пассивов. Годовая бухгалтерская отчётность организации может предоставляться органам государственного контроля, на которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь возложены функции проверки отдельных сторон деятельности организации, а также кредиторам и другим субъектам отношений.

По данным бухгалтерской отчётности организации анализируют: администрация, инвесторы и вышестоящие организации - её финансовое состояние, кредиторы - платёжеспособность, банки - использование и обеспеченность активами полученных кредитов, налоговые органы - финансовые результаты деятельности, достоверность расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами.

В современных условиях хозяйствования возросла роль бухгалтерской отчётности. Увеличение числа пользователей финансовой отчётностью, их заинтересованность в получении достоверной информации о финансовом состоянии своих партнёров, обуславливают значимость бухгалтерской отчётности в системе экономической информации.

Приказом Министерства финансов Республики Беларусь “О годовой бухгалтерской отчётности юридических лиц” утверждены следующие формы бухгалтерской отчётности: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчёт о прибылях и убытках (ф. №2), отчёт о движении фондов и других средств (ф. №3), отчёт о движении денежных средств (ф. №4), приложение к балансу (ф. №5). Состав отчётности, срок, адресность её предоставления определены Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учёте и отчётности”.

Для контроля за расходами, доходами организаций потребительской кооперации, а также за сохранностью кооперативной собственности Белкоопсоюзом разработана и согласована с Министерством финансов Республики Беларусь внутрисистемная бухгалтерская отчётность. Она состоит из трёх отчётных форм, составляемых за квартал, полугодие, девять месяцев, год и предоставляемых вышестоящей кооперативной организации. Филиал “Общепит” Пружанского райпо предоставляет отчёт Брестскому Облпотребсоюзу. Методические указания по её составлению разрабатывает Управление бухгалтерского учёта и отчётности Белкоопсоюза, а утверждает их Правление Белкоопсоюза.

Одной из форм внутрисистемной бухгалтерской отчётности является Отчёт об издержках обращения (форма № 3) (Приложение Г). Отчёт об издержках обращения заполняют организации, осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественного питания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. Составляют его в тысячах рублях по данным книги № К-23. Данные для заполнения отчёта берут из графы Итого с начала года.

Отчёт об издержках обращения составляется по статьям утверждённой номенклатуры текущих расходов. Затраты и расходы отражают по видам деятельности: оптовой и розничной торговле, по общественному питанию и заготовкам нарастающим итогом с начала года. По торговле и общественному питанию в данном отчёте отражают издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Итоговая сумма издержек обращения организаций, осуществляющих торговлю и общественное питание, отражённая в отчёте об издержках обращения, должна равняться коммерческим расходам, приведённым в отчёте о прибылях и убытках.

В отчёте об издержках обращения также (по строке 431) отражается валовой доход от реализации по видам деятельности. Данные для записи берут из Главной книги по счёту 46 Реализация товаров (работ, услуг). По строке 433 отражают отчисления на пополнение собственных оборотных средств. По строке 435 Прибыль от реализации отражается финансовый результат от продажи товаров. Он определяется как разность между валовым доходом нетто и издержками обращения.

Отчёт об издержках обращения содержит ряд бухгалтерских справок. В них отражается розничный товарооборот предприятий общественного питания - всего, в том числе оборот собственной продукции, отпуск продукции собственного производства другим предприятиям; суммы уценки и дооценки товаров; налог на продажу, сборы за услуги; нормируемые товарно-материальные ценности; тара. Справки составляют по данным регистров аналитического учёта (журнал № К-4). Этот раздел нам необходим, в - первую очередь, для проведения факторного анализа издержек обращения.

Отчёт, обобщая информацию об издержках обращения, представляет собой систему взаимосвязанных и взаимообусловленных данных, характеризующих экономическое развитие предприятий. Данные отчёта используются для анализа хозяйственной деятельности предприятий, так как сумма и уровень издержек обращения оказывает влияние на все показатели финансовой деятельности. Составление отчёта является логическим завершением процесса по учёту издержек обращения.

2.4 Совершенствование бухгалтерского учёта издержек обращения в условиях автоматизированной обработки экономической информации

издержка обращение учет расход

Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учётной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Автоматизированный учёт сегодня - повседневная реальность. В начале 90-х были простые программы, похожие на сложный калькулятор, с функциями не только сложения и вычитания, но и вывода баланса. В середине 90-х масштабы деятельности многих предприятий расширились, появилась потребность в налаживании управленческого и оперативного учёта. Сегодня благодаря средствам автоматизации бухгалтерский учёт может использоваться при принятии оперативных решений в реальном режиме времени. Автоматизация учёта повышает надёжность получаемой после обработки информации, снижает количество ошибок, значительно облегчает труд и увеличивает возможности бухгалтера. Компьютерная техника прошла практически во все сферы деятельности предприятий.

Изменения в хозяйственном механизме всё более актуализируют проблему повышения эффективности деятельности субъектов хозяйствования. Соответственно возрастает роль контрольно - аналитических функций учёта. С одной стороны возникает необходимость углубления, детализации данных по видам доходов и расходов, с другой - организации учёта расходов и финансовых результатов по структурным подразделениям организаций. Применение вычислительной техники создаёт условие для реализации двух отмеченных направлений.

В филиале “Общепит” Пружанского райпо учёт также автоматизирован с применением программного обеспечения АРМ - бухгалтера - разработка Брестского ВЦ, однако, такой участок учёта как издержки обращения ведётся вручную, что весьма негативно воздействует на всю деятельность филиал. Филиалу необходимо совершенствовать учёт на базе ЭВМ, это не только позволит повысить оперативность и своевременность принимаемого решения, но и способствует повышению рентабельности предприятия, снижению непроизводственных расходов, повышению эффективности в целом. Поэтому для достижения успеха предприятию просто необходимо использовать передовые технологии.

Основными целями комплекса автоматизированного учёта издержек обращения является обеспечение:

1. Учёта затрат по центрам ответственности (структурным подразделениям);

2. Учёта расходов в соответствии с применяемыми классификациями;

3. Исчисление показателей, характеризующих нерациональное использование и потери всех видов ресурсов;

Для данного участка можно выделить следующие задачи:

1. Учёт затрат по видам и статьям в соответствии с общепризнанной классификацией.

2. Обобщение данных синтетического учёта доходов, расходов и финансовых результатов.

Сейчас на белорусском рынке популярность завоевали такие программные продукты, как: “Галактика”, “Анжелика”, “1С: Бухгалтерия”. Эти программы широко востребованы как на малых, так и на крупных предприятиях Республики Беларусь. Автоматизированные бухгалтерские продукты - именно то, что нужно современному бухгалтеру.

“Галактика” - функциональная программа, предназначенная для крупных предприятий, и является примером комплексной автоматизации учёта и управления. Решение всей совокупности задач, на которые она ориентирована, обеспечивается четырьмя контурами: оперативного управления, бухгалтерского учёта, управлением производством и административного управления. Каждый контур состоит из модулей, которые предназначены для ведения учёта по отдельным участкам. Она имеет единую базу данных и единую модель документооборота, то есть любой документ, введённый в любом контуре, будет доступен во всех основных контурах.

Система даёт возможность получать достоверную картину деятельности предприятия и производить анализ на основе информации, поступающей из всех подразделений. Использование программы “Галактика” поможет предприятию обеспечить высокую конкурентоспособность и успех на рынке.

Для комплексной автоматизации финансово - хозяйственной деятельности малых и средних предприятий используется такая программа как “Анжелика”. Разработчиком этой программы является наша отечественная компания. Это означает, что она максимально учитывает особенности законодательства Республики Беларусь. Она достаточно проста и функциональна с точки зрения пользователя. В комплекс бухгалтерских программ “Анжелика” входят программы, ориентированные на более полную автоматизацию отдельных задач учёта, например “меню Анжелики” (учёт на предприятиях общественного питания).

Для облегчения рутинной бухгалтерской работы была разработана программа “1С: Бухгалтерия”. Данная программа позволяет не только эффективно автоматизировать учёт практически любого участка работы бухгалтерии, но и вести учёт параллельно в нескольких учётных системах (несколько планов счетов) и в разрезе обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Основной особенностью системы “1С: Бухгалтерия” является её конфигурируемость. В работе с этой программой выделяют два этапа:

1. Конфигурирование (создание модели функционирования предприятия).

2. Эксплуатация (ввод, хранение, передача, обработка и вывод результатов обработки информации о финансово - хозяйственной деятельности предприятия). На этом этапе конфигурирования система оперирует такими универсальными понятиями, как Документ, Журнал, Справочник, Регистр и другие, что позволяет автоматизировать различные стороны деятельности. Программа “1С: Бухгалтерия” может быть использована для ведения учёта по различным участкам, в частности, по учёту издержек обращения.

Последовательность обработки данных программой “1С: Бухгалтерия” представлена в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Последовательность обработки в системе “1С: Бухгалтерия”

Справочник	Документы	Журналы	Отчёты
Объекты аналитического учёта	1. Начисление заработной платы 70 2. Авансовый отчёт 71 3. Начисление амортизации 02 4. Закрытие счёта 46 44	1. Операций 2. Проводок 3. Документов	1.Оборотно - сальдовая ведомость по счёту 44 Издержки обращения 2. Анализ счета 3. Карточку счета 4. Анализ счета по субконто

Работа с программой “1С: Бухгалтерия” начинается с её настройки на специфику предприятия. Настройка начинается с заполнения базовых справочников, одним из которых является справочник “Издержки обращения”. Данный справочник предназначен для ведения списка видов издержек обращения на предприятии, а также для аналитического учёта на счёте 44 “Издержки обращения”. Перечень видов издержек обращения в данном справочнике формируется организацией самостоятельно с любой степенью детализации. Каждый элемент данного справочника описывается значениями реквизитов: наименование и статьи издержек.

В реквизите “Наименование” указывается конкретный вид издержек обращения как объект аналитического учёта. В реквизите “Статьи издержек” выбором из предложенного перечня следует указать, к какой статье относится данный вид издержек обращения. Перечень описан в конфигураторе в перечислении “Статьи издержек”.

В организации учёта издержек обращения имеются свои специфические особенности: участок учёта издержек взаимосвязан с другими участками, поэтому должна быть комплексная автоматизация учётных работ. Если использовать автоматизацию только издержек обращения, то на основании входной информации, которая содержится в различных документах и регистрах, формируются бухгалтерские проводки. Основным принципом функционирования программы 1С: Бухгалтерия является ведение журнала хозяйственных операций. Программа представляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал “Операций”, их можно ограничивать временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Одним из самых мощных режимов “1С: Бухгалтерия” является режим “Документы”. Этот режим позволяет организовать формирование и ввод любых первичных документов, их печать и сохранение в журнале операций наряду с проводками.

После ввода необходимой информации в течение месяца, следует закрыть нужные счета и определить финансовый результат.

Для автоматического расчёта полной фактической себестоимости и определения конечного финансового результата на счетах 46, 47, 48 в типовой конфигурации программы “1С: Бухгалтерия” предназначен документ “Закрытие месяца”. Вводить его нужно 1 раз в месяц. В документе автоматически устанавливается последняя дата месяца. Рекомендуется записывать этот документ в конце рабочего дня. Он имеет экранную форму, в которой устанавливается перечень действий, которые могут быть выполнены при проведении документа. Действия, которые могут быть выполнены при проведении документа, следует пометить соответствующими флажками. К выполненным документом действиям относится списание издержек обращения с кредита счёта 44 “Издержки обращения” в дебет счёта “46 Реализация продукции (работ, услуг)”. При проведении документа “Закрытие месяца” все издержки списываются полностью за исключением тех издержек, для которых в реквизите “Статьи” издержек установлено значение “Транспортные расходы” и “Проценты за пользование кредитами банка”. Для этих издержек делают расчёт издержек обращения на остаток товаров. Последним действием является определение конечного финансового результата. После выбора выполняемых действий нужно нажать кнопку “ОК”. При проведении документ производит расчет необходимых сумм и формирует проводки.

На основании операций, записанных в журнале Операции, машина в конце отчётного периода автоматически формирует выходные машинограммы: Оборотно - сальдовая ведомость по счёту (Приложение П); Анализ счёта (Приложение Р); Карточка счёта (Приложение С); Анализ счета по субконто (Приложение Т).

Программа позволяет бухгалтеру изменять план счетов, систему проводок, формы отчётов, а также формировать произвольные отчеты.

Для филиала “Общепит” Пружанского райпо оптимальным вариантом является использование программы “1С: Бухгалтерия”, так как она универсальная программа и сможет на только удовлетворить потребности предприятия в автоматизации издержек обращения, но и даст возможность проводить анализ финансово - хозяйственной деятельности наиболее эффективно и в полном объёме.

3. АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПРЕДПРИТИЙ ОБЩЕСТВЕННОГОПИТАНИЯ И ИХ ОПТИМИЗАЦИЯ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

3.1 Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа издержек обращения

Издержки обращения представляют собой один из важных качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия и оказывают первоочередное воздействие на его конечные финансовые результаты, в частности, на объём прибыли.

Снижение издержек обращения имеет большое народно хозяйственное значение, поскольку позволяет высвободить для развития материального производства и непроизводственной сферы дополнительные трудовые, материальные и финансовые ресурсы, укрепить финансовое состояние предприятий, повысить их рентабельность. Таким образом, в условиях рыночной конкуренции особое внимание следует уделять анализу издержек обращения с целью оценки их рациональности и выявления возможной их экономии для повышения конкурентоспособности и рентабельности.

Систематический и всесторонний экономический анализ играет важную роль в осуществлении оперативного руководства. Он призван способствовать проведению строжайшего режима экономии, снижению материальных, трудовых и денежных затрат, выявлению внутренних резервов и возможностей, внедрению и осуществлению принципов хозрасчёта в каждой организации.

Основными задачами анализа издержек обращения являются:

Оценка общей суммы и уровня издержек обращения предприятия общественного питания за отчётный период, а также в динамике;

Изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и уровню (в процентах к обороту), оценка их доли в совокупных расходах за отчётный период и в динамике;

Выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи издержек обращения;

Оценка эффективности издержек обращения и её влияния на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия питания;

Поиск резервов экономии издержек обращения, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и в предстоящем периоде.

Поскольку издержки общественного питания включают наряду с расходами на производство продукции издержки реализации и потребления собственной продукции и покупных товаров, таким образом, в планировании и учёте издержки общественного питания не подразделяются, а отражаются вместе, хотя такое деление позволяет глубже изучить и полнее выявить резервы их относительного сокращения.

Анализ издержек обращения проводится по данным статистической и бухгалтерской отчётности, регистров аналитического учёта, первичным и сводным документам, материалам проверок, действующим нормативным документам и личным наблюдениям. Из бухгалтерской отчётности при анализе используются: “Отчёт о прибылях и убытках” (форма №2), “Отчёт об издержках обращения (форма №3)”, “Отчёт о финансовых результатах” (форма №5-ф).

В “Отчёте о прибылях и убытках” (Приложение В) отражаются издержки производства и обращения за отчётный период и справочно, показывается фактический товарооборот в продажных ценах (его общий объём).

Основным информационным источником для проведения анализа общего уровня и отдельных статей является “Отчет об издержках обращения” (как ведомственная форма отчётности для системы потребительской кооперации Республики Беларусь) (Приложение Г). Данный отчёт содержит ряд бухгалтерских справок необходимых, в - первую очередь, для факторного анализа. В них отражают розничный оборот предприятий питания - всего, в том числе оборот по собственной продукции; отпуск продукции собственного производства другим предприятиям; налог на продажу; сбор за услуги; суммы уценки товаров; тара и другие. Кроме того, по строке 431 “Валовые доходы от хозяйственной деятельности” отражается сумма торговых надбавок, приходящихся на реализованные товары; по строке 435 “Прибыль от реализации” - финансовый результат от продажи товаров.

В месячных “Отчётах о финансовых результатах” приводится информация о фактических издержках производства и обращения за отчётный период.

Из статистической отчётности используется “Отчёт по труду” (форма №1т). Из неё берут данные о расходах на оплату труда и среднесписочной численности.

Месячные данные об издержках можно получить из регистра аналитического учёта книги № 23. Для изучения причин отклонения от плана по расходам используются данные первичных документов (товарно - транспортные накладные, расчётно - платёжные ведомости и другие материалы проверок, личных наблюдений).

Проведение анализа в современных условиях прогрессирующей инфляции и роста цен, весьма затрудненно и носит условный характер, что в свою очередь даёт приблизительные результаты. Издержки обращения анализируют за квартал, полугодие, девять месяцев и год. До проведения анализа проверяют правильность отражения в учёте и отчётности издержек производства и обращения.

По ходу практической реализации поставленных задач рассчитываются аналитические показатели текущих затрат представленные в таблице 3.1

Издержки обращения характеризуются также следующими показателями:

1. Уровнем издержкоотдачи. Он определяется как отношение суммы товарооборота к сумме издержек обращения, выраженное в процентах. Этот показатель характеризует объём товарооборота, приходящийся на единицу издержек обращения предприятия, то есть свидетельствует о результативности его текущих затрат.

Таблица 3.1 - Аналитические показатели издержек производства и обращения

Показатели	Алгоритм расчёта	Интерпретация
1.Уровень издержек обращения по общему объёму и отдельным статьям за отчётный и прошлый периоды;	УИОО = ИОО / ТО *100; УИО1 = ИО1 / Т1 *100; где ИОО,1 - общая сумма издержек обращения за прошлый и отчетный периоды, соответственно; Т0,1 - объём оборота за прошлый и отчётный периоды соответственно; УИОО,1 - уровень издержек в процентах к обороту;	По этому показателю судят, сколько рублей приходится на 1000 рублей товарооборота;
2. Размеры изменения общего уровня и уровня отдельных статей;	+,- УИО = УИО1-УИОО ”+” - экономия уровня расходов ”- ”- перерасход	Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень издержек выше или ниже уровня предшествующего периода;
3. Темпы изменения общего уровня и уровня отдельных статей;	+,- ТУИОО=(УИО1-УИОО ) / УИОО*100	Он показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек по отношению к прошлому периоду, который принимается за 100 процентов;
4.Относительные суммы экономии (перерасхода) издержек обращения;	+,- ИО = (УИО1-УИОО) / 100*Т1	Он показывает сумму экономии (перерасхода) издержек обращения [6, c.52].

2. Уровнем рентабельности издержек обращения. Он определяется как отношение суммы прибыли к сумме издержек обращения, выраженное в процентах. Уровень рентабельности является одним из важных показателей эффективности текущих затрат предприятия.

Критерием экономичности затрат предприятия выступает минимизация уровня издержкоёмкости его деятельности. Однако следует иметь в виду, что снижение уровня издержкоёмкости является важной задачей, но не целью деятельности предприятия, так как оно может сопровождаться снижением уровня обслуживания покупателей и т.д. Поэтому основной целью анализа издержек обращения является оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая достижение предусмотренных объёмов товарооборота и прибыли.

Анализ издержек обращения любого предприятия начинается с сопоставления фактических данных с данными предшествующих периодов и осуществляется по показателям его уровня, так как сумма издержек обращения не даёт объективной оценки динамики их развития. Анализ издержек необходимо проводить как по общему уровню, так и в разрезе отдельных статей.

Далее переходят к анализу состава и структуры издержек общественного питания, изменений отдельных статей расходов. Причём оценку динамики статей условно - переменных расходов дают по их уровню, а условно - постоянные расходы изучают, прежде всего, по абсолютным данным. Изучение состава и структуры издержек обращения позволяет установить перечень статей, по которым наблюдается перерасход или экономия, выявить и использовать возможности и резервы снижения издержек обращения по отдельным статьям, что в целом отразится на общем их уровне. В - первую очередь, должны изучаться статьи издержек обращения, которые занимают основное место в их общем объёме. В издержках обращения общественного питания основное место занимают расходы на оплату труда; расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд; транспортные издержки; расходы на содержание и аренду зданий; амортизация основных средств; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие.

В процессе дальнейшего анализа следует выяснить причины установленных отклонений. Для этого необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. На динамику развития издержек обращения влияет ряд факторов, которые с некоторой условностью можно подразделить на независимые от деятельности предприятий питания и зависимые результатов и качества его работы.

К независимым факторам относятся: изменения продажных цен на продукцию собственного производства и покупные товары, тарифов и ставок за услуги и т.п.

Зависимые включают: изменение динамики товарооборота, изменение его объёма, состава и структуры, изменение товарооборачиваемости, эффективность использования материально - технической базы, повышение или снижение производительности труда, совершенствование товародвижения, расширение закупок продуктов у местных поставщиков, развитие централизованной доставки, приём или передача предприятий питания и другие, организационно - структурные изменения в составе организаций питания.

Для расчёта влияния цен на уровень издержек обращения необходимо иметь данные об индексах цен на товары, тарифов за коммунальные услуги, ставки за пользование банковскими кредитами и т.п. Затем уровень издержек по отдельным статьям пересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнем издержек обращения в действующих ценах и сопоставимых даст влияние ценового фактора.

Для измерения влияния динамики товарооборота на издержки обращения делают пересчёт базисных расходов на фактический товарооборот. По переменным статьям издержек считают, что с увеличением товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остаётся неизменным - базисным. Пересчитанную базисную сумму переменных расходов определяют умножением фактического объёма товарооборота на базисный уровень и делением полученного итого на 100.

Пересчитанный базисный уровень постоянных расходов определяют отношением базисной их суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного итога на 100.

Влияние изменения объёма товарооборота на уровень условно - постоянных расходов определяется как разность между пересчитанным их уровнем и базисным, а на сумму условно - переменных расходов - как разница между пересчитанной суммой и базисной.

Влияние изменения состава товарооборота на уровень издержек производства и обращения может быть измерено при помощи поправочного коэффициента (Кизд):

Уизд * (Аизд - 1)

Кизд (3.1)

Дсоб * (Аизд - 1) + 100,

где Уизд - средний уровень издержек производства и обращения (базисный);

Дсоб - удельный вес собственной продукции в общем, объёме товарооборота (базисный);

Аизд - отношение уровня издержек по производству и продаже собственной продукции к уровню издержек по реализации покупных товаров.

Поправочный коэффициент показывает, на сколько процентов к обороту изменился уровень издержек, если доля продукции собственного производства возрастёт на 1%.

Значительное влияние на издержки общественного питания оказывает изменение в общем товарообороте доли розничной реализации собственной продукции и покупных товаров. Влияние указанного фактора также измеряется при помощи поправочного коэффициента (3.1).

Влияние изменения товарооборачиваемости на издержки по статье “Проценты за пользование кредитами банка” измеряется по формуле:

О1 * (В1 - Во) * До * Уо

ИОв = (3.2)

100 *100,

где О1 - однодневный товарооборот отчётного периода;

Во,1 - оборачиваемость товаров соответственно прошлого и отчётного периодов, дни;

До - долевое участие банковского кредита в оплате товаров прошлого периода, %;

Уо - уровень банковского процента в прошлом периоде,%.

При ускорении товарооборачиваемости уменьшаются проценты за пользование банковским кредитом и наоборот.

Повышение производительности труда работников ведёт к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда ( ИОпт):

Ч1 *Тпр (пт)

ИОпт = *ЗПср_о (3.3)

Тр (пт),

где Ч1 - среднесписочная численность работников отчётного периода;

Тр (пт) - темп прироста производительности труда;

Тпр (пт) - темп роста производительности труда;

ЗПсро - средняя заработная плата прошлого периода;

С целью оптимизации текущих затрат особое внимание необходимо уделять факторному анализу отдельных статей издержек производства и обращения. Одной из основных статей издержек предприятий питания являются расходы на оплату труда. Их анализ обычно начинают с изучения показателей по труду и заработной плате, в процессе изучают их в динамике. Сумма израсходованных средств на оплату труда находится в прямой зависимости от численности работников и средней заработной платы на одного работника, влияние которых измеряют приёмом абсолютных разниц по формуле: