Ведение регистров бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Бухгалтерский финансовый учет

Тема Ведение регистров бухгалтерского учета

Самсонова Марьяна

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭТАПЫ И СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРИИ

1.1 Предмет и задачи бухгалтерского учета

1.2 Этапы ведения бухгалтерии

1.3 Рекомендуемые правила ведения бухгалтерии

ГЛАВА 2. ВЕДЕНИЕ РЕГИСТРОВ

2.1 Система регистров бухгалтерского учета

2.2 Порядок ведения регистров бухгалтерского учета с 2013 года

2.3 Составление и хранение регистров в электронном виде

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ГЛОССАРИЙ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

????????

В бухгалтерию любого предприятия, будь оно частной или бюджетной направленности, стекается большое количество информации о хозяйственной деятельности. Эту информацию необходимо накапливать, а затем систематизировать с тем, чтобы в дальнейшем отразить ее на счетах и в отчетности. С этой целью ведут регистры бухгалтерского учета все бухгалтеры, и альтернативы им пока не предвидится.

Регистры бухгалтерского учета - это важная составляющая ведения на предприятии бухгалтерского учета. Именно в них отражается вся информация, которая находится в принятых первичных документах. Ведение регистров бухгалтерского учета, их внешние формы строго регламентированы законом о бухгалтерском учете и рекомендациями к нему. Успешная хозяйственная деятельность любого предприятия практически неосуществима без грамотной организации бухгалтерского учета. А, значит, оптимально выстроенная система учетных регистров почти напрямую влияет на эффективность бизнеса. Объект исследования: бухгалтерский учет.

Предмет исследования: регистры бухгалтерского учета.

Цель курсовой работы исходит из наименования темы и состоит в исследовании общепринятого порядка и основных особенностей ведения регистров бухгалтерского учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1) рассмотреть предмет и задачи бухгалтерского учета, этапы ведения бухгалтерии, привести рекомендуемые правила ведения бухгалтерии;

2) описать систему регистров бухгалтерского учета;

3) проанализировать особенности порядка ведения регистров бухгалтерского учета с 2013 года;

4) описать порядок составление и хранение регистров в электронном виде.

ГЛАВА 1. ЭТАПЫ И СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРИИ

1.1 Предмет и задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет - составная часть экономической науки, имеющая свой предмет, объекты и методы. Предмет бухгалтерского учета - хозяйственно-финансовая деятельность хозяйствующего субъекта (предприятия, организации, учреждения, предпринимателя). Объектами бухгалтерского учета (составляющими предмета) являются активы, капитал (собственный и заемный), хозяйственные операции.

По данным, полученным при ведении бухгалтерского учета, можно не только определить перспективность компании, но и максимально увеличить ее рентабельность, если вовремя принять все необходимые действия. Бухгалтерские работники предприятия собирают, регистрируют и обрабатывают информацию в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах организации и их движении методом сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основой любого бизнеса являются его имущество (активы) и источники формирования этого имущества (капитал и обязательства). Жизнедеятельность бизнеса складывается из каждодневных фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). В результате этих операций, во-первых, возникают доходы и расходы, от которых образуются прибыли или убытки, влияющие на величину собственного капитала. Во-вторых, происходят изменения в составе имущества и обязательств бизнеса. Например, приобретение автомобиля приведет к увеличению внеоборотных активов и одновременно к увеличению обязательств в виде задолженности перед поставщиком автомобиля.

Бухгалтерский учет всех хозяйственных операций позволяет каждый день видеть финансовое состояние бизнеса: соотношение активов и обязательств, соотношение собственного и заемного капиталов, рентабельность предпринимательской деятельности. Отклонение указанных показателей от нормальных первым видит бухгалтер, который должен сообщить об этом руководителю (собственнику) бизнеса.

Другая задача бухгалтерского учета - организация контроля над имуществом предприятия. Учет и контроль были главными функциями счетовода с древнейших времен. То, что видит бухгалтер в счетах бухгалтерского учета, неведомо собственникам бизнеса и менеджерам. Поэтому еще одна задача бухгалтерского учета - составление управленческой и финансовой отчетности.

Поскольку бизнес не может функционировать вне государства, ему приходится платить налоги на содержание государства. Наша налоговая система основана на ведении налогового учета, который полностью базируется на показателях и данных бухгалтерского учета. Таким образом, учет хозяйственных операций для целей налогообложения также является задачей бухгалтерского учета.

Развитие любой организации в первую очередь зависит от стратегии, избранной ее собственниками и наемными руководителями, на которых возложены соответствующие обязанности. Кроме того, хозяйствующий субъект находится под воздействием других групп заинтересованных лиц, ведь он функционирует не сам по себе как набор объектов, а как результат взаимодействия разных групп субъектов.

Бухгалтерский учет, имея свои предмет, объекты и метод, должен вписываться в избранную в организации стратегию управления, основанную на базе соответствующей теории управления.

Всемирная интеграция и глобализация ставят перед российскими финансистами новые задачи. Применение международных стандартов учета требует от экономиста эволюционировать из рутинного исполнителя в важного участника процесса - находить идентичность и различия в методах оценки и отражения финансовых показателей в принятых системах стандартов разных стран и сообществ.

Основные принципы международных стандартов финансовой отчетности, такие как: начисление, существенность, приоритет содержания над формой, непрерывность деятельности и т.д. - требуют от профильного специалиста формировать отчетность на основе не только первичных документов, но и фактического знания бизнеса и понимания сути процессов. Поэтому очень важно для финансового специалиста-бухгалтера уметь интерпретировать процессы, протекающие в бизнесе в соответствии с системой показателей финансовой отчетности, принятой законодателем.

Общие неконкретные формулировки, иногда встречающиеся в законах, допускающие неоднозначные и противоречивые толкования при формировании финансовой отчетности, одновременно являются их главным недостатком: штатный специалист может исказить показатели из-за иной интерпретации стандартов.

Этот факт иногда является определяющим при решении вопроса о передаче формирования финансовой и налоговой отчетности на аутсорсинг (внешней бухгалтерии).

Услуги внешней бухгалтерии могут пригодиться:

- новым компаниям, которые не могут содержать в своем штате отдельного специалиста, ведущего контроль за финансовой деятельностью. Более того, на первоначальном этапе ведение бухгалтерского учета не требует больших затрат, поэтому держать на зарплате профессионального бухгалтера может быть невыгодно. С этой точки зрения пользование услугами аутсорсинговой компании выглядит более экономичным вариантом;

- компаниям, которые могу себе позволить содержать в штате бухгалтера, которому может потребоваться помощь. Ведь перед сдачей годовых отчетов на него может навалиться такой объем работы, что даже очень опытный работник не справится. В этом случае, помощь стороннего специалиста будет очень важна; - крупным компаниям, которые хотят удостовериться в компетентности своего бухгалтера, а также облегчить ему работу по подготовке специализированных бухгалтерских и налоговых отчетов.

Преимущества такой работы следующие:

1. Экономия финансов. Нет необходимости ежемесячно выплачивать зарплату бухгалтеру, который на начальном этапе будет выполнять лишь треть всех объемов работ, входящих в его обязанности. Более того, если специалист приходит со стороны, нет необходимости выделять ему отпуск, оплачивать больничный, тратиться на оборудование отдельного рабочего места.

2. Индивидуальный подход. Объем оказываемых услуг зависит только от вашего желания, спектра деятельности и финансовых возможностей. Вы сможете заказать как комплексное ведение бухгалтерского учета, так и контроль за отдельными направлениями финансовой деятельности.

3. Повышенный профессионализм удаленного бухгалтера. Как правило, такие специалисты работают одновременно на нескольких предприятиях, что позволяет им не только получать больше опыта, но и приобретать определенные навыки, которые позволят им решать задачи разного рода. Помимо этого удаленный работник всегда имеет возможность проконсультироваться со своими коллегами по работе - аудиторами, консультантами, бухгалтерами. В результате заказчик получает в свое распоряжение не отдельного бухгалтера, а целую команду профессионалов.

4. Гарантированное качество работы. Если работник аутсорсинговой компании допустит ошибки, по которой на предприятие будут наложенные штрафные санкции, компания возьмет обязательство по их выплате на себя.

Однако стоит заметить, что у подобного режима работы есть и некоторые определенные минусы, которые вызваны тем, что подобное направление еще недостаточно развито в России. Следует понимать, что руководитель предприятия не сможет постоянно контролировать работу удаленного бухгалтера, и существует риск разглашения конфиденциальной информации о финансовой деятельности предприятия. Однако эта опасность может быть лишь условной, если работать с серьезной компанией, которая имеет солидную репутацию и несет полную ответственность за сохранность личной информации.

Вторым и, пожалуй, главным недостатком можно считать довольно скудный выбор подобных специалистов, поскольку это направление еще не слишком развито, найти хорошую и солидную компанию очень сложно, а работать с непроверенными людьми слишком рискованно.

1.2 Этапы ведения бухгалтерии

Ведение бухгалтерского учета, согласно действующему законодательству, является обязательным для индивидуальных предпринимателей и фирм абсолютно всех форм собственности. Именно поэтому качественную организацию налогового, управленческого, экономического, статистического, кадрового и бухучета можно назвать одной из приоритетных задач современных компаний и бизнес структур. Бухучет - самый важный вид учета, так как он отражает все данные о налоговой, финансовой, кадровой, управленческой, статистической и экономической деятельности предприятия.

Можно выделить два самых основных этапа ведения бухгалтерского учета на современном предприятии. Первый из них включает в себя грамотную постановку бухгалтерии, в которую входит подготовка учетной политики, регламента оборота документации, назначение лиц, отвечающих за правильное ведение бухучета. На втором этапе руководство компании должно принять важное решение - следует ли вести бухгалтерию собственными силами, нанимая штатных специалистов, или передоверить ее аутсорсинговой компании. Чаще всего, второй вариант выбирают небольшие фирмы и ИП, которым нецелесообразно содержать в штате квалифицированного бухгалтера с необходимым опытом работы. Заказывая услуги по ведению бухгалтерского учета фирмы в сторонней компании, вы можете эффективно и сравнительно недорого решить эту проблему. В более детальном приближении основные этапы ведения бухгалтерии могут быть следующими (см. рис. 1.1).

Рис. 1.1. Основные этапы ведения бухгалтерии

бухгалтерский учет регистр электронный

1.Сбор и обработка первичных документов. На этом этапе ведения бухгалтерии специалист собирает документацию обо всех хозяйственных операциях фирмы: контракты, кассовые документы, счета и акты по сделкам, выписки из банка и т. д. Документы, необходимые для корректной работы бухгалтерии, распределяются на группы по видам деятельности, на них проставляются печати и подписи бухгалтера, а также руководителя организации.

2. Отображение всех хозяйственных операций. На данном этапе на все сделки, которые осуществляются ООО или предприятием с другой организационной формой, составляется оправдательная документация. В нее входят приходные ордера, акты приемки материалов и т. д. Документы оформляются по установленным требованиям, в них указываются следующие сведения: наименование, дата составления, название организации, описание операции, ее натуральные и денежные измерители, наименование должностей ответственных за совершение операции лиц и их подписи с расшифровками.

3. Расчет и начисление платежей. Этот этап ведения бухгалтерии ООО или другой компании заключается в расчете и осуществлении в установленные сроки всех необходимых платежей организации. Количество и состав платежных операций зависит от типа деятельности и организационной формы предприятия. Так, индивидуальный предприниматель без сотрудников должен направлять налоговые сборы и отчисления в Фонд Обязательного Медицинского Страхования и Пенсионный фонд. А юридические лица регулярно начисляют заработную плату сотрудникам (с учетом отчислений во внебюджетные фонды и налоговые органы), а также налоги на имущество, прибыль и НДС по тарифной ставке, используемой фирмой системы налогообложения.

4. Ведение регистров бухгалтерского учета. На этом этапе ведения бухгалтерии фирм все данные из первичной документации вносятся специалистом в журналы, оформленные по требованиям Министерства финансов РФ.

5. Подведение итогов деятельности. Ведение бухгалтерии фирм включает составление в конце отчетных периодов (квартала, года) отчетов для руководителей предприятия и контролирующих органов: статистического управления, налоговой инспекции, Пенсионного фонда и других.

1.3 Рекомендуемые правила ведения бухгалтерии

Ведение бухгалтерии - это обязательная часть деятельности любой фирмы или компании. Ведение бухгалтерии подразумевает обработку документации, расчет необходимой заработной платы, подготовка отчетности для налоговой службы и многое другое без чего ведение бухгалтерии представить себе просто невозможно. И от того, насколько качественно и профессионально производится ведение бухгалтерии фирмы, зависит и эффективность ведения самого бизнеса. Можно выделить пять основополагающих правил, которых крайне желательно придерживаться всем.

1. Всегда сдавать отчетность в срок - даже если нет возможности заплатить налоги.

Зачастую начинающие предприниматели не в состоянии вовремя заплатить налоги. Все дело в шатком финансовом положении, которое вполне объяснимо на начальном этапе ведения бизнеса. Кроме того, нередки ситуации, когда предприниматель просто забывает о сроках и не в состоянии рассчитать свои расходы. В связи с этим большинство бизнесменов не сдают отчётность, предполагая, что лучше сдать ее одновременно с уплатой налогов. Они сильно заблуждаются: в случае несвоевременной сдачи отчётности возникает дополнительный штраф в размере до 30% от суммы налога в случае ФНС и без ограничения предела для ПФР и ФСС. Тогда как в случае своевременной сдачи отчётности и неуплаты налогов начисляется только пеня в гораздо меньшем размере (примерно 2,5% в квартал). Именно поэтому, уважаемые бизнесмены, я рекомендую вам всегда своевременно сдавать отчётность - вне зависимости от вашего финансового положения и возможности заплатить налоги в данный момент.

2. Сдавать отчетность в электронном виде.

Одна из часто встречающихся жалоб предпринимателей - в Пенсионном фонде отчет не принимается без цифрового носителя. Нередко люди сталкиваются с тем, что налоговый инспектор предъявляет дополнительные требования к документам, отсутствующие в законодательстве. Решить все эти проблемы можно, сдавая отчётность через интернет. В этом случае взаимодействие с человеком исключается. Документ просто попадает в базу контролирующего органа, и всё делается в рамках закона без злоупотреблений на местах. И если несколько лет назад с электронным документооборотом был откровенный бардак, то сейчас все контролирующие органы принимают отчётность в электронном виде, не накладывая ограничения на программы, через которые отчётность отправляется. Решений для сдачи электронного документооборота огромное количество, можно пользоваться встроенным модулем, можно приобрести отдельное программное обеспечение и использовать его только для отправки отчёта.

3. Всегда проверять реквизиты при уплате налога.

Необходимо помнить, что налог считается уплаченным, только если все реквизиты платёжного поручения были заполнены правильно в соответствии с последними законодательными изменениями. Уследить за такой, казалось бы, мелочью очень непросто. Отчего и происходит множество ошибок, ведущих к штрафам. Ведь многие бизнесмены просто копируют в клиент-банке платёжное поручение за прошлый период, не проверяя реквизиты. Перед каждым платежом нужно проверить две вещи:

1) Не изменился ли КБК у налога.

2) Не изменились ли реквизиты вашей налоговой инспекции.

К сожалению, общей официальной базы всех реквизитов не существует. В случае налоговой инспекции можно узнать реквизиты на официальном сервисе от ИФНС, с ПФР и ФСС в разделах сайтов этих ведомств.

4. Никогда не выбрасывать первичные документы.

В процессе деятельности любого бизнеса создаётся много первичных документов. Это и закрывающие документы от поставщиков, и акты, накладные для ваших клиентов. Все эти документы необходимо содержать в должном виде, поскольку это подтверждение того, что операция была в реальности совершена. Чтобы проблем с первичной документацией не возникало, нужно запомнить два правила:

1) необходимо хранить все первичные документы;

2) любую документацию, на которой стоит печать, необходимо иметь у себя. Если накладную была отдана на подпись контрагенту, в обязательном порядке нужно получить свой подписанный экземпляр обратно.

Следить за первичной документацией стоит даже предпринимателям на упрощённой системе налогообложения, поскольку любая проверка из налоговой может потребовать первичные документы по давно закрытой сделке. И если документов не окажется, последствия могут быть очень неприятными. По закону срок хранения всех первичных документов, не относящихся к кадровому учёту, составляет 5 лет.

5. Консультироваться только с теми, кто несёт реальную ответственность за свои слова.

Не стоит принимать на веру советы экспертов на форуме или где бы то ни было, каким бы авторитетным ни было это мнение. Люди не несут ответственности за советы, данные ими на форуме. Если компания работает с ауторсинговой компанией, то нужно перечитать договор и убедиться, что там есть пункт об ответственности аутсорсинговой компании за бухгалтерию клиента. Ответственность - это значит, что если по вине консультанта пришёл штраф, то он его компенсирует независимо от суммы. Если ответственность исполнителя застрахована (чтобы убедиться в этом, достаточно попросить у него копию страхового полиса), это самый лучший вариант.

ГЛАВА 2. ВЕДЕНИЕ РЕГИСТРОВ

2.1 Система регистров бухгалтерского учета

Регистр бухгалтерского учета - это один из важных элементов организации ведения или восстановления бухгалтерского учета на предприятии. Он предназначен для того, чтобы систематизировать и копить всю необходимую информацию. А именно - это информация, которая содержится в первичных документах уже принятых к учету. Необходимо все это для отражения в счетах бухгалтерского отчета, и, конечно же, в бухгалтерской отчетности.

Учетные регистры являют собой различные бухгалтерские книги, отдельные карточки, листы-ведомости. Бухгалтерские книги состоят из отдельных листов, прошитых и пронумерованных, в которых содержатся различные таблицы, содержащие определенную информацию. На последнем листе книги указывается количество листов, книга подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и скрепляется печатью организации. Карточки - это обычно отдельные листы небольшого размера, из плотной бумаги. Хранятся данные регистры в картотеках. Ведомости, в отличие от карточек, ведутся на листах большего размера, открываются на месяц или квартал. Когда ведение регистров бухгалтерского учета производится на компьютере, обязательно должна быть возможность вывести всю информацию на бумажный носитель.

Вся информация, отраженная в первичных документах, должна вноситься в учетные регистры в строгой хронологической последовательности в соответствии с бухгалтерскими счетами.

Ведение регистров бухгалтерского учета происходит в соответствии с правилами синтетического и аналитического учета. Регистры учета синтетического не отражают полную информацию о проведенной хозяйственной операции, содержат только данные о дате, сумме и счетах, составляющих бухгалтерскую проводку. Регистры аналитического учета конкретизируют информацию о хозяйственной операции, с их помощью легче осуществить контроль хранения, перемещения, а также выбытия материальных ценностей.

Ответственность за ведение регистров бухгалтерского учета возложена на лиц, которые их составляли и подписывали. На предприятии должна быть организована аккуратная система хранения регистров, не допускающая их несанкционированного исправления.

Сами регистры представляют собой таблицы специальных форм, которые еще в недавнем будущем велись и сохранялись только на бумажных носителях в виде специальных книг (журналов). В настоящее время стремительно внедряется электронный документооборот, поэтому место бумажных бланков и объемных канцелярских книг занимают все больше и больше электронные носители. Хотя название «журнал» в бухгалтерской терминологии остается неизменным, обозначая, как и прежде место хранения информации по узкому виду операций.

Система и процедура ведения регистров определена давно и даже в законодательном порядке. Все данные заносятся в журналы и обрабатываются строго в хронологическом порядке и группируются по определенным счетам бухучета. Неправильное ведение учета хозяйственных операций в некоторых случаях влечет серьезные штрафы, налагаемые контролирующими органами. Послабления, притом серьезные касаются лишь малый бизнес, где бухгалтерский учет сведен до минимума - заполнения один раз в год книги доходов и расходов.

Естественно, что для таких предприятий даже одного бухгалтера не требуется. Обратная ситуация складывается в организациях бюджетной сферы, где регистры бухгалтерского учета играют определяющую роль для возможности проконтролировать бюджетные средства. Здесь они представляют довольно сложную систему, справиться с которой способны лишь квалифицированные специалисты.

Учетные регистры различаются по четырем направлениям: по их внешнему оформлению, по своему назначению, по своему содержанию, по своей форме.

В Законе о бухгалтерском учете предусмотрено ведение регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В условиях компьютерной обработки данных регистры бухгалтерского учета представляют собой выходные формы (отчеты) на бумажных или машиночитаемых носителях. Они должны иметь удобочитаемую форму и позволять однозначно интерпретировать содержащуюся в них информацию.

Хронологические регистры являются источником информации обо всех зарегистрированных в компьютерной системе бухгалтерского учета хозяйственных операциях организации. Описание хозяйственной операции в хронологическом регистре включает общие реквизиты-признаки хозяйственной операции, а также реквизиты дебетуемого и кредитуемого счета, включая стоимостные и, натуральные и валютные основания операции.

При необходимости, в хронологические регистры могут быть добавлены реквизиты, позволяющие отразить оценку для целей налогообложения прибыли, а также постоянные и/или временные разницы. В этом случае регистр включает три части (рис. 2.1), в которых содержится информация о показателях хозяйственной операции, раскрывающих, соответственно:

- ее бухгалтерскую оценку;

- оценку для налогообложения прибыли;

- величину постоянных и/или временных разниц между бухгалтерской оценкой и оценкой для целей налогообложения прибыли в соответствии с ПБУ 18/02. В зависимости от принадлежности к одной из групп, организация может самостоятельно определять структуру регистров, включая в них необходимые разделы (графы), или использовать унифицированные формы, исключая или пропуская (не заполняя) показатели неиспользуемых частей регистров.

Часть 1	Часть 2	Часть 3
Общие реквизиты-признаки хозяйственной операции	Реквизиты дебетуемого счета, включая стоимостные, натуральные и валютные основания операции	Реквизиты кредитуемого счета, включая стоимостные, натуральные и валютные основания операции	Оценка операции для целей налогообложения прибыли (НО)	Временная разница (ВР) и/или постоянная разница (ПР) в оценках
Первая группа организаций
Вторая группа организаций
Третья группа организаций

Рис. 2.1. Обобщенная структура хронологического регистра

В состав хронологических регистров в качестве обязательного включается регистр учета хозяйственных операций. Данный регистр является основным регистратором, предназначенным для отражения в хронологической последовательности информации обо всех документально подтвержденных операциях, совершенных организацией.

В условиях компьютерной обработки данных этот хронологический регистр может быть единственным регистром, предназначенным для непосредственного ввода данных бухгалтерского учета. В этом случае все остальные хронологические регистры, регистры аналитического и синтетического учета могут формироваться программой автоматически на основании информации регистра учета хозяйственных операций и иной нормативно-справочной информации, хранящейся в компьютерной системе бухгалтерского учета.

Систематические регистры подразделяются на регистры аналитического учета и регистры синтетического учета.

Регистры аналитического учета предназначены для обобщения информации о движении по конкретным объектам учета (о формировании и изменении стоимости объектов учета, поступлении и выбытии имущества, возникновении и погашении обязательств, изменении капитала и т.п.) в целях определения стоимости объектов учета, выполнения промежуточных расчетов, формирования отдельных показателей финансовой отчетности и т. д.

В регистрах аналитического учета показатели могут быть представлены в денежном (стоимостном) выражении, в оценке в иностранной валюте, в натуральном выражении.

По назначению, способам обобщения и представления информации об объектах учета аналитические регистры подразделяются на:

- регистры формирования стоимости объектов учета;

- регистры информации о движении объектов учета;

- регистры-расчеты;

- регистры информации об объектах учета.

Регистры формирования стоимости объектов учета предназначены для обобщения информации о расходах, связанных с приобретением или созданием отдельных видов объектов учета с целью определения их первоначальной стоимости или фактической себестоимости.

Регистры информации о движении объектов учета предназначены для обобщения информации о наличии объектов учета на начало месяца, поступлении и выбытии - для имущества или возникновении и погашении - для обязательств в течение месяца и о наличии на конец месяца

Ведение регистра должно обеспечивать отражение информации о состоянии объекта учета на каждую дату и изменении состояния объектов учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация используется для формирования показателей синтетических регистров и отдельных показателей финансовой отчетности.

Регистры-расчеты предназначены для отражения и хранения информации о порядке определения показателей хозяйственных операций, получаемых расчетным путем. К ним относятся расчеты ежемесячной суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, суммы списания транспортных расходов; суммы расходов на производство продукции, работ, услуг, подлежащей списанию в отчетном периоде, определение сумм отложенных налоговых активов и обязательств, подлежащих признанию и погашению (списанию) в отчетном периоде, и т.п.

Регистры информации об объектах учета предназначены для отражения и хранения дополнительной информации об объектах учета. Например, для объектов основных средств такой информацией является дата изготовления, содержание драгметаллов, срок полезного использования, способ амортизации и т.п., для дебиторской задолженности - реквизиты дебитора, дата возникновения и погашения задолженности, информация о штрафных санкциях за нарушение условий договора и т.п.

В общем случае форма регистра аналитического учета должна обеспечивать унификацию представления информации для целей формирования финансовой отчетности, определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации, а также выполнения требований ПБУ18/02. Для этого в регистры аналитического учета формирования стоимости объекта учета, информации о движении объектов учета, регистры-расчеты включается три части, в которых содержится информация о показателях хозяйственной операции, раскрывающих:

1) ее бухгалтерскую оценку;

2) оценку для налогообложения прибыли;

3) оценку разниц в соответствии с ПБУ 18/02.

Регистры синтетического учета предназначены для обобщения информации по однородным группам объектов учета для ее использования при составлении финансовой отчетности. В этих регистрах показатели представлены в денежном (стоимостном) выражении.

В общем случае форма регистра синтетического учета должна обеспечивать унификацию представления информации для целей формирования финансовой отчетности, определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации, а также выполнения требований ПБУ18/02. Для этого в регистры синтетического учета включается три части в порядке, аналогичном рассмотренному для регистров аналитического учета.

В условиях компьютерной обработки данных регистры аналитического учета (за исключением регистров информации об объектах учета) должны формироваться автоматически на основании записей хронологических регистров. При этом идентификационные признаки могут не отображаться в структуре записи регистра, но по запросу пользователя должен быть обеспечен автоматический подбор записей из хронологического регистра для раскрытия порядка формирования соответствующей записи аналитического регистра.

2.2 Порядок ведения регистров бухгалтерского учета с 2013 года

6 декабря 2011 г. был принят новый Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года. Закон 2011 года в части правил, касающихся составления и представления первичных документов, содержит, как и Закон 1996 года, специальную статью 10 «Регистры бухгалтерского учета». Пункты 1 и 2 статьи 10 Закона 2011 года воспроизводят классические правила организации системы регистров бухучета, согласно которым «данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета» (п. 1), и «не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета» (п. 2). Дальнейшие положения статьи 10 Закона 2011 года содержат существенные изменения, на которые следует обратить внимание. Ведение учета методом двойной записи. Прежде всего, именно положения нового закона о порядке организации системы учетных регистров теперь содержат указание на обязательность ведения организациями бухгалтерского учета методом двойной записи. В Законе 1996 года данное указание содержал пункт 4 статьи 8, которым устанавливалось, что «организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета». Пункт 3 статьи 10 Закона 2011 года определяет, что «бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами». Это не только изменение места данной нормы в тексте Закона, но и введение в нее возможности определения исключений для этого правила федеральными стандартами бухгалтерского учета. Однако и смена позиции данной нормы в структуре Закона также имеет значение, так как помещение ее в статью 10 подчеркивает роль счетов бухгалтерского учета как группировочного признака, организующего систему учетных регистров.

Обязательные реквизиты учетных регистров. Пункт 2 статьи 10 Закона 1996 года устанавливал, что «хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета». Закон 2011 года отменяет хронологическую последовательность как единственно возможный вариант организации записей на счетах, на что указывает один из определяемых Законом обязательных реквизитов учетных регистров - норма, появившаяся в Законе впервые. Согласно пункту 4 статьи 10 Закона 2011 года, «обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц».

По аналогии с определениями, касающимися первичных документов, пункт 5 статьи 10 Закона устанавливает что «формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации».

Бухгалтерские регистры и коммерческая тайна. В Законе 1996 года содержалась специальная норма, указывающая следующее: «Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной» (п. 4 ст. 10). Закон 2011 года данной нормы не содержит, что естественно вызывает вопрос о сохранении за содержанием бухгалтерских регистров статуса коммерческой тайны экономического субъекта. Здесь, как и в рассмотренных выше случаях коррекции положений закона относительно снятия нерациональных повторов с нормативно-правовыми актами иных областей действующего права, нам следует воспользоваться общими положениями Федерального закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» (далее - Закон «О коммерческой тайне»).

Статья 3 данного Закона определяет коммерческую тайну как «режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду». При этом Законом устанавливается, что информация, составляющая коммерческую тайну (секрет производства), - это «сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны».

Также Закон специально определяет понятия обладателя информации, составляющей коммерческую тайну, доступа к такой информации, ее передачи и предоставления, и разглашения информации данного вида. Согласно статье 3 Закона «О коммерческой тайне»:

?«обладатель информации, составляющей коммерческую тайну, - лицо, которое владеет информацией, составляющей коммерческую тайну, на законном основании, ограничило доступ к этой информации и установило в отношении ее режим коммерческой тайны;

?доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, - ознакомление определенных лиц с информацией, составляющей коммерческую тайну, с согласия ее обладателя или на ином законном основании при условии сохранения конфиденциальности этой информации;

?передача информации, составляющей коммерческую тайну, - передача информации, составляющей коммерческую тайну и зафиксированной на материальном носителе, ее обладателем контрагенту на основании договора в объеме и на условиях, которые предусмотрены договором, включая условие о принятии контрагентом установленных договором мер по охране ее конфиденциальности;

?предоставление информации, составляющей коммерческую тайну, - передача информации, составляющей коммерческую тайну и зафиксированной на материальном носителе, ее обладателем органам государственной власти, иным государственным органам, органам местного самоуправления в целях выполнения их функций;

?разглашение информации, составляющей коммерческую тайну, - действие или бездействие, в результате которых информация, составляющая коммерческую тайну, в любой возможной форме (устной, письменной, иной форме, в том числе с использованием технических средств) становится известной третьим лицам без согласия обладателя такой информации либо вопреки трудовому или гражданско-правовому договору».

Согласно статье 5 Закона «О коммерческой тайне», «режим коммерческой тайны не может быть установлен лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в отношении... сведений... обязательность раскрытия которых или недопустимость ограничения доступа к которым установлена иными федеральными законами».

Пунктом 11 статьи 13 Закона 2011 года определяется, что «в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны». При этом состав бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается статьей 14 Закона 2011 года, согласно которой «годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним» (п. 1). «Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним» (п. 2). «Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами» (п. 3). «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации» (п. 4). «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»» (п. 5).

Таким образом, в соответствии с Законом «О коммерческой тайне», организация может установить режим коммерческой тайны в отношении содержании своих учетных регистров.

Носители учетных регистров. Претерпели определенные изменения и положения Закона относительно носителей учетных регистров. Напомним, что Законом 1996 года устанавливалось, что «регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях» (п. 1 ст. 10).

В соответствии со статьей 10 Закона 2011 года, «регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью» (п. 6). Очевидно, что данное изменение текста Закона лишь привело его в большее соответствие реалиям современности.

2.3 Составление и хранение регистров в электронном виде

Рассмотрим порядок формирования регистров бухгалтерского учета в электронном виде с подписанием электронной подписью, а также их хранения в информационной базе на примере программы «1С: Бухгалтерия 8». Для формирования регистров бухгалтерского учета в программе «1С: Бухгалтерия 8» можно использовать следующие стандартные отчеты: оборотно-сальдовая ведомость; шахматная ведомость; оборотно-сальдовая ведомость по счету; обороты счета; анализ счета; карточка счета; анализ субконто; обороты между субконто; карточка субконто; сводные проводки; отчет по проводкам; главная книга. Чтобы в стандартных отчетах «1С:Бухгалтерии 8» отобразились должности и расшифровки подписи лица, ответственного за ведение регистров бухгалтерского учета, необходимо предварительно выполнить настройки в регистре сведений Ответственные лица организации, а также в Панели настроек сформированного стандартного отчета программы (например, отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету).

Кроме стандартных отчетов программы, начиная с релиза 3.0.19 в «1С: Бухгалтерии 8», существует возможность сформировать регистры бухгалтерского учета из Справок-расчетов, оформляемых по регламентным операциям закрытия месяца (списание косвенных расходов, себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг и т. п.).

Согласно части 6 статьи 10 Закона № 402-ФЗ регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В программе «1С: Бухгалтерия 8» (ред. 3.0), начиная с релиза 3.0.21, существует возможность формирования регистров бухгалтерского учета в электронном виде с подписанием электронной подписью.

Для создания регистра бухгалтерского учета в электронном виде нужно:

- сформировать регистр бухгалтерского учета из стандартного отчета программы;

- нажать кнопку «Регистр учета», затем «Сохранить и подписать электронной цифровой подписью»;

- в открывшемся окне действующих сертификатов ключа проверки электронной цифровой подписи выбрать ответственное лицо, которому выдан соответствующий сертификат. Так как пользователь может иметь возможность подписывать электронные документы несколькими имеющимися сертификатами, в открывшейся форме будет содержаться список всех сертификатов ключа проверки электронной цифровой подписи, которые установлены на компьютере и доступны для подписания текущему пользователю;

- нажать кнопку «Подписать».

После подписания и сохранения, регистр бухгалтерского учета в электронном виде помещается в Архив регистров учета.

Для просмотра архива и сохранения регистра в файл с электронной подписью нужно выполнить следующее:

- нажать кнопку «Регистр учета», затем «Открыть архив»;

- в списке «Регистр учета» выделить документ, который необходимо сохранить в виде файла;

- выбрать команду «Все действия», затем «Сохранить файл с электронной цифровой подписью».

В результате выполненных действий выбранный документ успешно сохранен в соответствующий каталог.

Электронный документ можно открыть в печатной форме через просмотр из файла формата *.pdf (межплатформенного формата переносимых электронных документов, разработанного фирмой Adobe Systems) и проверить содержимое ранее сформированного электронного документа.

??????????

В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены предмет и задачи бухгалтерского учета, этапы ведения бухгалтерии, приведены правила ведения бухгалтерии; описана система регистров бухгалтерского учета; проанализированы особенности порядка ведения регистров бухгалтерского учета с 2013 года; описан порядок составление и хранение регистров в электронном виде (на примере специализированного программного комплекса «1С: Бухгалтерия»).

По результатам выполненной работы можно сделать вывод, что с 2013 года требования к регистрам бухгалтерского учета стали жестче. Теперь они должны иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дату начала и окончания ведения регистра и период, за который составлен регистр;

- хронологическую и систематическую группировку объектов бухгалтерского учета;

- величину денежного измерения объектов бухучета с указанием единицы измерения;

- наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

- подписи лиц, ответственных за ведение регистра.

Регистры могут быть составлены не только на бумажном носителе, но и в виде электронного документа. Если регистр создается и хранится в электронной форме, он должен содержать электронную подпись как обязательный реквизит.

Нужно отметить, что и до 1 января 2013 г. существовала обязанность по утверждению форм бухгалтерских регистров в составе элементов учетной политики. Она вытекала из требований Положений по бухгалтерскому учету от 6 октября 2008 года (ПБУ 1/2008). Но, так как в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ такого требования не было, фактически нормы ПБУ 1/2008 «расширяли» нормы правового документа большей юридической силы, что нельзя было признать нормальным. Кроме того, с 2013 года информация, содержащаяся в бухгалтерских регистрах, перестала быть коммерческой тайной.

Таким образом, были выполнены все поставленные задачи и в результате их выполнения исследованы порядок и основные особенности ведения регистров бухгалтерского учета, что и являлось целью курсовой работы.

?????????

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Документ - зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.

Должностное лицо - лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющее функции представителя власти либо выполняющее организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции.

Имущество - понятие, применяемое для обозначения совокупности вещей, имущественных прав и обязанностей субъекта

Первичные учетные документы - оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией, на основании которых ведется бухгалтерский учет, составляемые в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее завершения и удостоверяющие факт совершения соответствующей операции.

Подпись - необходимый реквизит служебных документов, договоров, правовых актов, судебных актов, один из обязательных элементов подлинного документа, имеющего юридическое значение, придающих, в совокупности с прочими обязательными элементами, юридическую силу правовым актам и др. документам.

Регистры бухгалтерского учета - документы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, а также для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Счет - совокупность записей, отслеживающих движение денежных средств (напр., аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета.

Хозяйственная операция - любое документально оформленное и выраженное в валюте юридически и экономически значимое действие субъекта хозяйственной деятельности (коммерческих организаций и некоммерческих организаций), связанное с движением денежных средств или материальных ценностей.

?????? ?????????????? ??????????

Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Текст]. - М.: Норма, 2012

Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» [Текст]. - М.: Норма, 2009

Большаков С. В. Финансы предприятий: теория и практика. - М.: Книжный мир, 2008

Брага В. В., Левкин А. А. Компьютерные технологии в бухгалтерском учете на базе автоматизированных систем. - М.: «Финстатинформ», 2011

Грачев А. В. Роль финансового директора на предприятии. - М.: Дело, 2010

Долматова О. В., Шамовский В. Э. Влияние учетной политики на трансакционные издержки фирмы. - Социально-экономические и технические системы, 2007, № 5 (июль)

Карлова О., Карлова Е. Применение регистров бухгалтерского и налогового учета при налогообложении прибыли. - М.: Вектор, 2012

Крятова Л. А., Эргашев Х. Х. Бухгалтерский учет: основы теории. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2010

Кулько З. Н. Учетные регистры, формы бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика, 2009

Майорова О. В. Актуальные вопросы учёта операций обслуживающих производств и хозяйств. - М.: Аудитор, 2011

Петрова Л. А. Влияние на финансовый результат организации порядка признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете. - Все для бухгалтера, 2012, № 3 (май)

Полковский Л. М. Основы бухгалтерского учета. - М.: Экономика и финансы, 2012

Рисовод Н. Ф. Регистры бухгалтерского учета: составление и хранение в электронном виде. - Бухгалтерский ежемесячник «БУХ.1С», 2013, № 7 (июль)

Татаркина Г. А. Алгоритм формирования консолидированной отчетности в интегрированном формировании холдингового типа. - М.: Гелио-Пакс, 2008

Травкина Н. А. Вопросы документального оформления расходов на консультационные, управленческие и маркетинговые услуги. -Налоговед, 2012, № 6 (июнь)

Тумасян Р. З. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. - М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2011

Федина Г. М. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (комментарий к приказу Минфина России от 15.12.2010 № 173Н). - М.: Финансы и кредит, 2011

Чечевицына Л. Н. Микроэкономика. - М.: Ресурс, 2009

Чистов Д. В. Харитонов С. А. Рекомендации по составу и содержанию регистров бухгалтерского учета. - ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской федерации», 2013

Шешукова Т. Г., Орлов Д. В. Аудит учетной политики для целей налогообложения. - Пермь: Пермский государственный университет, 2010