Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами (на примере ОАО "Астраханская энергосбытовая компания")

10.2. Дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списывать по решению руководителя Общества и относить на финансовый результат.

10.3. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, в связи с этим подлежит отражению на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания.

11. Учет резервов предстоящих расходов.

Предприятие формирует резерв по сомнительным долгам. «Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. При формировании резерва в расчет принимается дебиторская задолженность, образовавшаяся в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и НДС по ним. Учет предстоящей оплаты отпусков осуществлять с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» без создания специального резерва.

Минфин России с 2011 года внес коррективы в нормативные акты по бухгалтерскому учету, по созданию резервов (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186 (далее -- Приказ № 186)). Данные резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать при составлении бухгалтерского баланса.

О том, что резервы по сомнительным долгам должны формироваться в бухгалтерском учете, указывалось в Положении о ведении бухгалтерского учета и отчетности (п. 70 Положения о ведении бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Перемена в выражении Положения о ведении бухгалтерского учета значит, собственно, что у компаний не осталось права выбора, сформировывать либо не сформировывать резервы, когда дебиторская хвост сознается неблаговидной. Долг по организации резервов по неблаговидным долгам бывает замечена у всех фирм, в том числе и небольших.

Дата появления и объем непонятного долга, по которому компания должна сделать запас, уточняется исходя из критерий контракта о сроках платежа.

При формировании резерва по сомнительным долгам компания вправе включить в сумму резерва сомнительную задолженность с учетом налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517).

Применяя процедуру прослеживания, аудитор обнаружил следующее нарушение:

В соответствии с Актом оказанных услуг ООО «Окна» оказало ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» услугу по предоставлению электроэнергии. Был выделен НДС и запрошен акт сверки взаимных расчетов.

В бухгалтерском учете бухгалтер ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» составил проводки:

Таблица 5 - Содержание хозяйственных операций за услуги по предоставлению электроэнергии

В связи с выявленными нарушениями аудитором был составлен рабочий документ аудитора (приложение 5). По окончании аудиторской проверки было подготовлено аудиторское заключение (приложение 6).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

аудит дебитор кредитор расчет

Подводя итоги работы, возможно, обозначить последующее:

Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами содержит анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабжения, учебных заведений, аренда имущества, возмещение материального ущерба и др. Данные операции отмечаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующих субсчетах.

Аудит расчетов с различными дебиторами и кредиторами заключается в получении необходимых доказательств достоверности фиксации проведения хозяйственных операций по расчетам с хоть какими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Перед проведением аудита или реализацией сопутствующих предложений аудиторской организации нужно выучить в нужной мере с работой финансового субъекта.

Начало работы по планированию аудита лучше начать с бесед с руководством или их представителями, работниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если такая служба имеется на проверяемом предприятии). Важным источником информации для данного этапа, является документально закрепленная учетная политика предприятия, выполненная при учете экономических и организационных факторов.

Предварительное планирование необходимо заканчивать анализом отчетов службы внутреннего контроля, результатов налоговых проверок и прочих проверяющих структур.

Определение уровня значимости производится на стадии планирования. Изучение аудитором значимости информации должно перекликаться с интересами ее потребителей, а также не нарушать требования правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Определив максимальный уровень важности информации, аудитор имеет право провести построение аудиторской выборки.

Заключительным этапом планирования считается формирование общего плана и программы аудита.

По итогам аудиторской проверки оформляется официальное аудиторское заключение, в котором подробно описываются все выявленные отклонения.

Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами была выполнена на примере ОАО «Астраханская энергосбытовая компания».

Подготовительным этапом стало рассмотрение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами анализируемого предприятия, выявлено, что она достаточно надежна, и в процессе аудита ее можно будет взять за основу. Для установления объемов анализируемой информации, времени выполнения проверки; установления перечня аудиторских процедур составлен план и программа аудита. Применяя дедуктивный подход, определен оптимальный уровень значимости и аудиторского риска, дающих основание считать бухгалтерскую отчетность ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» достоверной.

Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами на случае ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» выявила, собственно что сведения в бухгалтерском учете расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеют преломления. Проделанный аудит нашел значимые нарушения конкретного около выполнения бухгалтерского учета, которые готовы всерьез влиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Вопросник аудитора

1. Все ли служащие бухгалтерии имеют высшее экономическое образование?

2. Ответственно ли они относятся к своей работе?

3. Своевременно ли обрабатываются первичные документы?

4. Хорошо ли знают ПБУ?

5. Своевременно ли получают и ознакамливаются с новыми ПБУ?

6. Своевременно получают и ознакамливаются с новыми приказами МинФина?

7. Вовремя ли формируется бухгалтерская отчетность?

8. Много ли допускается бухгалтерами расчетных ошибок?

9. Вовремя ли предоставляются в налоговые органы отчетные документы?

10. Вовремя ли осуществляются расчеты с разными дебиторами и кредиторами (если нет, то выяснить причину)?

11. Вовремя ли начисляется заработная плата?

12. Как учитывается заработная плата невыплаченная по причине неявки работника?

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Общий план аудита

Проверяемая организация: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»

Период аудита: 01.01.2013 г. - 31.01.2013 г.

Количество чел./час: 80

Руководитель аудиторской группы: Ханин А.А.

Состав аудиторской группы: Ханин А.А., Белов А.А.

Планируемый аудиторский риск: 3%

Планируемый уровень существенности: 2%

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Программа аудита

Проверяемая организация: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»

Период аудита: 01.01.2013 г. - 31.01.2013 г.

Количество чел./час: 80

Руководитель аудиторской группы: Ханин А.А.

Руководитель аудиторской организации: Панин В.В.

Планируемый аудиторский риск: 3%

Планируемый уровень существенности: 2%

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Рабочий документ аудитора

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Астраханская энергосбытовая компания»;

Сокращенное наименование: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»;

Место нахождения: 414000, г. Астрахань, ул. Красная Набережная, 32.

АУДИТОР

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Актив»;

Сокращенное наименование: ООО «Актив»;

Место нахождения: г. Астрахань, ул. Дубровинского, д. 54, кор. 1;

Свидетельство о государственной регистрации № 04982 серия I-ЧИ от 17.04.1997г. выдано правлением государственной регистрации г. Астрахани.

Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц, выдано инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани за основным государственным регистрационным номером 1036605196770 от 03.12. 2008.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 007467 от 15 июля 2010г., выдана Министерством финансов Российской Федерации сроком на 5 лет;

Лицензия на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, № 14721 от 03.07.2009 г. выдана Управлением ФСБ России по г. Астрахани и Астраханской области сроком до 06.07.2015 года.

Результаты аудиторской проверки по депонируемым суммам

По результатам проверки выявлены следующие ошибки в отражении на счетах бухгалтерского учета по депонированию заработной платы:

1.Бухгалтер не отразил перемещение депонированных денежных средств из кассы (сч.50) на расчетный счет (сч.51). Бухгалтеру следовало сделать следующие проводки: Дт 51 Кт 76.4 на сумму депонированной заработной платы в размере 56800,5 руб.

2.Выданную с расчетного счета депонированную заработную плату работнице Прониной Н.В. бухгалтер отнес на счет 50 «Касса», а следовало на счет 51 «Расчетный счет».

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Рабочий документ аудитора

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Астраханская энергосбытовая компания»;

Сокращенное наименование: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»;

Место нахождения: 414000, г. Астрахань, ул. Красная Набережная, 32.

АУДИТОР

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Актив»;

Сокращенное наименование: ООО «Актив»;

Место нахождения: г. Астрахань, ул. Дубровинского, д. 54, кор. 1;

Свидетельство о государственной регистрации № 04982 серия I-ЧИ от 17.04.1997г. выдано правлением государственной регистрации г. Астрахани.

Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц, выдано инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани за основным государственным регистрационным номером 1036605196770 от 03.12. 2008.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 007467 от 15 июля 2010г., выдана Министерством финансов Российской Федерации сроком на 5 лет;

Лицензия на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, № 14721 от 03.07.2009 г. выдана Управлением ФСБ России по г. Астрахани и Астраханской области сроком до 06.07.2015 года.

Результаты аудиторской проверки по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами

По результатам аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами были выявлены следующие нарушения:

Бухгалтер отразил оплату счета ООО «Окна» за услуги по электроэнергии с расчетного счета проводкой Дт 76.5 Кт 76.5 на сумму 5700 руб., следовало сделать проводку Дт 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетный счет».

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Аудиторское заключение по операциям расчетов с разными дебиторами и кредиторами за январь месяц 2013 года Открытого акционерного общества «Астраханская энергосбытовая компания»

АУДИТОР

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Актив»;

Сокращенное наименование: ООО «Актив»;

Место нахождения: г. Астрахань, ул. Дубровинского, д. 54, кор. 1;

Свидетельство о государственной регистрации № 04982 серия I-ЧИ от 17.04.1997г. выдано правлением государственной регистрации г. Астрахани.

Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц, выдано инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани за основным государственным регистрационным номером 1036605196770 от 03.12. 2008.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 007467 от 15 июля 2010г., выдана Министерством финансов Российской Федерации сроком на 5 лет;

Лицензия на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, № 14721 от 03.07.2009 г. выдана Управлением ФСБ России по г. Астрахани и Астраханской области сроком до 06.07.2015 года.

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Астраханская энергосбытовая компания»;

Сокращенное наименование: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»;

Место нахождения: 414000, г. Астрахань, ул. Красная Набережная, 32.

Мы провели аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» за период с 01.01.2013 года по 31.01.2013 года включительно.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных расчетов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»);

Внутренними стандартами аудиторской деятельности ООО «Актив».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что операции по счету 76 не содержат существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели по счету 76 и раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при операциях по счету 76, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ОАО «Астраханская энергосбытовая компания».

Основания для выражения отрицательного мнения

Хозяйственные операции по счету 76 отражались неверно.

Отрицательное мнение

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях операций по счету 76 и открытых к нему субсчетов 76.4 и 76.5.

По нашему мнению операции по счету 76 ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» не отражают достоверно результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2013 года по 31.01.2013 года включительно.

Размещено на Allbest.ru