Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами (на примере ОАО "Астраханская энергосбытовая компания")

До начала выполнения аудита либо предложения сопутствующих предложений аудиторская организация обязана ознакомиться в необходимой мере с работой финансового субъекта.

Потому к планированию идет по стопам годиться как к принципиальному и серьезному шагу аудиторской ревизии, потому что от свойства его выполнения находится в зависимости результативность всей дальнейшей работы аудитора.

Планирование аудиторской проверки выполняется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от запланированных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, сосредоточивая особое внимание на методах получения аудиторских доказательств и заполнения рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование рационально начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны основываться таким образом, чтобы аудитор мог приобрести достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством контролируемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, нужна информация об структуре процесса заключения договоров и процесса сбыта продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Главным источником информации на предоставленном шаге выступает письменно зафиксированная учетная политического деятеля фирмы, сформированная с учетом финансовых и организационных моментов. Аудитору идет по стопам осознать и отчетливо изучить смысл учетной политические деятели посетителя, уровень проработанности в ее положениях основных основ ведения бухгалтерского учета. Более важные положения учетной политические деятели нужно отобразить в трудящихся документах аудитора, потому что на всех дальнейших шагах тест работы фирмы станет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политическом деятеле.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На шаге оценки системы внутреннего контроля аудитор обязан собрать необходимый размер аудиторских доказательств для выражения представления об производительности данной системы и принять заключение о том, в какой мере он в собственной работе имеет возможность на нее надеяться. Этим образом, ведущей целью оценки системы внутреннего контроля считается создание почвы для определения времени, обликов и размера аудиторских процедур. Система внутреннего контроля имеет возможность являться действенной, в случае если она вовремя предостерегает о появлении недостоверной информации и выявляет эту информацию. Возможно кроме того отметить ещё одна задача, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных услуг по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Оканчивающей стадией планирования считается подготовка совместного намерения и программки аудита. В общем плане обязаны быть отражены главная задача и направленности ревизии, метод проведения аудита, поставленный степень существенности, характеристики аудиторского риска, отнесены колличество и квалификация рабочей группы аудиторов, их прямые обязанности, обязанность и соподчиненность; указаны сроки проведения ревизии, а кроме того дата представления аудиторского решения и детализированного отчета.

Составляя программу ревизии расчетов с различными дебиторами и кредиторами, аудитор подталкивает средства старания на ревизию тех участков, которые не подверглись контролю либо не достаточно контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку.

Программа аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств (табл. 1).

Таблица 1 - Программа аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами

По обнаруженным несоответствиям определяют значительность, характер и вероятные предпосылки появления отклонений.

Аудиторские процедуры по существу подразумевают детализированную ревизию справедливости отблеска в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Задача совместной программы аудита - собрать необходимый размер аудиторских доказательств, в согласовании с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального представления о согласовании бухгалтерского учета операций по покупке и реализации продукции притязаниям деятельного законодательства и достоверности во всех значительных качествах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

По итогам аудиторской ревизии выдается официальное аудиторское заточение с доскональным описанием всех обнаруженных отклонений.

Отчетность по итогам аудита произведено из: официального аудиторского решения по экономической (бухгалтерской) отчетности; секретного аудиторского отчета, адресованного управлению посетителя, заказавшего аудиторскую ревизию.

Конфигурация и смысл аудиторского решения регламентируется подходящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской работы.

Письменная информация (отчет) аудитора - это документ, адресованный исключительно собственникам или руководству клиента. Письменная информация (отчет) аудитора содержит исчерпывающую информацию о ходе аудита (инициативного или обязательного), отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухучета, существенных нарушениях действующего законодательства.

Кроме того, в аудиторском отчете обязательно оценивается система внутреннего контроля клиента, раскрываются существенные финансовые, юридические и прочие риски, а также даются конструктивные предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений и искажений, по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля, а также другие сведения, полученные в ходе аудиторской проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «АСТРАХАНСКАЯ ЭНЕРГОСБЫТОВАЯ КОМПАНИЯ»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»

Открытое акционерное общество «Астраханская энергосбытовая компания» создано в результате реорганизации ОАО «Астраханьэнерго» в форме выделения (протокол внеочередного общего собрания акционеров ОАО «Астраханьэнерго» от 08.07.2004г.) и зарегистрировано в качестве юридического лица 11 января 2005 года.

ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» начало свою деятельность в качестве предприятия «Энергонадзор», которое было преобразовано в структурное подразделение АО «Астраханьэнерго» - «Энергосбыт» в 1996 году. В 2000 году Подразделение «Энергосбыт» переименовано в Дирекцию по сбыту энергии исполнительного аппарата ОАО «Астраханьэнерго».

В последующем во исполнение приказа ОАО «Астраханьэнерго» от 27 января 2003 года на базе Дирекции по сбыту энергии исполнительного аппарата ОАО «Астраханьэнерго» был создан филиал ОАО «Астраханьэнерго» -«Астраханьэнергосбыт».

Основными видами деятельности предприятия являются:

- покупка электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности);

- реализация (продажа) электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности) потребителям (в том числе гражданам);

- оказание услуг третьим лицам, в том числе по сбору платежей за отпускаемые товары и оказываемые услуги.

Юридический адрес предприятия: 414000, г. Астрахань, ул. Красная Набережная, 32.

Почтовый адрес: 414000, г. Астрахань, пл. Джона Рида, 3.

Задача ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» -это надёжное обеспечение покупателей Астраханской области энергетической продукцией и передача предложений, обеспечивающих прибыльность, конкурентоспособность организации и содействующих развитию покупателей.

Крупнейшей целью создаваемого в процессе реорганизации ОАО «Астраханьэнерго» ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» считается обеспечивание размеренного подъема рыночной цены ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» и прибылей акционеров фирмы, на базе обеспечивания конкурентоспособности и производительности ее работы.

Достижение генеральной цели обеспечивается постановкой и взаимосвязным достижением следующих локальных целей:

- получение максимальной прибыли;

- совершенствование корпоративной культуры управления;

- защита тарифов не ниже предельных максимальных;

- совершенствование механизма управления издержками;

- отчетность по стандартам МСФО;

- поощрение новаторства как действия, а не как результата;

- наличие системы АСКУЭ на основе самых современных технологий и средств связи;

- воспитание кадров на принципах умения работы в команде на коллективный результат;

- отношение потребителя к энергии как к товару, а не как к благу.

ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» в заинтересованностях собственных акционеров рвется к долговременному подъему значения собственных промоакций, методом удачного воплощения реформы и увеличения производительности и прозрачности собственной работы.

Высшим органом управления ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» является общее собрание акционеров, решающее вопросы избрания Совета директоров, Генерального директора, ревизионной комиссии, аудитора общества и другие в соответствии с действующим законодательством и требований Устава (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Рис. 1 - Организационная структура управления ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»

Совет директоров общества - выбирает председателя совета директоров, постановляет более принципиальные вопросы текущей работы Общества, принимает решения о сроках проведения собрания акционеров и дает ему собственный годовой отчёт.

Генеральный директор - осуществляет оперативное руководство текущей работой Общества, сформировывает исполнительный аппарат и издает распорядительные документы, неотклонимые для выполнения всеми сотрудниками Общества. Сводный управленческий учет работой Общества исполняется Исполнительным установкой.

В ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» используется комбинированная структура бухгалтерии, при которой в составе бухгалтерии отличаются службы по видам изготовления и права головного бухгалтера передаются его заместителям в границах их возможностей.

Бухгалтерия ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» разделяется на вещественную и расчетную части, сотрудники которых именно подчиняются главному бухгалтеру ОАО «Астраханская энергосбытовая компания». В собственную очередь, вещественная доля произведено из бухгалтера по материалам, бухгалтера по основным средствам, бухгалтера по подотчетным лицам, бухгалтера по капитальному строительству, а расчетная - из основного бухгалтера, бухгалтера - расчетчика и кассира. Крупнейший бухгалтер ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» уточняет служебные обязанности для подчиненных ему сотрудников. Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия позволяет дать общую оценку работы предприятия, не раскрывая внутреннего содержания каждого фактора, повлиявшего на формирование отдельных показателей, а также дать возможность непосредственно ознакомиться с масштабами хозяйственной деятельности, ее особенностями, перспективами на будущее развитие и т. д. Проведем его на основании отчетных данных ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» за 2011-2013 г.г. (табл. 2).

Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» за 2011-2013 гг.

По данным табл. 2 видно, что выручка от реализации в рассматриваемых периодах увеличивалась. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. ее увеличение составило 443359 тыс. руб. (или 32,38%). В 2013 г. по сравнению с 2012 г. выручка от реализации работ, услуг увеличилась на 475449 тыс. руб. (или на 26,23%). Данное увеличение выручки в 2011-2013 г.г. свидетельствует об улучшении расчетов с покупателями, что в свою очередь влияет на величину дебиторской задолженности, так как со своевременной оплатой покупателями услуг по пользованию электро- и теплоэнергией увеличивается выручка и не возникает дебиторская задолженность.

На предприятии наблюдается рост себестоимости. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 550974 тыс. руб. (40,4%), а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 363682 тыс. руб. или на 18,99%. Это связано, прежде всего, с ростом цен на сырье и основные материалы, с ростом оплаты труда, начислением амортизации и т.д.

В связи с тем, что выручка от реализации работ, услуг и себестоимость в 2011-2013 г.г. увеличивались практически равномерно, то и затраты на 1 руб. выполненных работ и оказанных услуг в 2011 г. и в 2013 г. оказались практически неизменными, т.е. равными 0,696 руб. Но в 2012 г. полная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг увеличилась на 550974 тыс. руб., что привело к увеличению затрат на 1 руб. выполненных работ и оказанных услуг на 0,06 руб. или 6%.

В 2011 и в 2013 г.г. предприятие имело прибыль от продажи: в 2011 г. - 12622 тыс. руб., а в 2013 г. 6944 тыс. руб. Это связано с тем, что возникала валовая прибыль в виде частного выручки от реализации работ, услуг к ее себестоимости, а также превышением доходов (внереализационных, операционных) над внереализационными и операционными расходами. Следовательно, и валовая прибыль в этих периодах была равна: в 2011 г. - 5192 тыс. руб., а в 2013 г. - 9344 тыс. руб.

Однако, в 2012 г. на ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» наблюдаются убытки. Появился убыток от продажи продукции в размере 102423 тыс. руб., что ниже 2011 г. на 107615 тыс. руб.

Энергетическое предприятие обладает достаточно большими ведущими производственными фондами, между которых разные строения, машины и оснащение, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земляные участки и объекты природопользования, и иные виды основных средств.

Изменения основных производственных фондов, выраженные в стоимостном выражении за 2011-2013 г.г. таковы: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло резкое увеличение основных средств на 1858746 тыс. руб. (73,64%), а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. стоимость основных производственных фондов снизилась на 242138 тыс. руб. (5,53%), что может быть связано со списанием основных средств в результате истечения срока их полезного использования, с продажей основных производственных фондов, передачей безвозмездно, а также с начислением амортизации.

Фондоотдача рассчитывается в виде отношения выручки от реализации работ, услуг к средней величине основных производственных фондов. Как видно из таблицы 1, ее изменения были следующие: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. фондоотдача снизилась на 18%; в 2013 г. по сравнению с 2011 г. - увеличилась на 1,85%, а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - также увеличилась на 34,15%.

На ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» за период 2011-2012 г.г. было зафиксировано увеличение фонда оплаты труда на 74062 тыс. руб. или на 37,04%. Этот рост был вызван следующими причинами:

-увеличением среднесписочной численности работающих на 94 чел. или на 2,36%;

-ростом среднегодовой заработной платы одного работающего на 17 тыс. руб. или на 33,89%, которая, в свою очередь, зависит от уровня квалификации работников, интенсивности их труда, повышения нормы выработки и расценок, изменения разряда работ, тарифных ставок, различных доплат и премий.

В 2012-2013 гг. также наблюдается увеличение фонда оплаты труда ППП на 48096 тыс. руб. или на 17,55% в результате изменений следующих факторов:

увеличения среднесписочной численности ППП на 141 чел. или на 3,46%;

увеличения среднегодовой заработной платы одного работающего на 9,15 тыс. руб. или на 13,62%

В связи с ростом в 2011-2013 гг. среднесписочной численности ППП и с ростом выручки от реализации работ, услуг увеличивается среднегодовая выработка 1 работника ППП: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 100,75 тыс. руб. или на 29,33%; в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 97,8 тыс. руб. или на 22,02%, что говорит о повышении производительности труда на данном предприятии.

Фондовооруженность труда 1 работающего в 2012 г. наиболее высокая, т.е. 1074,25 тыс. руб., в результате резкого увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 1858746 тыс. руб. В 2011 г. и в 2013 г. фондовооруженность ниже и составляет: в 2011 г. - 633,26 тыс. руб., что ниже 2012 г. на 440,99 тыс. руб. (69,64%); в 2013 г. - 981 тыс. руб., что ниже 2012 г. на 93,25 тыс. руб. или на 8,68%.

Как ведомо, рентабельность считается одним из ведущих стоимостных высококачественных характеристик производительности изготовления на предприятии, характеризующий степень отдачи расходов и уровень средств в процессе изготовления и реализации продукции (работ, услуг).

Следовательно, рассчитав показатели рентабельности, представленные в таблице 2, можно увидеть, что производство продукции на ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» было нерентабельным, особенно в 2012 г. Это вызвано тем, что себестоимость выполненных работ и оказанных услуг превышала размеры средних цен реализации, и как следствие предприятие несло убытки.

В 2011 г. и в 2013 г. показатели рентабельности незначительно отличаются друг от друга: рентабельность основной деятельности в 2013 г. составила 0,41%, в 2011 г. - 0,38%, а рентабельность продаж в 2013 г. составила 0,408%, в 2011 г. рентабельность продаж составила 0,379%, что вызвано небольшой разницей между себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг и выручкой от реализации работ, услуг.

2.2 Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами предприятия

Выполняя аудит бухгалтерской отчетности аудитор внимательно изучает основные цели и конкретные процедуры в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Понимание надлежащих составляющих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а например же оценку обязательного риска и риска средств контроля и учетом другой информации ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» позволяет аудитору предопределять облики вероятных значимых искажений, способных повстречаться в бухгалтерской отчетности; учесть нюансы, действующие на риск образования серьёзных искажений и задумывать нужные аудиторские процедуры.

При получении сведений о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, следует для разработки аудиторской проверки, аудитору узнать структуру систем, и их функционирование.

Установление объема аудита это предмет профессиональной деятельности аудитора.

Для разработки аудиторского исследования аудитору важно получить достаточно информации о процедурах контроля. При определении эффективности и надежности СВК аудитор применяет не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.

Изыскание аспектов системы бухгалтерского учета, СВК нужно в неотъемлемом порядке документировать в аудиторских организациях при аудиторских проверках. Выполнение данной работы идет по стопам проводить по типовым формам: именно разработанным тестовым процедурам; спискам типовых вопросов для исследования представления руководящего персонала и сотрудников бухгалтерии; специальным бланкам и проверочным листам; блок-схемам и графикам; спискам замечаний, спискам операции и всей документации ОАО «Астраханская энергосбытовая компания», по которым аудиторы определяют риск аудита.

Аудитор исследует СВК субъекта, для оптимального планирования аудиторской проверки и определения степени и времени проведения необходимых действий.

Во время планирования невыполнимо детальное изучение деятельности экономического субъекта, всех хозяйственных операции, в связи с этим разумно отобрать самые значительные из них. При отборе можно обращать внимание на существенность оборотов и остатков по счетам. По итогам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля данных счетов и участков аудитор обретает свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Для анализа системы внутреннего контроля был разработан рабочий документ аудитора № 1 «Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами» (приложение №1).

По итогам выполнения аудитором анализа с помощью рабочего документа «Вопросника», можно установить что в ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» серьезная система внутреннего контроля, т.к заранее принято, что при получении в ходе тестирования менее 40 % положительных значений уровень СВК на предприятии низкий, от 40 - 60 % положительных ответов - уровень СВК средний, а свыше 60 % - уровень СВК на предприятии высокий.

Аудитор получил 10 положительных ответов из 12, т.е. 83 % утвердительных ответов, что указывает на хорошо организованную систему внутреннего контроля на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания», это позволило аудитору сделать соответствующие выводы по объему аудита.

Работы по планированию аудита это ответственный этап перед проведением аудиторской проверки.

Аудитору следует сформировать и отразить в своей рабочей документации основной план аудита с уточнением ожидаемого масштаба выполнения аудита.

План аудита описывает состав необходимых для аудита работ и сроки реализации.

Пред началом планирования аудита, аудитором выполняются расчеты планируемого уровня значимости и аудиторского риска.

Расчеты с любыми дебиторами и кредиторами отмечаются в балансе по строкам «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность», аудитором рассчитаны уровни существенности для каждой строки:

Уровень существенности (дебиторская задолженность) = (353550 * 0,05 / 1057930) * 100 % = 1,67 %

Уровень существенности (кредиторская задолженность) = (363887 * 0,05 / 1057930) * 100 % = 1,24%

Таким образом, при аудиторской проверке учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» и подтверждении достоверности статей «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса уровень существенности ошибки был взят 2 %.

Категории аудиторский риск и категория значительность, относятся к базисным в аудите. Аудитор по результатам ревизии не практически постоянно содержит вероятность обнаружить все немаловажные нарушения. Это связано с вблизи беспристрастных оснований: выборочность ревизии, сложность анализируемых процессов, огромное количество моментов, оказывающих воздействие на достоверность данных. Аудитор при выполнении аудита обязан исполнить нужные деяния для такого как, дабы уменьшить аудиторский риск.

Этапы установления риска закреплены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской отчетности)». От осознания и достоверности оценки аудиторского риска зависят репутация аудитора и успешность его карьеры.

Для исследования составляющих выразим аудиторский риск как упрощенную предварительную модель:

ПРА = ВХР * РК * РН (1)

где ПРА - приемлемый аудиторский риск (относительная величина); ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина); РК - риск контроля (относительная величина); РН - риск необнаружения (относительная величина).

Планируя аудит при выполнении проверки на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» аудитор преобразовал модель аудиторского риска следующим образом:

РН = ПРА / ВХР * РК (2)

Аудитор определил для себя уровень аудиторского риска на уровне 3%, внутрихозяйственный риск - 50 %, риск контроля - 30 %. План аудита мог быть изменен при необходимости согласовать число отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 12%, поскольку 0,03 / (0,5 * 0,3) = 0,12.

Аудиторский риск это оценка вероятной неэффективности аудиторской проверки. Так как допустимый аудиторский риск был определен на уровне 3%, то это говорит о том, что в трех из ста подписанных аудитором заключений, возможно, содержится неверный вывод. Уровень доверия к мнению аудитора составил 97%.

После выполненных расчетов аудитором были использованы рабочие документы план (приложение 2) и программа (приложение 3) аудиторской проверки.

В бухгалтерском учете на исследуемом предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

76.4 «Расчеты по депонируемым суммам».

Аудиторская проверка учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами установила, что многие расчеты проходят по счету 76.5, были затребованы и получены следующие документы:

- Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения за 2013г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 114 от 29.12.2012 года);

- первичная документация входящая в период от 1.01.2013г. до 31.01.2013г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;

- договора оказания услуг, действующие в период с 1.01.2013г. до 31.01.2013г., заключенные с разными дебиторами и кредиторами;

- бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета в период с 1.01.2013г. до 31.01.2013г: карточка счета по счетам 41.2, 51, 19,76.2, 76.4, 60, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.4, журнал-ордер по счету 76.4, Главная книга по счету 76.4;

- акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.01.2013г.;

- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.01.2013г.;

- бухгалтерская отчетность предприятия по состоянию на 31.01.2013 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» сформирован для объединения информации о расчетах по операциям со всевозможными дебиторами и кредиторами, по мимо тех, для расчетов с которыми Планом счетов установлены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители).

Аудиторская проверка учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами была начата с анализа норм учетной политики в области исследуемого сегмента учета.

Аудитором изучаются рабочий план счетов, форма бухгалтерского учета и перечень учетных регистров, формируемых организацией, документооборотом первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с разными дебиторами и кредиторами и перечнем лиц, имеющими право подписи документов, проводивших расчетные операции.

После изученияс учетной политикой предприятия аудитор проводит построение выборки, согласуя действия с П(С)АД № 16 «Аудиторская выборка» (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532).

Так как аудиторской проверкой был охвачен месяц деятельности предприятия, то генеральной совокупностью аудитор определил все операции произведенные предприятием за январь 2013 года по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На предприятии не проводится нумерация первичных документов в журнале регистрации и документы в учете отражены хаотичным методом. В связи с данным аудитор принял решение изготовить выборку бессистемным способом.

Расчетно-платежные документы и счета фактуры, с предлагающимися к ним актами выполненных работ, оказанных услуг подшиваются на предприятии в отдельные папки по периодам - месяцам. Аудитором были получены папки за охваченный аудиторской проверкой период - январь 2013 г. Из папок путем случайного отбора были взяты документы: 3 расчетно-платежных документов и 3 счета-фактуры, с прилагающимися к ним актами выполненных работ (оказанных услуг).

Ознакомившись с первичными документами попавшими в выборку, аудитор сделал выводы:

- первичные документы соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации;

- на первичных документах присутствуют все необходимые реквизиты, печати и подписи соответствующие требованиям Законодательства РФ;

- во всех счетах-фактурах отдельной строкой выделен НДС.

В последствии ознакомления аудитора с договорами на выполнение дел, собственно что заключенные контракта содержат все нужные обстоятельства, как для поставщика предложения (работы), например и для получателя, а например же имеют подписи и печати в согласовании с Законодательством РФ.

Таким образом, при проверке первичной документации ошибок и нарушений выявлено не было.

В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывают субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

В соответствии с Положением ЦБР от 12 октября 2011 г. № 373 - П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

По истечении указанных сроков кассир обязан:

1) в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;

4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ___».

Этим образом, депонирование выполняется лишь только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи сотрудникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по основанию недоступности сотрудника на работе. Причины, по которым денежные средства не получены, ценности не имеют.

При аудиторской проверке расчетов по депонированной заработной плате на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» аудитор установил:

15 января 2013 года организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 200 000 руб. на выдачу заработной платы работникам за декабрь 2012 года. В связи с тем, что работники предприятия не явились, причитающаяся им заработная плата в сумме 56800,5 была депонирована.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Таблица 3 - Содержание хозяйственных операций по депонированной заработной плате

По результатам аудиторской проверки аудитором был составлен рабочий документ аудитора (Приложение № 4).

Аудитор особое внимание уделил субсчету 76.5 т.к. существенный объем операции проходит по этому субсчету.

Для доказанного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен обрести необходимые для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может использовать несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства -- это информация, обретенная аудитором при проведении проверки, и следствие анализа указанной информации, на которых базируется мнение аудитора. При ревизии счета 76.5 аудитор может применять следующие процедуры аудиторских доказательств: пересчет; инспектирование; наблюдение; подтверждение; запрос; аналитические процедуры.

Аудитор начал проверку с определения соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.

При обследованию аудитор выяснил, что в отчетном периоде на предприятии не формировал резерв по сомнительным долгам и дебиторская задолженность, отображенная в балансе, не была снижена на сумму резерва.

На основе данных аналитического учета надлежащих счетов расчетов (счет 62,счет 76), была обследована общая группировка дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем 12 месяцев. Исходя из запросов составления отчетности к долгосрочной на предприятии относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По итогам проверки нарушений обнаружено не было.

Для нахождения реальной суммы задолженности аудитором был затребован в бухгалтерии акт инвентаризации расчетов (в том числе и по счету 76.5).

При подтверждении сальдо по операциям расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитор определил имеется ли присутствие сомнительных долгов.

С 2011 года в бухгалтерском балансе ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» сумму созданного резерва по рискованным долгам отдельно не показывает. Эта сумма участвует в образовании показателя по строке «Дебиторская задолженность» -- на нее снижают сумму всей задолженности. Из-за этого данные по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с показателями баланса компании.

Таблица 4 - Данные инвентаризации

В учетной политике предприятия воспроизведено:

10. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

10.1. Расчеты с дебиторами и кредиторами бухгалтерской службе отражать в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.