Учет и анализ затрат на производство продукции в организациях

25

69

1542290,49

Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

25

76.2

27216,89

Израсходованы материалы на обслуживание оборудования

25

10

177235896,63

Отражены расходы по ремонту теологической линии

25

60

1879645,23

Отражены предъявленные к оплате подрядчиками суммы НДС

18

60

375929,05

Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения

25

02

13052144,00

Отражены расходы на коммунальные услуги

25

60

12166948,30

Отражены предъявленные поставщиками суммы НДС

18

60

2190050,69

Отражены расходы на электроэнергию собственного производства

25

23

83148963,58

Общая сумма общепроизводственных затрат

293589253,62

Включена сумма общепроизводственных затрат в затраты по производству обоев (293 589 253,62 ? 0,947)

20.1.1

25

278129072,33

Включена сумма общепроизводственных затрат в затраты по производству бумаги и картона (293 589 253,62 ? 0,053)

20.1.2

25

15460181

За отчетный месяц произведено продукции: обои ? 43 458 313,45 руб., бумаги и картона - 2 415 689,23 руб.

Коэффициенты для распределения общепроизводственных затрат составят:

? производство обоев ? 0,947 (43 458 313,450 / (43 458 313,450 + 2 415 689,230));

? производство бумаги и картона ? 0,053 (2 415 689,23 руб. / (43 458 313,450 + 2 415 689,230)).

Для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием, организацией и управлением хозяйственной деятельностью предназначен счет 26 «Общехозяйственные затраты». Учет затрат на данном счете ведется по статьям номенклатуры затрат.

На ПУП «Гомельобои» общехозяйственные затраты по следующим статьям затрат:

? содержание аппарата управления;

? командировки аппарата управления;

? подготовка кадров, повышения квалификация аппарата управления; содержание хозяйственно-обслуживающего персонала для осуществления деятельности аппарата управления;

? обеспечение деятельности аппарата управления; содержание, обслуживание и ремонт зданий, сооружений, занимаемых аппаратом управления; плата за использование природных ресурсов (экологический налог);

? налог на землю;

? налог на недвижимость;

? прочие затраты.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета общехозяйственных затрат ПУП «Гомельобои» представлена в таблице 2.6 (Приложение Л).

Учетной политикой ПУП «Гомельобои» предусмотрено, что общехозяйственные затраты распределяются между различными видами продукции основного производства пропорционально выручке от их реализации. За январь месяц выручка от реализации составила: обои -- 35 489 123,69,руб., бумага и картон -- 7 568 456,96 руб.

Полученные коэффициенты для распределения общехозяйственных затрат (120 219 279,36 руб.):

? производство обоев -- 0,824.

(35 489 123,69 руб. / (35 489 123,69?руб. + 7 568 456,96 руб.)),

? производство бумаги и картона -- 0,176.

(7 568 456,96 руб. / (35 489 123,69 руб. + 7 568 456,96 руб.)).

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета общехозяйственных затрат ПУП «Гомельобои» в рублях

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения	26	02	37371039,00
Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	26	05	214589,00
Израсходованы материальные ценности на общехозяйственные нужды	26	10	128260511,09
Отражена стоимость услуг сторонних организаций	26	60	74078191,00
Отражены начисленные налоги и сборы в бюджет, относимые на общехозяйственные затраты	26	68	14815638,00
Начислена заработная плата, премии руководящим работникам, специалистам и служащим	26	70	108181205,00
Произведены отчисления по установленным ставкам в ФСЗН, подлежащие отнесению на затраты общехозяйственного назначения	26	69	36781609,70
Списаны утвержденные суммы командировочных расходов	26	71	52008431,00
Отнесены в состав общехозяйственных затрат отчисления по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве	26	76	46212350,00
Списаны затраты будущих периодов	25	97	3370275,00
Списаны общехозяйственные затраты на расходы по текущей деятельности	90	26	501293838,79

В бухгалтерском учете предприятия к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» открыты субсчета:

? 90.5.1 «Управленческие расходы по производству обоев»;

? 90.5.2 «Управленческие расходы по производству бумаги и картона».

На основании примера составим бухгалтерские записи по начислению и списанию общепроизводственных затрат в таблице 2.7:



Таблица 2.7 - Бухгалтерские записи по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ПУП «Гомельобои» за январь 2015 г. в рублях

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена заработная плата работникам, занятым управлением	26	70	41775236,63
Начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН от начисленной заработной платы	26	69	14203580,45
Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	26	76	250651,42
Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды	26	10	10568865,00
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения	26	02	7845256,63
Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	26	05	35689,23
Отражены командировочные затраты	26	71	31540000,0
Отражены услуги сторонних организаций	26	60	14000000,0
Отражены предъявленные поставщиками суммы НДС	18	60	2800000,0
Общая сумма общехозяйственных затрат	120 219 279,36
Отнесена сумма общехозяйственных затрат на управленческие расходы по производству обоев (120 219 279,36 ? 0,824)	90.5.1	26	99087705,59
Отнесена сумма общехозяйственных затрат на управленческие расходы по производству бумаги и картона (120 219 279,36 ? 0,176)	90.5.2	26	21131573,769

Синтетический и аналитический учет общехозяйственных затрат на ПУП «Гомельобои» ведется в машинограммах по счету 26 «Общехозяйственные затраты».

Таким образом, бухгалтерские проводки по видам косвенных затрат ПУП «Гомельобои» позволяет раскрывать дополнительную информацию в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указанный способ визуализации затрат в отчетности показывает их размещение в отдельных сферах влияния ПУП «Гомельобои» и способствует эффективному управлению ими.

На ПУП «Гомельобои» применяется нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях с разнообразной и сложной структурой выпуска продукции (работ, услуг).

Характеристика нормативного метода учета затрат в организации представлена на рисунке 2.3.

В ходе калькулирования часть ПУП «Гомельобои» затрат включается прямо в себестоимость (прямые затраты), другая часть затрат требует предварительного распределения (косвенные затраты). ПУП «Гомельобои» к прямым затратам относятся: затраты на сырье и материалы, покупные комплектующие и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, отчисления от заработной платы на социальные нужды, потери от брака.

Косвенные затраты не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных смет или распределением в установленном порядке (общехозяйственные и общепроизводственные и др.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.3 - Характеристика нормативного метода учета затрат организации

Одним из основных показателей работы ПУП «Гомельобои» является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции называется калькуляцией. Виды калькуляций представлены, разрабатываемых на ПУП «Гомельобои» представлены на рисунке 2.4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.4 - Виды калькуляций ПУП «Гомельобои»

На ПУП «Гомельобои» используется следующая методика калькулирования себестоимости выпускаемой продукции:

1) в начале года составляется плановая калькуляция на г/кв. м. продукции;

2) ведется сводный учет затрат;

3) расчет себестоимости продукции сметно-нормативным методом производится путем объединения в сводную смету всех затрат, связанных с его производственно-хозяйственной деятельностью. При этом обеспечивается выделение планируемых затрат по соответствующим статьям и экономическим элементам.

Основой для разработки сводной сметы затрат на продукцию служат следующие основные расчётные документы:

? расчет сметы по заработной плате; расчет сметы на сырьё и материалы; расчет сметы на ремонт и техническое обслуживание;

? расчет амортизации;

? расчет сметы на общехозяйственные затраты и т.д.

Сметы составляются в соответствии с установленной номенклатурой статей затрат. Комплексные статьи расшифровываются по элементам затрат. Калькуляцией себестоимости называется способ определения себестоимости одной единицы продукции (работ, услуг). Плановые (рабочие) калькуляции составляются на виды выпускаемой продукции (Приложения М), осуществляемых организацией и представляют собой расчет плановой себестоимости единицы продукции (работ, услуг) по соответствующим калькуляционным статьям затрат.

Таким образом, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на ПУП «Гомельобои» ведется в соответствии с ученой политикой (Приложение Н) и не отличается от общепринятой методики учета затрат в организациях Республики Беларусь.

2.4 Направления совершенствования учета затрат на производство

В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. При этом такие задачи, как учет производственных затрат, выявление отклонений фактических затрат от сметных, учет производственных запасов, определение себестоимости отдельных видов продукции и финансовых результатов от реализации продукции, решаются в рамках управленческой бухгалтерии.

В нашей республике не существует такого деления. Все разделы учета, в том числе затрат на производство продукции, охвачены единым бухгалтерским учетом, используются единые методологические и нормативные документы.

Однако более широкое внедрение в экономику рыночных отношений, может быть, в недалеком будущем приведет к созданию на предприятиях предпосылок для деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Данное решение обоснованно, так как информация о затратах на производство и себестоимости продукции является сугубо внутренней и предназначена для администрации предприятия в области управления.

Межнациональные системы бухгалтерского учета основаны на использовании метода определения конечного финансового результата «затраты - выпуск». Основой этого метода является соизмерение стоимости выпущенной продукции с затратами по снабжению, производству и реализации с корректировкой на изменение стоимости остатков ресурсов к началу и концу периода. При этом выпуск продукции определяется по моменту передачи товаров или услуг покупателю и не зависит от момента оплаты.

Применение метода «затраты - выпуск» в экономике Беларуси позволило бы отказаться от громоздких расчетов фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции. Метод «затраты - выпуск» значительно повышает эффективность учета, удобен для организации контроля за использованием денежных средств и производственных ресурсов.

Все многообразие производственных затрат необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа. В зарубежной практике применяется несколько иная классификация затрат.

Затраты предприятия на производство классифицируются на три больших категории:

информация для оценки использования производственных ресурсов;

данные о затратах для принятия управленческих решений;

сведения о затратах для контроля и регулирования.

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем; в балансе они отражаются как активы в виде производственных запасов. Если эти ресурсы израсходованы и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в группу истекших затрат.

В себестоимость произведенной продукции должны включаться только производственные затраты, поэтому в учете выделяют затраты как входящие в себестоимость продукции, так и затраты отчетного периода. Отсюда, в себестоимость продукции включаются только те затраты, под которыми понимается себестоимость единицы продукции. Затратами отчетного периода считаются те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции.

С целью получения необходимой и полезной информации для принятия решения и планирования целесообразно производственные затраты систематизировать по следующим направлениям:

Динамика затрат по отношению к объему произведенной продукции.

Затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке деятельности предприятия.

Безвозвратные затраты.

Вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения.

Инкрементные и маргинальные затраты.

С целью изучения динамики затрат в зависимости от объема производства их необходимо разделить на такие группы: переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производственной деятельности.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. К полупеременным относят затраты как зависящие, так и не зависящие от объема производства. Полупостоянные затраты являются постоянными до определенного объема продукции, после которого они могут возрастать на определенную постоянную величину.

Не принимаемые и принимаемые в расчет затраты - это затраты будущих лет. Не принимаемые в расчет - это затраты, которые не завися от принятого решения, т.е. не имеют отношения к данной проблеме. Принимаемые в расчет затраты, в свою очередь, зависят от принятого решения.

Под безвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных материалов, т.е. это затраты, которые не могут быть изменены какими-либо другими решениями.

Вмененные - это затраты, которые должны быть учтены при принятии решения, а данные о них нельзя получить в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения такие затраты учитываются условно.

Инкрементными называют затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении продукции, то их прирост будет считаться инкрементными затратами. Маргинальные затраты отличаются от инкрементных тем, что они представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

Для осуществления контроля и регулирования производственные затраты делят на регулируемые и не регулируемые управленческим персоналом.

В зарубежной практике часто при калькулировании затрат учитывается неполная или усеченная себестоимость.

Она может включать только прямые затраты или только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки. В этом заключается особенность учета по системе «директ-костинг», или системе учета прямых затрат.

В соответствии с учетом по системе «директ-костинг» издержки подразделяются на постоянные, переменные, общие и предельные. Считается, что постоянные издержки слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. Поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Под предельными издержками понимается средняя величина прироста или сокращения издержек, на единицу продукции, возникших вследствие изменения объема производства и реализации более чем на одну единицу продукции [17, с. 132].

Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических затрат и затрат по системе стандарт-кост. Эта система включает разработку норм (стандартов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составления нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).

Учет по системе «директ-костинг» является основой управления себестоимостью при помощи контроллинга. Себестоимость здесь определяется по прямым затратам, которые непосредственно относятся на конкретные изделия, а остальные затраты покрываются общей суммой выручки. Разница между выручкой и прямыми затратами называется суммой покрытия или маржинальным доходом [18, с. 132].

Таким образом, для совершенствования методики учета затрат на производство на ПУП «Гомельобои» следует разделить бухгалтерский учет на финансовый и управленческий, внедрить метод определения конечного финансового результата «затраты - выпуск», применять зарубежную классификацию затрат на производство.



3. Анализ затрат на производство продукции ПУП «Гомельобои» и направления их оптимизации

3.1 Анализ состава, структуры и динамики затрат на производство

На первом этапе проанализируем состав, структуру и динамику затрат на производство продукции (Приложение О) по видам деятельности ПУП «Гомельобои» за 2013-2014 гг. (таблица 3.1 и рисунок 3.1):

Таблица 3.1 - Состав, структура и динамика затрат на производство продукции ПУП «Гомельобои» по видам деятельности в 2013-2014 гг. в миллионах рублей

Виды деятельности	2013 г.	2014 г.	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	по сумме	по уд. весу, п.п.
Производство обоев	105992	31,7	108215	33,0	2223	1,3	102,1
Производство бумаги и картона	48156	14,4	49156	15,0	1000	0,6	102,1
Изготовление печатных форм	46879	14,0	37114	11,3	-9765	-2,7	79,2
Производство пластмассовых плит	38743	11,6	30519	9,3	-8224	-2,3	78,8
Производство тепловой энергии	34789	10,4	37633	11,5	2844	1,1	108,2
Производство нетканых материалов	29803	8,9	33156	10,1	3353	1,2	111,3
Производство прочих изделий	29909	9,0	32589	9,8	2680	0,8	109,0
Итого	334271	100,0	328382	100,0	-5889	-	98,2

Из таблицы 3.1 можно сделать вывод, что затраты на производство ПУП «Гомельобои» снизились в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 5889 млн. руб. или на 1,8 %. Причиной этому послужило снижение затрат на производство печатных форм и пластмассовых плит.

Наибольший удельный вес в структуре затрат составляют расходы на производство обоев и бумаги (около 30 % и 15 % соответственно).

На втором этапе проведем анализ затрат на производство по экономическим элементам в таблице 3.2 (Приложение П).

Таблиц 3.2 - Состав, структура и динамика на производство продукции ПУП «Гомельобои» по экономическим элементам в 2013-2014 гг. в миллионах рублей

Элементы затрат	2013 г.	2014 г.	Отклонение, (+,-)	Изменение уд. веса, п.п.	Темп роста, %
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
1 Материальные затраты	208054	62,2	227972	69,4	19918	7,2	109,6
2 Расходы на оплату труда	54113	16,2	51549	15,7	-2564	-0,5	95,3
3 Отчисления на социальные нужды	18398	5,5	17438	5,3	-960	-0,2	94,8
4 Амортизация основных средств и нематериальных активов	6473	2,0	7941	2,4	1468	0,4	122,7
5 Прочие затраты	47233	14,1	23482	7,2	-23751	-6,9
Итого	334271	100,0	328382	100,0	-5889	-	98,2

Показатели таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что значительную долю в структуре затрат на производство на ПУП «Гомельобои» занимают материальные затраты (62,2 % и 69, 4% в 2013 г. и в 2014 г. соответственно).

Материальные затраты увеличились на 19918 млн. руб., а их доля в общей сумме затрат - на 7,2 п.п.

Вторым по значимости элементом затрат являются расходы на оплату труда (около 16 % в анализируемом периоде). Расходы на оплату труда снизились на 2564 млн. руб., а их удельный вес - на 0,5 п.п.

Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных затрат и расходов на оплату труда.

Наиболее обобщающим показателем анализа затрат на производство является уровень затрат на 1 руб. произведенной продукции, который характеризует издержкоёмкость (таблица 3.3):

Таблица 3.3 - Расчет показателя затрат на 1 руб. произведенной продукции ПУП «Гомельобои» и его динамики в 2013-2014 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	Темп роста, %
		по плану	фактически	по плану	фактически
Затраты на производство, млн. руб.	334271	328100	328382	98,15	98,24
Объем производства в действующих ценах без налогов и платежей, млн. руб.	293220	345368	309794	117,8	105,7
Затраты на 1 руб. продукции	1,14	0,95	1,06	83,3	83,0

По данным таблицы 3.3 видно, что затраты на рубль произведенной продукции превышают их стоимость в фактических ценах, что является негативной тенденцией для предприятия.

3.2 Оценка влияния факторов на изменения затрат на производство продукции

Далее рассмотрим факторы изменения затрат на производство продукции ПУП «Гомельобои» по основным элементам затрат:

1 Материальные затраты. Влияние факторов на изменение материальных затрат рассчитаем в таблице 3.4 (Приложение В, Д, О).



Таблица 3.4 - Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат ПУП «Гомельобои» в 2014 г.

Показатель	Год	Отклонение (+ / -)	Скорректированный показатель	Влияние факторов
	2013	2014
1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.	293220	309794	16574	х	+11814
2 Материалоотдача, руб. (стр. 1 / стр. 3)	1,409	1,359	-0,05	х	+8104
3 Материальные затраты, млн. руб.	208 054	227 972	19918	219868	х

Данные таблицы 3.4 показывают, что материальные затраты в 2014 году по сравнению с 2013 годом возросли на 19918 млн. руб., в том числе за счет увеличения объема производства продукции на 11814 млн. руб., а за счет снижения материалоотдачи - на 8104 млн. руб.

2 Расходы на оплату труда. Влияние численности работников ППП и уровня их средней заработной платы на изменение затрат на оплату труда производственных работников представим в таблице 3.5 (Приложение О, Е).

Таблица 3.5 - Расчет влияния факторов на изменение расходов на оплату труда производственных работников ПУП «Гомельобои» в 2014 г.

Численность производственного персонала	Средняя зарплата одного производственного работника, млн. руб.	Затраты на оплату труда производственного персонала, млн. руб.	Изменение затрат, млн. руб.
			общее	в том числе за счет фактора
				Изменение численности	изменение средней заработной платы
2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.
1011	862	53,524	59,802	54113	51549	-2564	-7975	+5411

Данные таблицы 3.5 показывают, что расходы на оплату труда в 2014 году по сравнению с предыдущим снизились на 2564 млн. руб., в том числе за счет снижения численности работников затрат снизились на 7975 млн. руб., за счет роста средней заработной платы затраты возросли на 5411 млн. руб.

3 Амортизация основных средств и нематериальных активов. Влияние фактов на изменение сумм амортизационных затрат представим в таблице 3.6 (Приложение Б, Г, О).

Таблица 3.6 - Расчет влияния факторов на изменение сумм амортизационных расходов по производственным основным средствам и нематериальным активам ПУП «Гомельобои» в 2014 году

Стоимость производственных основных средств и нематериальных активов, млн. руб.	Норма амортизации	Сумма амортизационных отчислений, млн. руб.	Изменение затрат, млн. руб.
			общее	в том числе за счет фактора
				изменение стоимости основных средств и нематериальных активов	изменение нормы амортизации
2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014г.
114254	168512	0,0567	0,0471	6473	7941	1468	3082	-1614

Данные таблицы 3.6 показывают, что сумма амортизационных затрат возросла в отчетном периоде на 1468 млн. руб., в том числе за счет роста стоимости производственных основных средств и нематериальных активов затраты возросли на 3085 млн. руб., а за счет снижения нормы амортизации - снизились на 1614 млн. руб.

3.3 Направления оптимизации затрат на производство продукции

Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции. Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. В специализированных организациях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем в организациях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между организациями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда в организации снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, организация получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается.

Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям затрат, в частности сокращаются затраты по обслуживанию производства и управлению.

Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные затраты (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль организации увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой организацией прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности организации. Последовательное осуществление в организации режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по организации дает крупный эффект.

Организация имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их планирования. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от организации, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских затрат в целом по организации, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия [19, с. 6].

Резервы сокращения цеховых и общезаводских затрат заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских затрат в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих.

Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Исходя из этого следует разрабатывать мероприятия по стимулированию труда работников, а также путем замены старого оборудования на новое, за счет которого сократится брак и увеличится выпуск продукции.

Далее рассмотрим мероприятия по обеспечению энергосбережения на ПУП «Гомельобои». Одним из них является энергетическое обследование (энергоаудит) [20, с. 67].

Энергетическое обследование (энергоаудит) проводится в целях определения путей быстрого и эффективного снижения издержек на энергоресурсы, сокращения и исключения непроизводительных расходов (потерь), оптимизации или замены технологии производства. Он может стать основательной базой, трамплином для качественного рывка в конкурентной борьбе на рынке товаров и услуг.

Существуют три способа снижения потребления энергии:

? исключение нерационального использования энергоресурсов;

? устранение потерь энергоресурсов;

? повышение эффективности использования энергоресурсов.

Энергоаудит условно можно разделить на четыре основных этапа:

1 Ознакомление с предприятием, сбор и анализ необходимой информации, составление программы обследования. На этом этапе производится уточнение объемов и сроков проведения работы.

2 Обследование предприятия. В том числе: разработка подробных балансов по всем энергоресурсам, выявление основных потребителей и "очагов" нерациональных потерь энергоресурсов; проведение необходимых испытаний и инструментальных замеров.

3 Разработка энергосберегающих проектов и мероприятий. Определение технического и экономического эффекта от их внедрения. Формирование программы энергосбережения предприятия;

4 Оформление отчета по энергетическому обследованию и энергетического паспорта предприятия. Презентация результатов работы.

Структурно программа энергосбережения состоит из следующих разделов: общей части, нормативно-правовой базы, перечня основных направлений энергосбережения, программного блока, информационно - образовательного блока и приложений.

В первом разделе сформулированы цели и задачи программы, ожидаемые результаты, основные принципы построения и управления, а также приведена схема управления энергосбережением предприятия.

Особое внимание уделено принципу возвратности средств финансирования мероприятий по энергосбережению, стимулированию производителей, потребителей и поставщиков энергии, а также компаний, занимающихся решением практических вопросов энергосбережения.

Нормативно-правовая база содержит перечень первоочередных нормативно-правовых актов, которые должны быть учтены при разработке программы. Основная часть программы энергосбережения - программный блок, включающий организационно-технические мероприятия, перечень проектно-конструкторских и научно-исследовательских работ в области энергосбережения, а также перечисление первоочередных объектов создания демонстрационных зон высокой энергетической эффективности.

Главной особенностью построения программного блока является возможность разработки на его основе детальных годовых программ энергосбережения и оптимизации направлений энергосбережения предприятия.

Информационно-образовательный блок содержит два основных вида этой деятельности: подготовку и переподготовку специалистов всех уровней по энергосбережению, пропаганду идей энергосбережения.

Основными принципами программы энергосбережения являются:

? приоритет повышения эффективности использования топлива и энергии над увеличением объемов добычи и производства;

? сочетание интересов потребителей, поставщиков и производителей топлива и энергии;

? первоочередность обеспечения выполнения экологических требований к добыче, производству, переработке, транспортировке и использованию топлива и энергии;

? обязательность учета юридическими лицами производимых или расходуемых ими энергетических ресурсов, а также учета физическими лицами получаемых энергетических ресурсов;

? сертификация топливно-, энергопотребляющего, энергосберегающего и диагностического оборудования, материалов, конструкций, транспортных средств, а также энергетических ресурсов;

? заинтересованность производителей и поставщиков энергетических ресурсов в применении эффективных технологий;

? осуществление мероприятий программы за счет собственных средств либо на возвратной основе.

Основными целями программы энергосбережения предприятия являются:

- повышение эффективности использования энергетических ресурсов на единицу продукта предприятия;

- снижение финансовой нагрузки за счет сокращения платежей за топливо, тепловую и электрическую энергию;

- улучшение финансового состояния предприятия за счет снижения платежей за энергоресурсы и, соответственно, дополнительное пополнение бюджета области за счет налоговых поступлений.

Цели программы достигаются путем внедрения эффективных технологий и разработки эффективных финансово-экономических механизмов производства, транспортирования и потребления энергетических ресурсов, проведения мероприятий по энергосбережению, внедрения систем учета.

Основные направления энергосбережения:

? энергоаудит. Проведение энергетических обследований организаций;

? энергоучет. Внедрение централизованных систем учета энергоресурсов на промышленных предприятиях.

? регулирование энергопотребления. Внедрение систем регулирования потребления энергоресурсов от источника их производства до конечного потребления;

? реконструкция промышленных вентиляционных установок;

? модернизация топливных и электрических печей;

? модернизация энергетического оборудования.

Для успешного выполнения и дальнейшего развития программы наиболее подходящим инструментом является система управления проектами, широко применяемая в мировой практике.

Программа должна создавать условия, позволяющие сочетать интересы ее участников в направлении намеченных приоритетов. Она является многопроектной средой с различным статусом проблем и проектов:

- важнейшие проблемы, требующие срочных действий;

- проблемы, нуждающиеся в дополнительной проработке;

- проблемы, решаемые в ходе регулярного планирования;

- региональные, районные, городские, отраслевые проекты, проекты отдельных предприятий и т. д.

Поэтому для достижения поставленных целей необходима система управления, структура которой будет разрабатываться и оптимизироваться при формировании нормативно-правовой базы энергосбережения предприятия.



Заключение

Изучение затрат в сфере производства в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня затрат.

Правильная организация учета затрат дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Чтобы усилить контроль за издержками обращения организации необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных средств, топлива, энергии и материалов. Совершенствование учета затрат ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

В первом разделе работы рассматриваются сущность и классификация затрат на производство продукции, экономическое содержание себестоимости и ее виды, методы учета затрат, приведен краткий перечень нормативно-правовых документов, регламентирующих учет затрат на производство продукции, методики учета и анализа затрат на производство.

Во втором разделе рассмотрена организация и изучен порядок бухгалтерского учета затрат на производство продукции на ПУП «Гомельобои», документальное оформление учета затрат, аналитический и синтетический учет затрат на производство. По результатам исследования сделаны следующие выводы:

1 Бухгалтерский учет затрат на производство продукции организован в соответствии с законодательством.

2 Положительной тенденций является автомациязация учета путем внедрения программного обеспечения 1С: «Предприятие» 7.7. Поэтому регистрами синтетического и аналитического учета реализации готовой продукции являются машинограммы.

3 Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета в натуральном и стоимостном выражениях. Все виды оперативного учета и контроль внутрипроизводственной, хозяйственной деятельности и сохранность вверенного имущества обеспечивают руководителей структурных подразделений ПУП «Гомельобои».

4 Для совершенствования методики учета затрат на производство ПУП «Гомеотобои» предлагается на основе зарубежного опыта и международных стандартов учета и отчетности разделить бухгалтерский учет на финансовый и управленческий, внедрить метод определения конечного финансового результата «затраты - выпуск», применять зарубежную классификацию затрат на производство.

В третьем разделе проведен анализ затрат на производство продукции. По результатам анализа сделаны следующие основные выводы:

1 Затраты на производство ПУП «Гомельобои» снизились в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 5889 млн. руб. или на 1,8 %. Причиной этому послужило снижение затрат на производство печатных форм и пластмассовых плит.

2 Наибольший удельный вес в структуре затрат составляют расходы на производство обоев и бумаги (около 30 % и 15 % соответственно).

3 Значительную долю в структуре затрат на производство на ПУП «Гомельобои» занимают материальные затраты (62,2 % и 69, 4% в 2013 г. и в 2014 г. соответственно).

4 Материальные затраты увеличились на 19918 млн. руб., а их доля в общей сумме затрат - на 7,2 п.п.

5 Вторым по значимости элементом затрат являются расходы на оплату труда (около 16 % в анализируемом периоде). Расходы на оплату труда снизились на 2564 млн. руб., а их удельный вес - на 0,5 п.п.

6 Важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных затрат и расходов на оплату труда.

7 Наиболее обобщающим показателем анализа затрат на производство является уровень затрат на 1 руб. произведенной продукции, который характеризует издержкоёмкость.

8 Затраты на рубль произведенной продукции превышают их стоимость в фактических ценах, что является негативной тенденцией для предприятия.

9 Материальные затраты в 2014 году по сравнению с 2013 годом возросли на 19918 млн. руб., в том числе за счет увеличения объема производства продукции на 11814 млн. руб., а за счет снижения материалоотдачи - на 8104 млн. руб.

10 Расходы на оплату труда в 2014 году по сравнению с предыдущим снизились на 2564 млн. руб., в том числе за счет снижения численности работников затрат снизились на 7975 млн. руб., за счет роста средней заработной платы затраты возросли на 5411 млн. руб.

11 Сумма амортизационных затрат возросла в отчетном периоде на 1468 млн. руб., в том числе за счет роста стоимости производственных основных средств и нематериальных активов затраты возросли на 3085 млн. руб., а за счет снижения нормы амортизации - снизились на 1614 млн. руб.

В качестве направлений оптимизации затрат на производство продукции предложено:

- во первых, снижение себестоимости за счет роста производительности труда работников ПУП «Гомельобои»;

- во вторых, предложены мероприятия по обеспечению энергосбережения на ПУП «Гомельобои». Одним из них является энергетическое обследование (энергоаудит).

Список использованных источников

1 Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений : учебник для подгот. магистров / О.В. Ефимова. - М. : Омега-Л, 2014. - 349 с.

2 Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз : учеб. для вузов / Т.И. Григорьева. - М. : Юрайт, 2013. - 460 с.

3 Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с.

4 Ладутько, Н. И. Бухгалтерский учет в промышленности : учеб. пособие для вузов / Н. И. Ладутько. - Мн. : Кн. Дом, 2005. - 688 с.

5 Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. - М. : Юрайт, 2014. - 447 с.

6 Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова ; под ред. Ю.А. Бабаева. - М. : Вузовский учеб., 2013. - 576 с.

7 Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб.пособие для вузов / О.Б. Вахрушева. - М. : Дашков и К, 2012.--252с.

8 Адаменкова, С.И. анализ производственно-финансовой деятельности предприятия : учеб.-метод. пособие для вузов / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик.-- Минск : Элайда, 2012.-- 340с.

9 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сен. 2011 г., № 102 (в ред. Постановления от 14 дек. 2012 г., №74) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2015.

10 О бухгалтерском учете и отчетности : закон Республики Беларусь от 12 июля 2013г., № 57-З // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 Электронный ресурс ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2015.

11 Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности : учеб. для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учеб., 2012.--395 с.

12 Воронова, Е.Ю. Управленческий учет : учеб. для вузов / Е.Ю. Воронова. - М. : Юрайт, 2012. - 551 с.

13 Кондраков, Н. П. Бухгалтерский управленческий учет : учеб пособие для вузов / Н. П. Кондраков, М.А. Иванова. - М. : ИНФРА-М, 2005. - 368 с.

14 Слепнева, Т.А. Экономика предприятия: учебник для вузов / Т.А. Слепнева, Е.В. Яркин. - М: Инфра. М, 2006. - 458 с.

15 Азаренко, А.В. Пособие по теории бухгалтерского учета / А.В. Азаренко, ШТ.Ф. Манцерова, ШТ.А. Морозова. - Минск : Амалфея, 2013. - 156 с.

16 Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие для вузов / Г. В. Савицкая. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 284 с.

17 Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. - М. : Финансы и стаистика, 2004. - 560 с.

18 Казакова, Н.А. Управленческий анализ: комплексный анализ и диагностика предпринимательской деятельности : учеб. для вузов / Н.А. Казакова. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 261 с.

19 Максименко, Н.В. Внутрифирменное планирование: учеб. пособие / Н. В. Максименко - Минск: Выш. шк., 2014. - 398 с.

20 Анташов В.А. Практический контроллинг: управленческие решения, инновации, Экономико-правовой бюллетень 2015. N 10. - 14-15 с.

21 Анализ хозяйственной деятельности в промышленности : учеб. для вузов В. И. Стражев. - Мн. : Выш. шк., 2005. - 480 с.

22 Васильева, Л.С. Финансовый анализ : электрон. учеб. курс / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. -- электрон. дан. и прогр. - М. : КноРус, 2008. - 1 электрон. опт. диск.

23 Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. - М. : Финансы и стаистика, 2004. - 560 с.

1 Герасимова, В.Д. анализ и диагностика производственной деятельности предприятий (теория, методика, ситуации, задания) [Электронный ресурс] : электрон. учебник / В.Д. Герасимова. - Электрон. дан. и прогр. - М. : КноРус, 2010. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).

24 Карпенко, Е.М. Планирование на предприятии: Бизнес-планирование / Е.М. Карпенко, Н.П. Драгун. Мн.: ИВД Минфина, 2007. 223 с.

25 Керимов, В. Е. Бухгалтерский управленческий учет : учеб.для вузов В. Е.Керимов. - М.: Дашков и К, 2007. - 460 с.

26 Кипп-Вайк, В. Способы расчета затрат и прибыли: пер. с нем / Вилфрид Кипп-Вайке; под ред. Базарновой. - М. : Омега-Л, 2006. - 144 с.

27 Кирьянова, З.В. анализ финансовой отчетности : учеб. для бакалавров / З.В. Кирьянова, Е.И.Седова. - М. : Юрайт, 2011. - 426 с.

28 Ковалев, В. В. анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб. для вузов / В. В.Ковалев, О. Н. Волкова. - М. : ТК Велби, 2006. - 424 с.

29 Литовченко, В.П. Финансовый анализ : учеб. пособие для вузов / В.П. Литовченко. - М. : Дашков и К, 2013. - 216 с.

30 Любушин, Н.П. Экономический анализ : учеб. пособие для вузов / Н. П. Любушин. -- М. : ЮНИТИ-ДАТА, 2007. -- 423 с.

31 Нечитайло, А.И. Методология и концепция бухгалтерского учета : учеб. пособие для вузов / А.И. Нечитайло, Л.В. Панкова, И.А. Нечитайло.-- Ростов н/Д : Феникс, 2013. - 221 с.

32 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета: утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2013 г. № 10 нояббря 2013 г. № 80// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2015.

33 Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие для вузов / Г. В. Савицкая. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 284 с.

34 Стражев, В.И. Теория анализа хозяйственной деятельности : учеб. пособие для вузов / В.И. Стражев. - Минск : Выш. шк., 2012. - 144 с.

35 Теория анализа хозяйственной деятельности : учеб. для вузов / В. В. Осмоловский [и др.]; под ред. В. В. Осмоловского. - Мн. : Новое знание, 2004. - 384 с.

36 Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2013 г. № 50 (в ред. Постановления от 20 дек. 2012 г., № 77) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2015.

Размещено на Allbest.ur