Учет и анализ затрат на производство продукции в организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и анализа затрат на производство продукции

1.1 Сущность и классификация затрат на производство продукции

1.2 Основные задачи и методика бухгалтерского учета затрат на производство продукции в организациях Республики Беларусь

1.3 Методики анализа затрат на производство продукции

2. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции на ПУП «Гомельобои»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Учет прямых затрат на производство продукции

2.3 Учет косвенных затрат и калькулирование себестоимости продукции

2.4 Направления совершенствования учета затрат на производство

3. Анализ затрат на производство продукции ПУП «Гомельобои» и направления их оптимизации

3.1 Анализ состава, структуры и динамики затрат на производство

3.2 Оценка влияния факторов на изменение затрат на производство продукции

3.3 Направления оптимизации затрат на производство продукции

Заключение

Список использованных источников



Введение

В современных условиях промышленные предприятия (организации) стремятся к улучшению качества выпускаемой продукции, расширению ассортимента, повышению конкурентоспособности своих товаров, в результате чего расширяется номенклатура используемых в организации материальных ресурсов, пересматриваются вопросы оплаты труда, промышленные организации налаживают деловые связи с поставщиками товарно-материальных ценностей. Все это находит свое отражение при расчете себестоимости продукции, которая выступает в качестве важнейшего оценочного показателя эффективности работы организаций в промышленном комплексе.

В настоящее время в организациях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по организации в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит сама организация в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительность производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Выбранная тема «Учет и анализ затрат на производство продукции в организациях» является актуальной, так как в настоящее время на многих организациях Республики Беларусь остро стоит вопрос снижения себестоимости продукции. Во многом от величины себестоимости зависит финансовый результат деятельности организации: величина полученной прибыли (или убыток). Эффективное управление производственными затратами и себестоимостью продукции требует повышения оперативности получения учетной информации, так как от своевременного принятия управленческих решений зависят конечные результаты работы организации. Существующие методики и организация бухгалтерского учета и анализа на промышленных организациях практически не способствуют принятию эффективных управленческих решений по устранению воздействия факторов (причин), отрицательно влияющих на экономические показатели. Действующая система учета и анализа затрат не позволяет эффективно управлять процессом формирования себестоимости. Недостаточно используются средства автоматизированной обработки учетной информации.

Объектом исследования дипломной работы выступают затраты на производство продукции ПУП «Гомельобои».

Целью данной дипломной работы является разработка направлений совершенствования учета затрат на производство и их оптимизации. Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

? рассмотреть теоретические основы учета и анализа затрат на производство продукции;

? изучить бухгалтерский учет затрат на производство продукции в исследуемой организации;

? провести анализ затрат на производство продукции исследуемой организации;

? предложить направления совершенствования учета и оптимизации затрат на производство продукции.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Для написания дипломной работы использовались труды отечественных и зарубежных учёных по теории, методологии, методике и организации учёта, экономического анализа, финансового менеджмента, управления; нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учёту и анализу в области формирования финансовых результатов; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту и отчётности.

Информационной базой исследования явились опубликованные статистические данные, информация статистической и бухгалтерской отчётности, а также материалы, полученные в результате единовременного обследования ПУП «Гомельобои».



1. Теоретические основы учета и анализа затрат на производство продукции

1.1 Сущность и классификация затрат на производство продукции

Затраты являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет прибыль и рентабельность организации, эффективность ее производственно-хозяйственной деятельности. Совокупность затрат оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей любого субъекта хозяйствования. Снижение и оптимизация затрат являются одним из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждой организации. В рыночной экономике издержки приобретают все большее значение для управления организацией, так как информация о затратах лежит в основе принятия многих управленческих решений.

В современных условиях развития экономики возрастает необходимость уточнения сущностных характеристик экономических категорий «расходы». Хотелось бы отметить, что в зависимости от особенностей деятельности характеристики расходов, издержек затрат видоизменяются, они перевоплощаются друг в друга. Это обусловлено тем, что выделяются три уровня организации деятельности: отдельная деятельность, действие и операция. Эволюция терминологии понятия «затраты» представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Эволюция терминологии понятия «затраты»

Автор	Содержание категории
Ефимова О.В.	Расход - издержка, трата, затрата, жертва, значительные издержки, мелкие затраты, расходная статья, деньги на прожитие. У него большие затраты, у него много выходит денег.
Григорьева Т.И.	Затраты отождествляются с расходами на реализацию по доведению товаров от производства до потребителей, выраженными в денежной форме.
Анциферова И.В.	Затраты в процессе хозяйственной деятельности; приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств. Обычно это затраты, связанные с ресурсным обеспечением предприятия, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов.
Ладутько Н. И.	Расходами предприятия понимаются затраты субъекта рынка в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Исходя из разных подходов ученых - экономистов издержки определяются автором как часть затрат, которая связана с калькуляцией себестоимости продукции и процессами ее реализации.

При этом затраты, включенные в себестоимость произведенной продукции, Агеева О.А. называет издержками производства, а расходы, связанные с реализацией продукции - издержками обращения. Развивая далее этот тезис, автор считает, что если себестоимость определяется как результат производственного процесса, то можно говорить об издержках производства. Если себестоимость определяется как затраты процесса реализации или сферы обращения, то речь идет об издержках обращения. Если необходимо капитализировать издержки производства и обращения, то в бухгалтерском учете возникают такие показатели, как транспортно - заготовительные издержки и издержки обращения на остаток товаров.

Аналогичного подхода в разграничении понятий «расходы», «затраты», «издержки» придерживаются и другие российские ученые. Так, Ю.А. Бабаева считает, что понятие «расходы» более широкое, чем понятия «затраты» и «издержки»: затратами или издержками можно считать только те расходы, которые включаются в себестоимость [6, с. 236].

Вахрушева О.Б. в определении исследуемых понятий делает акцент на их денежное выражение. В результате под затратами он понимает потреблённые ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Возникновение затрат, по его оценке, сопряжено с выплатой денежных средств, уменьшением дебиторской или увеличением кредиторской задолженностей [7, с 45].

Для формирования эффективной системы учета затрат, способной удовлетворять потребности менеджеров всех уровней управления организацией необходимо, прежде всего, правильно классифицировать затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

В связи с эти выделяются следующие виды затрат (рисунок 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Виды затрат

В отдельную группу выделены трансакционные затраты. Часть этих затрат, трансформируясь в расходы, находят свое отражение в системном бухгалтерском учете и финансовой отчетности, другая часть затрат, носящая скорей нелегальный характер, учитывается только в подсистеме управленческого учета. Обособленно представлены дополнительные затраты, т.е. затраты, не носящие характера расходов. К ним относятся выплаты дивидендов учредителям, акционерам, которые не приводят к расходам ни в текущем периоде, ни в других отчетных периодах. В целях построения эффективной системы учета затрат все затраты в подсистеме управленческого учета были сгруппированы по семи критериям.

На основе институционального подхода для обоснования способов и определения конкретных инструментов управления и учета трансакционных издержек существует классификация по семи признакам.

В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации Республики Беларусь несут определенные расходы. Под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. В целях управления затратами используются различные классификаторы затрат. Рассмотрим некоторые из них, необходимые для организации системы управления затратами и планирования.

Все денежные затраты организации группируются по трем признакам:

1) расходы, связанные с извлечением прибыли;

2) расходы, не связанные с извлечением прибыли;

3) принудительные расходы [8, с. 109].

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых организация получит финансовый результат в виде прибыли или убытка. Инвестиции - это капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках. Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели.

Такие расходы поддерживают общественную репутацию организации, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и, в конечном итоге, способствуют повышению производительности и качества труда. Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции. В зависимости от экономического содержания все виды расходов организаций учитывают, анализируют и планируют по элементам и статьям расходов. В экономической практике для всех организаций, может использоваться следующая группировка расходов, которая представлена на рисунке 1.2.

Такая группировка расходов позволяет выделить расходы живого и овеществленного труда, углубить анализ результатов деятельности организаций. На базе зарубежного опыта и разработок международных стандартов в Республике Беларусь сделана попытка конкретизации терминов «затраты» и «расходы» (рисунок 1.3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Группировка расходов по экономическим элементам

Как видно из таблицы 1.2 трактовка понятия «расходы» в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [10] совпадает.



Таблица 1.2 - Определение понятия «расходы» в МСФО и Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»

Источник	Определение понятия «расход»
1 Международные стандарты финансовой отчетности (п.70 раздела «Принципы»)	уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанное с его распределением между участниками
2 Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности»	уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Трактовка понятий «затраты» и «расходы» в Инструкции по учету доходов и расходов



Таким образом, в Республике Беларусь, определена единая отчетная и учетная номенклатура статей расходов. По своему составу расходы организаций весьма неоднородны, поэтому для более глубокого изучения сущности расходов на реализацию и обеспечения возможности управлять ими разработана система классификации затрат, то есть их группировка по какому-либо ранее оговоренному признаку.

1.2 Основные задачи и методика бухгалтерского учета затрат на производство продукции в организациях Республики Беларусь

Цель учета затрат основного производства на промышленных организациях - своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, исчисление фактической себестоимости каждого отдельного вида выпускаемой продукции, а также контроль за использованием материальных, трудовых и других производственных ресурсов.

Перечень объектов учета затрат определяется отраслевыми особенностями организации:

- общие расходы, в том числе расходы по направлениям деятельности;

- расходы по текущей деятельности, в том числе в разрезе деятельности и иных видов деятельности;

- расходы в целом и в том числе по элементам затрат;

- отдельные элементы и статьи затрат;

- себестоимость по видам продукции.

Среди основных методологических вопросов, решаемых при калькулировании, особое место занимает проблема правильного выбора объектов учета затрат. Исходя из целей управленческого учета объект учета затрат тождественен объекту контроля затрат. Реальное исчисление себестоимости продукции, глубокий и всесторонний анализ деятельности организации в целях изыскания и мобилизации неиспользованных резервов снижения себестоимости продукции, развитие и углубление внутрихозяйственного коммерческого расчета во многом зависят от качества проработки данного методологического вопроса.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции должны организовываться с учетом следующих требований:

- согласованность фактических объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- группировка затрат в бухгалтерском учете по производственным подразделениям, элементам и статьям расходов;

- включение затрат всех структурных подразделений отчетного периода в себестоимость;

- расширение по возможности состава затрат, относимых на объекты их учета по прямому признаку;

- развитие методологии и организации учета затрат на производство продукции с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике.

Задачи бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг) представлены на рисунке 1.4 [12, с. 110].

косвенный затраты калькулирование себестоимость



Рисунок 1.3 - Задачи бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Затраты на производство продукции относятся к числу важнейших показателей, характеризующих деятельность организаций. На их основе определяют себестоимость продукции, а так же финансовые результаты. Они являются базой для формирования тарифов на грузовые и пассажирские производство продукции, дополнительных сборов и цен на продукцию иных видов деятельности. Поэтому учет и контроль затрат должен быть максимально эффективно организован [13, с. 54].

Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления калькуляционного учета. Предпосылкой было создание калькуляционной бухгалтерии. Сначала суть калькуляционного учета заключалась в составлении предварительных смет:

- в определении затрат на конкретную дату;

- разработке механизма контроля за издержками и их изменениями;

- выявлении положительных и отрицательных отклонений от ранее составленных смет;

- проведении оперативного анализа выявленных отклонений и регулировании издержек производства.

С изменением производственных отношений изменяются цели управления, а, следовательно, изменяются требования к калькуляционному учету. Прежде всего, появилась потребность в калькуляциях;

- по центрам ответственности - для контроля за соблюдением технологических процессов и деятельностью подразделений, в которых они происходят;

- по наименованиям изделий - для исчисления полных издержек и цен на изделия;

- по видам продукции - для расчета частичных издержек и контроля за инвестициями. Информация о величине разных видов себестоимости становится необходимой для принятия решения в зависимости от целей управления.

Учет затрат - это упорядоченная система наблюдения, сбора, количественного измерения, регистрации, обобщения и анализа информации о затрат необходимой для руководства организации с целью оценки ее деятельности путем выведения финансового результата, а также выработки управленческих решений по комплексному и стратегическому развитию как торговой организации. При разработке общих подходов к организации учета затрат принимаются за основу следующие положения:

- учет рассматривается как самостоятельная подсистема бухгалтерского учета, выполняет свои функции в управлении;

- учет состоит из двух взаимосвязанных между собой этапов: непосредственно учета и отчетности;

- элементами учетного процесса затрат являются наблюдение и сбор, измерение, регистрация и обобщение информации.

При этом в связи с применением информационных технологий в бухгалтерском учете оценка затрат и раскрытие о них информации в бухгалтерской отчетности осуществляется в момент регистрации хозяйственной операции, а не в момент составления бухгалтерской отчетности [14, с.73]. Общая модель учета затрат изображена на рисунке 1.4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 - Модель учета затрат



Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах:

? неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

? полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

? правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

? разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

? определение состава производственных затрат.

Для организации учета затрат на производство огромное значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции. Из-за сложности процесса производства и разнообразия затрат на предприятиях Республики Беларусь используют счета:

? 20 «Основное производство»;

? 23 «Вспомогательные производства»;

? 25 «Общепроизводственные затраты»;

? 26 «Общехозяйственные затраты»;

? 28 «Брак в производстве»;

? 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

? 97 «Расходы будущих периодов»;

? 43 «Готовая продукция».

По дебету названных счетов отражают суммы затрат, а по кредиту их списание. Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат. Объекты учета затрат зависят от отраслей и видов производства.

Допускается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Аналитический учет затрат на производство организуется таким образом, чтобы объекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектами калькуляции.

Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат на производство будет включаться в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, а поэтому точнее будет исчислена себестоимость продукции.

Для каждого объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, которая должна соответствовать характеру продукции, его физическим свойствам. В конце отчетного периода расходы, учтенные на счетах 25, 26, 28, списывают на счета производств. В течение отчетного периода с кредита счетов 20 и 23 списывают нормативно-прогнозную себестоимость выпущенной продукции или выполненных работ и услуг. В конце отчетного периода нормативно- прогнозная себестоимость готовой продукции, работ и услуг доводится до уровня фактической дополнительной записью или методом «красное сторно». Сальдо этих счетов означает величину затрат на незавершенное производство.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) в конце отчетного периода списывают в дебет счета 43 с кредита счетов 20, 23, 29.

Организация учета затрат на производство зависит также от метода калькулирования, среди которых выделяют:

1 Простой - применяется в организациях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих организациях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

2 Нормативный - применяется в организациях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

3 Позаказный - применяется в организациях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

4 Попередельный - используется в тех производствах, где продукт изготавливается на основе физико-химических преобразований исходного сырья в условиях кратковременного технологического цикла и последовательных стадий обработки (переделов).

Передел - комплекс технологических операций, завершаемых выходом полуфабриката или готовой продукции. Например, металлургическое производство включает следующие переделы: доменное, сталеплавильное, прокатное.

Сущность метода состоит в том, что учет затрат ведут по переделам, а внутри их - по агрегатам (цехам, прокатным станам, химическим установкам), статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, организации в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов. Суммарные затраты конечного продукта равны сумме затрат всех переделов.

5 Позаказный - это метод, используемый при изготовлении единичной, уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или партию продукции. Сущность метода заключается в том, что учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий.

Все прямые затраты (затраты материалов и заработная плата основных производственных рабочих и начисления на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета при этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

6 Метод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет организация в связи с производством и реализацией одного изделия. Однако себестоимость исчисляется только в конце отчетного периода, и поэтому применение этого метода не позволяет осуществлять эффективное и своевременное управление себестоимостью.

7 Метод учета затрат по ограниченной себестоимости, или маржинальный метод. Он основан на том, что на продукцию списывают не все издержки организации, а только их часть - переменные затраты. В свою очередь, постоянные затраты исключают при определении производственной себестоимости, относя их на финансовый результат того периода, в котором они возникли. Это предоставляет руководителю возможность сконцентрироваться на главных элементах затрат, находя пути их снижения, не отвлекаясь при этом на то, что не подлежит изменению в текущее время.

Таким образом, существует довольно много методов расчета себестоимости готовой продукции. Руководству организации важно четко представлять себе отличия между ними, а также понимать, как именно выбор того или иного метода отразится на финансовом результате деятельности организации.

1.3 Методики анализа затрат на производство продукции

Особенности конкретной аналитической деятельности предопределяют специфику методов ее осуществления. Под методом анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности [15, с.123].

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы организации по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

? полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

? уровень затрат на 1 руб. произведенной продукции;

? себестоимость важнейших изделий;

? отдельные статьи затрат;

? затраты по центрам ответственности [16].

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

? объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

? исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

? содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

? обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

? выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции [14, c. 311].

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности организации.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются:

? бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках;

? статистическая отчетность: форма №4-ф «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)», форма №12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах» и др.;

? данные бизнес-планов, сметы затрат, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные на счетах синтетического и аналитического учета, отраженные на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29) и др. [15].

Анализ затрат на производство начинают с оценки состава, структуры и динамики затрат.

Анализ структуры расходов проводится по направлениям:

? анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

? анализ расходов с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе.

В процессе дальнейшего анализа изучают:

? динамику роста (снижения) себестоимости работ (услуг);

? количественное соизмерение расходов по элементам на 1 (100, 1000) р. произведенной продукции;

? формирования себестоимости по статьям расходов;

? обоснование и количественное соизмерение факторов изменения себестоимости произведенной продукции по статьям расходов;

? соотношение себестоимости произведенной и реализованной продукции;

? влияние факторов изменения себестоимости выпущенной продукции.

Себестоимость единицы продукции представляет собой отношение текущих издержек (расходов) к объему произведенной продукции:

С=Р ? V, (1)

где С - себестоимость единицы произведенной продукции;

Р - текущие затраты (расходы);

V - объем произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) [16].

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль произведенной продукции:

УЗ = , (2)

где З - общая сумма затрат на производство продукции;

ТП - товарная продукция в действующих ценах [16].

Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Достоинства данного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться для любой отрасли и охватывать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию, работы, услуги организации, т. е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнить уровень себестоимости в различных организациях. В большей степени этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли и наоборот. К числу недостатков можно отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множества факторов как субъективного, так и объективного характера.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшится за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 1.5.



Рисунок 1.5 - Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на 1 рубль произведенной продукции

Таким образом, факторная модель затрат на 1 рубль товарной продукции имеет вид:

УЗ = . (3)

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 рубль продукции рассчитывается способом цепных. В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 рубль товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Таким образом, анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение.

Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы организации по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

2. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции на ПУП «Гомельобои»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

ПУП «Гомельобои», основанное в 1927 году, крупнейшee белорусское предприятие по производству обоев. Это современное предприятие, на котором трудятся около 900 человек, энтузиастов своего дела.

В настоящее время предприятие занимает лидирующее положение в своей отрасли, а выпускаемая продукция пользуется заслуженным авторитетом на потребительских рынках многих стран, как в странах СНГ, так и за пределами СНГ: в Польше, Болгарии, Монголии, Египте, Литве, Латвии, Грузии, Франции.

Позицию лидера, при отработанной системе контроля качества, предприятие подкрепляет широким ассортиментом, технологическими преимуществами, возможностью выбора, который предоставляется потребителю. Кроме того, «Гомельобои» уделяет большое внимание экологии продукции на уровне сырья, технологий и эксплуатации.

Цель организации -- эффективная прибыльная хозяйственная деятельность в строительной отрасли. Главное в нашей работе -- ориентация на нужды потребителя, выпуск качественной продукции, соответствующей требованиям сегодняшнего дня.

ПУП «Гомельобои» имеет линейно-функциональную структуру управления (Приложение А). По сути, она сочетает в себе две первичные организационные структуры: линейную и функциональную. Сочетание этих двух форм привело к гибкой по характеру действия и направленности организационной структуре управления, являющейся базой для формирования других структур. В своей деятельности ПУП «Гомельобои» руководствуется Уставом Общества, Коллективным договором, законом «О предприятиях в Республике Беларусь», Гражданским кодексом и другими законодательными актами.

Предприятие на основе полного хозяйственного расчета обеспечивает самоокупаемость, финансирование затрат по совершенствованию производства, социальному развитию и материальному стимулированию работников за счет заработанных средств, несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед государством, юридическими и физическими лицами.

ПУП «Гомельобои» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы ее развития. Органами управления являются: общее собрание; наблюдательный совет; исполнительный орган (директор).

Основные показатели результаты деятельности ПУП «Гомельобои» за 2013-2014 гг. приведены в таблице 2.1 (Приложение Б, В, Г, Д, Е).

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности ПУП «Гомельобои» за 2013-2014 гг.

Показатели	2013 г.	2014 г.	Отклонение (+ / -)	Темпы роста, %
1 Объем произведенной продукции в фактических ценах, млн. руб.	293220	309794	16574	105,7
2 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн. руб.	323858	315984	-7874	97,6
3 Себестоимость продукции (работ, услуг), млн. руб.	293569	286570	-6999	97,6
4 Управленские расходы, млн. руб.	30090	30144	54	100,2
5 Расходы на реализацию, млн. руб.	10 544	11668	1124	110,7
6 Убыток от реализации продукции (работ, услуг), млн. руб.	10345	12398	2053	119,8
7 Прибыль (убыток) до налогообложения, млн. руб.	19056	(9706)	-28762	х
8 Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	150285	217904	67619	145,0
9 Фондоотдача, руб.	2,2	1,5	-0,7	-
10 Фонд оплаты труда, млн. руб.	67785	60651	-7134	89,5
11 Среднесписочная численность работников, чел.	1089	919	-170	84,4
12 Производительность труда одного работника, млн. руб.	306,95	353,77	46,82	115,3
13 Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	5187,1	5499,7	312,6	106,0

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что объем произведенной продукции в 2014 году по сравнению с 2013 годом вырос на 16574 млн. руб. или на 5,7 %. Выручка от реализации продукции снизилась на 7874 млн. руб. или на 2,4 %. Себестоимость реализованной продукции в 2014 г. по сравнению с 2013 г. снизилась на 6999 млн. руб. или на 2,4%.

За 2013-2014 гг. получен убыток от реализации продукции, который имеет тенденцию к увеличению. Причиной тому послужила нестабильная экономическая ситуация, и в следствие этого снижение поставок продукции по Республике Беларусь, странам СНГ и дальнего зарубежья.

Для дальнейшего укрепления финансовой устойчивости организации и дальнейшего улучшения ее финансового состояния руководству ПУП «Гомельобои» следует выявлять внутренние резервы прибыльности и достижения безубыточной работы за счёт сокращения потерь и рационального использования ресурсов.

2.2 Учет прямых затрат на производство продукции

Прямые затраты - это затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции.

На ПУП «Гомельобои» бухгалтерский учет прямых затрат на производство ведут в разрезе обособленных подразделений и видов деятельности. Согласно рабочего плана счетов исследуемой организации для учета прямых затрат по производству продукции применяются следующие синтетические счета:

? 20 «Основное производство»,

? 23 «Вспомогательное производство»,

? 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Для обобщения затрат основного производства предназначен счет 20 «Основное производство», к которому открыты следующие субсчета:

? 20.1.1 «Производство обоев»;

? 20.1.2 «Производство бумаги и картона»;

? 20.1.3 «Изготовление печатных форм»;

? 20.1.4 «Производство пластмассовых плит»;

? 20.1.5 «Производство тепловой энергии»;

? 20.1.6 «Производство нетканых материалов»;

? 20.1.7 «Производство прочих изделий».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по дебету счета 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. В бухгалтерском учёте отражение затрат, связанных с выпуском готовой продукции основного производства (Приложение Ж), осуществляется следующим образом (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета затрат основного производства ПУП «Гомельобои»в рублях

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списаны сырье и материалы, израсходованные в основном производстве	20	10	593402886,93
Списаны услуги вспомогательных производств, относящиеся к основному производству	20	23	128154074,97
Списана сумма общепроизводственных затрат, относящаяся к основному производству	20	25	306355051,22
Начислена амортизация основных средств	20	02	12145356, 0
Списана стоимость потребленных услуг сторонних организаций	20	60	3197010442,00
Начислены налоги и сборы, включаемые в затраты основного производства	20	68	18885696,00
Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	6440467667,00
Произведены отчисления в ФСЗН от суммы заработной платы рабочих основного производства	20	69	2189759006,78
Списаны на затраты основного производства израсходованные подотчетные суммы	20	71	125347050,00
Отнесены на затраты основного производства отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев согласно законодательству	20	76	1173496021,00
Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции основного производства	43	20	14185023251,90

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах организаций, которые являются вспомогательными для основного производства.

На счете 23 «Вспомогательные производства» учитываются затраты подразделений, обеспечивающих основное производство электроэнергии, осуществляют ремонт основных средств, а также отражаются расходы по выполнению работ для сторонних организаций.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются затраты, связанные со вспомогательными работами, услугами, продукцией, предназначенными для осуществления производственной деятельности.

К счету 23 «Вспомогательное производство» на ПУП «Гомельобои» открыты следующие субсчета:

? 23.1.1 «Ремонтно-механический цех»;

? 23.1.2 «Электромеханический цех»;

? 23.1.3 «Паросиловой цех»;

? 23.1.4 «Транспортный цех»;

? 23.1.5 «Цех печатных форм»;

? 23.1.6 «Служба КИПиА»;

? 23.1.7 «Лаборатория АСУ»;

? 23.1.8 «Ремонтно-строительный участок»;

? 23.1.9 «Аккумуляторный участок».

Данная группа расходов по окончании отчетного периода включается в себестоимость продукции, работ основного производства (счет 20 «Основное производство»); затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг сторонним организациям и лицам.

Данная группа расходов по мере реализации произведенной вспомогательными производствами продукции, работ, услуг подлежит списанию в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В составе расходов данной группы выделяют: прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, потери от брака (счет 28 «Брак в производстве»).

Затраты, учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», в конце отчетного периода списываются на соответствующие счета по фактической себестоимости законченной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Затраты, относящиеся к не законченной производством продукции, незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23 «Вспомогательные производства» как незавершенное производство.

На ПУП «Гомельобои» по учету затрат вспомогательных производств применяют следующую корреспонденцию счетов, которая приведена в таблице 2.3 (приложение И).

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств ПУП «Гомельобои» в рублях

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательных производствах	23	02	11311767,00
Списаны материалы для нужд вспомогательных производств	23	10	539401443,97
Списана стоимость продукции, работ услуг основного производства на затраты вспомогательных производств	23	20	128154074,97
Списана стоимость потребленных услуг сторонних организаций	23	60	276374288,00
Начислены налоги и сборы, включаемые в затраты вспомогательных производств	23	68	55023182,00
Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства	23	70	550118988,00
Произведены отчисления в ФСЗН от суммы заработной платы рабочих вспомогательных производств	23	69	187040455,92
Отнесены на затраты вспомогательных производств прочие затраты	23	76	25651575,00
Списана фактическая себестоимость продукции, работ услуг вспомогательных производств на затраты основного производства	20	23	128154074,97
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции, работ услуг вспомогательных производств	90	23	1516767624,92

Для отражения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами, используется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». К обслуживающим производствам и хозяйствам предприятия относятся столовая и здравпункт. К счету 29 на исследуемом предприятии открыты следующие субсчета:

? 29.1.1 «Столовая»;

? 29.1.2 «Здравпункт».

На рисунке 2.3 представлена схема учета затрат обслуживающих производств и хозяйств.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.3 - Схема учета затрат обслуживающих производств и хозяйств ПУП «Гомельобои»



По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с содержаниям столовой и здравпункта.

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами, учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами, в корреспонденции со счетами:

90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг обслуживающими производствами и хозяйствами;

91 «Прочие доходы и расходы» - при оказании работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительных, развлекательных и иных аналогичных услуг, а также при выполнении работ (услуг) сторонним организациям и физическим липам безвозмездно, содержании жилищного фонда, находящегося на балансе предприятия, и другие расходы.

Субсчета счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых учитываются расходы по оказанию услуг, закрываются и сальдо на конец отчетного месяца не имеют. Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенной производством продукции.

В заключение отметим, что цель данного учёта - получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции.

На ПУП «Гомельобои» бухгалтерский учет прямых затрат частично автоматизирован при помощи специализированной бухгалтерской программы 1С : «Предприятие». Учет затрат соответствует законодательству Республики Беларусь и не отличается от общепринятого.

2.3 Учет косвенных затрат и калькулирование себестоимости продукции

Косвенные затраты - затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с выпуском отдельных видов продукции. В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Косвенные затраты это связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».

На ПУП «Гомельобои», расходы по обслуживанию производства имеют типовой характер. Они включают различные виды конкретных материальных, денежных и трудовых затрат (хозяйственные расходы, электроэнергия, теплоэнергия износ основных средств общехозяйственного и общепроизводственного назначения, затраченный труд и расходы на его оплату и т.п.).

Бухгалтерский учет должен обеспечить получение необходимой информации о размере понесенных расходов по облуживанию производства. Рассмотрим первичную документацию учета расходов на ПУП «Гомельобои».

Общепроизводственные затраты на ПУП «Гомельобои» учитывают по каждому структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей.

На ПУП «Гомельобои» учет расходов на обслуживание производства и управление им ведется на счете 25 «Общепроизводственные затраты», к которому открыты следующие субсчета:

? 25.1.1 «Производство обоев»;

? 25.1.2 «Производство бумаги и картона»;

? 25.1.3 «Изготовление печатных форм»;

? 25.1.4 «Производство пластмассовых плит»;

? 25.1.5 «Производство тепловой энергии»;

? 25.1.6 «Производство нетканых материалов»;

? 25.1.7 «Производство прочих изделий».

По своей сущности счет 25 «Общепроизводственные затраты» является собирательно-распределительным и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании месяца сумма расходов, учтенная на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списывается в дебет счетов:

- 20 «Основное производство»,

- 23 «Вспомогательное производство» и др.

Отметим, что при наличии доли условно-постоянных расходов, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Согласно учетной политике ПУП «Гомельобои» общепроизводственные затраты распределяются между различными видами продукции основного производства пропорционально объемам произведенной продукции.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета общепроизводственных затрат ПУП «Гомельобои» в рублях

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения	25	02	4862955,00
Начислена амортизация по нематериальным активам общепроизводственного назначения	25	05	43914,00
Израсходованы материальные ценности на общепроизводственные нужды	25	10	221481548,79
Отражена стоимость товаров, отпущенных со склада для нужд общепроизводственного назначения	25	41	567347,00
Списана на затраты стоимость услуг сторонних организаций	25	60	117849445,00
Начислена заработная плата, премии руководящим работникам, специалистам, служащим и вспомогательным рабочим общепроизводственного назначения	25	70	8344991,00
Произведены отчисления на социальное страхование по установленным ставкам, относящиеся к общепроизводственным затратам	25	69	67437296,94
Отражены начисленные налоги и сборы в бюджет, относимые на общепроизводственные затраты	25	68	28401553,00
Отнесены в состав общепроизводственных затрат прочие расходы	25	76	25706112,00
Списана сумма общепроизводственных затрат на себестоимость продукции, работ, услуг основных производств	20	25	306355051,22
Списаны общепроизводственные затраты (условно-постоянные) на расходы по текущей деятельности	90	25	358340111,51

Допустим в структуре ПУП «Гомельобои», осуществляющего выпуск обоев и производства бумаги и картона, входят два цеха, расположенные в одном здании.

Цех № 1 производит обои, а цех № 2 - бумагу и картон. За январь 2015г месяц общепроизводственные затраты составили: 293 589 253,62 руб.

В бухгалтерском учете ПУП «Гомельобои» к счету 20 «Основное производство» открыты субсчета:

? 20.1.1 «Производство обоев»;

? 20.1.2 «Производство бумаги и картона.

При этом бухгалтерией ПУП «Гомельобои» составлены следующие записи (таблица 2.5).



Таблица 2.5 - Бухгалтерские записи по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ПУП «Гомельобои» за январь 2015 г. в рублях

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием оборудования	25	70	4536148,50
Начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН от начисленной заработной платы

Подобные документы

• Организация учёта затрат на производство

  Принципы организации и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Особенности учета затрат в торговых организациях. Классификация производственных затрат и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
  
  контрольная работа [49,5 K], добавлен 06.11.2010
  

• Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 06.03.2007
  

• Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства в ОАО "Холдинговая компания "АК БАРС"

  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Теоретические аспекты и виды затрат в сельскохозяйственных организациях. Порядок отражения в управленческом учете затрат на производство продукции растениеводства, калькулирование ее себестоимости.
  
  курсовая работа [40,2 K], добавлен 09.02.2012
  

• Учет затрат на производство

  Задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Виды и классификация затрат на производство. Учет по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство.
  
  курс лекций [83,6 K], добавлен 03.11.2009
  

• Учет и калькулирование себестоимости продукции на примере ООО "Завод Консиб-Орёл"

  Теоретические аспекты учета затрат на производство. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Основные направления оптимизации учета и снижения себестоимости продукции на предприятии. Анализ соотношения "затраты-объем-прибыль".
  
  дипломная работа [383,6 K], добавлен 05.07.2017
  

• Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

  Теоретико-методологические аспекты учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости, классификации методов учета затрат. Действующая практика учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости в ТОО "Аркада".
  
  курсовая работа [101,0 K], добавлен 14.02.2011
  

• Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

  Понятие себестоимости и задачи учета затрат. Состав, классификация и методы учета затрат на производство и реализацию продукции. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на энергопредприятиях. Номенклатура статей расходов.
  
  контрольная работа [57,3 K], добавлен 21.11.2010
  

• Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака и простоев, вспомогательных производств.
  
  реферат [42,5 K], добавлен 14.01.2011
  

• Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Нормативное регулирование учёта и классификация затрат на производство продукции. Характеристика ООО "МеридианМагТранс": виды деятельности, структура управления. Оценка метода калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на ее производство.
  
  курсовая работа [919,5 K], добавлен 09.09.2015
  

• Системы учета затрат и калькулирование себестоимости

  Понятие производственных издержек как затрат живого и общественного труда на производство и реализацию продукции. Задачи учета затрат, способы его ведения. Классификация затрат, организация их учета. Принципы калькулирования себестоимости продукции.
  
  презентация [349,1 K], добавлен 21.06.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам