Учет расчетов по налогу на прибыль
Применение двух параллельных систем бухгалтерского и налогового учета как общепринятая практика. Применение положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 об учете расчетов по налогу на прибыль. Круг субъектов, имеющих право не применять ПБУ 18/02.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 14.11.2011 |
| Размер файла | 170,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
План работы
- Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
- Круг субъектов, имеющих право не применять ПБУ 18/02
- Понятие постоянного налогового актива
- Переплата и недоплата налога
- Формула расчета текущего налога на прибыль
- Аналитический учет постоянных и временных разниц
- Практика применения ПБУ 18/02 в организациях
- Налоговый учет займов и кредитов
- Использованная литература
Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
На сегодня можно уверенно сказать, что применение двух существующих параллельно систем бухгалтерского и налогового учета - это общепринятая практика. Например, в международных стандартах финансовой отчетности имеется аналогичный стандарт IAS 12 "Налог на прибыль", регулирующий порядок отражения в отчетности разниц, возникающих при исчислении налога на прибыль. Дополнительным аргументом, что ПБУ 18/02 не отменят и будут использовать в российском бухгалтерском учете, является следующий факт. В начале 2008 г. к Положению был принят ряд изменений, направленных в основном на исключение из него ошибок, которые фактически существовали с момента утверждения Положения в первоначальной редакции.
Несмотря на тот страх и трепет, который вызывает обычно у бухгалтеров упоминание ПБУ 18/02, сама его природа строится на достаточно простом математическом аппарате. Прибыль равна сумме доходов, уменьшенной на величину расходов. Однако в бухгалтерском и налоговом учете данные показатели считаются по-разному. И каждый раз, когда какой-нибудь расход (или доход) признается в бухгалтерском учете и не признается в налоговом (или наоборот), возникает разница, которая в результате приведет к разному размеру прибыли в бухгалтерском учете и в налоговом. Как следствие, суммы налога из бухгалтерской прибыли и из налоговой совпадать не будут. Поэтому каждый раз при возникновении такой разницы следует делать дополнительную проводку, корректирующую бухгалтерскую прибыль и налог с нее до показателей, применяемых в налоговом учете.
Исправления в ПБУ 18/02 внесены приказом Минфина России от 11 февраля 2008 г. № 23н, который вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2008 г. Значит, в текущем учете применять изменения следует уже сейчас. Как отмечалось ранее, данные изменения направлены не на кардинальную смену порядка применения ПБУ 18/02, а скорее на устранение тех недочетов, которые были в тексте ПБУ 18/02 с самого начала его действия. Рассмотрим подробно, что поменялось в ПБУ 18/02 в этом году.
Круг субъектов, имеющих право не применять ПБУ 18/02
Наряду с субъектами малого предпринимательства ПБУ 18/02 теперь могут не применять некоммерческие организации. А вот страховые организации, наоборот, исключены из списка тех, для кого не предназначено данное ПБУ, поэтому с отчетности за 2008 г. они должны начать учитывать разницы.
Организаций, которые могут отнести себя к субъектам малого предпринимательства и не применять ПБУ 18/02, с 2008 г. стало больше. Связано это с вступлением в силу нового Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", регулирующего положение субъектов малого и среднего предпринимательства. Данный Закон в том числе ввел новые критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства. Если раньше к ним относились организации с максимальной численностью работников от 30 до 100 в зависимости от отрасли, то теперь этот показатель не должен превышать 100 для любых организаций.
Понятие постоянного налогового актива
Отсутствие в прежней редакции ПБУ 18/02 понятия налогового актива было одним из основных недочетов. На практике постоянный налоговый актив появляется в весьма специфичных ситуациях, однако отрицать его наличие нельзя. Такой актив возникает, когда у организации образуется доход в бухгалтерском учете, притом что в налоговом учете эти доходы не включаются в налоговую базу. Например, безвозмездная передача имущества от учредителя, владеющего более чем 50-процентной долей в уставном капитале. Такая операция в бухгалтерском учете формирует доход, однако налог с этой суммы не платится (на основании п.11 ст.251 НК РФ). Следовательно, эту экономию на налоге и следует отразить как постоянный налоговый актив.
Интересно, что в форму № 2 "Отчет 0 прибылях и убытках"1 в свое время была включена справочная строка "Постоянные налоговые обязательства (активы)", что фактически подтверждало наличие такого явления, как постоянный налоговый актив, невзирая на его отсутствие в ПБУ до недавнего времени.
Переплата и недоплата налога
Переплаченный или недоплаченный организацией налог не является разницей. Если классифицировать такой налог в терминах ПБУ 18/02, то он будет скорее отложенным налоговым активом или обязательством соответственно. Однако до внесения изменений в ПБУ 18/02 суммы переплат или недоплат в бюджет относились как раз к временной разнице. Изменения ПБУ 18/02 исключают этот значительный недочет. Если исходить из того, что такие переплаты или недоплаты являются разницами, то они формируют отложенный налог путем повторного их умножения на налоговую ставку, что, конечно, является ошибкой.
Формула расчета текущего налога на прибыль
Ранее в тексте ПБУ 18/02 содержалась формула расчета текущего налога на прибыль. Данная формула по сути была тем связующим звеном, которое позволяло взаимоувязать бухгалтерский и налоговый учет в организации. Из-за отсутствия в старой редакции Положения понятия постоянных налоговых активов, а также из-за того, что формула требовала дополнительных пояснений (например, в качестве отложенных налогов следует использовать не сальдо по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", а оборот за соответствующий период), ее исключили из ПБУ, заменив определением понятия "текущий налоговый актив". Им признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Аналитический учет постоянных и временных разниц
Из текста ПБУ 18/02 исключили положения, строго регулирующие порядок отражения на синтетических счетах бухгалтерского учета отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств. Теперь информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Если организация использует счета бухгалтерского учета, то Инструкция по применению Плана счетов2 дает исчерпывающие указания для синтетического учета разниц.
А вот аналитический учет по видам активов и обязательств теперь надо вести только по временным разницам. Данное изменение продиктовано тем, что постоянные разницы в учете в отличие от временных не компенсируются со временем, а формируют финансовый результат. Поэтому представлять информацию по постоянным разницам в разрезе активов и обязательств, по которым они возникли, может быть интересно для анализа, но для целей формирования бухгалтерской отчетности не обязательно.
Практика применения ПБУ 18/02 в организациях
Методика сальдированного (свернутого) отражения в учете отложенных налоговых активов, обязательств.
Достаточно часто организации применяют следующий способ отражения разниц. По итогам отчетного периода составляется таблица, в которой формируются признанные за истекший период доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете. Из получившейся разницы формируется отложенный налог, который отражается либо в активе на счете 09, либо в пассиве на счете 77.
Применение такой методики вытекает из п. 19 ПБУ 18/02, позволяющего при составлении бухгалтерской отчетности организации отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Фактически это означает право не делать различий между формированием налогового актива (Д 09) и списанием налогового обязательства (Д 77). Однако применение данного принципа в таком виде рождает крайне много ошибок, которые могут отразиться на достоверности отчетности.
Прежде всего следует напомнить, что в таблице доходов и расходов часть разниц являются постоянными. Другими словами, в таблице нужно как минимум разделять постоянные и временные разницы. Если такого разделения не делать, то на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" будет отражаться реальное состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, однако в балансе эти разницы будут перераспределены между счетами 09 и 77 вместо счета 99 "Прибыли и убытки", что явно свидетельствует о недостоверности отчетности.
Кроме того, новое требование п.3 ПБУ 18/02 указывает, что в аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли. Данное требование фактически означает, что разница должна учитываться отдельно от момента ее возникновения до момента списания. Иначе говоря, не допускаются суммарный учет всех разниц и сальдирование полученного в результате отложенного налога.
Методика сплошного (развернутого) отражения в учете разниц и налоговых активов, обязательств.
Учитывая все недостатки приведенной выше методики, можно сделать вывод, что единственно верным способом применения ПБУ 18/02, который дает наиболее объективную и развернутую картину расчетов по налогу на прибыль, является метод сплошного (развернутого) отражения в учете разниц и налоговых активов, обязательств. На первый взгляд такая методика громоздка для применения на крупных предприятиях с большой номенклатурой активов и обязательств, которые вызывают возникновение разниц. Однако при наличии автоматизированных систем учета такая задача сводится лишь к хорошо организованной и внедренной системе, которая впоследствии позволяет делать все проводки по ПБУ 18/02 автоматически, без вмешательства бухгалтера. Такое вмешательство может понадобиться только в крайне редких специфичных случаях, когда требуется точно квалифицировать, временная или постоянная разница возникает в результате операции.
После внесения изменений в ПБУ 18/02 и устранения всех недочетов, которые долгое время вызывали достаточно много противоречий, данное Положение стало более пригодно для практического применения. Следует заметить, что ПБУ 18/02 является не только Положением, обязывающим отражать разницы по расчету налога на прибыль в бухгалтерском учете. При правильном и продуманном применении это ПБУ становится мощным инструментом контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.
Применение ПБУ 18/02 позволяет отслеживать и заранее предотвращать ошибки как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В частности, очень часто именно благодаря применению ПБУ 18/02 бухгалтерам удается рассмотреть в учете ошибки, связанные с нормированием отдельных расходов в налогообложении или с моментами и периодами признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете.
Налоговый учет займов и кредитов
С момента введения в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ все организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Нужно отметить, что в налоговом, как и в бухгалтерском, учете признаются проценты по долговым обязательствам любого вида: будь то кредит, заем, товарный кредит, вексель и тому подобное.
Обращаем внимание на то, что правила налогового учета долговых обязательств отличаются от правил бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные кредиты и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Напомним читателю, что в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под прибылью понимается разница между полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с требованиями указанной главы.
Доходы в целях исчисления налога на прибыль делятся на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые в целях налогообложения. Такая же классификация использована и в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком.
Если в бухгалтерском учете проценты по любым видам заимствований у организаций-заемщиков включаются в состав прочих расходов, то правилами главы 25 НК РФ установлено, что расходы в виде процентов по любым видам долговых обязательств относятся к внереализационным расходам.
Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ "расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации", относятся в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Следует иметь в виду, что расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения долговых ценных бумаг у третьих лиц).
Обратите внимание!
Проценты по договору займа (кредита) за фактическое время пользования заемными средствами, независимо от установленных договором сроков возврата заемных средств, могут быть признаны обоснованным расходом налогоплательщика в соответствии со статьями 252 и 265 НК РФ, при условии, что не нарушается гражданское законодательство.
При досрочном погашении долгового обязательства, согласно абзацу 9 статьи 328 НК РФ, проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки (с учетом положений статьи 269 НК РФ) и фактического времени пользования заемными средствами.
Когда долговое обязательство налогоплательщика не прекращено, то есть если соответствующий договор не расторгнут и продолжает действовать, главой 25 НК РФ не предусмотрен особый порядок признания расходов (или же их непризнание).
Следовательно, независимо от предусмотренных договором сроков возврата привлеченных средств, в целях ведения налогового учета в соответствии со статьей 252 и 265 НК РФ, проценты могут быть признаны обоснованным расходом.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что даже в случае просрочки по уплате процентов организация-заемщик вправе учесть в целях налогообложения проценты, начисленные за весь период пользования привлеченными средствами, включая срок просрочки. Данное мнение подтверждают и арбитры Западно-Сибирского округа в своем Постановлении от 15 марта 2007 года N Ф04-1538/2007 (32558-А45-31).
Как известно, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик может использовать либо метод начисления, либо кассовый метод.
Напоминаем, что использование кассового метода могут себе позволить далеко не все организации, так как налоговое законодательство жестко ограничивает размер выручки от реализации: средняя выручка за предыдущие четыре квартала от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать одного миллиона рублей за каждый квартал.
При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты, такое правило установлено статьей 273 НК РФ.
Основная же масса плательщиков налога на прибыль организаций использует метод начисления, при котором доходы признаются в соответствии с нормами статьи 271 НК РФ, а расходы - в соответствии со статьей 272 НК РФ.
Метод начисления предполагает, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются в налоговом учете на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода. Это следует из пункта 8 статьи 272 НК РФ:
"По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая цепные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов па конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов па дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)".
Таким образом, если срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, то по такому обязательству налогоплательщик, применяющий метод начисления, обязан на конец отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по такому долговому обязательству.
Причем, как следует из статьи 265 НК РФ, расходы в виде суммы процентов, определяются налогоплательщиком с учетом особенностей, установленных статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ:
"расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) па сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными па сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале па сопоставимых условиях".
Обращаем Ваше внимание на то, что в пункте 2 статьи 265 НК РФ уточняется, что сумма процентов по долговым обязательствам, принимаемая в качестве расходов, признается исходя из первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Практическим следствием такого уточнения будет то, что в случае повышения процентной ставки по договору займа, кредита или повышения доходности цепных бумаг организация сможет включить в состав расходов только фактически уплаченные проценты в пределах первоначальной ставки по договору, а оставшаяся сумма не будет признаваться для целей налогообложения.
В случае снижения процентной ставки в составе расходов можно будет учесть только фактически уплаченную сумму, по не первоначально оговоренную.
Абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ установлено, что:
"При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале па сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных, единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте".
Причем в целях пункта 1 статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Напоминаем, что с 2006 года налогоплательщики обязаны учитывать не только проценты, но и суммовые разницы по договорам займа в условных единицах в составе нормируемых процентов по долговым обязательствам.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются обязательства, которые выданы в той же валюте и на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения.
Обратите внимание!
НК РФ только перечисляет критерии сопоставимости и не дает разъяснений, что означают сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения. Значит, организация, получающая заемные средства, должна сама установить, какие займы и кредиты будут считаться сопоставимыми обязательствами, и свое решение закрепить в учетной политике.
Нужно отметить, что на сегодняшний день статья 269 НК РФ имеет один существенный недостаток. Фактически положения, установленные абзацем 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ, позволяют сформировать две точки зрения в отношении предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения.
Первая состоит в том, что если величина процентов по долговому обязательству отклоняется более чем на 20%, то такие проценты вообще нельзя учесть в составе расходов.
Вторая точка зрения предполагает, что в зависимость от существенности отклонения начисленных (выплачиваемых) процентов от среднего уровня процентов ставится лишь их размер, который можно включить в расходы.
По мнению автора, наиболее логичным является второй вариант.
Итак, согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам, которые организация-заемщик уплачивает за пользование заемными средствами, включаются в состав внереализационных расходов в размере, не превышающем нормативную величину. Рассчитать этот норматив можно двумя способами, предлагаемыми налоговым законодательством:
1, Способ среднего уровня процентов. При использовании данного способа налогоплательщик сравнивает сумму фактически начисленных процентов со средним уровнем процентов по всем долговым обязательствам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях. В состав расходов включается только та часть процентов, которая не превышает средний уровень более чем на 20%.
Данный способ наиболее выгоден тем организациям, которые часто пользуются заемными средствами, проценты по которым превышают ставку рефинансирования ЦБ РФ.
2. Способ предполагает, что в расходы включаются проценты, не превышающие сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза для рублевых кредитов. Если организация использует валютные заемные средства, то в расходы включаются проценты, не превышающие сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых.
Имейте в виду, что использовать этот способ можно только при отсутствии долговых обязательств на сопоставимых условиях. Отметим, что этот вариант выгоден тем организациям, которые берут кредиты и займы под проценты, которые ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Организация должна выбрать тот способ, который ей наиболее выгоден, и указать его в своей учетной политике.
Рассмотрим примеры, чтобы порядок расчета процентов и признания их расходом был более понятен.
Пример 1
ООО "Радуга" получило 2 июля 2007 года кредит в коммерческом банке в размере 200 000 рублей сроком на три месяца. Условиями кредитного договора установлено, что проценты банку выплачиваются ежемесячно в размере 12% годовых.
Размер ставки рефинансирования с 19 июня 2007 г. составляет 10% годовых. ООО "Радуга" в целях исчисления налога на прибыль использует метод начисления. Кроме того, в учетной политике ООО "Радуга" установлено, что в состав внереализационных расходов включаются проценты в размере:
· по рублевым кредитам и займам не более ставки рефинансирования увеличенной в 1,1 раза;
· но кредитам и займам в иностранной валюте - не более 15% годовых.
Рассчитаем размер процентов, которые ООО "Радуга обязано уплатить банку по условиям кредитного договора за июль 2007 года:
12% / (365 х 100) х 200 000 х 30 дней = 1972,60 рубля.
учет расчет налог прибыль
Для определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, ставку рефинансирования необходимо увеличить в 1,1 раза:
10% х 1,1 = 11%.
Следовательно, размер процентов, которые ООО "Радуга" сможет учесть при налогообложении прибыли за июль 2007 года, составит:
11% / (365 x l00) х 200 000 х 30 дней = 1808,22 рубля
Проценты в размере 164,38 рубля = (1972,60 - 1808,22) ООО "Радуга" учтет в составе расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Пример 2
Предположим, что ООО "Радуга" получило 2 июля 2007 года кредит в коммерческом банке в размере 1 000 000 рублей сроком на три месяца. Условиями кредитного договора установлено, что проценты банку выплачиваются ежемесячно в размере 24% годовых (цифры условные).
Кроме того, 10 августа 2007 года ООО "Радуга" получило от ООО "Медея" заем в размере 200 000 рублей сроком на три месяца с ежемесячной выплатой процентов в размере 15% годовых.
Размер ставки рефинансирования с 19 июня 2007 года составляет 10% годовых.
ООО "Радуга" в целях исчисления налога па прибыль использует метод начисления. Учетной политикой закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
Расчет предельного размера процентов, которые ООО "Радуга" сможет учесть в целях налогообложения прибыли в июле 2007, осуществляется аналогично примеру 1, так как в июле 2007 года у организации отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях.
Размер процентов, которые ООО "Радуга" обязано уплатить банку по условиям кредитного договора за июль 2007 года, составит:
24% / (365 х100) х 1 000 000 х 30 дней = 19 726,03 рубля.
Для определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, ставку рефинансирования необходимо увеличить в 1,1 раза:
10% х 1,1 = 11%.
Следовательно, размер процентов, которые ООО "Радуга" сможет учесть при налогообложении прибыли за июль 2007 года, составит:
11% / (365 х100) х 1 000 000 х 30 дней = 9041,10 рубля.
Проценты в размере 19 726,03 рубля - 9041,10 рубля = 10684,93 рубля ООО "Радуга" учтет в составе расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассчитаем размер процентов, которые организация сможет учесть при налогообложении прибыли за август 2007 года.
Величина процентов, которую ООО "Радуга" должно уплатить в августе 2007 года:
· по кредитному договору:
24% / (365 х100) х 1 000 000 х 31 день = 20 383,56 рубля;
* по договору займа:
15% / (365 х100) х 200 000 х 22 дня = 1808,22 рубля.
Средний уровень процентов по полученным заемным средствам составляет
( (24% х 1 000 000 + 15% х 200 000) / (1 000 000 + 200 000)) х 100% = 22,5%.
Существенным отклонением от среднего уровня процентов в нашем примере будут проценты, уплачиваемые по ставке более 27% (22,5% + 22,5% х 20%) или менее 18 % (22,5% - 22,5% х 20%).
Так как в рассматриваемом примере проценты по кредитному договору и по договору займа существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, то организация вправе признать суммы начисленных процентов в полном объеме.
Обратите внимание!
Требование пункта 2 статьи 265 НК РФ распространяется в том числе и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя. Однако, распространив такое требование на дисконтные векселя, законодатель не установил порядок расчета процентов, принимаемых в качестве расходов по дисконтным векселям со сроком погашения "по предъявлении" либо "по предъявлении, но не ранее".
Срок обращения такого векселя предугадать невозможно, поэтому организация-векселедатель не имеет возможности рассчитать величину дисконта на конец каждого отчетного периода в течение срока обращения векселя.
Налоговые органы при начислении дисконта по таким векселям предлагают использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством, то есть 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до даты предъявления векселя к платежу.
Определение расчетной цены для дисконтных векселей возможно с использованием метода расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению (на это указано в Письме Минфина Российской Федерации от 2 марта 2006 года N 03-03-04/1/162).
Пример 3
ООО "Радуга" выпустило вексель, номинальная стоимость которого составляет 200 000 рублей, а разместило его по цене ниже номинала (то есть с дисконтом) - 180 000 рублей. Дата выпуска векселя - 15 января 2007 года. Срок оплаты - "по предъявлении, но не ранее 15 июля 2007 года" (182 дня).
Так как ООО "Радуга" заранее не знает, когда данный вексель будет предъявлен к оплате, то следует определить его доходность.
Для расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению по приобретенным (учтенным) дисконтным векселям рекомендуется использовать следующие формулы:
1) процентная ставка для наращения процентов рассчитывается как:
Формула доступна в бумажной версии издания
На основании данных примера определим процентную ставку для наращения процентов:
Н (%) = (200 000 - 180 000) / 180 000 х 365/ (365 + 182) = 7,4%.
На 31 марта 2007 года сумма дисконта, включаемого в расходы для целей налогообложения, будет равна 180 000 х 7,4/100 х 76/365 = 2773,48 рубля.
В целях бухгалтерского учета эта сумма составит 20 000 / 547 х 76 = 2778,79 рубля.
Таким образом, для целей налогообложения на 31 марта 2007 года будет принята сумма 2765,90 рубля, в бухгалтерском учете же будет отражена сумма 2778,79 рубля.
На основании вышеизложенного материала можно сделать вывод, что при организации налогового учета долговых обязательств организация должна руководствоваться следующими основными четырьмя правилами:
· определение вида долговых обязательств в соответствии со статьей 269 НК РФ;
· расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов;
· дата признания расходов по долговым обязательствам зависит от используемого организацией метода доходов и расходов;
· размер суммы долговых обязательств, используемых в целях налогообложения, нормируется в соответствии с требованиями статьи 269 НК РФ.
Задача.
По приказу руководителя сотрудник был направлен в служебную командировку с 24 июня по 26 включительно. Из кассы организации ему выдано 4 тыс. рублей в качестве командировочных расходов.28 июня он представил авансовый отчет с приложением следующих оправдательных документов: командировочное удостоверение, ж. д. билеты на сумму 1800 руб. (с НДС), счет гостиницы на 1350 руб. и приказ руководителя о возмещении суточных в размере 200 руб. в день. Авансовый отчет утвержден в день представления. Отразить расходы в целях налогообложения прибыли, если организация признает расходы и доходы методом начисления.
Решение:
Выдано в подотчет-4000 руб. Принято к расходам-4150 руб. к возмещению 150 руб., на себестоимость бухгалтерия направила - 3669,49, на счет НДС - 480 руб.51 коп. При составлении декларации по НДС в налоговую инспекцию делается проводка Дт 68Кт 19-480,51.
Использованная литература
1. Автор: Унароков, ведущий консультант аудиторско-консалтинговой группы "BKR-Интерком-Аудит"
2. Источник: Журнал: "Финансовые и бухгалтерские консультации" № 8-2008 20.10.2009г.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыль и изучение системы его учета в организации. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Гефест Плюс". Составление отчетности и организация учета расчетов по налогу на прибыль на фирме.
курсовая работа [81,9 K], добавлен 26.11.2014Сущность международного стандарта финансовой отчетности №12 "Налоги на прибыль", его сравнение с Положением по бухгалтерскому учету РФ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Анализ проблем реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России.
контрольная работа [27,1 K], добавлен 10.02.2010Сущность и классификация учета расчетов с бюджетом. Расчеты по налогу на добавленную стоимость. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом. Расчеты по налогу на прибыль. Документальное оформление учета расчетов с бюджетом.
курсовая работа [54,1 K], добавлен 02.06.2015Обзор особенностей синтетического и аналитического учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль. Анализ опыта использования ПБУ18/02 и основных проблем его применения. Изучение постоянной и временной разницы в сумме бухгалтерской прибыли.
курсовая работа [33,8 K], добавлен 03.05.2012Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета и планирование аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Изучение и оценка системы бухучета и системы внутреннего контроля расчетов. Характеристика основных методов сбора аудиторских документов.
контрольная работа [23,7 K], добавлен 30.08.2011Цели, задачи и нормативное регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль. Методы аудиторской проверки налога на прибыль: по В. Газаряну, Г. Михмель и согласно методическим рекомендациям. Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере ООО "Тандем".
курсовая работа [40,8 K], добавлен 07.07.2010Основные требования стандарта МСФО 12 "Налоги на прибыль". Постоянные и временные разницы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Расчет и отражение в отчетности налогов на прибыль в МСФО. Особенности операционного метода ПБУ 18/02.
курсовая работа [2,4 M], добавлен 18.05.2010Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль. Техника проведения аудиторских процедур. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг.
курсовая работа [1,5 M], добавлен 06.05.2015Налоговый учет в организациях. Учет расчетов с бюджетом по налогам. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Общие положения организации налогового учета. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Учет акцизов.
реферат [22,0 K], добавлен 13.01.2007Теоретические основы учета и аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость. Нормативное регулирование и источники информации учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Аудиторская проверка и оценка налоговой отчетности.
курсовая работа [64,1 K], добавлен 10.07.2010
