Совершенствование учета и анализа затрат по обслуживанию производства и управлению

Особенностью системы «Директ-костинг» является то, что основным показателем при данной системе является маржинальный доход. С помощью данного показателя определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточности реализации продукции.

Суть данного метода в том, что постоянные затраты не включаются в себестоимость продукции, а списываются непосредственно на уменьшение прибыли предприятия. Себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. По переменным расходам оцениваются так же запасы, остатки готовой продукции на складе и незавершенное производство.

Достоинствами системы «Директ-костинг» является то, что данная система:

- позволяет руководству при изменении маржинального дохода в целом по предприятию и по различным изделиям, выявить продукцию с большей рентабельностью;

- ограничение себестоимости переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, бюджетирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной и затраты лучше контролируются;

- обеспечивает возможность быстрого реагирования производства на меняющиеся условия рынка, становясь при этом составной частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях рыночной экономики.

Значение калькулирования себестоимости продукции велико, так как является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Это было необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а так же для определения прибыли.

Современные же системы калькулирование являются более сбалансированными, так как содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные вышеперечисленные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимальный выбор ассортимента продукции;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала.

В основе современного калькулирования лежат оценки выполнения принятого предприятием, либо центром ответственности предприятия плана. Это служит необходимым условием для анализа причин отклонения от плановых заданий по себестоимости.

Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

2 Оценка бухгалтерского учета и анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат на ОАО «Завод металлоконструкций» за 2003-2004 гг.

2.1 Организация синтетического и аналитического учета затрат на предприятии

ОАО «Завод металлоконструкций» - одно из крупнейших предприятий строительной индустрии Российской Федерации. Основное направление деятельности предприятия это выпуск зданий многоцелевого назначения на основе типовых и индивидуальных проектов.

Основными видами деятельности ОАО «ЗМК» являются:

- изготовление зданий и металлоконструкций;

- проектирование и разработка зданий, оформление технической документации на упаковку и транспортировку металлоконструкций;

- комплектация зданий по кооперации с другими предприятиями;

- монтаж и шефмонтаж зданий из металлоконструкций.

Кроме того, предприятие занимается изготовлением стенового и профилированного настила и стеновых панелей с минераловатным утеплителем для любого климатического района.

ОАО «ЗМК» сотрудничает с ведущими проектными институтами и проектно-конструкторскими фирмами, что позволяет снизить материалоемкость конструкций и стоимость поставляемых зданий.

У ОАО «ЗМК» имеются лицензии на выполнение проектных работ для зданий и сооружений II уровня ответственности, на осуществление деятельности по производству и контролю качества, на осуществление деятельности по выполнению строительно-монтажных работ для зданий и сооружений II уровня ответственности.

Применяемыми конструкторскими решениями ОАО «ЗМК» являются модули «Орск», здания на основе рам переменного сечения, арочные здания и комплектующие к ним. Кроме того, комплект технической документации на здания типа «ххх» является объектом интеллектуальной собственности ОАО «ЗМК», подтвержденный патентами и авторскими свидетельствами Российской Федерации.

На базе основных схем этих зданий разработаны и совершенствуются различные варианты зданий производственного и общего назначения: промышленные цехи, склады, торговые комплексы, зернохранилища, зернотоки, мельницы, гаражи, спортивные арены и залы, ангары для самолетов и иные инженерные сооружения.

Специалисты ОАО «ЗМК» по шефмонтажу оказывают консультационную помощь и осуществляют контроль за возведение объектов.

Основными производственными цехами ОАО «Завод металлоконструкций» являются цех ограждающих конструкций и цех рамных конструкций. Кроме этих цехов в производственном процессе предприятия участвуют механико-инструментальный цех, автотранспортный цех, ремонтно-строительный цех и электроремонтный участок.

На ОАО «Завод металлоконструкций» действует централизованная бухгалтерия линейного типа. То есть учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии. В ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов поступающих из подразделений организации. В подразделениях осуществляется только первичная регистрация хозяйственных операций.

При линейном типе организации структуры бухгалтерии все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру или заместителю главного бухгалтера. Численность аппарата бухгалтерии ОАО «ЗМК» составляет 8 человек. В состав бухгалтерии входят три отдела: материальный отдел, расчетный отдел и отдел готовой продукции. Численность материального отдела - 3 человека, расчетного отдела - 2 человека, отдела готовой продукции - 1 человек.

Бухгалтерский учет на ОАО «Завод металлоконструкций» организуется в соответствии с Учетной политикой данной организации и нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Учетная политика ОАО «ЗМК» составлена с учетом организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Согласно Учетной политике ОАО «Завод металлоконструкций» бухгалтерский учет на данном предприятии ведется с использованием прикладного программного обеспечения, ориентированного на автоматизированное ведение бухгалтерского учета, с формированием всех учетных документов в электронном виде. При необходимости указанные формы документов могут быть представлены на бумажных носителях.

Учет расходов по обычным видам деятельности на ОАО «ЗМК» ведется с использованием бухгалтерских счетов 20 - 29.

В таблице 2.1 представлены все синтетические счета по учету производственных затрат на ОАО «ЗМК» согласно рабочего плана счетов данной организации разработанного в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Таблица 2.1. Синтетические и аналитические счета применяемые на ОАО «ЗМК» для учета производственных затрат

Синтетический учет	Аналитический учет
1	2
Счет 20 «Основное производство»	По заказам и затратам на производство
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»	По местам хранения полуфабрикатов
Счет 23 «Вспомогательные производства»	По подразделениям
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»	По общепроизводственным затратам и по подразделениям
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»	По общехозяйственным затратам и по подразделениям
Счет 28 «Брак в производстве»	По заказам и затратам на производство
Счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства»	По затратам обслуживающих производств

Основным направлением учета производственных затрат на данном предприятии является их подразделение на прямые и косвенные. Синтетический и аналитический учет этих затрат различен, он ведется в соответствии с вышеуказанным Приказом Минфина РФ №94н.

Счет 20 «Основное производство» на ОАО «ЗМК» отражаются затраты на производство основных цехов предприятия, это цех ограждающих конструкций и цех рамных конструкций.

По счету 20 «Основное производство» аналитический учет ведется по отдельным заказам, что необходимо для формирования себестоимости заказов и отдельных видов продукции, а так же по видам затрат на основное производство, которые отражены в калькуляции единицы продукции. Например, для изготовления прогона (комплектующая часть для возведения зданий из легких металлоконструкций) включаются такие виды затрат:

1) основные сырье и материалы: швеллер, уголок, лист б=6, лист б=4;

2) вспомогательные материалы: грунт, сольвент, электроды, проволока, углекислый газ, кислород, горючий газ;

3) топливо и энергия;

4) заработная плата;

5) отчисления от заработной платы.

Кроме вышепредставленных прямых затрат, которые непосредственно относятся на счет 20 «Основное производство», в конце каждого месяца на этот счет списываются остатки со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», которые распределяются относительно заработной платы основных производственных рабочих.

Учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по цехам вспомогательного производства: механико-инструментальный цех, автотранспортный цех, ремонтно-строительный цех и электроремонтный участок. По дебету данного счета собираются все затраты вспомогательных цехов с кредита различных счетов: 10, 25, 26, 28, 70, 69 и других счетов. Учет затрат по каждому вспомогательному цеху осуществляется в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств. Затраты в этой ведомости учитываются по видам продукции и статьям затрат. В конце каждого месяца итоги по ведомости переносятся в журнал ордер №10. На счете 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в вспомогательных цехах, которая затем списывается в дебет счета 20 «Основное производство» или счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», в зависимости от отпуска продукции в основные цеха, либо в обслуживающее производство.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета на ОАО «ЗМК» включает счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» на ОАО «ЗМК» осуществляется по местам хранения полуфабрикатов. Хранение полуфабрикатов осуществляется на производственных складах.

Согласно смете затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в

состав общепроизводственных затрат входят следующие виды затрат:

- автоуслуги;

- амортизация автотранспорта, зданий, машин и оборудования, передаточных устройств, производственного транспорта и сооружений;

- плата за воду, жилье и ГСМ, электроэнергию;

- зарплата;

- расходы на канцтовары, моющие средства и хозяйственные нужды цеха;

- обследование грузоподъемных машин;

- ремонт оборудования, углекислых баллонов;

- очистка стоков;

- содержание и эксплуатация зданий, оборудования и автотранспорта;

- расходы на спецодежду и средства индивидуальной защиты;

- отчисления на социальное страхование и страхование от несчастных

случаев;

- отчисления в фонды медицинского страхования: ТФОМС (2%) и ФФОМС (0,8%);

- расходы на суточные в пределах норм и сверхнорм и другие затраты.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы ведется в ведомости учета затрат цехов. На каждый цех в отдельности открывается своя ведомость. Как известно счет 25 имеет субсчета: «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и «Общецеховые расходы». Аналитический учет по этим субсчетам ведется по типовой номенклатуре статей. По истечении месяца ведомости учета затрат цехов закрываются и отраженные в них итоговые данные списываются в дебет счетов 20 и 28.

В смету затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы» входят следующие виды затрат:

- амортизация зданий, инвентаря, машин и оборудования, нематериальных активов, прочих фондов, сооружений;

- аренда имущества, оборудования, площади и стенда;

- агентское вознаграждение;

- плата за воду, очистку стоков, электроэнергию, ГСМ, жилье, абонементная плата;

- расходы на канцтовары, визитные карточки, моющие средства и хозяйственные нужды;

- зарплата;

- комиссионные расходы;

- расходы на маркетинг и рекламу;

- расходы на доставку;

- расходы на ремонт оборудования, углекислых баллонов;

- содержание и эксплуатация зданий, автотранспорта;

- образовательные услуги, информационное обслуживание;

- услуги по предоставлению нормативной документации, услуги нотариуса, банка, багажа, железной дороги, охраны, почты, связи, услуги по ведению реестра акционеров;

- таможенные сборы, услуги по декларированию, услуги по таможен - ному оформлению, удостоверение сертификата;

- отчисления на социальное страхование и страхование от несчастных случаев;

- расходы на спецодежду;

- расходы на суточные в пределах норм и сверхнорм;

- отчисления в фонды медицинского страхования: ТФОМС (2%) и ФФОМС (0,8%);

- услуги стоянки и другие затраты.

Аналитический учет общехозяйственных затрат ведется в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов. По окончании месяца ведомость закрывается и собранные в ней общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов: 20, 23, 76, 91 и других счетов. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат ведется в ведомостях распределения этих расходов. Распределяются они относительно заработной платы основных производственных рабочих.

В план счетов ОАО «ЗМК» входит счет 28 «Брак в производстве». Затраты по выявленному браку собираются по дебету счета 28, а по кредиту отражаются суммы взысканные с виновников брака, либо стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, либо суммы списываемые как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» на ОАО «ЗМК» ведется по заказам, в результате выполнения которых был допущен брак и по статьям затрат полученных в результате брака продукции.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на ОАО «ЗМК» используется для отражения затрат обслуживающих производств, связанных с производством продукции или оказанием услуг. На балансе предприятия числится цех питания, являющийся обслуживающим производством. Затраты по изготовлению продукции данного цеха и отражаются по дебету счета 29. По кредиту счета 29 отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции, а остаток по этому счету показывает остаток незавершенного производства на конец месяца. С кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» общая сумма затрат списывается на счета учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных цехом питания.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется только в разрезе статей затрат, по подразделениям учет не ведется, так как обслуживающее производство всего одно.

На ОАО «ЗМК» учет производственных затрат ведется в журнале-ордере №10 и в журнале-ордере №10/1. В журнале-ордере №10 производственные затраты предприятия отражаются по элементам. Записи в этом журнале-ордере ведутся по дебету производственных затрат с кредита материальных и расчетных счетов (счета 10, 15, 16, 70 и другие). Он имеет шахматную форму, что обеспечивает получение сводных данных о производственных затратах по отдельным элементам и по статьям калькуляции.

В бухгалтерии предприятия осуществляется сводный учет затрат в журнале-ордере №10, который составляется на основе итоговых данных из ведомостей учета затрат по основным цехам и обслуживающим производствам и хозяйствам. Информация в этих ведомостях собирается из разработочных таблиц по распределению сырья, материалов, заработной платы, амортизационных отчислений и услуг вспомогательных и обслуживающих производств, а так же из листков-расшифровок по прочим денежным расходам. В журнале-ордере №10 отражаются так же и внутренние обороты по счетам затрат, например, списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат и услуги и работы вспомогательных и обслуживающих производств.

Аналогично учету в журнале-ордере №10 ведется учет в журнале-ордере №10/1, в нем отражаются дебетовые обороты по непроизводственным счетам с кредита материальных и расчетных счетов. Итоговые данные по журналу-ордеру №10 в конце каждого месяца переносят в журнал-ордер 10/1. Далее итоговые данные переносят в Главную книгу.

Данные журналов-ордеров №10 и 10/1 в дальнейшем используются для расчета себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «Завода металлоконструкций» включает все счета предусмотренные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счета. Следовательно, на предприятии наиболее полно ведется учет производственных затрат, с их подразделением на основные, вспомогательные, общепроизводственные, общехозяйственные, затраты обслуживающих производств, а так же на отдельных счетах ведется учет затрат по браку в производстве и по затратам незавершенного производства. Вообще, при позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, используемом на ОАО «ЗМК» затруднен оперативный контроль за затратами. А использование всех возможных счетов затрат в какой то мере помогает решить эту задачу.

2.2 Формирование себестоимости продукции и распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат

В Учетной политике ОАО «Завод металлоконструкций» раскрыты основные положения формирования себестоимости продукции, работ, услуг и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Так коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Учет всех затрат на данном предприятии осуществляется способом деления всех затрат на прямые и косвенные. Косвенные затраты включаются после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (товаров, работ, услуг).

Косвенные расходы, то есть общепроизводственные и общехозяйственные распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Важную роль в формировании себестоимости продукции и распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов играет планирование затрат. Планирование затрат необходимо для контроля за ними с целью выявления причин их перерасхода для сокращения незапланированных затрат в будущем. А так же планирование затрат необходимо для выявления таких важнейших показателей работы предприятия как себестоимость продукции, прибыль, рентабельность.

На ОАО «Завод металлоконструкций» проводится планирование затрат. На данном предприятии составляются бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств. Эти бюджеты состоят из трех частей: статей доходов, статей расходов, и раздела, в котором рассчитываются показатели прибыли, дополнительные расходы за счет прибыли, рентабельность, среднесписочная численность работников, среднемесячная зарплата на одного работника, выработка на одного работника.

Бюджет доходов и расходов состоит из двух основных подразделов: статьи доходов и статьи расходов. Подраздел статьи расходов включает в себя все виды расходов планируемых на данном предприятии. Это такие статьи расходов:

- расходы на приобретение сырья, товаров;

- расходы на энергоресурсы;

- коммерческие расходы;

- затраты на аренду помещений;

- расходы по оплате труда;

- расходы на техобслуживание и ремонты;

- административно-управленческие расходы;

- банковское обслуживание;

- аудит, консалтинг, обучение персонала;

- налоги в составе себестоимости.

Бюджет движения денежных средств имеет аналогичные статьи, только в них отражаются не суммы планируемых расходов, а суммы планируемого выбытия денежных средств. Этот подраздел в бюджете движения денежных средств так и называется «Выбытие средств».

В статью планируемых административно-управленческих расходов входят следующие виды расходов:

1) командировочные расходы;

2) представительские расходы;

3) канцелярия, мебель, оргтехника;

4) связь, почтовые и телеграфные услуги;

5) расходы на содержание автотранспорта;

6) охрана труда;

7) юридические услуги, служба безопасности;

8) амортизация.

Планирование затрат на ОАО «ЗМК» осуществляется на основе информации о выполняемых заказах и заказах, которые предстоит выполнить предприятию. Эта информация отражается в договорах, заключаемых между заказчиками и ОАО «ЗМК» выступающим в этом случае производителем продукции, работ, услуг.

В договоре на производство продукции конкретизируются основные условия и объем предстоящих работ, выполняемых производителем. Так в нем могут отражаться следующие сведения:

- объект заказа;

- качественные характеристики объекта заказа;

- объем (количество) продукции, работ, услуг;

- срок поставки;

- договорная цена;

- особые условия;

- форма расчетов.

Себестоимость продукции формируется на основе определенного заказа путем суммирования всех затрат на производство со дня открытия заказа до дня его выполнения и закрытия. Для того чтобы затраты правильно относились на тот или иной заказ после заключения договора каждому заказу присваивается свой шифр. Этот шифр проставляется на всех документах по прямым затратам производства, это лимитно-заборные карты, требования-накладные и другие документы на работы по выполнению заказа.

Косвенные же расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и включаются в отчетную калькуляцию единицы продукции. В приложении представлены отчетные калькуляции на одну тонну прогона и на один квадратный метр окрашенной панели размером 150 х 192 см.

Калькуляция на единицу продукции на ОАО «ЗМК» включает

следующие статьи:

1) сырье и материалы;

2) покупные и комплектующие изделия;

3) топливо и энергия;

4) заработная плата;

5) отчисления с основной заработной платы;

6) общепроизводственные расходы;

7) общехозяйственные расходы;

8) производственная себестоимость;

9) прибыль;

10) свободная оптовая цена;

11) налог на добавленную стоимость;

12) свободная оптовая цена с налогами.

Сумма отражаемая в отчетной калькуляции по статье «Сырье и материалы» рассчитывается в документе внутреннего пользования «Расшифровка материальных затрат на изготовление определенного вида продукции».

Для примера расчета материальных затрат на ОАО «ЗМК» рассмотрим расшифровки материальных затрат на изготовление одного квадратного метра панели окрашенной размером 150 х 192 см или одной тонны прогона, которые представлены в приложении. В данных расшифровках материальных затрат ведется расчет основных и вспомогательных материалов используемых для изготовления 1 квадратного метра панелей, либо 1 т. прогона. В них указываются все виды используемых материалов в весовом, количественном и ценовом выражении без НДС. Например, при изготовлении окрашенных стеновых панелей используется основной материал - лист б=2, цена за 4 килограмма которого составляет 11,6 рублей. Для изготовления одного квадратного метра этих панелей используется 4,28 килограмма листа б=2, следовательно, сумма без НДС составит 50 руб. (11,6 х 4,28). Из таких расчетов сумм по каждому виду основных и вспомогательных материалов и складывается общая сумма материалов, приходящаяся на единицу продукции, которая затем отражается по статье отчетной калькуляции «Сырье и материалы».

К сумме основных и вспомогательных материалов могут прибавляться и суммы транспортно-заготовительных расходов, если таковые имели место.

Кроме того, в расшифровке материальных затрат рассчитывается сумма заработной платы на единицу продукции по статье «Трудоемкость», которая затем отражается в отчетной калькуляции по статье «Заработная плата».

В отчетной калькуляции по статье «Отчисления с основной заработной платы» отражаются отчисления в различные фонды с заработной платы производственного персонала в расчете на единицу продукции.

Формирование таких статей отчетной калькуляции как «Производственная себестоимость», «Прибыль», «Свободная оптовая цена», «Налог на добавленную стоимость», «Свободная оптовая цена с налогами» отражено в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Расчет статей отчетной калькуляции на единицу продукции

Статьи калькуляции	Расчет показателей	Описание показателей
Производственная себестоимость	Сумма статей «Сырье и материалы», «Покупные и комплектующие изделия», «Топливо и энергия», «Заработная плата», «Отчисления от заработной платы», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы»	Показывает общую сумму всех производственных затрат пред - приятия в расчете на единицу продукции
Прибыль	Рассчитывается в процентном соотношении, указанном в калькуляции, от «Производственной себестоимости»	Отражается показатель прибыли на единицу продукции, которую предприятие намерено получить в будущем с реализации продукции
Свободная оптовая цена	Сумма показателей «Производственной себестоимости» и «Прибыли»	Показывает сумму оптовой цены за единицу продукции без учета налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость	Рассчитывается в процентном соотношении от «Свободной оптовой цены»	Показывает сумму налога на добавленную стоимость в расчете на единицу продукции
Свободная оптовая цена с налогами	Сумма «Свободной оптовой цены» и «Налога на добавленную стоимость»	Показывает сумму оптовой цены за единицу продукции по которой продукция отпускается покупателям и заказчикам

Методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат по объектам калькулирования на ОАО «Завод металлоконструкций» рассмотрим на конкретном примере.

В 2004 г. ОАО «ЗМК» заключило договора 452 и 453 на изготовление конструкций для возведения зданий. Для того, чтобы распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы по заказам за месяц необходимо иметь следующие сведения:

1) начисленная сумма заработной платы относящаяся на заказ 452 - 128,58 тыс. руб.;

2) начисленная сумма заработной платы относящаяся на заказ 453 - 84,33 тыс. руб.;

3) общая сумма общепроизводственных затрат - 244,25 тыс. руб.;

4) общая сумма общехозяйственных затрат - 525,66 тыс. руб.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат будет рассчитываться за июль 2004 г.

Так как общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, то алгоритм распределения этих расходов будет выглядеть так:

1) суммируется заработная плата по заказам 452 и 453;

2) определяется доля общепроизводственных затрат, приходящихся на 452 (453) заказ путем умножения отношения суммы общепроизводственных затрат к общей сумме заработной платы рассчитанной в пункте 1 на сумму заработной платы основных производственных рабочих по заказу 452 (453);

3) аналогично пункту 2 рассчитывается доля общехозяйственных расходов, приходящихся на 452 (453) заказ, рассчитывается произведение отношения суммы общехозяйственных затрат к общей сумме заработной платы и заработной платы производственных рабочих, приходящейся на заказ 452 (453).

Далее в таблице 2.3 представлены результаты расчетов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов и корреспонденция счетов по этим операциям.

Таблица 2.3. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат на ОАО «ЗМК»

Показатели	Суммы расходов, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1 Сумма общепроизводственных расходов распределенных на заказ 452	147506	20/1	25
2 Сумма общепроизводственных расходов распределенных на заказ 453	96743	20/2	25
3 Сумма общехозяйственных расходов распределенных на заказ 452	317455	20/1	26
4 Сумма общехозяйственных расходов распределенных на заказ 453	208205	20/1	26

На субсчете 1 счета 20 «Основное производство» отражаются затраты по 452 заказу, а на субсчете 2 по 453 заказу.

В таблице 2.4 представлены основные операции по учету прямых производственных затрат, отражаемых по счету 20 на ОАО «ЗМК».

Таблица 2.4. Хозяйственные операции по учету прямых производственных затрат на ОАО «ЗМК» за июль 2004 г.

Хозяйственные операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
Отпуск сырья и материалов в производство для выпуска заказов 452, 453	1325,5 1102,9	20/1 20/2	10/1 10/1
Отпуск покупных и комплектующих изделий в производство для выпуска заказов 452, 453	37,2 10,7	20/1 20/2	10/2 10/2
Отпуск топлива в производства для выпуска заказов 452, 453	46,5 31,8	20/1 20/2	10/3 10/3
Начислена заработная плата производственных рабочих по заказу 452, 453	128,58 84,33	20/1 20/2	70 70
Начислены отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы производственных рабочих (заказ 452 и 453)	45,6 29,9	20/1 20/2	69 69

Отчетные калькуляции составляются на основе информации о производимых материальных затратах при производстве продукции и затратах на управление и обслуживание производства. Такая информация собирается в материальном отделе бухгалтерии. Данные по заработной плате производственного персонала и отчислений от нее формируются в расчетном отделе, информация об оптовых ценах на продукцию формируются в отделе готовой продукции.

В данном пункте мы рассмотрели, как формируется себестоимость единицы продукции на конкретных примерах, а так же что немаловажно как распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы по конкретным калькуляционным единицам. Мы определили на основании каких данных составляются отчетные калькуляции на продукцию и как рассчитываются конкретные статьи входящие в эти калькуляции. Так же мы рассмотрели как производится планирование на ОАО «Завод металлоконструкций». В том числе какие виды бюджетов используются на данном предприятии и какие виды и статьи затрат входят в эти бюджеты.

2.3 Анализ общепроизводственных и общехозяйственных затрат

Анализ затрат на производство предназначен для поиска резервов снижения себестоимости продукции. Основными его направлениями является оценка структуры себестоимости продукции для выявления отклонений по видам затрат. Структура себестоимости продукции представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Структура производственной себестоимости продукции на ОАО «ЗМК» за 2003-2004 гг.

Статьи затрат	2003 г.	2004 г.	Отклонение, (+/-)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Прямые материальные затраты в том числе: сырье и материалы вспомогательные материалы топливо и энергия	25863 23580 1391 892	72,5 66,1 3,9 2,5	30221 27577 1553 1091	72 65,7 3,7 2,6	+ 4358 + 3997 + 162 + 199	69 63 3 3
Прямые трудовые затраты с отчислениями на социаль - ные нужды	2140	6	2434	5,8	+ 294	5
Общепроизводственные затраты	2399	6,7	3022	7,2	+ 623	10
Общехозяйственные затраты	5271	14,8	6296	15	+ 1025	16
Итого производственная себестоимость	35673	100	41974	100	+ 6300	100

При проведении анализа прямых и косвенных затрат входящих в производственную себестоимость продукции выявились отклонения. В 2004 г. производственная себестоимость продукции увеличилась в отношении 2003 г. на 6300 тыс. руб., что привело к увеличению всех видов затрат входящих в нее. То есть произошло увеличение прямых материальных затрат на 4358 тыс. руб., увеличение прямых трудовых затрат на 294 тыс. руб. Общепроизводственные затраты увеличились в 2004 г. на 632 тыс. руб., а общехозяйственные на 1016 тыс. руб. Если рассматривать структуру производственной себестоимости, то можно сказать что наибольший удельный вес в ней занимают материальные затраты, в 2003 г. - 72,5%, в 2004 г. - 72%, то есть производство является материалоемким. Наибольшее абсолютное отклонение выявлено именно по материальным затратам, они составило 4358 тыс. руб., в основном по статье «Сырье и материалы» - 3997 тыс. руб. А так же прямые материальные затраты имеют наибольший удельный вес в увеличении производственной себестоимости продукции - 69%.

На примере диаграммы 1 представлена структура производственной себестоимости продукции на ОАО «ЗМК» за 2004 г.

Диаграмма 1. Структура производственной себестоимости продукции на ОАО «ЗМК» за 2004 г.

Далее рассчитаем затраты входящие в производственную себестоимость приходящиеся на 1 руб. объема продукции по формуле (2.3.1):

НРР = НР / П (2.3.1)

где НРР - доля затрат приходящихся на 1 рубль продукции;

НР - сумма затрат;

П - объем продукции, работ, услуг.

В таблице 2.6 представлены результаты расчета доли затрат на 1 руб. объема продукции по формуле (2.3.1).

Таблица 2.6. Определение доли затрат приходящихся на 1 рубль товарной продукции на ОАО «ЗМК» за 2003-2004 год

Виды затрат	2003 г., руб.	2004 г., руб.	Отклонение, (+/-)
1 Прямые материальные затраты	0,42	0,43	+ 0,01
2 Прямые трудовые затраты	0,03	0,03	-
3 Общепроизводственные затраты	0,04	0,04	-
4 Общехозяйственные затраты	0,08	0,09	+ 0,01
5 Производственная себестоимость	0,57	0,59	+ 0,02

Расчет доли видов затрат приходящихся на 1 руб. объема продукции показал, что наибольший объем имеют прямые материальные затраты и их доля еще увеличилась в 2004 г. относительно 2003 г. на 0,01 руб. По общехозяйственным затратам произошло увеличение их доли на 0,01 руб. Доля прямых трудовых затрат и общепроизводственных затрат приходящихся на 1 руб. объема продукции остались без изменения. Итого общее увеличение затрат на 1 руб. товарной продукции составило 0,02 руб.

Главным направлением анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат является сопоставление фактической сметы с плановой или с прошлым годом, а так же расчет следующих показателей: удельного веса общепроизводственных и общехозяйственных расходов в производственной и полной себестоимости, общепроизводственные и общехозяйственные расходы приходящиеся на один рубль объема продукции, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов в затратах на один рубль продукции.

Источниками для анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат являются: сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отчетные калькуляции на единицу продукции (см. Приложение А), бухгалтерский баланс (форма №1) (см. Приложение В), отчет о прибылях и убытках (форма №2) (см. Приложение Г).

Рассчитаем структуру, удельный вес общепроизводственных и общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции как в сумме, так и по отдельности по формуле (2.3.2):

Унр.пс = НР х 100 / Сп (2.3.2)

где Унр - удельный вес общепроизводственных и общехозяйственных расходов в производственной и полной себестоимости продукции;

НР - общая сумма накладных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных);

Сп - полная себестоимость продукции.

Результаты расчета удельного веса общепроизводственных и общехозяйственных затрат в полной себестоимости продукции по формуле (2.3.2) представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7. Расчет удельного веса общепроизводственных и общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции на ОАО «ЗМК» за 2003-2004 г.

Показатели	Удельный вес
	2003 г.	2004 г.
1 Удельный вес суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции	13	18
2 Удельный вес общепроизводственных расходов в пол - ной себестоимости продукции	4	6
3 Удельный вес общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции	9	12

В результате проведенных расчетов выяснилось, что удельный вес суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции в 2003 г. составил 13%, а в 2004 г. 18%, следовательно удельный вес их увеличился на 5%; удельный вес общепроизводственных расходов в полной себестоимости продукции в 2003 г. составил 4%, а в 2004 г. - 6%, увеличение составило 2%; удельный вес общехозяйственных расходов в 2003 г. составил 9%, а в 2004 г. 12%, следовательно их доля увеличилась на 3%.

Еще одним важным показателем используемом при анализе общепроизводственных и общехозяйственных затрат является их доля в затратах на 1 руб. продукции, рассчитываемый по формуле (2.3.3):

Унр.зр = НРР / ЗР х 100 (2.3.3)

где Унр.зр - удельный вес общепроизводственных и общехозяйственных расходов в затратах на один рубль продукции;

НРР - общепроизводственные и общехозяйственные расходы на 1 руб.

продукции;

ЗР - затраты на один рубль продукции.

Рассчитаем показатель доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат в затратах на один рубль продукции по формуле (2.3.3) он будет равен:

Унр.зр. = 0,13: (41974: 70608) = 0,21 руб.

Важным этапом анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат является их оценка в сравнении с предыдущим годом. В таблице 2.8 представлены расчеты динамики общепроизводственных и общехозяйственных затрат за 2004 и 2003 гг. в тысячах рублей.

Таблица 2.8. Расчет динамики и общепроизводственных и общехозяйственных затрат на ОАО «ЗМК» за 2003-2004 гг.

Показатели	2003 год	2004 год	Абсолютное отклонение (+/-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Общепроизводственные (цеховые) расходы	2399	3022	+ 623	126
Общехозяйственные расходы	5271	6296	+ 1025	119
Итого расходов на обслуживание производства и управление	7670	9318	+ 1648	121
Объем выпущенной продукции в оптовых ценах	61393	70608	+ 9215	115
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы на 1 руб. продукции	0,12	0,13	+ 0,01	108

Как видно из таблицы 2.8 объем общепроизводственных расходов вырос в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 623 тыс. руб. или на 26%, увеличение общехозяйственных расходов за тот же период составило 1025 тыс. руб. или 19%. Общее увеличение этих расходов составило 1648 тыс. руб. или 21%. Если сравнить темпы роста объема продукции и объема затрат, то можно сказать, что темп роста затрат опережает темп роста объема продукции. Это обстоятельство негативно сказывается на работе предприятия, так как происходит увеличение себестоимости продукции быстрее увеличения выпуска продукции, в результате которого происходит снижение прибыли получаемой предприятием и рентабельности продукции. Общая нагрузка общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1 руб. продукции за 2003-2004 гг. увеличилась на 0,01 руб.

Далее рассмотрим структуру общепроизводственных расходов и структуру их отклонений. Анализ проводится при помощи сравнения и выявления отклонений по каждой статье общепроизводственных расходов, удельный вес расходов в общем отклонении общепроизводственных затрат. Это проводится для выяснения причин выявленного увеличения общепроизводственных расходов. Эти расчеты представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Оценка отклонений и структуры общепроизводственных расходов на ОАО «ЗМК» за 2003-2004 гг

Статьи расходов	Расходы за 2003 г	Расходы за 2004 г	Отклонение (+,-)
	Сумма тыс. руб.	%	Сумма тыс. руб.	%	Сумма тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
1 Амортизация оборудования и транспортных средств	427	17,8	462	15,8	+ 35	5,6
2 Эксплуатация оборудования	201	8,4	308	7,4	+ 107	17,1
3 Внутризаводское перемещение грузов	112	4,7	159	5,4	+ 47	7,4
4 Содержание аппарата управления цеха	316	13,2	396	13,1	+ 80	12,7
5 Содержание прочего цехового персонала	450	18,7	612	20,2	+ 172	27,6
6 Амортизация зданий, сооружений,	597	24,9	37	21,7	+ 40	6,4
7 Содержание зданий, сооружений, инвентаря	124	5,2	197	6,7	+ 73	11,7
8 Охрана труда	126	5,2	148	5,1	+ 22	3,5
9 Прочие расходы	37	1,5	92	3,2	+ 55	8,7
10 Непроизводительные расходы	9	0,4	11	0,4	+ 2	0,3
Итого общепроизводственные расходы	2399	100	3022	100	+ 623	100

Рассмотрев структуру общепроизводственных расходов можно сказать, что расходы на амортизацию оборудования и транспортных средств увеличились в 2004 г. относительно 2003 г. на 35 тыс. руб., расходы на эксплуатацию оборудования увеличились на 107 тыс. руб., расходы на внутризаводское перемещение грузов увеличились на 47 тыс. руб., расходы на содержание аппарата управления цеха увеличились на 80 тыс. руб., расходы на содержание прочего цехового персонала увеличились на 172 тыс. руб., расходы на амортизацию зданий, сооружений и инвентаря увеличились на 40 тыс. руб., расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря увеличились на 73 тыс. руб., расходы на охрану труда увеличились на 22 тыс. руб., прочие расходы увеличились на 55 тыс. руб., непроизводительные расходы увеличились на 2 тыс. руб. Общее увеличение общепроизводственных расходов составило 623 тыс. руб. Кроме того, наиболее всех расходов увеличились расходы на содержание прочего цехового персонала, их увеличение в общем изменении составило 27,6%; расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря, удельный вес в общем увеличении которых составил 11,7%; расходы на эксплуатацию оборудования, удельный вес в изменении затрат - 17,1% и расходы на содержание аппарата управления цеха, удельный вес в изменении затрат - 12,7%.

Так же в таблице 2.7 производились расчеты удельного веса обще - производственных расходов по каждой статье за 2003 г. и 2004 г. Наиболее существенному изменению удельного веса в общем объеме общепроизводственных расходов подверглись расходы на содержание прочего цехового персонала, удельный вес которых увеличился на 1,5%; расходы на амортизацию оборудования и транспортных средств, удельный вес которых снизился на 2%; расходы на содержание аппарата управления цеха, удельный вес их снизился на 0,1%; расходы на амортизацию зданий, сооружений, удельный вес которых снизился на 2,8% и расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря, их удельный вес увеличился на 1,5%.

Вообще, наибольший удельный вес в составе общепроизводственных

расходов за 2004 год имеют расходы на содержание прочего цехового персонала, их удельный вес - 20,2%, расходы на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, удельный вес которых составил 21,7%, расходы на амортизацию оборудования и транспортных средств - 15,8%, расходы на содержание аппарата управления цеха - 13,1% и расходы на эксплуатацию оборудования, их удельный вес составил 7,4%.

В таблице 2.10, аналогично таблице 2.9 представлена структура общехозяйственных затрат и отклонения этих затрат по каждой статье для выяснения причин выявленных отклонений общехозяйственных затрат в 2004 году.

Анализ, проведенный в таблице 2.10 показал, что динамика общехозяйственных расходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом составила 1025 тыс. руб. Расходы на управление организацией увеличились на 123 тыс. руб., в том числе заработная плата аппарата управления увеличилась на 121 тыс. руб., а расходы на командировки и перемещения уменьшились на 85 тыс. руб.; общезаводские расходы увеличились на 556 тыс. руб., в том числе расходы на содержание прочего общезаводского персонала на 111 тыс. руб., расходы на амортизацию основных средств на 72 тыс. руб., расходы на охрану труда на 8 тыс. руб.

Таблица 2.10. Оценка отклонений и структуры общехозяйственных расходов на ОАО «ЗМК» за 2003-2004 гг.

Статьи расходов	Расходы за 2003 г	Расходы за 2004 г	Отклонение (+,-)
	Сумма тыс. руб.	%	Сумма тыс. руб.	%	Сумма тыс. руб.	%
1. Расходы на управление организацией в том числе: заработная плата аппарата управления командировки и перемещения	1976 992 437	37,5 18,8 9,0	2099 1113 352	33,3 17,7 5,6	+ 123 + 121 - 85	12 11,8 -
2. Общезаводские расходы в том числе: содержание прочего общезаводского персонала амортизация основных средств охрана труда	2580 648 342 163	48,9 12,3 6,5 3,1	3136 759 414 171	49,8 12,0 6,6 2,7	+ 556 + 111 + 72 + 8	54,2 10,8 7,0 0,8
3. Сборы и отчисления	348	6,6	442	7,0	+ 94	9,2
4. Общезаводские непроизводительные расходы	25	0,5	19	0,3	-6	-
5. Прочие общехозяйственные расходы	342	6,5	600	9,6	+ 258	25,2
Итого общехозяйственные расходы	5271	100	6296	100	+ 1025	100

Общезаводские непроизводительные затраты снизились на 6 тыс. руб. Прочие общезаводские расходы увеличились на 258 тыс. руб. Более всех увеличились общезаводские расходы и в том числе расходы на содержание прочего общезаводского персонала, удельный вес общезаводских расходов в общем увеличении составил 54,2%, а удельный вес расходов на содержание прочего общезаводского персонала - 10,8%. Так же увеличились расходы на управление организацией и в их числе заработная плата аппарата управления. Удельный вес расходов на управление организацией в общем увеличении общехозяйственных расходов составил 12%, а удельный вес расходов на заработную плату аппарата управления организации - 11,8%. Увеличились и прочие общезаводские расходы, удельный вес которых в общем объеме изменений составил 25,2%. Если рассматривать общехозяйственные расходы по статьям, имеющим наибольший вес в общем объеме за 2004 год, то наиболее весомыми из них являются статья «Заработная плата аппарата управления организацией», ее удельный вес в составе общехозяйственных расходов составил 17,7%, статья «Содержание прочего общезаводского персонала», доля которой составила 12%, статья «Прочие общезаводские расходы», удельный вес - 9,6% и статья «Амортизация основных средств», занимающую 6,6% в сумме общехозяйственных расходов организации.

Проведенный анализ общепроизводственных и общехозяйственных затрат на ОАО «Орский завод металлоконструкций» выявил какой объем данные затраты занимают в полной и производственной себестоимости продукции в общей своей сумме и по отдельности, определил долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов приходящихся на 1 руб. выпускаемой продукции, а так же долю этих расходов в затратах на 1 руб. продукции. Далее проводился расчет динамики общего объема общехозяйственных и общепроизводственных расходов в базисном и отчетном году в сравнении с динамикой выпуска продукции. В ходе расчета динамики выявились отклонения размера общехозяйственных и общепроизводственных расходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом. Эти отклонения были рассмотрены более конкретно, то есть в отдельности по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В результате этого анализа выявились такие виды общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые занимают наибольший объем в этих расходах. Здесь же анализировались, и какие статьи расходов занимают наибольший удельный вес в отклонении затрат. Проведенный анализ выявил увеличение общепроизводственных и общехозяйственных затрат в 2004 г., что повлияло на увеличение себестоимости продукции предприятия. В главе 3 будут рассмотрены пути снижения себестоимости продукции.

3 Совершенствование учета затрат и повышение эффективности деятельности на ОАО «Завод металлоконструкций»

3.1 Основные направления снижения себестоимости продукции

Снижение себестоимости продукции начинается на уровне управления предприятием. Управление издержками является составной частью управления предприятия в целом. Управление издержками на предприятии занимается решением следующих задач:

- получение максимальной прибыли;

- улучшение финансового состояния предприятия;

- повышение конкурентоспособности продукции и предприятия;

- снижение риска банкротства и другие задачи.

Если перед определенным предприятием стоит проблема снижения издержек производства и реализации продукции, то обычно разрабатывается общая концепция (программа) по снижению издержек. Эта программа ежегодно корректируется на основе каких-либо изменений произошедших на предприятии и касающихся издержек производства. То есть эта программа должна носить комплексный характер. Это значит учитывать все факторы, влияющие на снижение издержек производства и реализации продукции.

Общее содержание такой комплексной программы по снижению издержек производства может быть разным. Оно зависит от: специфики предприятия, текущего состояния предприятия и перспективы развития предприятия. Но, в общем, в ней должны быть отражены следующие направления деятельности предприятия:

1) комплекс мероприятий по рациональному использованию материальных ресурсов;

2) мероприятия связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия;

3) мероприятия направленные на улучшение использования основных фондов предприятия;

4) мероприятия направленные на улучшение использования рабочей силы;

5) мероприятия связанные с совершенствованием организации производства и труда.

Комплекс мероприятий по рациональному использованию материальных ресурсов может состоять из таких мероприятий:

- внедрение новой техники и безотходных технологий, позволяющих более экономно расходовать сырье, материалы, топливо, энергию;

- совершенствование нормативной базы предприятия;

- внедрение и использование более прогрессивных материалов;

- комплексное использование сырья и материалов;

- использование в производстве отходов производства;

- улучшение качества выпускаемой продукции и снижение процента брака в производстве, и другие мероприятия.

Для определения и поддержания оптимального размера предприятия могут применяться мероприятия которые позволяют минимизировать затраты в зависимости от объема производства.

Улучшение использования основных фондов связано с использованием таких мероприятий:

- избавление предприятия от излишних машин и оборудования;

- сдачи имущества предприятия в аренду;

- улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств;

- увеличение (если позволяют технические параметры) загрузки машин и оборудования;

- повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование;

- применение ускоренной амортизации;

- внедрение более современных и прогрессивных машин и оборудования.

Улучшение использования рабочей силы зависит от следующих мероприятий:

- определение и поддержание определенной численности персонала;

- повышение уровня квалификации персонала;

- обеспечение опережающего роста производительности труда в сравнении с средней заработной платой персонала предприятия;

- использование прогрессивных систем и форм оплаты труда;

- совершенствование нормативной базы по данному вопросу;

- улучшение условий труда;

- механизация и автоматизация всех производственных процессов;

- обеспечение мотивации труда для увеличения производительности труда и другие мероприятия.