Совершенствование учетной политики ОАО "Комбинат автофургонов"

Бухгалтерская отчетность, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется главной бухгалтерией; критерий существенности раскрытия показателя в бухгалтерской отчетности составляет 5 процентов от валюты баланса.

Бухгалтерская отчетность органам ФНС РФ представляется в электронном виде, в другие адреса - на бумажном носителе.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств:

-товарно-материальных ценностей (ТМЦ), незавершенного производства, расходов будущих периодов, денежных средств и документов, расчетов, финансовых вложений - ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- основных средств, нематериальных активов - один раз в три года;

- библиотечных фондов - один раз в пять лет;

- ТМЦ, основных средств, наличных денежных средств - при смене материально-ответственных лиц; установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций; при передаче имущества в аренду; при реорганизации перед составлением разделительного баланса.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, состав которой утверждается приказом генерального директора.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

В бухгалтерском учете обеспечено разграничение текущих расходов, вложений во внеоборотные активы, а также иных финансовых вложений.

В составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на балансовом счете 10 «Материалы» учитываются:

- предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью не более 20000 руб. за единицу независимо от срока службы.

Стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей включается в издержки производства (расходы на продажу) в следующем порядке:

- со сроком службы менее 12 месяцев, приобретенные книги, журналы и т. п. издания - в момент передачи их в эксплуатацию;

- со сроком службы более 12 месяцев - ежемесячно исходя из срока использования предметов.

В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации контроль за их движением возложен на главную бухгалтерию.

В составе оборотных активов учитывается специальный инструмент и специальные приспособления, специальное оборудование, специальную одежду. Стоимость специальной оснастки и специальной одежды погашается линейным способом исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки. Стоимость специальной одежды со сроком эксплуатации согласно нормам выдачи менее 12 месяцев списывается на затраты отчетного периода в момент ее отпуска сотрудникам организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов признается:

- по приобретенным за плату - сумма фактических затрат на приобретение, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (продавцу), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

- по МПЗ собственного изготовления - сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов;

- полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества - исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также затрат по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов;

полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, а также затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Приемка и оприходование поступающих материально-производственных запасов оформляется соответствующими центрально-заводскими складами путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4).

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов па начало месяца и все поступления за месяц.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением материально-производственных запасов, учитываются на отдельном субсчете балансового счета 10 «Материалы».

К транспортно-заготовительным расходам относятся:

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Списание транспортно-заготовительных расходов производится пропорционально списанию материально-производственных запасов на производство и реализацию продукции, а также другие нужды. При удельном весе ТЗР не более 10% к учетной стоимости материалов сумма ТЗР списывается ежемесячно в полной сумме в соответствии с пунктом 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов исходя из удельного веса транспортно-заготовительных расходов (в процентах к учетной стоимости материалов) на начало отчетного месяца.

Затраты на проведение всех видов ремонтов относятся на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы.

Сроки полезного использования основных средств установлены соответствующими классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Объекты основных средств не переоцениваются. Для подтверждения рыночной стоимости объектов основных средств, в случае необходимости, производится их оценка независимым оценщиком.

Амортизация начисляется:

- по основным средствам (кроме транспортных средств) - линейным способом;

- по транспортным средствам - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- по нематериальным активам - линейным способом исходя из установленного срока их использования; по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

- переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев;

- в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев;

- объектам внешнего благоустройства;

- объектам природопользования.

При приобретении объектов основных средств бывших в употреблении норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, с выделением на отдельном субсчете, к счету учета основных средств.

Объекты, указанные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет

нематериальных активов» ПБУ 14/2007 относятся к нематериальным активам.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Затраты на производство в массовом и серийном производствах учитываются с использованием нормативного метода, в индивидуальном и мелкосерийном производствах, на изготовление специальной продукции, выполнение опытно-конструкторских работ, с использованием позаказного метода на основе плановых калькуляций; общехозяйственные и общепроизводственные расходы учитывать обособленно.

Установлен следующий порядок списания накладных расходов:

расходы, собранные в течение отчетного периода на счетах бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце периода в дебет счета 90 «Продажи», и при калькулировании отдельных видов продукции распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

к прямым (переменным) затратам относить материальные затраты, затраты на оплату труда основных производственных рабочих, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, энергоресурсы (газ, электроэнергия, сжатый воздух, вода) на технологию; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относить к косвенным (накладным) расходам;

амортизационные отчисления по основным средствам, неиспользуемым непосредственно при производстве товаров, работ, услуг, относить к общепроизводственным или общехозяйственным расходам;

расходы на продажу, учитываемые на счете 44, списываются в конце периода на себестоимость реализованной продукции в полной сумме.

К обычным видам деятельности относятся:

производство и реализация кузовов-фургонов, продукции специального назначения, автофургонов, автобусов, другой аналогичной продукции;

выполнение опытно-конструкторских работ, производство и реализация продукции научно-технического назначения;

предоставление услуг промышленного характера, транспортных услуг, консультационных услуг, копировально-множительных услуг;

оптовая торговля.

Расходы по обычным видам деятельности учитывается на счетах 20-29, 44.

Производится раздельный учет затрат и расходов по обычным видам деятельности. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду учитываются как прочие доходы (расходы).

Оценка основных средств производится в соответствии с разделом II «Оценка основных средств» Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01; первоначальная стоимость основных средств, полученным по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Оценка нематериальных активов производится в соответствии с разделом II «Оценка нематериальных активов» Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007; первоначальная стоимость нематериальных активов, полученным по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости, включающей прямые (переменные) затраты;

Отклонения между фактической себестоимостью и плановой производственной себестоимостью выработанной продукции учитываются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и списываются в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство», и при калькулировании отдельных видов продукции распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

Товары, приобретенные для продажи, учитываются по цене приобретения; транспортные услуги по доставке товаров включаются в стоимость товаров; стоимость реализуемых покупных материалов оценивается по средней себестоимости.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству, отражаемому в балансе по прямым (переменным) затратам; Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов, списываются на издержки производства (либо соответствующие источники средств) в течение срока, к которому относятся.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Невозмещаемые потери от стихийных бедствий списываются на финансовые результаты хозяйственной деятельности по распоряжению руководителя.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на приобретение.

Оценка финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, при их выбытии производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Оценка финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость, при их выбытии производится исходя из последней оценки; переоценка указанных финансовых вложений по рыночной стоимости производится ежеквартально;

Затраты на приобретение компьютерных программ отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение трех лет, если не установлено иное;

Выручка от продажи по обычным видам деятельности отражается на счете 90 «Продажи».

Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг признается в бухгалтерском учете по методу начисления при наличии следующих условий:

- имеется право на получение этой выручки, вытекающее из условий конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;

право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Готовность продукции, работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности, определяется следующим образом:

работа, услуга, продукция принята заказчиком, оформлена соответствующим документом, соответствует условиям заключенного контракта;

стоимость работ, услуг, продукции может быть определена;

продукция принята на ответственное хранение.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания списываются по распоряжению руководителя с отнесением указанным сумм на результаты хозяйственной деятельности.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам и займам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по кредитам и займам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг относятся на увеличение дебиторской задолженности. При поступлении материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов признаются операционными расходами отчетного периода, к которому они относятся.

Затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение инвестиционного актива (основного средства, имущественного комплекса, другого аналогичного актива) включаются в первоначальную стоимость этого актива. Включение затрат по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, либо за месяцем фактического начала эксплуатации.

Заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев учитываются как долгосрочные до момента, когда до погашения (возврата) основной суммы долга остается 365 дней.

Дополнительные затраты по полученным кредитам и займам включаются в прочие расходы отчетного периода, к которому они относятся. К дополнительным затратам относятся:

получение юридических и консультационных услуг;

проведение экспертиз;

другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных средств.

Доходы по выданным векселям (проценты, дисконт) в размере вексельной суммы учитываются как кредиторская задолженность; суммы начисленных процентов на вексельную сумму по выданному векселю включаются в состав прочих расходов в размере причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов; при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселе-держателю процентов (дисконта) включается в состав прочих расходов.

Начисление доходов по размещаемым облигациям включаются в состав прочих расходов в размере причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов (дисконта).

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам признается прочими расходами того отчетного периода, к которому они относятся.

Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов. Поступление бюджетных средств учитывается на счете 86 «Целевое финансирование». Бюджетные средства списываются со счета 86 «Целевое финансирование» на увеличение финансовых результатов в периоды признания расходов, на финансирование которых они представлены.

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии со статьей 318 НК РФ расходы организации на производство и реализацию для целей налогового учета делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ «относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены», а «сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода».

Прямые расходы подлежат распределению между суммами остатков незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией, и реализованной за период продукцией, а косвенные расходы за период в полной сумме списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета организации закреплено положение, согласно которому расходы, относимые НК РФ к прямым, учитываются на счете 20 «Основное производство», а косвенные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

При этом в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета выбран метод списания общехозяйственных расходов, при котором их сумма в конце отчетного периода списывается записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Данные бухгалтерского и налогового учета расходов организации на производство и реализацию будут совпадать между собой.

2.3 Оценка влияния учетной политики на формирование финансовых результатов деятельности организации

Оценку влияния учетной политики на формирование финансовых результатов деятельности ОАО «Комбинат автофургонов» начнем с оценки финансового состояния организации, являющейся частью финансового анализа и характеризующуюся совокупностью показателей баланса по состоянию на начало и на конец года. О финансовом положении организации свидетельствуют состав и структура ее активов, капитала и обязательств по состоянию на начало и конец года; изменения в размещении средств и источниках их формирования на конец года по сравнению с началом года; приращение собственного и заемного капитала и изменение рентабельности активов за исследуемый 2007 - 2009 годы. Это позволит выявить причины отклонений и оценить перспективы развития финансового положения организации в будущем. Информационной базой анализа является: Форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Главная книга и другие (Приложение 4).

Для оценки финансового состояния и разработки методов повышения эффективности деятельности организации необходимо проведение комплексного финансового анализа и оценки состояния ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Целью финансового анализа является оценка прошлой деятельности и положение ОАО «Комбинат автофургонов» на данный момент (таблица 2).

Таблица 2.Исходные данные для анализа и оценки финансовых результатов деятельности ОАО «Комбинат автофургонов» за 2007 - 2009 гг., тыс. руб.

№ строки баланса	Наименование показателя	2007 г	2008 г	2009 г	Абс.изм-ия ( +,-)	Темп изм.,%
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
120 Ф № 1	Основные средства	137201	196447	217410	59246	20963	143	111
190 Ф№1	Внеоборотные активы	190031	246691	239980	56660	-671 1	130	97
220 Ф№1	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	11254	4179	555	-7075	-3624	37	13
260 Ф№1	Денежные средства	10497	1511	20513	-8986	19002	14	в13,5раз
200 Ф № 1	Оборотные активы	419070	502678	328526	83608	-174152	вЗраза	65
490 Ф № 1	Капитал и резервы	221198	208827	344415	-12371	135588	94	165
620 Ф № 1	Кредиторская задолженность	179053	133347	163891	-45706	30544	74	123
010 Ф №2	Выручка от продажи товаров, продукции.работ, услуг	1328022	1943061	1723097	615039	-219964	146	89
020 Ф №2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	-1047029	-1510380	-1252923	-463351	257457	144	83
030 Ф №2	Коммерческие расходы	-21259	-32004	-17633	-10745	14371	151	55
050 Ф №2	Прибыль (убыток) от продаж	157596	245594	307997	87998	62403	156	125
100 Ф №2	Прочие операционные расходы	-223359	-349372	-872506	-126013	-523134	156	в2,5раза
140 Ф №2	Прибыль (убыток) до налогообложения	113023	59061	186308	-53962	127247	52	вЗраза

К важнейшим показателям, характеризующим результаты производственной деятельности ОАО «Комбинат автофургонов» относится выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Аналитические данные свидетельствуют о том, что выручка от продажи в 2008 году по сравнению с 2007 годом возросла - на 46 %, а в 2009г - снизилась на 11%. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличившись в 2008 году - на 44 %, в 2009г - снизилась на 17%.

Статьи доходов и расходов производственной деятельности ОАО «Комбинат автофургонов» более подробно рассмотрены в таблице 3:

Таблица 3. Формирование прибылей и убытков ОАО «КАФ» в 2008 - 2009гг., тыс.руб.

Наименование статей доходов и расходов	2008 год	2009 год
	Доходы	Расходы	Доходы	Расходы
А	1	2	3	4
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
1.1. Реализация продукции, работ, услуг:
1.1.1. Выручка от продажи	1941704	X	1723097	X
1.1.2.Себестоимость проданной продукции	X	1509042	X	1252923
1.1.3 .Коммерческие расходы	X	32004	X	17633
1.1.4.Управленческие расходы	X	155083	X	144544
1.1.5.Результат от продаж	245575		307997
1.2.Оптовый товарооборот
1.2.1.Выручка от продажи	1357	X	-	X
1.2.2.Себестоимость проданных товаров	X	1338	X	-
1.2.3.Результат от продаж	19	-	-	-
1.3.Результат от продаж товаров, продукции, работ, услуг	245594		307997
2.Доходы от участия в других организациях	-
3.Прочие доходы и расходы	197996	348259	783309	904998
3.1 .Реализация основных средств
3.1.1.Выручка от реализации (нетто)	792	X	1149	X
3.1.2.Балансовая стоимость реализованных основных средств	X	343	X	155
3.1.3.Другие расходы, связанные с реализацией основных средств	X	-	X	-
3.1.4.Результат от реализации	449		994
3.2.Реализация прочего имущества
3.2.1.Выручка от реализации (нетто)	184778	X	763952	X
3.2.2.Расходы, связанные с реализацией прочих активов	X	184835	X	760562
3.2.3.Результат от реализации	-	57	3390	-
3.3.Сдача имущества в аренду	2971	464	2034	340
3.4.Проценты к получению (уплате)	137	35157	302	32492
3.5.Оплата услуг кредитных организаций	X	7755	X	11693
3.6.Расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств		856		1462
3.7.Штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров	-	32	8080	103
3.8.Поступления (расходы) в возмещение причиненных организации (возмещение причиненных организацией) убытков	6871	27	875
3.9.Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные (признанные) в прошлом году	781	118629	-29	11173
3.10.Прибыль (убыток) от списания кредиторской (дебиторской) задолженности с истекшим сроком исковой давности	25	3678	1921	2509
3.11.Судебные издержки, исполнительский сбор	-	44	-	71
3.12.Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов		5591		16863
3.13.Затраты на производство, не давшее продукции	-	-	-	357
3.14.Расходы на проведение спортивных, культмассовых и других мероприятий	X	196	X	30
3.15.Единовременные поощрения, соц. льготы	X	7633	X	3932
3.16.Благотворит, цели и спонсорская помощь	X	3744	X	430
3.17.Резерв под обесценение фин. вложений	-	-	-	24193
А	1	2	3	4
3.17.Прочие доходы и расходы	1503	15350	5025	38633
4.Прибыль (убыток) до налогообложения	59061	X	186308	X
5.Налог на прибыль и иные аналогичные обязательства
5.1 .Налог на прибыль
5.1.1 .Условный расход (доход)	X	14175	11833	49095
5.1.2.Текущий	X	42916	X	37300
5.1.3.Прошлых периодов	X	-28208	X	-10534
5.1.4.Постоянное налоговое обязательство	X	6058	X	13007
5.2.Прочие платежи в бюджет и внебюджетные фонды	X	173	X	452
6.Доходы (расходы), не учитываемые в целях налогообложения	X	25447	X	62119

Анализ таблицы 3. показывает, что при снижении показателей выручки от продажи в 2009 году, выручка от реализации (нетто) (выручка от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) выросла в 4 раза, составив 763 952 тыс. руб.

В целом в результате производственно-коммерческой деятельности Общества в 2009 году получена чистая прибыль в сумме 135 588 тыс. руб.

Для анализа финансового состояния ОАО «КАФ» необходима оценка ликвидности и финансовой устойчивости предприятия за анализируемый период (Таблица 4)

Таблица 4. Оценка ликвидности и финансовой устойчивости ОАО «КАФ» 2007 - 2009 гг.

Показатель	Формула расчета	2007г	2008г	2009г
А	Б	1	2	3
1 .Показатели ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности	Текущие активы / краткосрочные обязательства	1,09	1,05	1,71
Коэффициент быстрой ликвидности (критической оценки)	Ликвидные активы / краткосрочные обязательства	0,47	0,61	0,94
Коэффициент абсолютной ликвидности	(Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / краткосрочные обязательства	0,027	0,016	0,258
2.Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент автономии	собственный капитал /общая сумма капитала	0,36	0,28	0,61
Коэффициент заемных средст	обязательства / собственный капитал	1,75	2,32	0,56
Коэффициент обеспеченности текущих активов	собственные оборотные средства / текущие активь	0,10	-	0,25
Коэффициент финансовой устойчивости	(собственный капитал + долгосрочные обязательства)/ общая сумма капитала	0,37	0,36	0,66
Коэффициент обеспеченности материальных запасов	собственные оборотные средства / материально-производственные запасы	0,21	-	-
Коэффициент покрытия запасов	(собственные оборотные средства + краткосрочные кредиты банков и займы + кредиторская задолженность пс товарным операциям) /мат.-производственные запасы	1,94	1,86	1,47
Коэффициент маневренности собственного капитала	собственные оборотные средства / собственный капитал	0,14	-	-
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	(денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / собственные оборотные средства	0,34	-	-
Индекс постоянного актива	недвижимость / источники собственных средств	0,62	0,95	0,63
Коэффициент реальной стоимости имущества	реальные активы / общая сумма капитала	0,69	0,61	0,68
Коэффициент накопления амортизации	износ основных средств и нематериальных активов / первс начальная стоимость основных средств и немат. активов	0,41	0,34	0,38
Коэффициент соотношения текущих активов и недвижимости	текущие активы / недвижимость	3,05	2,56	1,51

Анализ таблицы показывает, что коэффициенты текущей, быстрой абсолютной ликвидности в 2009 году увеличились.

Оценка эффективности производства и алгоритм ее расчета приведен ниже в таблице 5:

Таблица 5. Оценка эффективности производства ОАО «КАФ» в 2007 - 2009 гг.

	2007	2008	2009	Алгоритм расчета
1	2	3	4	5
1.Коэффициенты оборачиваемости зфициенты оборачиваемости
активов (капиталоотдачи)	2,713	2,863	2,615	выручка от реализации / среднегодовая стоимость активов
собственного капитала	7,365	9,089	6,229	выручка от реализации / среднегодовая стоимость собственного капитала
инвестированного капитала	7,215	7,889	5,327	выручка от реализации / среднегодовая стоимость собственного капитала и долгосрочных обязательств
средств производства	4,101	4,457	4,092	выручка от реализации / среднегодовая стоимость реальных активов
основных средств (фондоотдачи)	7,591	8,917	7,081	выручка от реализации / среднегодовая стоимость недвижимого имущества
1	2	3	4	5
текущих активов	4,222	4,216	4,146	выручка от реализации / среднегодовая стоимость текущих активов
запасов	7,861	7,786	7,959	себестоимость реализованной продукции / среднегодовая стоимость запасов
дебиторской задолженности	9,761	9,286	8,694	выручка от реализации / среднегодовая стоимость дебиторской задолженности
2.Продолжительность оборота
текущих активов	85,3	85,4	65,1	выручка от реализации / среднегодовая стоимость текущих активов
запасов	45,8	46,2	33,9	себестоимость реализованной продукции / среднегодовая стоимость запасов
дебиторской задолженности	36,9	38,8	31,1	выручка от реализации / среднегодовая стоимость дебиторской задолженности

В таблице 6 приведена динамика показателей оборачиваемости ОАО «КАФ» в 2008 - 2009 гг.

Таблица 6. Показатели оборачиваемости ОАО «КАФ» в 2008 - 2009 годах

Показатели	2008г	2009 г	Отклонение
1	2	3	4
1 .Выручка от реализации (нетто)	1 943 061	1 723 097	-219 964
2.Среднегодовая стоимость текущих активов	460 874	415 602	-45 272
3.Оборачиваемость текущих активов	4,216	4,146	-0,070
4.Продолжительность оборота текущих активов	85,4	86,8	1,4

Данные динамики оборачиваемости оборотных средств свидетельствуют о незначительном увеличении собственных оборотных средств для финансирования текущей деятельности. По сравнению с предыдущим годом продолжительность оборота увеличилась на 1,4 дня, что привело к оттоку оборотных средств в сумме 7556,3 тыс. руб. (1943061/360*1,4) в сравнении с 2008 годом.

Таблица 7. Оценка рентабельности ОАО «КАФ» в 2008-2009 годах

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Алгоритм расчета
1	2	3	4	5
1	2	3	4	5
Рентабельность чистых активов по балансовой прибыли	51,10	28,62	54,09	балансовая прибыль/ чистые активы
Рентабельность активов по балансовой прибыли	23,09	8,70	28,27	балансовая прибыль/ средняя стоимость активов
Рентабельность собственного капитала	62,68	27,63	67,35	балансовая прибыль/средняя величина собственного капитала
Рентабельность основной деятельности	11,87	12,64	17,87	результат от реализации / выручка от реализации
Рентабельность продукции	13,46	14,47	21,77	результат от реализации / себестоимость реализованной продукции
Рентабельность функционирующего капитала (%)	32,30	36,34	48,01	результат от реализации/(общая стоимость активов - финансовые вложения)

Рентабельность всех активов по балансовой прибыли показывает, сколько денежных единиц прибыли получено предприятием с единицы стоимости активов независимо от источников привлечения средств. Анализ таблицы 7 показывает, что в 2009 году по всем показателям произошел рост, превысив показатели докризисного 2007г.

Глава 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПОСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «КОМБИНАТ АВТОФУРГОНОВ»

3.1 Оптимизация учетной политики ОАО «КОМБИНАТ АВТОФУРГОНОВ»

Рассмотрим различные способы начисления амортизации для определения оптимального способа для отражения в учетной политике ОАО «КАФ».

Имеются следующие данные:

первоначальная стоимость одноголовочная ПХВ-сварочная машина ТК 505 = 100 000 тысяч рублей

срок полезного использования 5 лет

Рассмотрим линейный способ начисления амортизации, данные приведены в таблице 8.

Таблица 8. Расчет начисления амортизации одноголовочной ПХВ-сварочной машины ТК 505 линейным методом, тыс. руб.

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	накопленная амортизация	Остаточная сумма
1	2	3	4	5
2008 г.	100000	-	-	100 000
2008 г	100000	20000	20000	80000
2009 г	100000	20000	40000	60000
2010 г	100000	20000	60000	40000
2011 г	100000	20000	80000	20000
2012 г	100000	20000	100000	-

Сумма амортизационных отчислений в течении 5 лет одинакова. Накопленная амортизация ежегодно увеличивается равномерно. Остаточная стоимость объекта равномерно уменьшается.

Рассмотрим способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования, данные приведены в таблице 9.

Таблица 9. Расчет начисления амортизации одноголовочной ПХВ-сварочной машины ТК 505 методом по сумме чисел лет полезного использования, тыс. руб.

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	накопленная амортизация	Остаточная сумма
1	2	3	4	5
2008 г.	100000	-		100000
2008 г	100000	(100000*5/15) = 33333	33333	66667
2009 г	100000	(100000*4/15) = 26666	59999	40001
2010 г	100000	(100000*3/15) = 20000	79999	20001
2011 г	100000	(100000*2/15) =1 3333	93332	6668
2012 г	100000	(100000*1/15) = 6668	100000	-

Самая большая сумма амортизационных отчислений в первый год. Затем она снижается. Накопленная амортизация возрастает незначительно.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка, данные приведены в таблице 10

При этом способе чаще всего применяется ускоренная амортизация при которой норма амортизационный отчислений увеличивается в 1,5-2 раза.

Таблица 10. Расчеты начисления амортизации одноголовочной ПХВ-сварочной машины ТК 505 методом уменьшаемого остатка, тыс. руб.

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	накопленная амортизация	Остаточная сумма
1	2	3	4	5
2008 г.	100000	-	-	100000
1	2	3	4	5
2008 г	100000	(100000*40%) = 40000	40000	60000
2009 г	100000	(60000*40%) = 24000	64000	36000
2010 г	100000	(36000*40%) = 14400	78400	21600
2011 г	100000	(21600*40%) = 8640	87040	12960
2012 г	100000	(12960*40%) = 5184	92224	7776

Всего за 5 лет начислено амортизации на сумму 92224 остаточная сумма 7776 рублей. Начисление амортизации следует проводить до полного погашения стоимости объекта.

В данное время в ОАО «Комбинат автофургонов» используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа но срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться, на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.

Этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только в первые годы. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться. Преимущества данного метода в том, что он удобен в нашей ситуации экономического кризиса, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.

Этот метод можно рекомендовать к применению ОАО «Комбинат автофургонов».

Второй исследованный метод начисления амортизации - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или кумулятивный. Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений относимых на стоимость продукции будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта. Он позволяет начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.

Отрицательная сторона данного метода в том, что предприятие, находящееся в неустойчивом финансовом положении, не сможет его использовать, так как очень большие суммы амортизационных отчислений, приходящиеся на первые годы эксплуатации существенно увеличивают себестоимость продукции и снижают сумму валовой прибыли, что может отрицательно сказаться на финансовой устойчивости ОАО «Комбинат автофургонов», учитывая то кризисное состояние, в котором оно находится. Положительным моментом является то, что у предприятия быстрее появляются средства на обновление имеющихся в обращении активов, а так же заметно снижаются суммы амортизационных отчислений на последних годах использования, что влечет за собой снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли.

Но с увеличением прибыли изменится сумма налога в сторону увеличения.

Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений. Данный метод начисления амортизации можно было бы порекомендовать при стабильности экономической обстановки предприятия и стране целом.

В сложившейся ситуации на ОАО «Комбинат автофургонов» данный метод определения износа использовать нерационально, так как это может привести к получению отрицательного финансового результата.

Третий способ начисления амортизации - методом уменьшаемого остатка - при исследовании показал, что его использование так же затруднено по причине неустойчивого финансового положения ОАО «Комбинат автофургонов». Значительные по своей величине амортизационные отчисления в первые годы использования активов предприятия приводят к увеличению себестоимости продукции, что в свою очередь приводит к уменьшению прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой базы. Сумма амортизационных отчислений снижается по мере уменьшения срока полезного использования. В последний год сумма амортизации увеличивается, так как списывается остаточная стоимость за последний год за минусом ликвидационной стоимости.

Положительным моментом является то, что данный метод, как и предыдущий, позволяет законно уменьшить налогооблагаемую базу путем увеличения себестоимости за счет значительного повышения сумм амортизационных отчислений на первых годах эксплуатации.

Исследование четвертого способа - начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ - затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов производства

В сложившейся ситуации на ОАО «Комбинат автофургонов» очень трудоемко использовать данный метод. Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях экономического кризиса, так как очень трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.

Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета.

Данный метод можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования. Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить ОАО «Комбинат автофургонов» оставить вести линейный способ начисления амортизации.

Чтобы максимально упростить работу бухгалтера на этапе проектирования, была разработана специальная таблица (Приложение 5), которая может послужить основой технологии формирования эффективной учетной политики предприятия. В таблицу включены только те элементы, которые способны оказывать влияние на финансовые результаты и отчетность. Главному бухгалтеру необходимо определиться только с целью формирования учетной политики и затем сформировать учетную политику из тех элементов, которые соответствуют данной цели. Ведь больше всего времени у бухгалтеров при составлении учетной политики уходит на то, чтобы обосновать свой выбор, поэтому часто они идут по пути наименьшего сопротивления и выбирают те элементы, которые больше им знакомы и наименее трудозатраты, но при этом предприятие теряет возможность управлять учетными данными и, следовательно, своими финансовыми результатами, величиной начисленных налогов и данными отчетности.

3.2 Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОАО «КОМБИНАТ АВТОФУРГОНОВ»

На основе выявленных нарушений при проведении анализа учетной политики ОАО «Комбинат Автофургонов», предприятию предлагаются мероприятия по её совершенствованию и формированию.

В учетной политике ОАО «Комбинат Автофургонов» необходимо:

- утвердить график документооборота;

- порядок списания расходов будущих периодов;

- доработать учетную политику ОАО «Комбинат Автофургонов», так чтобы она раскрывала методологические, технические и организационные аспекты;

- в полном объеме раскрывать основные разделы бухгалтерского учета, касающиеся отраслевой особенностью общества;

- просчитать все предполагаемые варианты учета имущества и обязательств ОАО и выбрать наиболее оптимальное для данного предприятия;

- устранить выявленные ошибки.

Как уже было отмечено ранее, в организации не разработано Положение о документообороте и график документооборота. В связи с этим предлагается разработать и утвердить в установленном порядке Положение о документообороте и график документооборота в организации.

График документооборота должен быть утвержден приказом Генерального директора ОАО.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Также организации необходимо утвердить порядок списания расходов будущих периодов, чтобы было равномерное формирование себестоимости продукции, то есть для равномерного формирования себестоимости организации следует создать резерв на ремонт основных средств и резерв по начислению отпускных.

ОАО «Комбинат Автофургонов» для целей налогообложения на момент определения налоговой базы по НДС определяет по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно, так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию (товары), необходимо рассчитываться с бюджетом по всем налогам.

Для совершенствования организации налогового учёта ОАО «Комбинат Автофургонов» можно предложить установление в учетной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), то есть вести бухгалтерский учет реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей налогообложения методом «по оплате». В этом случае методика отражения на счетах бухгалтерского учета реализации товаров будет отличной от ранее предложенной.

Особенности бухгалтерских записей по методу продажи продукции «по оплате» представлены в таблице 11:

Таблица 11. Корреспонденция счетов при продаже товаров «по оплате»

№ п/п	Операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отгружены покупателю товары	45	43
2	Произведены расходы на продажу	44	10, 76
3	Отражена сумма выручки от покупателя за проданную продукцию	51	90
4	Потупили деньги от покупателя	51	62
5	Отражена в учете сумма НДС на проданную продукцию	90	68
6	Списаны коммерческие расходы на проданную продукцию	90	44
7	Списывается фактическая себестоимость проданной продукции	90	45
8	Отражен финансовый результат от продажи: - прибыль - убыток	90 99	99 90

В качестве рекомендаций по совершенствованию учетной политики ОАО «Комбинат Автофургонов» также можно выделить следующее:

- необходимо всегда следить за происходящими изменениями в законодательстве и вносить необходимые корректировки.

Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизиться и у него появятся дополнительные аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность темы роли учетной политики в формировании финансовых результатов организации на сегодняшний день в том, что в зависимости от выбранной учетной политики складывается экономическая деятельность хозяйствующего субъекта на современном уровне, в решающей степени зависит эффективность финансового управления, качество учета, его контрольные функции, достоверность бухгалтерской отчетности.

Учетная политика организации определяется как совокупность применяемых ею способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности и итогового обобщения ее результатов.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- варианты погашения стоимости активов;

- организация документооборота;

- инвентаризация;

- способы применения счетов и учетных регистров;

- способы обработки информации.

Целью дипломной работы было изучение учетной политики организации и ее роли в формировании финансовых результатов на примере открытого акционерного общества «Комбинат автомобильных фургонов» зарегистрированного Постановлением Главы администрации г.Шумерля № 8/480-1 от 5 октября 1992 года.

В соответствии с распоряжением Кабинета Министров Чувашской Республики от 25 декабря 2008 года №350-р, предприятие получило статус экономически и социально-значимого предприятия Чувашской Республики, а на основании приказа Минэкономразвития России от 19.03.2009 №84 - вошло в Перечень предприятий регионального значения.

2009 год стал для ОАО «КАФ» годом дальнейшего технического перевооружения, реконструкции, освоения новых модификаций прицепов ЧМЗП, ввода в эксплуатацию цеха по производству прицепов.

Учетная работа в ОАО «Комбинат автомобильных фургонов» организована в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 года № 106н, в целях соблюдения на предприятии в течение отчетного года единой политики (методики) отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Бухгалтерский учет в ОАО «Комбинат автомобильных фургонов» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 26.03.2007 г. № 26н), действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н с применением журнально-ордерной формы счетоводства и программного продукта 1С: Предприятие 8.0.

Выбор учетной политики организации определяется ее спецификой, включая коммерческую, особенностями организации управления, текущими и долгосрочными целями.

Пункт 4 статьи 13 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предоставляет организациям возможность принимать в своей учетной политике ту методологию бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая согласно профессиональному мнению бухгалтера позволяет «достоверно» представить в отчетности картину финансового положения компании. При этом критерии достоверности законом не устанавливаются. В нашем случае это будет означать, что достоверной считается картина финансового положения предприятия, соответствующая нормам Налогового кодекса РФ.