Учет посреднических операций в турагентских организациях (на примере ООО "Агентство Самолет")

2.1 Краткая характеристика «ООО Агентство Самолет»

Туристическая фирма ООО "Агентство Самолет" была основана в мае 2005 года. Находится и зарегистрованна по адресу: г. Москва, Большая Дмитровка, д. 32, стр.4. Предлагает свои услуги по организации отдыха, обучения и лечения в России и за рубежом. Услуги по: бронированию отелей различной категории, аренда автомобилей в выбранной стране, экскурсии и отдых на побережье, групповые и индивидуальные туры, дома отдыха и санатории Подмосковья, бронирование и продажа авиа и ж/д билетов, оформление выездных документов (визы, страхование, ОЗП), а так же VIP в аэропортах.

Начиная с 2005 года, фирма ориентировалась на предоставление туристических услуг клиентам. Несколько специалистов по продажам обслуживали желающих отдохнуть. Позже, с ростом данной отрасли рынка, появились новые потребности в сфере обслуживания. Предприятие отказалось от посреднических услуг фирмы предоставляющей авиаперевозки, так появился отдел по продаже авиационных билетов в составе двух человек. С 2009 года открывается также отдел по продаже железнодорожных билетов. В 2010 году создается «отдел корпоративного туризма» в составе трех операторов и одного менеджера по оформлению виз, это значительно увеличило деятельность всей фирмы в целом. Среднесписочная численность работников «ООО Агентство Самолет» 11 человек.

Корпоративный отдел занимается оформлением отдельно взятых клиентов, заявками от групп, качественным оформлением корпоративных заявок на тендерной основе, а так же оформлением виз.

Сложности функционирования организаций индустрии туризма заключаются в том, что оценка качества туристских услуг потребителем достаточно субъективна и зависит от различных факторов: общеэкономических, культурного и общественно-психологического характера, социально-демографических, личностно-поведенческих.

Значительное влияние на спрос в сфере туристских услуг оказывают такие изменения в общественной психологии потребления, как информированность, высокий уровень образованности, высокая требовательность к комфорту и качеству услуг, индивидуализм, мобильность, физическая и умственная активность на отдыхе, стремление получать калейдоскоп впечатлений.

Данное предприятие не занимает лидирующего положения на рынке, в этой отрасли очень много предприятий предоставляющих аналогичные услуги, но фирма работает не первый год и занимает свою нишу на рынке.

ООО «Агентство Самолет» сотрудничает со всеми известными туроператорами, такими как ООО «Пегас», ООО «Корал Трэвел», «Ланта Тур», «Трансаэро Тур», ООО «Солвекс», ООО «Натали Турс», ООО «Туристическая компания ДСБВ-Турс-Групп», ООО «Компания Гранд Тур вояж», ОАО «Национальная туристическая компания Интурист», ООО «Компания ТЕЗ ТУР», ООО «Тройка Холдинг» и многие другие, всего на данный момент 56 фирм, с возможностью заключения договоров с каждым последующим корпоратором. Между ними заключены договора сотрудничества на долговременной основе, по которым даются дополнительные бонусы, проценты или скидки.

2.2 Особенности учетной политики ООО «Агентство Самолет»

Бухгалтерский учет в ООО «Агентство Самолет» ведется в соответствии с российскими стандартами, изложенными в Законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, Положениях по бухгалтерскому учету отдельных видов хозяйственных операций ПБУ1-ПБУ15, утвержденными приказами Минфина РФ, а также с учетом иных действующих законов, положений и инструкций.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется автоматизированным способом с применением прикладной программы «1С Бухгалтерия».

Учет ведется по журнально-ордерной системе.

Отчетным периодом считается период с 01 января по 31 декабря.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с учетом фактических затрат по их приобретению, а основных средств, полученных безвозмездно,- по рыночной стоимости на дату оприходования. Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Предприятие не производит переоценку основных средств. В состав имущества, подлежащего амортизации, не включается имущество, стоимость которого менее 10 000 рублей. Объекты дешевле 10 000 рублей списываются на затраты в момент передачи в эксплуатацию.

Данные налогового учета формируются на основе первичных документов и данных бухгалтерского учета. Определение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость осуществляется методом «по отгрузке»- при отгрузке товаров и передачи покупателю расчетных документов.

Определение налоговых обязательств по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с требованиями статей 271 и 272 НК методом «начисления».

В целях налогового учета по нематериальным активам применяется линейный метод.

При определении размера материальных доходов при списании МПЗ, используемых в производстве, для целей налогообложения используется метод оценки по себестоимости единицы запасов (приложение А).

2.3 Финансовая отчетность как информационная база для анализа, основные технико-экономические показатели

В любой туристической организации, собирающейся расширять свою деятельность и привлекать финансовые ресурсы, должна определяться и проводиться финансово-экономическая стратегия развития. Анализ финансово-хозяйственного состояния организации является определяющим при работе как с российскими так и с иностранными инвесторами. Даже при наличии прекрасных деловых предложений, дающих в перспективе хороший экономический эффект и имеющих спрос на рынке, серьезные российские и иностранные инвесторы не будут работать с организациями, имеющими низкие финансовые показатели на текущий момент или негативную тенденцию изменения последних.

Потенциальные инвесторы запрашивают у намечающих осуществление инвесторов инвестиционных проектов организаций заверенные аудитором формы финансовой отчетности (приложение Б,В), содержащие данные о наличных активах, возникших обязательствах, результатах финансово-хозяйственной и прочей деятельности за соответствующие периоды. Это является традиционной стандартной процедурой в деятельности банков и других инвестиционных институтов.

На практике технико-экономический анализ - это вид управленческой деятельности, который предшествует принятию решений и сводится к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации. Предметом технико-экономического анализа являются хозяйственные процессы и явления в рамках предприятий, производственных объединений и организаций. Были рассчитаны основные технико-экономические показатели, на примере ООО «Агентство Самолет». Расчеты дадут возможность получения более точных представлений и выводов о технико-экономических показателях деятельности предприятия. В итоге расчетов выявляется результативность той или иной производственной операции и необходимое ресурсное обеспечение [13].

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности предприятия ООО «Агентство Самолет» представленные в таблице 3.

Таблица 3

Основные технико-экономические показатели

Расчет основных технико-экономических показателей является важным во всей деятельности предприятия. На основе анализа этих показателей руководители предприятий могут качественно и профессионально оценивать результативность хозяйственной деятельности предприятия, своевременно находить пути выхода из кризиса или выпуск новой продукции на рынок.

По данным таблицы выручка от продаж выросла на 16022 тысяч рублей, что на 452 % больше прошлогодних показателей. Этот значительный рост притока денег во многом зависит от факторов: натуральный объем продаж и цена на единицу каждого вида продукции; общая сумма затрат на проданную продукцию и прибыль от продаж. В данном случае себестоимость возросла на 15677 тысяч рублей, что составляет 81 %. А прибыль от продаж выросла на 345 тысяч рублей или в 6 раз. Рассматривая анализ данных показателей видна, динамика развития предприятия, даже с ростом себестоимости видна тенденция роста наличия капитала и прибыли.

В связи с ростом основной прибыли, также виден и рост и прибыли да налогооблажения в 2 раза. Рентабельность продаж выросла не значительно по сравнению с предыдущим годом всего на 25%, но значительно выросла рентабельность деятельности предприятия в 2,4 раза и рентабельность продукции почти в 2,3 раза. Это является предпосылками для удачного развития фирмы в будущем, такая тенденция дает стимул к росту и улучшению своих позиций на рынке.

Численность работающих за рассмотренный периода не изменилась. В 2009 году так же как и в 2010 на персонал составлял 11 человек, следовательно на улучшении работы предприятия повлиял не количественный фактор, а качественный, это возможное улучшение работы менеджеров по продажам, возможно более широкое распространение рекламы, внешне экономические.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. За отчетный период фондоотдача по полной стоимости увеличилась 6 раз. Это свидетельствует о том, что с ростом выручки от продаж и уменьшением стоимости основных средств, мы получаем так же и рост фондоотачи. Фондоемкость составила 0,0002 рубля, это означает, что для производства продукции на один рубль необходимо вложить 0,0002 рубля основных средств. Этот показатель абсолютно не высокий так как предприятие оказывает услуги, которые, по сути, не несут затрат стоимости основных средств. Фондовооруженность равна 3,82 тысяч рублей. т.е. 3,82 тысяч рублей основных фондов приходится на 1 работника.

На конец 2010 года величина дебиторской и величина кредиторской задолженностей повышаются. Это свидетельствует о том, что организация имеет долги от дебиторов и так же не может погасить часть своих обязательств перед кредиторами. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия. В отчетном году произошло уменьшение коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности с 10,41до 6,03, кредиторской - с 1,18 вырос до 3,27, это в 1,7 раз больше предыдущего года, это свидетельствует об ухудшении управления дебиторской и кредиторской задолженностями и замедлении расчетов.

Произошло увеличение собственного капитала на 391 тыс. руб. Рост заемного капитала на 2986 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом свидетельствует о увеличении степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Так как предприятие имеет высокую кредиторскую задолженность, то показатель вырос почти в 2 раза и составил 99,87%. Данная ситуация является не благоприятной.

Фондорентабельность показывает эффективность использования основных средств. Фондорентабельность по прибыли от продаж увеличилась за отчетный период на 89,68%, а по прибыли до налогооблажения в 7,5 раз.

Исходя из выше проведённого анализа, можно сделать вывод, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Агентство Самолет» к концу анализируемого периода улучшается, предприятие набирает оборот в данном виде деятельности и показывает хорошие перспективы.

2.4 Анализ ликвидности баланса ООО «Агентство Самолет»

Одним из показателей характеризующих финансовое состояние предприятия является платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени необходимого для превращения их в денежную наличность. Чем меньше требуется времени чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности с обязательствами по пассиву сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков [4].

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства активы подразделяются на 4 группы:

Наиболее ликвидные активы (А1) - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

Быстрореализуемые активы (А2) - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Медленно реализуемые активы (A3) - наименее ликвидные активы- запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Труднореализуемые активы (А4) - активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода - все внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируются так же на 4 группы по степени срочности их оплаты:

Наиболее срочные обязательства (П1) - кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок.

Краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочные заёмные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные обязательства (ПЗ) - долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы.

Постоянные или устойчивые пассивы (П4) - капитал и резервы.

Для определения ликвидности баланса необходимо сравнить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1 ? П1;

А2 ? П2;

А3 ? П3;

А4 ? П4

В таблице 4 представлена группировка активов и пассивов по классу ликвидности ООО «Агентство Самолет».

Таблица 4

Группировка активов и пассивов по классу ликвидности

Проверка выполнения условия ликвидности баланса ООО “Агентство Самолет”

Предприятие считается не ликвидным, так как два условия ликвидности не выполняются ни в 2009, ни в 2010 годах. Наиболее срочные обязательства превышают наиболее ликвидные активы, это означает, что агентство не располагает средствами для покрытия своих обязательств и, соответственно, они остаются не закрытыми. Так же фирма имеет высокий показатель по трудно реализуемым активам - это основные средства, и имеет непокрытый убыток за отчетный период, что не совпадает с четвертой позицией соответствия. Так как у предприятия на отчетный период нет долгосрочных обязательств, кредитов и займов, то могут выполняться только второе и третье условия, та как существуют дебиторская задолженность и запасы.

2.5 Финансовые коэффициенты платежеспособности ООО «Агентство Самолет»

Общий показатель ликвидности показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с определенным весовым коэффициентом, учитывающим их значимость с точки зрения сроков поступления и погашения обязательств. Оценивают изменения финансовой ситуации с точки зрения ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть краткосрочной задолженности предприятия может быть погашена в ближайшее время и определяется как отношение. Наконец 2009 и 2010 годов данный показатель соответствует нормативам.

Коэффициент текущей ликвидности показывает сколько денежных единиц текущих активов приходится на 1 денежную единицу текущих обязательств. Критическим считается соотношение текущих активов к текущим обязательствам равное 1:1.

Коэффициент быстрой (строгой) ликвидности показывает какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты покрываются текущими обязательствами. Коэффициент строгой ликвидности помогает оценить возможность предприятия в погашении краткосрочных обязательств в случае его критического положения [7].

Финансовые коэффициенты платежеспособности представлены в таблице 5.

Таблица 5

Показатели коэффициенты платежеспособности

В данной организации общий показатель ликвидности баланса на начало и конец года не соответствует нормативному значению, т.е. меньше 1 (2009г. - 0,057; 2010г. - 0,334) но наблюдается положительная динамика, хотя до нормы еще очень далеко, баланс компании нельзя назвать ликвидным.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности на начало периода составило 0,53612, а на конец - 0,34287, что подходит под нормативное значения и означает, что краткосрочная задолженность на отчетную дату может быть погашена в течение анализируемого периода. Но это только за счет наиболее ликвидных активов. Так как коэффициент рассчитывается по формуле и в данном предприятии идет прямая зависимость от наиболее ликвидных активов и наиболее срочных обязательств. В 2009 году покрытие обязательств имело больше возможности, чем в 2010 году.

По коэффициенту быстрой ликвидности предприятие за отчетный год превышает нормативное значение всего лишь на 0,00854, что составляет 0,8854, так в 2009 году 0,64983, что ниже нормы на 0,15017. Это не значительные расхождения и свидетельствует о том, что предприятие сможет погасить свои краткосрочные финансовые обязательства в течение 12 месяцев.

Коэффициент текущей ликвидности на начало и конец года на много меньше нормативного значения. Следовательно у предприятия не достаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. На конец года данный показатель увеличился на 24%, это положительная динамика, но требуемые нормы не выполняются.

Наличие оборотных средств во всех активах предприятия на начало года составила 97%, на конец - 99%. Как видно, произошло увеличение части оборотных активов в структуре активов предприятия, что свидетельствует об увеличении оборачиваемости активов.

Анализ ликвидности баланса ООО «Агентство Самолет» показал, что у предприятия баланс не абсолютно ликвидный, так как и на начало и на конец анализируемого периода ни в одном из приведённых случаев не выполняется абсолютное условие ликвидности. Но имеются средства, которые в случае необходимости могут легко преобразоваться в платежи, тем самым предприятие сможет покрыть свои обязательства или долги.

2.6 Анализ финансовой устойчивости ООО «Агентство Самолет»

Финансовое состояние - это способность предприятия финансировать свою деятельность. Финансовое состояние это одна из важнейших сторон хозяйственной деятельности предприятия. Оно оказывает непосредственное влияние на производственную деятельность предприятия, а, следовательно, и резервы дальнейшего улучшения. Финансовое состояние, представленное в таблице 6, может быть: устойчивым, неустойчивым, кризисным [7].

Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования. Но финансовая деятельность предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодна для него, особенно в тех случаях когда производство носит сезонный характер (только в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банках а в другие периоды их будет недоставать) в тоже время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое состояние будет неустойчивым т.к. с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная работы направленная на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов [24].

Коэффициент концентрации собственного капитала показывает какая доля в общем объеме хозяйственных средств приходится на собственный капитал. Инвесторы полагают, что для финансово устойчивой организации значение этого показателя должно быть не ниже 0,5-0,6, т.е. на 50-60% имущество организации должно быть сформировано за счет собственного капитала. В моем случае коэффициент явно занижен, следовательно, предприятие формирует свои финансы за счет привлеченного капитала.

Коэффициент концентрации привлеченного капитала рассматривается инвесторами и кредиторами как важный индикатор финансовой устойчивости, на основе которого принимаются решения о вложении капитала. Значение этого коэффициента учитывается, как правило, инвесторами при определении конкретных условий предоставления финансовых средств: чем выше его значение, тем более жесткие условия кредитования.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений отражает долю долгосрочных обязательств в объеме внеоборотных активов. Для данного коэффициента трудно указать рекомендуемое значение: низкое его значение может свидетельствовать о невозможности привлечения долгосрочных кредитов и займов, а слишком высокое - либо о возможности предоставления надежных залогов или финансовых поручительств, либо о сильной зависимости от сторонних инвесторов. В данном случае этот коэффициент равен нулю, так как ни за 2008, ни за 2009, ни за 2010 года не было долгосрочных обязательств.

Коэффициент маневренности капитала показывает какая часть собственного капитала находится в обороте. Мои показатели данного коэффициента составляют единицу, это означает, что весь собственный капитал фирмы учувствует в обороте.

Нормативное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами ?0,1 Чем больше значение данного коэффициента тем лучше, тем больше возможности у предприятия проводить независимую финансовую политику. У агентства за оба года данный коэффициент отрицательный, соответственно оно полностью зависимо от условий финансирования, поставленных перед ним в конкретный момент и в обще на рынке.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств показывает сколько оборотных активов приходится на 1 рубль внеоборотных активов и определяется как отношение оборотных активов к внеоборотным. Чем выше значение данного коэффициента тем больше средств предприятие вкладывает в оборотные активы.

2.7 Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Для правильной оценки платежеспособности и ликвидности необходимо изменение объемов текущих активов и пассивов в целом и образующих их элементов увязать с динамикой масштабов деятельности фирмы. Ниже рассматривается ряд коэффициентов, анализ динамики которых позволяет ответить на ряд вопросов, таких как что стоит за изменением величины стоимости того или иного элемента текущих активов - неэффективности управления деятельностью турфирмы или это следствие увеличения объемов производства продукции (услуг).

Анализируя оборотные средства и текущие обязательства, необходимо выделять в их составе текущие активы - запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства - и текущие пассивы - кредиторскую задолженность.

Ликвидность дебиторской задолженности определяется главным образом скоростью и сроками ее оборачиваемости. Качество дебиторской задолженности определяется степенью соответствия сроков задолженности условиям платежа.

Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств организации перед различными субъектами экономических отношений.

Для эффективного управления фирмой очень важно знать состояние финансовых взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, поскольку именно ими поставляются все необходимые для нормального функционирования материальные ценности, выполняются требующиеся работы и оказываются соответствующие услуги. Объемы задолженности по поставкам продукции отражены по статьям баланса «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и «Векселя к оплате», но на данном предприятии нет обязанностей по векселям. Соответственно было бы правильно соотнести для анализа эту задолженность с «Себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг» [3].

Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью представлен в таблице 7.

Таблица 7

Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью

На конец года коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженность вырос на 10%, это означает, что в силу улучшения управления, либо эффективной работы маркетинговой службы вырос спрос на продукцию, и начали поступать денежные средства.

Уменьшение периода оборачиваемости дебиторской задолженности со 182 дней до 33дней может свидетельствовать об улучшении условий оплаты продукции (услуг) по договорам, росте финансовых возможностей у потребителей, увеличение деятельности маркетинговых подразделений и т.п.

Важно сравнивать не только объемы показателей задолженностей в абсолютном выражении, но и продолжительность периодов оборачиваемости. Если период оборачиваемости дебиторской задолженности заметно превышает аналогичный показатель по кредиторской задолженности, то это чревато возникновением затруднений в осуществлении текущих платежей.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на конец года значительно вырос, это означает, что предприятие стало активно сотрудничать с разными фирмами, и они имеют задолженность по отношению к агентству, что значительно ухудшает положение финансового состояния.

2.8 Анализ результативность текущей деятельности и использования ресурсов

Результативность бизнеса характеризует целая группа показателей рентабельности. Сам по себе рост выручки, всех видов прибыли уже характеризует деятельность любой организации как довольно успешную. Однако для того чтобы ответить на вопрос, чем вызвано это увеличение - просто абсолютным расширением масштабов деятельности или снижением затрат, более полным и рациональным использованием материально-вещественного или кадрового потенциала, необходимо рассчитать коэффициенты рентабельности, увязывающие полученные финансовые результаты с объемом используемых ресурсов [10].

Если в течении нескольких лет показатели рентабельности улучшаются, это свидетельствует об эффективности управления, способности предприятия получать прибыль в настоящем и в будущем, что показано в таблице 8.

1) Рентабельность производства по прибыли по основной деятельности показывает отношение прибыли от основного вида деятельности к затратам на производство.

К_{ренюпр-ва}= (Выручка - Себестоимость реализации)/ Затраты на производство

2) Рентабельность продукции по прибыли по основной деятельности:

К_{рен.подукции}=(Выручка - Себестоимость реализации)/Выручку

3) Коэффициент рентабельности использования основного капитала. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовому объему всех используемых хозяйственных средств или всего привлеченного капитала. Данный показатель рассчитывается по формуле:

К_рен.ОК=(Прибыль отчетного периода - Налог на прибыль и д.р налоги ) /

(Итог баланса начало года +Итог баланса на конец года)*2

4) Рентабельность собственного капитала. Этот показатель несколько конкурирует и дополняет коэффициент рентабельности использования основного капитала. Находится он как отношение величины чистой прибыли к среднегодовому объему собственного капитала. Для его расчета может быть следующая формула:

К_рен.СК=(Прибыль отчетного периода - Налог на прибыль и д.р налоги ) / (Собственный капитал на начало +Собственный капитал на конец года)*2

Таблица 8

Анализ результативности текущей деятельности и использования ресурсов

При оценке результата текущей деятельности прибыль, как правило, относится на объем либо затрат на производство (в этом случает определяется рентабельность производства), либо выручки (расчет рентабельности продукции). В моем случае эти два показателя совпадают, так как продукция заменяется предоставлением определенных услуг, а это и есть основное производство.

Коэффициент рентабельности использования основного капитала показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. используемых хозяйственных средств. Он дает самое общее представление о результативности исследуемого бизнеса вне зависимости от источников привлечения капитала и других факторов. Из таблицы видно, что по данному показателю не лучшие результаты, но за отчетный период явно виден прогресс в получении прибыли. Огромным фактором, влияющим на данный показатель, является внешне экономическая обстановка в стране, это быль кризисный и пост-кризисные годы, но рост заметен.

Коэффициент рентабельности собственного капитала представляет собой большой интерес для собственников фирмы и потенциальных инвесторов, так как он показывает, какова эффективность авансированных собственниками и акционерами средств. Высокая рентабельность собственного капитала, как правило, обеспечивает способность привлекать в случае необходимости дополнительный капитал.

Показатели рентабельности основных средств, связывая результативность текущей деятельности с имеющимися хозяйственными средствами или финансовыми ресурсами, отражают результативность всего бизнеса. Эти показатели очень часто используются инвесторами в процессе принятия решений о вложении их средств в данную организацию.

3. Особенности договорных отношений и ведение бухгалтерского учета в туристской компании на примере ООО «Агентство Самолет»

3.1 Учет, особенности и расчет цены туристского продукта

Туристский продукт является услугой, хотя четкого определения действующее законодательство, к сожалению не содержит. При этом в законодательстве можно выявить некоторые признаки, которые указывают на туристский продукт именно как на услугу. Если туристская компания действует как туроператор, а ООО «Агентство Самолет» в большинстве случаев выступает именно как туроператор, ее деятельность связана с формированием, продвижением и реализацией турпродукта. При этом особенностью турпродукта является потребление в момент его создания, что является одним из признаков деятельности по оказанию услуг. Так же, как сказано в п. 2 ст. 779 ГК РФ [25], на деятельность по туристскому обслуживанию распространяются нормы главы 39 «Возмездное оказание услуг». Иначе говоря, гражданское законодательство приравнивает туристскую деятельность к деятельности по оказанию услуг, такая деятельность подпадает под оказание услуг и по нормам налогового законодательства. Так, согласно п. 5 ст. 38 НК РФ [26], услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, можно сделать вывод, что туроператор оказывает именно услуги.

В ООО «Агентство Самолет» обязательным приложение к договору является туристская путевка и лист бронирования, где указывается конкретный перечень услуг оказываемых туристу (категория отеля, условия питания, трансферы, дата и время вылеты, необходимо ли оформление визы и медицинской страховки).

В ООО «Агентство Самолет» большинство сделок по реализации услуг происходят по безналичному расчету. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком. Также поставщик выписывает полный комплект документов, то есть оказание услуг обязательно сопровождается актом об оказании услуг, в течение 5 дней также необходимо выставить счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.

Конечно, расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами. При оплате услуг в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, а также чек ККМ. Если на предприятии нет контрольно-кассовой машины, то оно пользуется бланками строгой отчетности (БСО). Данную услугу предоставляет Транспортная Клиринговая компания, которая по подотчетно выдает бланки билетов для оформления перевозок, а так же возвратов билетов. Существует два вида билетов бумажный и электронный, и тот и другой может продаваться как за наличный так и безналичный расчет. Бумажные билеты являются бланками строгой отчетности, выдаются по запросу, предоставлению доверенности, а так же заявки на получении бланков. Каждый бланк пронумерован, пропечатан и имеет несколько отрывных листов: два для отчета, пассажиру и информационный лист. Электронный билет представляет собой распечатку маршрутного листа полета пассажира, он не требуется на регистрации, пассажир проходит только предъявив паспорт. К каждому из этих видов билетов, в случае не возможности контрольно-кассового аппарата, прикладывается квитанция формы К95 разработанная ТКП. Данная квитанция является чеком для пассажира и бланком отчетности в бухгалтерию, так как отражает полную стоимость купленного билета. По данным проданным билетам и квитанциям каждый день оператор составляет отчет, на его основе составляются реестры в компанию, предоставившую бланки, которые сдаются ежедекадно. Данные условия прописываются в договоре и подлежат обязательному соблюдению, за несоблюдение правил сдачи отчетности, то есть просрочки, взимаются пеня [20].

Лимит расчета за наличные деньги в настоящее время ограничен - 300 000 рублей. Ответственность за превышение лимита расчетов несет платящая сторона. При этом стоимость среднего тура для юридического лица обычно превышает данный лимит.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам и другое.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90,1 «Выручка»;

90,2 «Себестоимость продаж»;

90,3 «Налог на добавленную стоимость»;

90,4 «Акцизы»;

90,9 «Прибыль/убыток от продаж»

Сумма выручки от продажи товаров, оказания услуг отражается по кредиту счета 90,1 «Выручка» и дебету счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками».

Записи по субсчетам 90,1 «Выручка, 90,3 «Себестоимость продаж», 90,3 «Налог на добавленную стоимость», 90,4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90,2 «Себестоимость продаж», 90,3 «налог на добавленную стоимость», 90,4 «Акцизы» и кредитовый оборот по субсчету 90,1 «Выручка». Таким образом определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, а именно прибыль или убыток. Этот финансовый результат ежемесячно списывается (заключительными оборотами) на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет [11].

Так как в основной вид деятельности ООО «Агентство Самолет» не входит продажа подъакзизных товаров счет 90,4 «Акциза» не используется.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90,9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90,9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, оказываемых услуг.

Себестоимость продукции выражает в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции относятся на себестоимость. В то же время некоторые расходы при налогообложении прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким расходам, в частности, относятся затраты на рекламу, командировочные, представительские расходы, расходы по добровольному медицинскому страхованию сотрудников.

Себестоимость определяется исходя из прямых и косвенных затрат.

Все расходы туристской фирмы для принятия их в бухгалтерском и налоговом учете должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражены в денежной форме. Также все расходы должны быть документально подтверждены в соответствии с законодательством РФ [14].

К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции. Прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» в разрезе статей калькуляции, по каждому заказу. В туристкой компании основными статьями калькуляции могут являться:

проживание;

авиа билет;

медицинское страхование;

трансфер;

консульский сбор;

коммунальные услуги;

телефония;

субагентсткие договора;

аренда;

прочее.

Оплата туроператором прав на получение туристских услуг у организаций, оказывающих услуги туристам в местах их пребывания, отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» (50,52,71) и дебету чета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров, списывается на себестоимость туристского продукта с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 20 «Основное производство».

Если туроператор занимается выездным туризмом, то он должен организовать раздельный учет выручки по услугам, облагаемым и необлагаемым НДС, входящим в туристический продукт. Это необходимо для правильно учета входящего НДС по общехозяйственным расходам.

НДС по прямым расходам, относимым на себестоимость, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Но при этом в туризме практически нет входящего НДС по прямым затратам, т.е. не облагаются НДС.

Первая сложность с НДС возникает на момент выставления счета клиенту. Во-первых, не всегда есть, возможно, определить точную сумму нетто по туру, т.к. оплата по тура происходит всегда заведомо раньше самой поездки. Очень часто суммы нетто на момент расчета стоимости тура только приблизительные, соответственно в дальнейшем, после выставления счета при изменении суммы нетто, будет меняться и сумма выручки, облагаемая НДС, а, следовательно, и сумма НДС.

С 1 января 2005 года запрещено указывать расчетные цены товаров, работ, услуг в условных единицах. Это изменение очень усложнило работу турфирм, в связи с большим количеством расчетов именно в иностранной валюте.

Входной НДС в туристских организациях практически отсутствует, за исключением размещения туристов в гостиницах на территории России.

Очень большое количество туристских компаний работают по упрощенной системе налогообложения. А большинство фирм клиентов хотят получить, вместе с покупкой тура, входящий НДС по общехозяйственным расходам, в следствии чего с некоторыми особы крупными компаниями возникают большие сложности, для которых НДС по ставке 18 % со всей суммы является одним из важнейших условий заключения договора.

Входной НДС по общехозяйственным услугам также принимается к вычету не весь. Его можно возместить из бюджета пропорционально стоимости услуг, облагаемых НДС, в общей стоимости оказанных услуг входящих в туры за отчетный период. Для этого необходимо вести раздельный учет выручки по ставке НДС 18 % и выручки не облагаемой НДС. Также целесообразно открыть к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» дополнительный субсчет для раздельного учета НДС по общехозяйственным расходам [12].

Чтобы включить сумму НДС по счету-фактуре в книгу покупок необходимо чтобы были выполнены следующие условия:

-товары, работы, услуги должны быть оприходованы;

-должен быть в наличии счет-фактура, полученный от поставщика по

полученным товарам, работам, услугам.

Более наглядно представить реализацию услуг и отражению прямых затрат на приобретение услуг можно увидеть на конкретном примере.

Пример 1. ООО «Агентство Самолет» заключила договор с представительством компании ЗАО «ГлаксоСмитКляйн Трейдинг» по обеспечению участия Заказчика в конференции в Женеве (Швейцария) EFNS 2010 (14^th Congress of the European Federation of Neurological Societies) (Четырнадцатый Конгресс Европейской федерации неврологических обществ с 25.09.10-28.09.10года. Для определения стоимости тура в ООО «Агентство Самолет» используется бланк «Расчет цены путевки» (приложение З). Он составляется на основе документов полученных от поставщиков. Исходя из него, расчетная стоимость тура составит 604 023 рублей 45 копеек. В пакет услуг входит проживание в гостинице, страховка, транспортировки, регистрация на конгрессе. В ООО «Агентство Самолет» были сделаны следующие проводки показанные в таблице 9.

Таблица 9

Расчет цены туристического продукта

В данном примере переплетаются несколько агентских договоров, но особенности таких договоров мы рассмотрим позже. На данном примере мы рассмотрели процесс работы по расчету отдельно взятого туристического продукта.

Надо отметить, что расчет в иностранной валюте происходит на дату закрытия договора, то есть в нашем случае на последний день конференции 29.09.10.

В туристских организациях есть определенные нюансы при начислении НДС. НДС облагаются услуги оказанные только на территории РФ. В данном примере услуги транфера в/из аэропорта оказаны на территории РФ, следовательно эта сумма облагается, а с услуг оказанных не на территории РФ НДС облагается только прибыль туристкой фирмы. При расчете себестоимости тура на территории РФ при отражении приобретения услуг возникает 19 счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Таким образом производятся расчеты по каждому заказу, на основе которых составляется акт об оказании услуг и счет-фактура.

Расходы связанные с курсовыми ризницами очень часто встречаются в процессе финансовой деятельности туристских компаний, вследствие большого количества взаиморасчетов с иностранными компаниями. Для большей наглядности рассмотри это на примере

Пример 2 ООО «Агентство Самолет» были оплачены счета иностранному партнеру Alpha Travel Consultants GMBH на сумму 336 евро (см. пример 1) в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки показанные в таблице 10.

Таблица 10

Курсовые разницы

Валютный перевод делается на основании разрешения валютного контроля банка, в котором открыты валютный и расчетный счета. Для осуществления перевода необходима ксерокопия документа основания, заверенная печатью организации, например, счет или договор с партнером. При переводе денег за рубеж заполняется заявка на покупку валюты, заявление на перевод денежных средств, а также справка о валютной операции. В течение 90 дней, со дня валютного перевода, в банк должен быть предоставлен акт об оказании услуг, подписанный организацией и ее иностранным партнером.

Суммовая разница возникает на предприятиях туризма на момент оприходования оплаченных поставщику услуг. Суммовые разницы, как и курсовые могут быть как положительными так и отрицательными, в зависимости от этого счет 91 «Прочие доходы и расходы» либо дебетуется, либо кредитуется. Это происходит из-за несвоевременной оплаты по валютным счетам. В течение всей работы по заказу, а это может быть не один день, меняются курсы валют как в плюсовую, так и минусовую сторону и каждый день надо валюту переоценивать [2].

3.2 Особенности реализации товаров по договору комиссии

Многие туристские компании в процессе своей деятельности используют договор комиссии или агентский договор. Преимуществом использования таких договоров является то, что в данном случае туристские услуги становятся товаром, что дает возможность организациям избежать излишней уплаты НДС в бюджет при отсутствии входящего НДС от поставщика на территории РФ. Кроме того, данный вид договора значительно упрощает схему бухгалтерского учета реализации продукции.

Сторонами в договоре являются комитент и комиссионер, агент и субагент.

Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-подажи имущества, принадлежащего комитенту.

Вознаграждение, причитающееся агенту по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности. По договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионной вознаграждение). Такой вид сделки очень удобен в первую очередь при расчете.

При отражении комиссионного вознаграждения у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет « Расчеты с комитентом» (кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». При отражении выручки от посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента. При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента. Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар, то расходы на реализацию товаров возникают и отражаются в учете комитента.