Учет посреднических операций в турагентских организациях (на примере ООО "Агентство Самолет")

В договоре комиссии комиссионер не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно.

При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

-оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров - комитенту.

Если посредник в расчетах не участвует, то:

выручка от продажи товаров поступает на расчетный счете или в кассу их собственника - комитента;

после получения денег комитент перечисляется вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором.

На данном предприятии заключено несколько таких договоров, рассмотрим пример таких отношений. ООО «Агентство Самолет» заключило договор с компанией ОАО «Авиа Центр» на продажу билетов «555» и «BSP Link», а так же субагентсикй договор С-45 (приложение Г) с ООО «Темпо Тур» на продажу авиабилетов авиакомпании «Сибирь» и ТКП.

Учет агентской выручки ведется на счетах 76,5 - операционные кассы и 76,5 - операционные кассы ПП по безналичному расчету. Так как в авиакомпании оплата происходит ежедекадно, то и ежедекадно происходит оплата по агентским вознаграждениям за работу и с ними и за оказание посреднических услуг. С некоторыми компаниями, в данном случае представленной компанией ООО «ЮТС» происходит иная схема работы. Агентская выручка сразу переходит к ним (проводки Дт62,1-Кт76,5). Но в связи с постановлением РФ для каждой компании приходится перечислять всю выручку ее агентам, а агенты в свою очередь уже потом должны перевести сумму вознаграждения, то есть вычесть ее из выручки и оставить себе запрещено. Но по приказу МинФина крупным авиакомпаниям разрешено не работать по такой схеме, так как их субагентами является множество фирм и это значительно усложняет всю работу в сфере авиаперевозок.

Официально разрешено агентствам взимать сборы с проданных билетов, сумма по этим сборам целиком и полностью признается выручкой предприятия.

По итогам декады, а потом ежемесячно составляется отчетность агенту и соответственно акт на комиссионное вознаграждение и счет-фактура выданная, таким образом отражается непосредственно выручка агентства.

В свою очередь ООО «Агентство Самолет» выступает как субагент, но и как агент, оно заключило обратный субагентский договор с ООО «Темпо Тур» № 01-ТТ/09 (приложение Е) на продажу на бланках «555» и «BSP Link», что является для нас очень удобным, так как позволяет расти продаже и соответственно растет размер комиссии. В данном случае уже агентство получает счет-фактуру на комиссию и должна зарегистрировать ее в книге покупок.

Для упрощения расчетов по комиссии, в отрасли продажи авиабилетов, часто используется следующая схема: за каждый проданный билет платится 1 рубль по агентскому договору, но это не очень удобно, и поэтому между «Агентством Самолет» и «Темпо Тур» заключены дополнительные соглашения (приложение Д.Ж), чтобы комиссионная база составляла определенный процент от суммы от продажи за декаду.

Рассмотрим теперь пример работы по агентским договорам за 1 декаду декабря 2010 года (приложение И).

Пример 3. ООО «Агентство Самолет» заключило договор с авиакомпанией ОАО «Авиа Цент» на продажу билетов. В течение декады было продано билетов на сумму по наличному расчету 1,020,656 рублей и по безналичному расчету 563,679 рублей. Соответственно нужно определить выручку агентства и рассмотреть процессы работы с компаниями, что показано в таблице 11.

Таблица 11

Деятельность по агентским договорам

Документооборот при сделках по договору комиссии тоже имеет свои особенности. Комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру. Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента, должны храниться в специальном журнале, и не регистрироваться в книге покупок. Когда посредник продает товары комитента, он выставляет покупателю счет-фактуру в двух экземплярах от своего имени. Сумма комиссионного вознаграждения не выделяется. Выставленный покупателю счет-фактура не регистрируется в книге продаж, следовательно, НДС с них не начисляется в бюджет и не принимается к вычету.

Помимо этого комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг - сумму комиссионного вознаграждения. Этот счет надо отразить в книге продаж и начислить в бюджет НДС.

Заключение

Данная дипломная работа была посвящена изучению особенностей бухгалтерского учета в туристской организации, ведению учета по посредническим договорам. На данном этапе туристский бизнес является одной из наиболее динамично развивающихся отраслей экономики России. В связи с этим изучение данной темы и выработка конкретных предложений по улучшению качества учета в туризме кажется крайне интересным.

Основной целью данной работы было изучение оптимальной системы бухгалтерского учета в туристской компании на примере ООО «Агентство Самолет». Согласно намеченным задачам были рассмотрены учетная политика организации, особенность реализации туристского продукта именно как услуги, способы формирования себестоимости - услуг по формирования и реализации туров. Было уделено внимание учету валютных операции так как в туристском бизнесе происходит большое количество взаиморасчетов с иностранными партнерами. Показано на конкретном примере отражение в бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц, что является основными статьями прочих доходов и расходов туристских фирм.

Основной проблемой учета в туристской фирме является исчисление НДС. НДС облагается реализация товаров работ и услуг на территории РФ. Исходя из этого, НДС облагается только те туристские услуги, которые оказываются на территории России - то есть практически только прибыль туристских компаний при выездном туризме. Входной НДС в туристских организациях практически отсутствует, за исключением размещения туристов в гостиницах в России. Очень большое количество туристских компаний работают по упрощенной системе налогообложения.

При учете НДС по общехозяйственным расходам, также существуют свои нюансы. Его можно возместить из бюджета пропорционально стоимости услуг, облагаемых НДС, в общей стоимости оказанных услуг входящих в туры за отчетный период. Для этого необходимо вести раздельный учет выручки по ставке НДС 18 % и выручки, не облагаемой НДС. Сложность данного расчета заключается в том, что при современных условиях компьютеризации бухгалтерского и налогового учета, ни одна специализированная программа не может вести такой учет НДС по общехозяйственным расходам. Поэтому, для решения данной проблемы, следует приглашать системных администраторов из профессиональных фирм разработчиков, и дорабатывать системы учета под конкретную фирму, учитывая все ее особенности.

На основе проведенного исследования можно сделать вывод, что особенностью структуры активов как туроператоров, так и турагентов является низкая доля внеоборотных активов и большой доле оборотных средств. Это связано с тем, что для обеспечения производственной деятельности туристским фирмам нет необходимости обзаводиться мощными основными средствами. Также в связи с тем, что большинство туристских организаций работают на условиях предоплаты, следующей характерной особенностью является наличие большой дебиторской задолженности в активе баланса у фирм-туроператоров и одновременно возникающей кредиторской задолженностью.

В связи с этими особенностями при анализе финансового состояния ООО «Агентство Самолет» были некоторые отклонения от нормы по коэффициентам финансовой устойчивости и ликвидности, но это можно отнести на специфику туристского бизнеса, к тому же по этим показателям наблюдается положительная динамика в течение 2009-2010 годов. Для решения данной проблемы следует вести четкий учет возникающей задолженности у контрагентов. Это является очень сложным процессом, так как при больших объемах очень тяжело уследить за оборотом денежных средств компании. Так в ООО «Агентство Самолет» ведется сверка поквартально, то есть только 4 раза в год можно увидеть реальную обстановку по долгам. Рекомендациями к улучшению финансовой устойчивости являются увеличение частоты сверки с фирмами покупателями, введение обязательных авансовых платежей при заключении договоров, а со своей стороны четкие и оперативные платежи по предоставляемым агентству услугам.

Стоимостная оценка активов и доходов туристской фирмы характеризует уровень и масштабы ее развития. Масштабы зависят от умения найти оптимальное соотношение между используемыми ресурсами, количеством и качеством реализованного туристского продукта, с одной стороны, и объемом реализации турпродукта и прибылью от ее реализации - с другой. Учет и анализ результатов деятельности турфирмы невозможен без организации качественной работы финансово-бухгалтерской службы компании. Основой эффективной деятельности любого субъекта хозяйствования выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности фирме необходим бухгалтерский учет как основа, подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий фирмы, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка и соблюдение установленных норм и правил.

Список использованных источников

1. Балабанов И. Т., Балабанов А. И. Экономика туризма: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999 год. - 32 стр.

2. Банковское дело / Под. ред. О. И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 1998 год.-65 стр.

3. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000 год. - 51 стр.

4. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Изд-во «ДИС», 1998 год. -42 стр.

5. Зорин И. В., Квартальное В. А. Энциклопедия туризма: Справочник. - М.: Финансы и статистика, 2000 год.- 10 стр.

6. Касьянова Г. Ю., Колесников С. Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 1999 год. - 10 стр.

7. Квартальное В. А. Туризм: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000 год. -45 стр., 48 стр.

8. Козырев В. М. Основы современной экономики: Учебник. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001 год. -30 стр.

9. Козырев В. М. Туристская рента: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001 год. - 10 стр.

10. Козырева Т. В. Учет издержек в туризме: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000 год. - 53 стр.

11. Козырева Т. В., Родигин Л. А. Компьютерная мини-бухгалтерия в туристской фирме: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999 год. - 58 стр.

12. Образцов А. В., Миронова Е. Ю. Практикум по налогообложению и бухгалтерскому учету в туристских фирмах. - М: Изд-во АО «Консалтбанкир», 2000 год. - 61 стр.

13. Соболева Е. А., Соболев И. И. Финансово-экономический анализ деятельности туристской фирмы: Учеб-метод, пособие. -М: Финансы и статистика, 1999 год. - 39 стр.

14. Экономика современного туризма / Под ред. Г. А. Карповой. - М.-СПб., 1998 год. - 59 стр.

15. Басовский Е.Л. Маркетинг. М.: ИНФРА-М, 2000 год. - 24 стр.

16. Закон "Об основах туристской деятельности в РФ" От 24 ноября 1996 года, № 132 - 14 стр.

17. Борисов Ю.Н. Маркетинг в туризме -М. 1996 год. - 111 стр.

18. Попова Р.Ю. Маркетинг, реклама и информация в туризме. -М. 1997 год. - 21 стр.

19. Попова Р.Ю. Государственное регулирование, становление и развитие туризма в России - М.:МГГУ 1997 год. - 17 стр.

20. Профессиональный туризм: маркетинговая аналитическая работа в 5 частях. Ч.2, Ч.3 -М.:Моско 1998 год. - 57 стр.

21. Ковтунов И. Будущее туризма связано с компьютерными технологиями. //Туринфо-№ 7,-1996 год. - 6 стр.

22. Ткачева Т.Н. Рынок туристских услуг России. //Международный бизнес России.-№ 11,-1996 год. - 28 стр.

23. Сайт «Евразия - тур» www.euroasiatour.ru. - 16 стр.

24. Квартальное В.А. Туризм: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000 год. - 49 стр.

25. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2 глава 39 статья 779 «Договор возмездного оказания услуг» пункт 2. - 56 стр.

26. Федеральный законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в пункт 5статья 38 «Объект налогообложения». - 56 стр.

27. Федеральный закон от 27 декабря 2002 года. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» - 17 стр., 18 стр.

28. Постановление Госстандарта Российской Федерации от 05 августа 1997 года. №17 «О принятии и введении в действие проверки сертификации». - 19 стр.

29. Гражданский Кодекс РФ Глава 51, статья 990 «Договор комиссии». - 19стр.

30. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ - Часть 1 «Заключение договора» - 27 стр.

31. Приказ МинФина от 09 июля 2007 года № 60н «Об утверждении формы бланка строгой отчетности» - 27 стр.

Размещено на Allbest.ru