Аудит основных средств и нематериальных активов на примере ООО "Эжватранс"

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых ризниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приёмки - передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приёмке оборудования.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, подвижный железнодорожный состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

2. Аудит основных средств и нематериальных активов в ООО "Эжватранс"

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО "Эжватранс"

Полное наименование юридического лица: общество с ограниченной ответственностью автотранспортное предприятие "Эжватранс", сокращенное наименование юридического лица ООО "Эжватранс". Дата образования предприятия 15.04.1998 г. Почтовый и юридический адрес: Россия, Республика Коми, 167026, г. Сыктывкар, ул. Мира дом 5. Руководитель предприятия: Северинов Алексей Николаевич, главный бухгалтер: Ярукова Вера Яковлевна.

Предприятие самостоятельно обеспечивает себя необходимыми материалами, топливом, запасными частями, комплектующими, смазочными материалами. Для этого ведется постоянная работа с поставщиками по заключению договоров о поставках на наиболее выгодных для предприятия условиях.

В перспективе ООО "Эжватранс" дальнейшее увеличение объема вывозки древесины, еще большее увеличение и обновление подвижного состава, модернизация всех участков ремонтной службы. Без всего этого не выполнить одну из главных задач, поставленных головным предприятием перед ООО "Эжватранс" - стопроцентное обеспечение лесопродукцией, доставляемой автотранспортом для потребности ОАО "Монди СЛПК". Общество создано для осуществления транспортного обслуживания предприятий города Сыктывкара, Эжвы и Республики Коми.

Предприятие занимается следующими видами деятельности :

· перевозка грузов;

· пассажирские перевозки;

· транспортно-экспедиционное обслуживание предприятий и граждан;

· ремонт и техобслуживание частных и государственных машин;

· посредническая деятельность

Деятельность предприятия связана со сферой услуг, а именно оказание своевременных, первоклассных транспортных услуг по перевозке грузов различных классов.

Предприятие располагает производственно-технической базой, расположенной в промышленной зоне г. Сыктывкара Эжвинского р-на. Производственная база имеет здания для обслуживания и ремонта подвижного состава, теплую стоянку, складские помещения, административно-бытовой комплекс: ремонтно-механические мастерские, подъемные устройства, кран балка, агрегатный цех, моторный цех по ремонту топливной аппаратуры, электроцех, механический цех, аккумуляторный цех, шиномонтажный цех, цех кузовных и сварочных работ, склад ГСМ, зона технического обслуживания.

2.2 Планирование аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов в ООО "Эжватранс"

Для получения предварительной информации о состоянии систем учета используют тестирование. Тесты проверки о состоянии системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС И НМА, рассматриваются в (Приложении А).

Определение уровня существенности и риска определяет дальнейшую оценку предприятия, т.е. дальнейшие действия аудитора.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При планировании проверки денежных средств уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

- остатков по счетам 01 "Основные средства".

- остатков по счетам 02 "Амортизация основных средств"

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения относятся:

– несоблюдение учетной политики;

– недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о денежных средствах в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.

Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки. Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально, что представлено в таблице 3, по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках .

Определение уровня существенности и риска определяют дальнейшую оценку предприятия, т.е. дальнейшие действия аудитора.

Для того чтобы определить уровень существенности возьмем следующие показатели:

Таблица 3. Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля (%)	Значение применяемое для нахождения уровня существенности
1. Прибыль до налогообложеия, тыс. руб.	72900	5	3645
2. Валовый объем реализации без НДС	56383	2	1127,66
3. Валюта баланса, тыс. руб.	287900	2	5758
4. Собственный капитал, тыс. руб.	119913	10	11991,3
5. Общие затраты, тыс. руб.	155319	2	3106,38

Находим среднее арифметическое показателей:

(3645+1127,66+5758+11991,3+3106,38)/5= 5125,67 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего

(5125,67-1127,66)/5125,67*100= 78 %

Наибольшее значение отличается от среднего

(11991,3-5125,67)/5125,67*100= 133,94 %

Поскольку в том и другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, то принимаем решение отбросить значения 1127,66 тыс. руб. и 11991,3 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Необходимо найти новую среднюю величину:

(3645+5758+3106,38)/3= 4169,79 тыс. руб.

Данную величину можно округлить до 5000 тыс. руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(5000-4169,79)/4169,79*100=19,9%, что находится в пределах 20%.

После определения уровня существенности оценим риски, т. к. невозможно судить о достоверности бухгалтерской отчетности достаточно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки.

В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки. Даже при использовании сплошного метода всегда существует вероятность того, что остаются не выявленные нарушения, совершенные по сговору сотрудниками экономического субъекта.

Факты подтверждения недостоверной отчетности могут иметь для аудиторской организации негативные последствия, как в финансовом плане, так и в плане профессиональной репутации.

Также может и случится так, что аудитор признает отчетность не достоверной, которая на самом деле таковой не является. Не подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности наносит ущерб репутации экономического субъекта. По результатам проведенных тестов уровень внутрихозяйственного риска можно оценить как низкий, или в процентном выражении 41%. Также может и случится так, что аудитор признает отчетность не достоверной, которая на самом деле таковой не является. Не подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности наносит ущерб репутации экономического субъекта. Оценить риск можно при помощи следующих показателей:

Таблица 4. Факторы, определяющие уровень риска

Факторы риска	Высокий	Средний	Низкий
1. Характер бизнеса клиента:
1. 1 Внешняя среда	+
1. 2 Качество управления			+
1. 3 Характер деятельности		+
1. 4 Устойчивость работы		+
2. Финансовое положение:
2. 1 Кредиты		+
2. 2 Уровень собственного оборотного капитала			+
2. 3 Оборотный капитал с точки зрения наличия удельного веса расходов будущих периодов, просроченной дебиторской задолженности		+
2. 4 текущая ликвидность		+
2. 5 Вероятность банкротства		+
2. 6 Рентабельность		+
2. 7 Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли			+
2. 8 Состояние дебиторской задолженности			+
2. 9 Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса)		+
2. 10 Денежные средства и краткос. финанс. вложения		+

Аудиторский риск складывается из:

внутрихозяйственного риска;

риск средств контроля;

риск необнаружения.

Найдем внутрихозяйственный риск, исходя из проведенного исследования по факторам. Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для оценки риска средств контроля был разработан тест-вопросник, представленный в Приложении А. По результатам теста риск средств контроля можно оценить как низкий, или в процентном выражении - 43%.

Риск необнаружения - означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Учитывая, что у аудитора есть опыт работы на предприятии и также присутствует некая степень знакомства с предприятием ООО "Эжватранс" можно оценить как высокую, риск необнаружения можно установить в размере 20%.

Следовательно, аудиторский риск можно определить как:

0,41 + 0,43 + 0,2 = 1,04%.

То есть вероятность того, что аудитор может сделать необоснованный вывод из процедур аудита в ООО "ЭЖВАТРАНС составляет 1,04%.

2.3 Аудит учета основных средств в деятельности предприятия ООО "Эжватранс"

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт "Планирование аудита" [17].

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

- предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

- оценить затраты времени и труда по их проведению;

- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

2. Аудит поступления основных средств.

3. Аудит выбытия основных средств.

4. Аудит начисления амортизации.

5. Аудит переоценки основных средств.

6. Аудит аренды основных средств.

7. Аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить, как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

План аудит основных средств представлен в таблице 5.

Таблица 5. План аудита основных средств ООО "Эжватранс"

Проверяемая организация	ООО "ЭЖВАТРАНС
Период аудита	2011 год
Количество человеко-часов	90
Руководитель аудиторской группы	Р. Р. Ярушевская
Планируемый аудиторский риск	1,04%
Планируемый уровень существенности	107,25 тыс.руб.
Наименование процедуры	Количество часов
1. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	7
2. Определение уровня существенности	7
3. Проверка первичных документов	16
4. Проверка полноты и достоверности отражения информации по основным средствам в бухгалтерской отчетности	6
5. Проверка порядка инвентаризации основных средств	15
6. Проверка синтетического и аналитического учета основных средств	25
7. Проверка порядка начисления амортизации по основным средствам	7
8. Подготовка аудиторского заключения	5

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств.

Программа аудиторской проверки основных средств приведена в Приложении Б.

Определим источники и методы аудиторских доказательств по расчетам с подотчетными лицами ООО "Эжватранс" в соответствии с Правилом (стандартом) №5 "Аудиторские доказательства".

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Проверка операций с основными средствами и прочими внеоборотными активами ООО "Эжватранс" проведена сплошным методом.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

При аудите основных средств в ООО "Эжватранс" были использованы следующие методы: подтверждение, аналитические процедуры, пересчет.

Проведем аудиторские процедуры согласно, составленного плана и программы аудита основных средств и прочих внеоборотных активов по существу. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии. В бухгалтерии также хранятся ведомости наличия основных средств по цеху за материально ответственными лицами в виде машинограмм, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме, на основании, которой в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка.

Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО "Эжватранс" Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс фирмы, ведется на счете 01 "Основные средства". Арендованные здания, машины и оборудование предприятие учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Предприятие может получить основные средства в виде вклада учредителей. В этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью:

Д 75.1 "Расчеты с учредителями" К 80 "Уставный капитал"	Сформирован уставный капитал
Д 09.4 "Приобретение объектов основных средств" К 75.1 "Расчеты с учредителями"	Внесены основные средства
Д 01 "Основные средства" К 09 "Приобретение объектов основных средств"	Основные средства введены в эксплуатацию

Оценка таких объектов и целесообразность их оприходования для зачисления в качестве вклада согласовывается с учредителями и отражается в протоколе собрания учредителей. При передаче основных средств указывается их первоначальная стоимость, сумма износа и цена соглашения, по которой основные средства относят в счет уставного капитала. Одновременно должны передается вся техническая документация на объекты основных средств.

Приемка законченных работ по ремонту, достройке, дооборудованию, реконструкции объекта основных средств оформляется "Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств". Если организация осуществляет ремонт (реконструкцию, модернизацию) основного средства самостоятельно, то акт составляется в одном экземпляре. Если основное средство было передано для ремонта подрядной организации - в двух.

Сведения о произведенном ремонте (реконструкции, модернизации) основного средства бухгалтер вносит в инвентарную карточку по данному объекту.

Рассмотрим оформление операций по ремонту основных средств.

ООО "Эжватранс" в 2011 г. произвело текущий ремонт конвейера. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих - 1000 руб.

- единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих, - 266 руб.

- стоимость запчастей - 1500 руб.

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Д 20 К 70 - 1000 руб. списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;

Д 20 К 68 "Расчеты по социальному налогу" - 266 руб. списан на себестоимость ЕСН;

Д 20 К 10 - 1500 руб. списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

Всего на себестоимость ремонта было списано 2766 руб. 00 коп. (1000+266+1500). Эта сумма может быть учтена при налогообложении прибыли.

На декабрь 2011 года в ООО "Эжватранс" был запланирован дорогостоящий ремонт оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2011 год было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. Для учета резерва был выделен субсчет 96.1 "Резервы предстоящих расходов".

Согласно смете, сумма ремонта должна была составить 120000 руб. Соответственно, ежемесячные отчисления в резерв были запланированы в сумме 10000 руб. Бухгалтер фирмы ежемесячно в течение 2009 года делал проводки:

Д 23 К 96-1 - 10000 руб. направлены средства на формирование резерва

В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта составила 96000 руб. В учете это было отражено так:

Д 96-1 К 10,70,69 - 96000 руб. списаны затраты на ремонт оборудования.

Неиспользованную сумму резерва - 24000 руб. (120000-96000) в конце года необходимо сторнировать:

Д 23 К 96-1 - 24000 руб.

- сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.

Операции по получению в аренду имущества производятся на основании договоров аренды, заключаемых со сторонними организациями, и оформленными в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

В августе 2011 года ООО "Эжватранс" арендовала у сторонней организации пассажирский микроавтобус; имущество передается без права выкупа, поэтому учитывается на балансе арендодателя. В учете данные операции отражаются следующим образом:

Содержание операций	Проводка	Документ	Сумма, руб.
Машина принята к учету в качестве лизингового имущества	Д 001	Договор лизинга, акт приемки-передачи имущества	400 000
Отражена задолженность по лизинговым платежам в соответствии с графиком платежей	Д 20 К 76	Договор изинга, бухгалтерская справка	5 000
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в составе лизингового платежа	Д 19 К 76	Счет-фактура	1 000
Погашена задолженность перед лизингодателем в соответствии с графиком платежей	Д 76 К 51	Выписка банка по расчетному счету	6 000
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная в составе лизингового платежа	Д 68 К 19	Счет-фактура, выписка банка	1 000

В соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Исходя из формулировки "имеют право", переоценку проводить необязательно, если, по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения.

Формулировка "частично" означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств

Переоценка основных средств ООО "Эжватранс" не осуществляется. Каждый год в организации проводится инвентаризация основных средств. Последняя инвентаризация проводилась по состоянию на 1 ноября 2011 года.

Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят заместитель директора по экономике, гл. инженер, гл. бухгалтер, гл. механик, гл. энергетик. В 2011 году отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.

Для того чтобы в полном объеме провести аудиторскую проверку, аудитор составляет рабочие документы. На основе этих документов он формирует мнение о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Проведем сверку данных учета и главной книги по счетам 01,02,03,07,09,20,25,26,84,91,96,001,010,011:

Таблица 7. Рабочий документ к пункту 3 общего плана аудита

Списание операции	По данным оборотной ведомости Дебет	Кредит	По данным Главной книги Дебет	Кредит	Примечания
Стоимость объекта по договору (09-60)	40000	-	40000	-	совпадают
Сумма НДС по поступившиму объекту (19-60)	8000	-	8000	-	совпадают
Объект ОС введен по первоначальной стоимости (01-09)	55000	55000	55000	55000	совпадают
Зачет НДС по приобретенным объектам ОС: производственного назначения	9000	-	9000	-	совпадают
Строительство объекта основных средств хозяйственным способом	100000	100000	100000	100000	совпадают
Начисление НДС на всю сумму затрат	20000	-	20000	-	совпадают
Объект (дарения) ОС введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости	35000	35000	35000	35000	совпадают
Произведен зачет НДС	1000	1000	1000	1000	совпадают

Все данные совпадают. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные - сплошным порядком. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на изучение документации, подтверждающей операции по поступлению основных средств на предприятие, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. В процессе изучения документации определяется: все ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствует ли действующему законодательству данная операция. Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и в схемах корреспонденции счетов. В нашем случае все арифметические действия проведены верно реквизиты указаны.

Таблица 8. Рабочий документ к пункту 2 и подпунктам основного плана аудита

Типичные хозяйственные операции (выборочный контроль)	Нетипичные хозяйственные операции (сплошной контроль)
1. Операции с основными средствами (ОС)
1.1. Приобретение объектов ОС по безналичному расчету 1.2. Списание объектов ОС при ликвидации по окончанию срока эксплуатации 1.3. Начисление амортизации по объектам ОС	1.1. Приобретение объектов ОС за наличный расчет у физических лиц 1.2.Безвозмездная передача (получение) объектов ОС 1.3. Внесение объектов ОС в виде вклада в уставный капитал (простое товарищество)
2. Операции с нематериальными активами (НМЛ)
2.1 Приобретение НМД по безналичному расчету 2.2. Списание НМЛ при ликвидации по окончанию срока эксплуатации 2.3. Начисление амортизации по НМД	2.1.Безвозмездная передача (получение) НМД 2.2. Внесение НМД в виде вклада в уставный капитал (простое товарищество)

Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование.

Для этого полезен осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия.

В процессе выполнения этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов, их состояние.

Организация учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консервации) анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета.

Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01 "Основные средства", 001 "Арендованные основные средства" и 011 "Основные средства, сданные в аренду". При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия.

2.4 Результаты аудиторской проверки основных средств и рекомендации аудитора

Т.к. ООО "Эжватранс" является обществом с ограниченной ответственностью, соответственно обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат бухгалтерский учёт и финансовая (бухгалтерская) отчётность организации. Представлен в Приложении В бухгалтерский баланс.

Аудиторская фирма подтверждает достоверность во всех существенных отношениях отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ. Кроме того, бухгалтерская отчётность ООО "Эжватранс" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности. Ведение налогового учёта осуществляется на основании Налогового кодекса. Налоговый учет ведется ежемесячно в виде оборотно-сальдовых ведомостей на основе данных бухгалтерского учета, применяется ручная технология обработки учетной информации и составления налоговых деклараций.

Так же из письменной информации руководству от аудитора из Приложения 3, можно сделать вывод, что нарушения были выявлены но незначительные и подлежат исправлению.

Рекомендации и предложения аудитора по совершенствованию учета основных средств ООО "Эжватранс".

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.

При проверке ООО "Эжватранс" риск составил 1,04%, т. е. низкий. Из этого следует, что можно проверять не все документы, а выборочно.

Применялись следующие виды аудиторских процедур:

1. Проверка операций по оприходованию ОС начинается с изучения учетной политики предприятия на финансовый год.

2. Проверить имеется ли в организации постоянно действующая комиссия по приему и списанию ОС или эти функции у главного бухгалтера.

3. Убедится в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС

4. Проверяется фактическое наличие ОС и их инвентарный номер.

Аудиторская проверка проводилась по отдельному участку учета основных средств и прочих внеоборотных активов:

Аудиторская проверка проводилась на основании следующих стандартов аудиторской деятельности:

- Планирование аудита;

- Существенность и аудиторский риск;

- Аудит в условиях компьютерной обработки данных;

- Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита;

- Аудиторские доказательства:

- Аналитические процедуры.

Нарушений законодательства Российской Федерации не наблюдается, информацию следует считать достоверной.

Учет операций проводились согласно документам: Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08), Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ6/01), Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. учет актив аудитор проверка

Состояние системы внутреннего контроля удовлетворяет требованиям законодательства.

Наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота их отражения в учете фактическая) Согласно Инструкции по применению Плана счетов, на счете 01 должны быть отражены все основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, безвозмездном пользовании.

Для удостоверения в этом аудитор подвергал проверке следующие документы и натуральные объекты:

ведомость аналитического учета по счету 01 "Основные средства";

инвентаризационные описи основных средств;

инвентарные карточки учета основных средств;

совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств;

договоры на передачу основных средств в аренду, ссуду, доверительное управление.

В ходе проверки могут быть использованы такие аудиторские процедуры, как инвентаризация основных средств, опрос, просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка).

При проверке соответствия фактического наличия основных средств и отражения их в учете аудиторы могут столкнуться со следующими характерными ошибками и нарушениями:

отсутствие в организации основных средств, отраженных в учете (иногда под видом основных средств приобретается имущество для сотрудников -- компьютеры, телевизоры, видеомагнитофоны и т. д.);

невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих в организации и используемых в производственном процессе.

В офисе ООО "Эжватранс" находился ксерокс, принадлежавший директору (и вследствие этого не отраженный в учете). Ксерокс фактически был передан директором своей организации и использовался в производственных целях, в связи с чем регулярно приобреталась и списывалась на себестоимость бумага. При налоговой проверке правомерность списания на себестоимость бумаги была оспорена, так как документально наличие на предприятии ксерокса подтверждено не было.

Заключение

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказанию услуг либо при управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приёмки - передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приёмке оборудования.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

В условиях рыночной экономики задачами учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимаются отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций.

При перемещении объектов внутри предприятия, ремонте, выбытие в карточках делается соответствующие отметки. Основание для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.

Обязательные реквизиты инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод- изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика.

При определении основных средств у поставщика на территории РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные поставщиками основных средств и уплаченные при ввозе основных средств на таможенную территорию РФ.

В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Таким образом, целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Цель данной работы, заключавшаяся в проведении аудита основных средств ООО "Эжватранс",была достигнута.

При этом были решены следующие задачи:

-изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

-подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;

-проверка правильности оформления и отражения в учете Операций по движению основных средств;

-оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

-установление объемов выполненных ремонтов основных средств правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

-подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

-оценка качества проведенной перед, составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета показало, что на предприятии действует утвержденная руководителем учетная политика, устав и другие учредительные документы, бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим законодательством и не противоречит ему.

Были составлены общий план и программа аудиторской проверки операций по движению денежных средств в кассе, в соответствии с аудиторским стандартом "Планирование аудита".

Учет основных средств на предприятии ООО "Эжватранс" ведется на основании следующих законов и нормативных актов: Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств основных средств.

Все основные средства учитываются по первоначальной стоимости.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная начальником ООО "ЭЖВАТРАНС. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче объекта основных средств на каждый объект в отдельности. Если передача основных средств от другой организации, то акт составляют в двух экземплярах. В акте указывается наименование объекта, год выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования и другие сведения.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в производственную бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию.

На основании этих документов бухгалтер оформляет инвентарную карточку основных средств.

Акт утверждает начальник организации.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой также оформляют актом о приеме-передаче объекта основных средств.

Операции по списанию основных средств оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобилей, прицепов - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат списания.

В ООО "Эжватранс" ведется аналитический учет основных средств. Основной регистр - инвентарная карточка. В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в картотеку.

Амортизация основных средств в ООО "Эжватранс" производится линейным способом начисления амортизационных начислений. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Аудит основных средств учреждения не выявил существенных отклонений и бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение операций по учету основных средств предприятия ООО "Эжватранс" по состоянию на 01.01.2011 и финансовых результатов, связанных с движением основных средств за 2011 год исходя из Федерального Закона "О бухгалтерском учете".

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: [фед. закон №51-ФЗ: от 30.11.1994 г. (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.12)]: // СПС "Гарант": ВерсияПроф.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: [фед. закон №14-ФЗ: от 26.01.1996 г. (ред. от 30.11.2011, с изм. от 01.01.2012)]: // СПС "Гарант": ВерсияПроф.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: [ фед. закон. №146-ФЗ: от 31.07.1998 (ред. от 30.03.2012)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.

4. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: [фед. закон №307-ФЗ: от 30.12.2008 (ред. от 11.07.2011)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.

5. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: [фед. закон № 129-ФЗ: от 21.11.1996 (ред. от 28.11.2011)] // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.

6. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: [приказ МФ РФ №49н: от 13.06.1995 г. (ред. от 01.01.2011 г.)] // СПС "Гарант": ВерсияПроф.

7. Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств [Электронный ресурс]: [Постановление Госкомстата РФ №7: от 21.01.2003] // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" [Электронный ресурс]: [Приказ Минфина РФ №26н: от 30.03. 2001 (ред. от 24.12.2010)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс]: [Приказ Минфина РФ№91: от 13 октября 2003 г]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: [Приказ Минфина РФ №49: от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Электронный ресурс]: [утв. приказом Минфина РФ №69: от 04.09.2001 (с изм. и доп. от 25.11.2011.)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.

12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) [Электронный ресурс]: [Приказ Минфина РФ №153н: от 27.12.2007 (ред. от 24.12.2010)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.

13. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [Электронный ресурс]: [Постановление Правительсвта РФ №1: от 01.01. 2001 (ред. от 10.12.2010)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.

14. Бондарь Е. Проводим переоценку [Текст] / Е. Бондарь // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь".- 2011.- выпуск 11 (март).- С.11-15.

15. Бакаев, А.С. Некоторые вопросы учета основных средств [Текст] / А.С. Бакаев // Бухгалтерский учет. - 2011. - №3-С. 6-10.

16. Егорова А.А. Списание и ликвидация основных средств [Текст] / А.А. Егорова // Налоговый вестник. - 2011. - №2 - С. 95-102.

17. Ермошина Е.Л. Спорные вопросы применения амортизационной премии [Текст] / Е.Л. Ермощина // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2012. - №3- С. 30 - 48.

18. Зайцева О.П. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки [Текст] / О.П. Зайцева // Аудиторские ведомости.- 2012.- №7(июль).- С. 15-25.

19. Ионова О.М. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выбытием основных фондов [Текст] / О.М. Ионова // Налоговый вестник. -2011.- №1-С. 143-149.

20. Королев Н. Основные средства: налоговый учет в бухгалтерском [Электронный ресурс] / Н. Королев // СПС "Гарант": Московский бухгалтер - 2010.- №3 (март).

21. Мещерякова О.Ю. Доходные вложения - тоже основные средства [Текст] / О.Ю. Мещерякова // Учет, налоги, право.- 2010.- №4 (февраль).-С. 25-29.

22. Нечаева Т. Учет основных средств. Новый год - новые указания [Текст] / Т. Нечаева // Двойная запись.- 2010.- №1 (январь).- С.10-15.

23. Новодворский В.Д. Об оценке основных средств [Текст] / В.Д. Новодворский // Бухгалтерский учет. - 2012. -№5- с.24-28.

24. Смирнова В.В. Учет основных средств: российские правила приближаются к международным стандартам. Бухгалтерское приложение к годовой отчетности [Текст] / В.В. Смирнова // Экономика и жизнь. -2010. - №4 -С. 5-12.

25. Семенихин В.В. Документооборот и первичные документы в бухгалтерском учете [Текст] / В.В. Семихин. - М.: Московская финансово-промышленная академия, 2012. - 568с.

26. Смышляева С.В. Споры по налогам: практика, тенденции, решения [Текст] / С.В. Смышляева. - М.: Налоговый вестник, 2012. - 304 с.

27. Шустов М.В. Ускоренная амортизация основных средств [Текст] / М.В. Шустов // Бухгалтерский практикум.-2009. - №7 - С. 4-8.

28. Шишкоедова Н.Н. Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности [Текст] / Н.Н. Шишкоедова. - М.: Налоговый вестник, 2012. - 320с.

29. Мещерякова О.Ю. Доходные вложения - тоже основные средства // Учет, налоги, право.- 2010.- №4 (февраль). - С.25-29.

30. Нечаева Т. Учет основных средств. Новый год - новые указания // Двойная запись.- 2010.- №1 (январь).- С.10-15.

31.Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета основных средств в 2004 году // Налоговый вестник.- 2010.- №1 (январь).- С. 12-17.

Приложение А

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств (ОС)

№ п/п 1	Содержание вопроса или объекта исследования 2	Содержание ответа (результатов проверки) 3	С4	Выводы и решения аудитора 5
1	А) Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС и НМА?	Внутренний контроль Имеется приказ, заключены договоры с материально ответственными лицами	У4	Приказ и договоры отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС и НМА?	Территория огорожена, объект ОС и НМА имеют инвентарные номера	У4	Уточнить порядок регистрации объектов ОС и НМА
3	Проводятся ли инвентаризации объектов ОС и НМА?	Проводятся только в конце года	У2	Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию
4	Каков порядок санкционирования операций по движению ОС И НМА?	Имеются факты несанкционированного отдельных объектов ОС И НМА	У1	Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС и НМА?	Да	У4
6	Проверяется ли использование объектов ОС по различным направлениям деятельности?	Проверяется	У4	Контроль есть
7	Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС и НМА?	Выявляются	У4	Повреждение приказ № 542 от 23.04.2007
8	Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС и НМА?	Проверяется	У4
9	Контролируется ли при списании ОС и НМА оприходование материалов	Да	У4
10	Б) Система учета: Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов ОС и НМА?	Да	У4	Обоснованно применение установленного критерия
11	Произведена ли классификация ОС и НМА на соответствующие группы?	ДА	У4
12	Обоснованны ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС и НМА?	Обоснованы	У4	Линейным способом
13	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС и НМА?	Да	У4
14	Определен ли состав порядок формирования инвентарной стоимости объекта ОС и НМА?	Определен состав и сформулирован порядок	У4
15	Организован ли эффективный аналитический учет ОС и НМА. Ведутся ли инвентарные карточки учета?	Аналитический учет ведется по объектам Ос	У2	Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС и НМА
16	Соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС и НМА?	Первичные документы по движению ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1 месяц	У1	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из за отсутствия данных

Система внутреннего контроля и бухгалтерского учета находится на высоком уровне. Данные за периоды регулярно проверяются.

Примечание: Примечание: У1 - низкий уровень, У2- ниже среднего уровня, У3-средний уровень, У₄ - высокий уровень.

Приложение Б

Программа аудита

Проверяемая организация	ООО "ЭЖВАТРАНС
Период аудита	2011 год
Количество человеко-часов	90
Руководитель аудиторской группы	Р. Р Ярушевская
Планируемый аудиторский риск	1,04%
Планируемый уровень существенности	107,25 тыс.руб.

№ № п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Рабочие документы аудитора	Примечания
11	изучить состав и структуру основных средств поданным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей, и др.).		Положение по бухг. учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01):	В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов основных средств
22.	обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие.		Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08 Приказ МинФина РФ ПБУ "Учет нематериальных активов" (14/2007), ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)
22. 1	приобретенных за плату			сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
22.2	стоимость объекта основных средств при приобретении была выражена в иностранной валюте,			то его оценка производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету
22. 3	внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия			в их денежной оценке,
22. 4	согласованной учредителями (участниками); полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно)			по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
22. 5	полученных по договорам., предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами			по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием
3 2. 6	Правильность оформления и отражения в учете операций с ОС			Существует несколько способов: приобретение или в обмен, получение в счет вклада в уставной капитал, дарение или лизинг.

Приложение В

Аудиторское заключение в письменной информации к руководству ООО "Эжватранс"

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита основных средств и нематериальных активов

№1 от 18.12.11.

Глубокоуважаемый Северинов Алексей Николаевич!

В соответствии с письмом обязательством мной был проведен аудит Вашей организации за период с 25.10.11. по 07.12.11.

Аудит проводился аудитором Р. Р. Ярушевской.

Ответственность за достоверность документов, подтверждающих соблюдение учета и аренды основных средств, представленных для проверки, несет руководство ООО "Эжватранс". Выражая мнение о положении дел о соблюдению законодательства по учету и амортизации ОС и НМА организации.

Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В соответствии с вышеназванными правилами мною планировалась и проведена проверка с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет основных средств осуществляются в соответствии с действующим законодательством и организационно-распорядительными документами ООО "Эжватранс".

В проверку входила оценка соблюдения ООО "Эжватранс" принципов ведения бухгалтерского учета основных средств.

Аудиторская проверка включила изучение доказательств, подтверждающих совпадение данных синтетического учета с аналитическим. Учетные записи ведутся регулярно, с соблюдением формальных требований, отражают реальное положение дел.

Считаю, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения о достаточно высоком уровне соблюдения законодательства при учете основных средств, при условии устранения замечания по учету основного средства

Аудитор Р.Р. Ярушевская 07.12.11.

Размещено на Allbest.ru