Современное состояние внутреннего контроля основных средств и пути его совершенствования в ООО "Правда" Дзержинского района Калужской области

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Калужский государственный университет имени К.Э.Циолковского

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Современное состояние внутреннего контроля основных средств и пути его совершенствования в ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области»

Выполнила студентка ФТИ

Ильина Е. Е.

Наукчый руководитель: Мельченко Т.Ю.

Калуга 2012



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Теоретические основы внутреннего контроля основных средств

1.2 Нормативно-правовое регулирование внутреннего контроля основных средств

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ КОНТРОЛЯ ЗА СОСТОЯНИЕМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ПРАВДА» ДЗЕРЖИНСКОГО РАЙОНА КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Правда»

2.2 Оценка современного состояния внутреннего контроля основных средств в ООО «Правда»

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ООО «ПРАВДА»

3.1 Совершенствование системы внутреннего контроля ООО «Правда»

3.2 Разработка плана и программы проверки состояния основных средств в ООО «Правда»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Внутренний контроль имеет широкое определение как процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получить информацию относительно выполнения следующих задач: эффективность и рациональность деятельности; достоверность финансовой отчетности; соблюдение законов и нормативных актов. Контроль за состоянием основных средств является одной из важнейших задач внутреннего контроля, так как эффективное использование основных средств организации непосредственно сказывает на финансовом благополучии организации.

Целью курсовой работы является изучение современного состояния контроля основных средств в ООО «Правда» и нахождение путей для повышения эффективности их использования.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- раскрыть теоретические и правовые основы проведения внутреннего контроля основных средств;

- дать организационно-правовую и экономическую характеристику ООО «Правда»;

- провести анализ действующего состояния контроля основных средств в организации;

- разработать предложения для повышения эффективности использования основных средств.

Объектом исследования является ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области.

Предметом исследования является внутренний контроль основных средств.

При написании курсовой работы были применены следующие методы: монографический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, аналитический.

Курсовая работа изложена на страницах печатного текста, состоит из введения, трех глав и заключения. Работа содержит таблиц. Список использованных источников включает наименований.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Теоретические основы внутреннего контроля основных средств

Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция, заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника путём создания базы для осуществления финансового контроля. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля. В первую очередь, это -- внутренний контроль.

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций.

Важным этапом внутреннего контроля является контроль за состоянием основных средств организации. На данном этапе проверяют учет наличия и сохранности основных средств, учет движения основных средств, учет расчетов по начислению амортизации и налогооблажение операций с основными средствами.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля необходимо проверить ее полноту и своевременность, а так же правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

При проверке учета движения основных средств выясняют пути поступления основных средств в организацию. Это может быть:

- приобретение за плату у поставщиков;

- безвозмездное поступление;

- учредительские взносы в уставный капитал;

- выкуп арендованных основных средств;

- возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Так же выясняются причины выбытия основных средств:

-ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

- ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

- передача основных средств другим организациям.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации;

- искажение сумм исчисляемых налогов;

- неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты: при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче; при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения; при приобретении объектов основных средств в комплекте, в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект; для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия.

В ходе проверки учета расчетов по начислению амортизации необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и пригородных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда и др. По объекту основных средств амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращение права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета. Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

Способ уменьшения остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Проводя проверку начисления амортизации, необходимо обратить внимание на следующее: не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры. При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым организациям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется организацией как элемент учетной политики.

При обнаружении внутренним контролером ошибок необходимо довести информацию о них до сведения руководителя организации.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

При проведении проверки правильности исчисления НДС по операциям с основными средствами необходимо установить, правильно ли и своевременно ли организация исчисляет и отражается в учете суммы НДС по операциям с основными средствами.

В первую очередь просматривают учетную политику организации с целью ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. По основным средствам, поступившим в организацию в проверяемом периоде, внутренний контролер проводит полистную сверку документов в следующей последовательности: договор, связанный с поступлением основных средств в организацию; акт приемки-передачи; карточка учета; счет-фактура; журнал учета полученных счет-фактур; книга покупок.

Основными информационными источниками при осуществлении внутреннего контроля являются учетная политика организации для целей налогооблажения, регистры налогового учета, первичные документы по учету операций с основными средствами, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки.

Подобным образом проводится проверка и по остальным видам налогов, уплачиваемых организацией.

Система внутреннего контроля, как бы хорошо она не была организована, не может безусловно предотвращать любые негативные тенденции в силу влияния ряда ограничений, присущих любой системе контроля:

- Возможность ошибки.

- Возможность злоупотребления, в том числе сговора между контролируемыми и контролирующими лицами.

- Ненадлежащее вмешательство руководства в работу системы внутреннего контроля.

- Отсутствие адекватной реакции на информацию, представляемую системой внутреннего контроля.

1.2 Нормативно-правовое регулирование внутреннего контроля основных средств

При проведении внутреннего контроля основных средств следует руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами, которые в зависимости от своего статуса делятся на 4 уровня.

Первый (законодательный) уровень представлен федеральными законами Российской Федерации, постановлениями Правительства, указами Президента

- Налоговый кодекс РФ, ст.25 - регламентирует размер амортизационных отчислений, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль.

- Трудовой кодекс РФ - регламентирует порядок составления гражданско-правовых договоров, непосредственно связанных с покупкой и продажей основных средств.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402 - является основным в области бухгалтерского учета. Ст.19 настоящего закона регламентирует внутренний контроль в организации.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

- Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» - раскрывает понятие основных средств и особенности их учета в организациях.

- Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает порядок раскрытия способов ведения бухгалтерского учета (сроки и правила проведения инвентаризации; выбор способа начисления амортизации основных средств; переоценку основных средств организации).

Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти:

- Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252);

- Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4174);

- Приказ Минсельхозпрода РФ от 16.12.1998 N 769 "Об утверждении отраслевого Положения (Методических рекомендаций) по учету основных средств сельскохозяйственных организаций (предприятий)";

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";

- Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

- "ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998);

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации. Они разрабатываются самой организацией или консульта­ционными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций.



ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ КОНТРОЛЯ ЗА СОСТОЯНИЕМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ПРАВДА» ДЗЕРЖИНСКОГО РАЙОНА КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Правда»

Общество с ограниченной ответственностью «Правда», именуемое в дальнейшем «Общество» создано в соответствии с частью первой Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество действует на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Устава и других действующих законодательных актов РФ.

Сокращенное наименование Общества ООО «Правда». Оно расположено в Дзержинском районе Калужской области. Административно-хозяйственный центр хозяйства находится в селе Дворцы, и удален от районного центра города Кондрово на 32 км, а от областного центра города Калуги на 20 км. Общество находится в 5 км от ближайшего населенного пункта села Льва Толстого, в 3 км от ближайшей железнодорожной станции Тихонова Пустынь и в 2 км от автодороги Москва-Киев.

Земельный участок кооператива окружен лесом, его общая земельная площадь составляет 553 га.

Общество является добровольным объединением физических и юридических лиц для осуществления предпринимательской деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции, а именно: направленное выращивание и реализация нетелей, производство молока и молочной продукции, производство кормов для собственных нужд и в целях реализации, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на объединении вкладов участников в уставный капитал. Членами Общества могут быть российские и иностранные физические или юридические лица, удовлетворяющие требованиям Федерального закона и Устава Общества, внесшие вклад в уставный капитал в установленном Уставом Общества размере и порядке.

Общество является постоянной коммерческой организацией и действует бессрочно. Основными видами деятельности Общества являются: производство и реализация сельскохозяйственной продукции; переработка сельскохозяйственной продукции и её реализация; оказание транспортных услуг; торгово-закупочная деятельность, розничная и оптовая торговля продовольственными и непродовольственными товарами; внешнеэкономическая деятельность.

Целью деятельности Общества является производство конкурентоспособной продукции, внедрение эффективных форм хозяйствования во всех сферах деятельности. Для реализации своих целей Общество вправе: осуществлять согласованные между его участниками общие действия в области коммерции, финансов и кредита, технического развития; объединять финансовые средства и материальные ресурсы членов; осуществлять внешнеэкономическую деятельность, не противоречащую законодательству.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и действует на основании Устава, вступающим в силу с момента его государственной регистрации, а также действующих законодательных и иных правовых актов. Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием на русском языке и с указанием на место нахождения Общества, товарный знак, штампы, фирменные бланки, счета в банках в соответствии с действующим законодательством. Общество может создавать представительства и филиалы, осуществлять свои права на территории РФ и за ее пределами. Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах стоимости внесённых ими вкладов.

Результаты работы ООО «Правда» существенно зависят от условий производства. Поэтому экономический анализ начинают с изучения природно-экономических условий хозяйства, его размеров, производственного направления, уровня интенсификации производства и его эффективности. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценить результаты деятельности предприятия и наметить пути его дальнейшего развития. К экономическим условиям, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность предприятий земельными и трудовыми ресурсами, основными и оборотными средствами.

Говоря о размерах ООО «Правда», целесообразно рассматривать два показателя: размеры хозяйства и объемы производства. Первый включает площадь земельных угодий и численность поголовья животных. Они могут не меняться длительный промежуток времени и остаются относительно стабильными. От этих показателей зависит величина капитальных вложений на строительство хозяйственных построек, приобретения техники и оборудования. Объем производства хозяйства зависит от размера земельной площади, продуктивности земельных угодий и животных. При этом от двух последних показателей в большей степени зависят объем производства и его экономическая эффективность (прибыль, рентабельность, окупаемость капитальных вложений и материальное благополучие хозяйства).

ООО «Правда» создано в 2005 году. В анализе будем использовать данные 2009-2010-2011 годов.

Состав и соотношение угодий по учету и на момент землеустроительного обследования показан в таблице 2.1



Таблица 2.1 «Размер земельных угодий»

Наименование угодий	Площадь, га
	2009г	2010г	2011г
Пашня	676	679	627
Сенокосы	579	376	250
Итого	1255	1055	877

При внутрихозяйственном землеустройстве учитывались конкретные природно-климатические условия ведения сельского хозяйства.

Площадь сельскохозяйственных угодий за рассматриваемый период изменилась и составила 877 гектар, в том числе пашни 627 гектар.

Из таблицы 2.2. видно, что в ООО «Правда» основным направлением деятельности является животноводство, где в среднем на его долю приходится 98,5% выручки от реализации произведенной продукции. В данной отрасли основным видам продукции является молоко и мясо, на которые приходится в среднем 81,5% и 16,8% соответственно. Следовательно, основной продукцией, производимой в ООО «Правда» является молоко.

Удельный вес отрасли растениеводства на протяжении всего анализируемого периода уменьшился и в 2011 году составил 1,4% выручки от реализации всей произведенной продукции. Данная отрасль является вспомогательной и служит, в основном, для производства кормов и удовлетворения внутрихозяйственных потребностей организации.

Таким образом, ведущей отраслью ООО «Правда» является животноводство. Она определяет деятельность предприятия, т.е. хозяйство молочно-мясного направления.



Таблица 2.2Размер и структура товарной продукции (в ценах фактической реализации)

Отрасли и виды продукции	Сумма выручки. тыс. руб.	Структура выручки, %	Отклонение (+/-) в структуре 2011г. от
	2009г.	20010г	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010'.
1.Растениеводство всего	25	672	626	0,08	1,8	1,4	1,32	(0,4)
в том числе
Прочие зерновые и зернобобовые	6	27	-	0,02	0,1	-	-	-
прочая продукция растениеводства	19	635	626	0,06	1,7	1,4	1, 34	(0,3)
2. Животноводство всего	31034	36360	44738	99,5	98,2	98,1	(1,4)	(0,1)
в том числе
КРС	5428	5722	7638	17,4	15,4	16,8	(0,6)	1,4
молоко	25595	30608	37058	82	82,6	81,5	(0,5)	(1,1)
прочая продукция животноводства	51	30	42	0,1	0,08	0,01	(0,09)	(0,07)
Прочая реализация продукции, работ, услуг	131	47	57	0,4	0,13	0,1	(0,3)	(0,03)
Всего	31099	37032	45364	100	100	100	-	-

Из таблицы 2.2. видно, что в 2011 году по сравнению с предыдущим годом незначительно сократилась выручка от реализации продукции растениеводства. При этом производство и реализация зерна в данном году не производились, а выручка была получена за счет реализации прочей продукции растениеводства. Выручка за продукцию животноводства увеличилась на 23% , в основном за счет увеличения размера выручки за реализованное молоко, произошедшего из-за увеличения цены на молоко и его объемов.



Таблица 2.3«Основные экономические показатели деятельности ООО «Правда»

Показатели	Годы	2011г. в % к
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г,
1. Уровень производства
Произведено на 100 га сельхозугодий. валовой продукции тыс. руб.:	35254	36108	45364	129	126
в том числе:
растениеводства	6053	4580	6238	103	136
животноводства	27193	31528	39126	144	124
II. Эффективность затрат труда
1. Произведено валовой продукции на чел.-час прямых затрат труда, руб.всего по с.х производству, в том числе:	-	-	-	-	-
в растениеводстве	1013,6	1576,5	942	92,9	59,7
в животноводстве	52,2	65,7	50,6	96,9	77
2. Оплата 1 чел.-час в целом по с.х производству	265,4	329,9	309,3	116,5	93,8
III. Эффективность производственных затрат и основных производственных средств
1. Произведено валовой продукции тыс. руб.:
на 100 руб. основных производственных средств с.х назначения, тыс.руб.	30,6	31,3	51,3	167,6	163,9
2. Уровень рентабельности^), убыточности (-),%
прибыль(+), убыток(-) к полной себестоимости реализованной продукции	(13,9)	(14,5)	(9,39)	4,51	5,11
прибыль(+), убыток(-) основных производственных средств с.х назначения	(4,88)	(14,6)	(3,2)	1,68	11,4

Объем произведенной валовой продукции приходящейся на 100 га с.х.угодий увеличился как в целом по производству, так отдельно по животноводству и растениеводству. Увеличение этого показателя по сравнению с показателями прошлых лет произошло в следствии сокращения объема площади сельскохозяйственных угодий организации и увеличения валовой продукции. Так же из-за увеличения объемов валовой продукции увеличилось число валовой продукции, приходящейся на 100 рублей основных средств основной деятельности.

Уровень убыточности в 2011 году составил 9,39% к полной себестоимости реализованной продукции и убыточность основных производственных средств сельскохозяйственного назначения 3,2 %. Это говорит о том, что цены на реализованную сельскохозяйственную продукцию низкие.

Таким образом, на основании всех вышеперечисленных данных и расчетов можно отметить, что на протяжении трех лет экономически-выгодной отраслью в ООО «Правда» остается животноводство. Из-за низких качественных показателей продукции растениеводства, высокой себестоимости и низкой цены реализации, производство продукции растениеводства является вспомогательным и развивается с целью обеспечения кормовой базы в хозяйстве. Однако развитие главной отрасли сдерживается проблемами организационно-технического, технологического характера которые необходимо устранять. Что в целом снизит убыток и уровень убыточности.

2.2 Оценка современного состояния внутреннего контроля основных средств в ООО «Правда»

В ООО «Правда» внутренний контроль проводится для получения сведений о том, на сколько достоверно ведется учет основных средств, правильно и своевременно ли оформлены необходимые документы, не противоречит ли бухгалтерский учет основных средств организации действующему законодательству, верно и своевременно ли начисляется амортизация основных средств, правильно ли ведутся расчеты по налогооблажению и верно ли на основании этих данных формируется отчетность организации в части основных средств. Рассмотрим современное состояние внутреннего контроля основных средств в ООО «Правда» и оценим его эффективность.



№	Контрольные процедуры	Период проведения	Рабочие документы, используемые при проверке	Оценка
Проверка наличия и сохранности основных средств
1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежегодно	Приказы, распоряжения	4
2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	От случая к случаю	Договоры, соглашения	3
3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Протоколы, соглашения. приказы	5
4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежегодно	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации	4
5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	От случая к случаю	Проектно-сметная документация, акты инвентаризации	3
6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Первичные документы, учетные реестры, учетная политика	5
7	Проверка и оценка действующего в организации порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежегодно	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты	4
8	Проверка результатов переоценки основных средств	По мере совершенствования операций	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры	4
9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры	4
10	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежегодно	Формы отчетности	3
4+3+5+4+3+5+4+4+4+3=39 39/10=3,9
Проверка учета движения основных средств
11	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежегодно	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета	4
12	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежегодно	Методики оценки, протоколы собраний учредителей	4
13	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс	5
14	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежегодно	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс	3
15	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Ежегодно	Формы отчетности	3
4+4+5+3+3=19 19/5=3,8
Проверка учета расчетов по начислению амортизации
16	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Помесячно	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс	5
17	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Ежеквартально	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета	4
18	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал	Решение совета директоров, решение собрания акционеров	4
19	Проверка срока, с которого начинается и которым заканчивается начисление амортизации основных средств	Ежеквартально	Протоколы, справки, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета	4
20	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежегодно	Формы отчетности	4
5+4+4+4+4=21 21/5=4,2
Проверка правильности налогообложения по основным средствам
21	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	НК РФ, декларации и расчеты по НДС, счет-фактуры, накладные, баланс, справки	4
22	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	НК РФ, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, учетные регистры	4
23	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество	По срокам налоговых платежей	НК РФ, декларации и расчеты, справки	4
24	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежегодно	Формы отчетности	3
4+4+4+3=15 15/4=3,75
3,9+3,8+4,2+3,75=15,65 15,65/4=3,9

На основании проведенной проверки, можно сделать вывод о том, что в ООО «Правда» эффективность системы внутреннего контроля за состоянием основных средств в целом находится на среднем уровнем.

Контроль не всегда проводится своевременно, что непосредственно влияет на достоверность как текущих документов организации, так и на искажение данных об основных средствах ООО «Правда» в годовой отчетности.



ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ООО «ПРАВДА»

3.1 Совершенствование системы внутреннего контроля ООО «Правда»

контроль проверка основное средство

При проведении контроля за состоянием основных средств в ООО «Правда» было выявлено, что система внутреннего контроля в организации недостаточно эффективна, что может негативно сказаться на самой организации. В настоящее время внутренний контроль в ООО «Правда» проводится имеющимися в штате бухгалтерами, что и может являться причиной выявленных нарушений.

Для увеличения эффективности внутреннего контроля в организации необходимо ввести в штат должность внутреннего контролера. С этой целью разработаем должностную инструкцию данного работника.

Общие положения

Настоящая должностная инструкция определяет основные задачи, права и обязанности внутреннего контролера ООО «Правда».

Внутренний контролер назначается и освобождается от занимаемой должности, переводится на другую работу в организации приказом директора организации.

Внутренний контролер подчиняется непосредственно директору организации.

В своей работе внутренний контролер руководствуется действующим законодательством, уставом предприятия, настоящей инструкцией и иными внутренними нормативными документами организации.

Квалификационные требования.

На должность внутреннего контролера назначаются лица, имеющие высшее экономическое образование, с опытом работы в должности бухгалтера, аудитора, ревизора не менее трех лет.

Внутренний контролер должен знать действующее законодательство, регламентирующее порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения, методы поведения проверок, обладать навыками работы с вычислительной техникой в режиме пользователя.

Должностные обязанности.

Осуществляет проверку финансовой и управленческой отчетности организации, анализирует ее достоверность, оценивает своевременность ее составления и представления.

Проводит сплошные ревизии и проверки в подразделениях предприятия в соответствии с утвержденным планом.

Осуществляет контроль над выполнением бюджета организации.

Осуществляет экспертную оценку проектов контрактов, контролирует своевременность и полноту отражения в учетных документах совершаемых сделок (заключаемых договоров) и их результатов.

Выявляет внутренние резервы организации и определяет пути их эффективного использования.

Разрабатывает рекомендации и план действий по устранению выявленных отклонений от планов; рекомендации, позволяющие снизить уровень риска отдельных операций или минимизировать возможные потери.

Принимает участие в формировании сводной и консолидированной отчетность.

Выполняет временные или постоянные обязанности, не связанные с внутренним аудитом, по распоряжению руководителя предприятия (поддержка бухгалтерского отдела, анализ инвестиционных проектов, проведение сверки с поставщиками и т.д.).

Консультирует руководство организации по вопросам внутреннего контроля.

Составляет отчеты о проделанной работе, аналитические и докладные записки, дает экспертные заключения.

Внутренний контролер имеет право:

На доступ во все подразделения организации, к любой информации организации, необходимой для проведения контроля.

Давать обязательные к исполнению указания персоналу по приведению отчетной документации в соответствие с внутренними документами и законодательством, по исправлению ошибок и неточностей, принятию мер в связи с выявленными недостатками.

Получать от ответственных работников объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения проверок.

Давать рекомендации руководству по изменению системы контроля в организации, а также изменению управленческой политики на предприятии.

Знакомиться с документами, определяющими его права и обязанности по занимаемой должности, критерии оценки качества исполнения должностных обязанностей.

Вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными настоящей инструкцией обязанностями.

Требовать от руководства организации обеспечения организационно-технических условий и оформления установленных документов, необходимых для исполнения должностных обязанностей.

Внутренний контролер несет ответственность:

За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, -- в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, -- в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

За причинение материального ущерба предприятию -- в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

3.2 Разработка плана и программы проверки состояния основных средств в ООО «Правда»

Задачами контроля основных средств в ООО «Правда» является:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Для систематизации данных и с целью уменьшения ошибок при контроле, разрабатывают план и внутреннего контроля основных средств.

Разработаем план и программу для проведения внутреннего контроля основных средств в ООО «Правда».

План проведения внутреннего контроля содержит основные разделы, по которым должна быть проведена проверка состояния основных средств в ООО «Правда»:

Проверка наличия и сохранности основных средств в ООО «Правда»;

Проверка учета движения основных средств в ООО «Правда»;

Проверка учета расчетов по начислению амортизации в ООО «Правда»;

Проверка правильности налогообложения по основным средствам в ООО «Правда».

Программа внутреннего контроля более подробно раскрывает процедуры, которые необходимо произвести при проведении проверки.

При проверке учета наличия и сохранности основных средств необходимо проверить:

- создана ли в ООО «Правда» комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

- оформлены и протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приема-передачи;

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

При проверке учета движения основных средств, необходимо контролировать следующее:

- правильно ли отражены в бухгалтерском учете взносы в уставный капитал ООО «Правда»;

- правильно ли оценены основные средства, вносимые в уставный капитал организации;

- соответствует ли фактическое поступление в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств;

- соответствует ли фактическое выбытие основных средств с результатами расчетов с учредителями;

- верно ли отражаются в отчетности операции по движению основных средств.

При проверке учета расчетов по начислению амортизации необходимо:

- проверить правильность ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения;

- провести проверку основных средств, по которым не начисляется амортизация;

- проверить объекты основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация;

- проверить документы по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал;

- проверить сроки с которого начинается и которым заканчивается начисление амортизации основных средств;

- проверить правильность отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.

При проверке правильности налогообложения по основным средствам проверяют следующие операции:

- правильность расчетов по НДС;

- правильность расчетов по налогу на прибыль;

- правильность расчетов по налогу на имущество;

- правильность отражения всех операций по учету основных средств в отчетности.

На основании разработанных плана и программы проводится проверка состояния и движения основных средств, учета расчета амортизации и расчетов по налогам в организации. Они способствуют более полному и достоверному результату проверки, что поможет организации быстрее и эффективнее устранить имеющиеся недостатки.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций.

Важным этапом внутреннего контроля является контроль за состоянием основных средств организации. На данном этапе проверяют учет наличия и сохранности основных средств, учет движения основных средств, учет расчетов по начислению амортизации и налогообложение операций с основными средствами.

На основании проведенного анализа современного состояния контроля основных средств в ООО «Правда» мы пришли к выводу, что состояние контроля основных средств находится на среднем уровне, так как контроль не всегда проводится своевременно и есть сомнения в его достоверности.

Для увеличения эффективности контроля за состоянием основных средств мы предлагаем провести следующие мероприятия:

На основании проведенного анализа, и выявленного на его основании результата мы разработали план и программу проверки, состоящие из следующих разделов:

- Проверка наличия и сохранности основных средств в ООО «Правда»;

- Проверка учета движения основных средств в ООО «Правда»;

- Проверка учета расчетов по начислению амортизации в ООО «Правда»;

- Проверка правильности налогообложения по основным средствам в ООО «Правда».

2) Ввести в штат ООО «Правда» должность внутреннего контролера. Это позволит повысить эффективность внутреннего контроля в организации и следственно позволит увеличить финансовое состояние организации.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

«Налоговый кодекс Российской Федерации»от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012);

"Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.12.2012);

"Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.12.2012);

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689);

Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522);

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252);

Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4174);

Приказ Минсельхозпрода РФ от 16.12.1998 N 769 "Об утверждении отраслевого Положения (Методических рекомендаций) по учету основных средств сельскохозяйственных организаций (предприятий)";

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

"ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998);

Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, - 2005. - 448с.

Аудит: учебник для студентов вызов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2011. - 607 с.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. -М.:Финансы и статистика, 2009. -480 с.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / под ред. Н.Г. Белова, Л.И.Хоружий. - М.:Эксмо, 2010. - 608 с.

Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред. проф. А.Д.Шеремета. - М.:ИНФРА-М. 2012. - 618 с.

Бухгалтерский учет и аудит. Учебник/ А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин - М.: ТИТАН ЭФФЕКТ, 2011. - 520с.

Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013.-592 с.

Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под общ. ред. М.П. Переверзева. - М.:ИНФРА-М, 2012. -240с.

Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие / Э.А. Сиротенко. - 2-е изд., стер. - М.:КНОРУС, 2006. - 224с.

Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 368с. - (Высшее образование);

Савин А.А., Савин И.А. Аудит: Учебное пособие. - М.КУРС: ИНФРА-М, 2012.-512с.

Размещено на www.allbest.