Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

5. Ошибки в формировании:

- неверное заполнение налоговой информации в отчетности декларации;

- неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.

По последствиям:

1. Локальные - признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.);

2. Транзитные:

- признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.);

- неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.

По значимости:

1. Существенные - ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности;

2. Несущественные - ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц, последствий.

Результаты проведения аудита находят свое отражение в "Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Отчет аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

- нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

- недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

- количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;

- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

2.3 Методика Проскурякова

Цели аудита для налога на прибыль и соответствующих предпосылок финансовой отчетности представлены ниже. Предпосылки идентифицированы как существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение и представление и раскрытие.

Цели аудита:

а) Налоговое законодательство и инструкции должным образом применены, и никакие статьи ненадлежащим образом не исключены при определении текущего налога на прибыль, и соответствующее налоговое обязательство или налоговое возмещение адекватно отражены в бухгалтерском балансе.

б) Постоянные и временные разницы и текущее обязательство по налогу на прибыль, отраженное в бухгалтерском балансе, должным образом заявлены согласно действующим принципам бухгалтерского учета (предпосылки С, П/0, В,П,0,И).

в) Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, связанные с образованием и погашением временных разниц, отражены в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде (предпосылки О, И, П/Р).

г) Условный доход (или расход), сумма налога на прибыль, подлежащая оплате, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, возмещения и/или расход отложенного налога и соответствующая информация в примечаниях должным образом представлены и раскрыты в финансовой отчетности (предпосылка П/Р).

Первая аудиторская цель (а) касается предпосылок существования (возникновения), полноты, прав и обязанностей, оценки и точного измерения для сумм налога, подлежащих уплате в течение периода, как определено в налоговой декларации и соответствующем обязательстве бухгалтерского баланса. Это обязательство подобно другим накопленным обязательствам, но оно, как будет объяснено позже, может включать еще и "подушку" на случай непредвиденных обстоятельств, связанных с исчислением налога. Таким образом, эта цель требует от аудитора надлежащей компетентности в налогообложении, чтобы оценить накопившиеся обязательства в отношении различных налогов, которые должна выплачивать компания.

Вторая цель аудита (б) касается предпосылок существования (возникновения), полноты, оценки и точного измерения условного дохода в отчете о прибылях и убытках и соответствующего счета текущего обязательства по налогу на прибыль в бухгалтерском балансе. Когда достигнута первая цель, достижение второй цели требует от аудитора только применения знаний принятых принципов учёта.

Однако, в некоторых обстоятельствах, это может быть чрезвычайно сложно. Цель аудита (в) касается адекватности оценки счетов отложенных налоговых активов и обязательств. В зависимости от отраслевой принадлежности компании и специфики ее деятельности, это может быть сложным определением. Достижение четвертой цели (г), является вопросом приобретения уверенности в том, что информация, собранная при достижении других целей, должным образом представлена и раскрыта в финансовой отчетности.

При планировании эффективной аудиторской программы для налога на прибыль аудитор должен рассмотреть каждую из этих целей - тщательное соответствие процедур и целей идентифицирует основные процедуры по существу.

Основные аудиторские процедуры по налогу на прибыль должны применяться ближе к концу работ. До определённой степени аудиторские корректировки доходов и расходов должны быть сделаны прежде, чем начнётся аудит налога на прибыль. Более поздние корректировки потребуют перевычисления и пересмотра рабочих материалов. Но обычно намного более эффективно сбор сведений, необходимых для проверки налоговых деклараций, выстраивать как аудиторские процессы, используя при этом отдельные разделы или листы налоговой декларации в качестве основания для некоторых аудиторских процедур. Таблица 14-1 показывает, как основные процедуры направлены на достижение целей аудиторской проверки налога на прибыль (буквы в круглых скобках в последней колонке соответствуют буквам в списке целей, перечисленных выше).

Таблица 5 - Основные аудиторские процедуры по существу для налога на прибыль

Процедуры	Пример	Цель(и)
Инспектирование и подтверждение	Исследуйте сумму текущего налога, не оплаченную на отчетную дату; сверьте начальное сальдо с прошлогодними рабочими материалами; рассмотрите декларацию по налогу на прибыль за прошлый год; рассмотрите формирование налоговой базы, применение налоговых вычетов; обоснуйте авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года.	Это - предварительный этап выполнения цели, связанной с налогом, подлежащим оплате (а).
Вычисление	Подготовьте рабочую таблицу по расчету налога на прибыль, основанную на информации, собранной в других областях аудита, и сделайте любые необходимые дополнительные вычисления. Оцените вероятность опущенных статей.	Это - следующий этап выполнения цели, связанной с налогом, подлежащим оплате (а), и предварительный этап выполнения цели, связанной с оценкой постоянных и временных разниц (б).
Запрос и инспектирование	Обсудите с персоналом клиента налог, подлежащий оплате, в свете возможных оценок спорных статей в декларации этого года и всех неразрешенных статей прошлых лет, включая возможные штрафы и пени; рассмотрите обстоятельства, указывающие на расхождение во мнениях с налоговыми органами, и сравните с суммой переплаты налога, если имеется.	Это завершает достижение цели, связанной с налогами, подлежащими оплате (а).
Инспектированиеи вычисление	Подготовьте или рассмотрите согласование дохода за учетный период с облагаемым налогом доходом и оцените потребность в вычислении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, если необходимо; идентифицируйте разницы между бухгалтерским и налоговым учетами и отнесите их к видам, приводящим к увеличению или уменьшению налоговых платежей; идентифицируйте, если необходимо, соответствующие отложенные налоговые активы или обязательства.	Это завершает достижение целей, связанных с заявлением постоянных и временных разниц и оценкой отложенных налоговых активов и обязательств (б и в).
Инспектирование	Просмотрите информацию, полученную на предыдущих этапах, и подготовьте или рассмотрите представление и раскрытие такой информации в финансовой отчетности.	Это достигает цели, связанной с представлением и раскрытием налога на прибыль в финансовой отчетности (г).

Аудитор начинает аудиторскую проверку налога на прибыль с предварительного этапа, в ходе которого знакомится с налоговой ситуацией на предприятии. Аудитор должен идентифицировать объекты налогообложения, просмотреть сумму текущего налога на прибыль, не оплаченную на отчетную дату, и рассмотреть декларации прошлых лет. Обязательство по налогу на прибыль должно включать сумму налога подлежащего уплате в федеральный бюджет, и налог, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации. Традиционно процедуры обоснования следует применять к существенным суммам налога, подлежащим оплате. Начальное сальдо должно быть прослежено в рабочих материалах прошлого года, обоснование платежей начисленного налога также должно быть изучено.

Подготовка расчета налога на прибыль - это эффективный этап аудита налога на прибыль. В некоторых случаях от аудиторов ожидается подготовка налоговой декларации, хотя рассмотрение и подписание остается за персоналом компании ответственным за ее подготовку Обычно же налоговые декларации компании готовят самостоятельно, а аудиторы проводят их обзор для изучения вопросов учета или оценки существенности. В любом случае, независимо от подхода существует реальная потребность в координации действий между специалистами занимающимися подготовкой налоговых деклараций, и аудиторами. Львиная доля информации, необходимой для подготовки расчета налога на прибыль может быть эффективно собрана в ходе аудита других зон. Взаимосвязь между зонами аудита и информацией, требующейся для расчета, показана в таблице 16.

Оценка адекватности текущего налогового обязательства может быть сложной. Это требует оценки используемой системы налогового учета для целей исчисления налога на прибыль и порядка ее применения в текущем периоде и в периодах, не подвергнутых налоговым проверкам, и сопоставления ее с налоговым законодательством и судебными прецедентами. Часто надлежащая обработка операций в налоговом учете и применение налоговых норм не ясны из существующих законов и судебной практики. Вовлеченные суммы могут быть значительны, а факторы, влияющие на них, - многочисленны, сложны и спорны. В такой ситуации аудитор должен не только приобрести уверенность в том, что счета налоговых обязательств точно отражают текущие налоговые обязательства компании (включая штрафы и пени, которые необходимо учитывать отдельно от налоговых обязательств), но и определить, есть ли так называемые налоговые "подушки", представляющие собой резервы под возможные убытки или непредвиденные расходы. Наличие переплаты исключает привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату или неполную уплату налога. Однако аудиторы должны анализировать подобные ситуации всесторонне, поскольку налоговые органы не всегда признают переплату и требуют представления уточненной декларации.

Таблица 6 - Информация, собранная в других зонах аудита и необходимая для составления расчета налога на прибыль

Основные средства	Приобретения и выбытия основных средств, даты приобретения или продажи, методы начисления амортизации, сроки эксплуатации, суммы накопленной амортизации и суммы прибыли или убытка от выбытия основных средств. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
НМА, финансовые вложения и прочие активы	Амортизация нематериальных активов. Полученные от инвестиций доходы (дивиденды). Доходы по срочным сделкам.
МПЗ	Сумма фактической стоимости списанных (реализованных) запасов. Методы списания МПЗ (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости и др.)
Денежные средства	Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств.
Дебиторская задолженность	Анализ сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным долгам.
Обязательства	Расходы в виде процентов по долговым обязательствам. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Отчет о прибылях и убытках	Доходы от реализации. Внереализационные доходы. Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам. Косвенные расходы. Внереализационные расходы.
Налог на прибыль	Согласование бухгалтерской и налогооблагаемой прибылей.

Необходимой отправной точкой определения разницы между бухгалтерской прибылью и налоговой базой является согласование дохода за учетный период с налогооблагаемым доходом. Согласование может быть сделано в отдельном аудиторском рабочем документе. Конечно, если нет никаких различий, условный расход равен текущему налогу, как определено в налоговой декларации.

При подготовке согласования дохода за учетный период с налогооблагаемым доходом разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетами, должны быть разделены на две группы: без будущих налоговых последствий (постоянные разницы) и с будущими налоговыми последствиями (временные разницы).

В свою очередь, временные разницы должны быть учтены как налогооблагаемые или вычитаемые разницы, приводящие, соответственно, или к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов, или к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли.

После того как временные разницы идентифицированы, необходимо определить величину отложенного налога на прибыль. Согласно нормам ПБУ 18/02, отложенные налоговые активы и обязательства, составляющие отложенный налог на прибыль, определяются исходя из временных разниц и действующей на отчетную дату налоговой ставки. Но если ставка налога на прибыль меняется, то и отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства подлежат пересчету исходя из ставки, которая станет действовать в будущих налоговых периодах.

Этапы вычисления возмещения (или расхода) отложенного налога следующие:

а) Идентифицируйте вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

б) Вычислите отложенные налоговые обязательства, умножив суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

в) Вычислите отложенный налоговый актив, умножив вычитаемую временную разницу, возникшую в отчетном периоде, на применяемую налоговую ставку.

г) Вычтите сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства на конец года из сальдированной (свернутой) суммы на начало года, чтобы определить возмещение, или расход отложенного налога в течение года.

Оценка учетных правил и процедур представления и раскрытия финансовой отчетности - это, прежде всего, вопрос уверенности в том, что информация, собранная и определенная на предшествующих этапах, должным образом описана и раскрыта. Вот некоторые из наиболее общих требований представления информации:

- налоговые активы и налоговые обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств;

- отложенные налоговые активы и обязательства должны быть отделены от текущих требований и обязательств;

- отложенные налоговые активы (обязательства) не являются краткосрочными;

- активами (обязательствами);

- текущий налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках указывается как статья расходов по обычным видам деятельности;

- отложенные налоговые активы и обязательства могут быть отражены в бухгалтерском балансе в сальдированной (свернутой) сумме, если такие активы и обязательства существуют и учитываются при расчете налога на прибыль.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового

- обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Следующие рабочие материалы могут быть необходимы в зоне аудита налога на прибыль:

а) Таблица аудиторских корректировок, сделанная для получения откорректированной прибыли до налогообложения.

б) Согласование налогооблагаемого дохода.

в) Таблица расчета текущего и отложенного налогов и распределения платежей внутри отчетного периода.

г) Рабочие листы, обосновывающие оценку отложенных налоговых активов и обязательств.

д) Анализ существенных налоговых рисков.

е) Мнения внешних налоговых консультантов по существенным вопросам, если применимо, или другая документация, отражающая факты и сделанные выводы.

Характерными аудиторскими ошибками являются чрезмерный и недостаточный аудит.

Следующие процедуры отражают тенденции чрезмерного аудита налога на прибыль:

а) Обширная подготовка рабочих таблиц, обосновывающих вычисление налога, когда подготовка расчета налога на прибыль на основе налоговой декларации могла бы быть более эффективной.

б) Рассмотрение отложенных налогов, когда временные разницы не существенны.

Тенденции недостаточного аудита включают:

а) Недостаточная идентификация временных разниц, являющихся основанием для возникновения отложенных налоговых активов и обязательств.

б) Недостаточная оценка статей, например, неверное определение стоимости незавершенного производства.

в) Недостаточная классификация и идентификация статей доходов и расходов, например ненадлежащее формирование прямых или косвенных расходов.

г) Ненадлежащее рассмотрение классификации отложенных налоговых активов и обязательств.

д) Пропуск ненадлежащего раскрытия информации, например, нераскрытие существенных компонентов отложенного и текущего налогов.

Проскуряков также предлагает аудиторскую программу, которая представляет основные процедуры, обычно достигающие целей аудита налога на прибыль. За основными следуют дополнительные процедуры, которые можно использовать для расширения программы, если необходимо.

Таблица 7 - Общие процедуры

Цели аудита	Основные аудиторские процедуры	Не применимо/ Выполнено (кем)	Ссылка на рабочий документ
* А Б В Г	1. Получите или подготовьте анализ связанных с налогом на прибыль счетов и соответствующую информацию для расчета налога. а) Просмотрите счета и сравните начальные сальдо с прошлогодними рабочими материалами. б) Рассмотрите прошлогоднюю налоговую декларацию и результаты всех проверок, проводимых налоговыми органами в течение отчетного периода. в) Проведите обзор подтверждающих документов для существенных операций в течение отчетного периода (авансовые платежи, отсрочки по уплате налога). Документируйте проверенные статьи. 2. Подготовьте расчет налога на прибыль. а) Согласуйте налогооблагаемый доход с доходом за учетный период. б) Объясните характер всех постоянных и временных разниц. в) Рассчитайте текущий налог на прибыль. 3. Оцените адекватность суммы налога на прибыль, подлежащего оплате, в бухгалтерском балансе. а) Обсудите акты налоговых проверок с персоналом клиента. б) Если применимо, получите для рабочих материалов и рассмотрите анализ существенных непредвиденных обстоятельств, связанных с исчислением налога. в) Если применимо, получите доступ к результатам работы внешних налоговых консультантов, обосновывающих налоговые обязательства или непредвиденные обстоятельства. Документируйте факты и сделанные заключения. г) Проанализируйте адекватность суммы налога, подлежащего оплате, в свете возможных оценок спорных моментов по заполнению декларации этого года и всех неразрешенных ситуаций, связанных с исчислением налога, в предшествующие годы, включая возможные штрафы и пени. д) Проверьте переписку с налоговыми органами. е) Проверьте, подтверждается ли оплата налога за текущий период платежными поручениями. Документируйте все проверенные статьи. ж) Если применимо, проверьте обоснованность полученных возмещений. 4. Исследуйте адекватность оценки и классификацию в финансовой отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. 5. Документируйте в рабочих материалах представление и раскрытие финансовой отчетности относительно информации о налоге на прибыль. 6. Рассмотрите необходимость применения одной или более дополнительных процедур. Решение о применении дополнительных процедур должно быть основано на том, расходятся ли полученная информация и обнаруженные искажения при выполнении тестов по существу или информация, полученная из других источников в ходе проведения аудита, с вашим суждением о необходимости получения дальнейшего представления о процедурах контроля, с оценкой уровня риска существенного искажения (в результате ошибки или недобросовестных действий), а также с оценкой достаточности основных процедур для достижения целей аудита. Приложите к аудиторской программе листы для документирования дополнительных процедур. 7. Рассмотрите, адекватны ли выполненные процедуры в ответ на установленный риск недобросовестных действий. Убедитесь, что данный риск задокументирован. 8. Рассмотрите, указывают ли результаты аудиторских процедур на обстоятельства внутреннего контроля, подлежащего сообщению, если да, добавьте в записи соответствующие пункты.

Все эти процедуры, по мнению Проскурякова, достаточны для достижения целей аудита налога на прибыль, и результаты этих процедур должным образом отражены в прилагаемых рабочих материалах.

3. Практическая проверка уплаты налога на прибыль на примере ООО «Алис Плюс»

3.1 Общая хозяйственно-организационная характеристика ООО «Алис Плюс»

Полное фирменное наименование исследуемого предприятия - Общество с ограниченной ответственностью «Алис Плюс», сокращено ООО «Алис Плюс».

ООО «Алис Плюс» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному району г. Хабаровска.

Идентификационный номер налогоплательщика - 5503012474

Основной государственный регистрационный номер - 1025500755587

ООО «Алис Плюс» образованно в 1999 году, в результате смены учредителей, путем продажи своей доли бывшего учредителя. В настоящее время учредителями общества являются 4 человека, имеющие равную долю по 25% каждый. Уставный капитал общества составляет 10000 рублей, а номинальная стоимость доли каждого участника соответственно 2500 руб. Уставный капитал учредителями внесен полностью.

Все учредители общества являются так же его сотрудниками, занимая определенные должности. Один из учредителей общества, согласно учредительного протокола, по решению большинства голосов учредителей, возглавляет ООО «Алис Плюс» в должности генерального директора.

ООО «Алис Плюс» занимается ремонтом и установкой практически любой электрической и электронной техники импортного и отечественного производства в различных направлениях. Услуги оказываются как физическим лицам, так и предприятиям. Ежегодно совместно с дилерами и ведущими фирмами предприятие проводит семинары и выставки, где представлены наиболее интересные и новые технические предложения, проводятся соответствующие лекции.

Согласно действующего законодательства деятельность предприятия находится на общей системе налогообложения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в ООО «Алис Плюс» осуществляется бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением и возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера и 2 бухгалтеров, отвечающих за определенные участки учета.

Бухгалтерия предприятия, руководствуясь нормативными документами, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, занимается сбором и обработкой первичных документов, осуществляет ведение налогового учета, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Так же на бухгалтерскую службу возложены обязанности отдела кадров.

Бухгалтерия находится в отдельном кабинете, где оборудованы специальные рабочие места. Работники бухгалтерии имеют специальное экономическое образование, хотя стаж работы не большой от двух до четырех лет.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятие ведется с применение ЭВМ в программе 1С Предприятие 7.7. сетевая версия, модифицированной для предприятия, что позволяет работать с одной базой всем сотрудникам бухгалтерии, а не разбивать учет по участкам и потом собирать данные, для составления баланса. Так же бухгалтерия использует внутренние программы фирмы, данные из которых конвертируются в 1С, например складские работники разносят поступление товара по накладным, а бухгалтерия переносит их в 1С проверяет правильность заполнения, отражения количества, цен и пр., что значительно сокращает трудозатраты.

Для работы с банками стоят специальные банковские программы: клиент-банк, Интернет-банк, что позволяет очень быстро производить оплату поставщикам, бюджету, значительно экономит время бухгалтера, и гарантирует своевременность ежедневных выписок банка, так как за ними не нужно ехать, а все документы можно распечатать непосредственно с рабочего места бухгалтера.

Все формы отчетных документов: анализы счетов, журналы-ордера по счетам, аналитические журналы, ведутся в электроном виде, основные из них распечатываются в конце месяца и подшиваются, другие распечатываются при необходимости. Большинство первичных документов оформляется так же с применением программы, по унифицированным формам.

Помимо унифицированных форм, имеются разработанные формы: смета представительских расходов, программа деловой встречи с представителями, служебная записка, и различные бухгалтерские справки о распределении заработной платы, НДС между оптовой и розничной продажей.

Налоговый учет ведется бухгалтерией так же в программе 1С. Формирование данных налогового учета производиться на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов, с применением специальных вспомогательных счетов, и отражением в журналах налогового учета, предусмотренных компьютерной программой. Отражение налогового учета ведется в регистрах налогового учета, разработанных на основании статьи 313 Налогового Кодекса РФ, при существенных отличиях от бухгалтерского учета

Учетную политику на предприятии составляет главный бухгалтер и оформляет ее приказом об учетной политике ежегодно. Основные методологические принципы бухгалтерского и налогового учета ООО «Алис Плюс», предусмотренные в учетной политике.

Выручка от реализации определяется по мере выполнения работ, оказания услуг и предъявлении заказчику расчетных документов.

Учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль осуществляется, методом начисления, согласно 25 главе Налогового Кодекса РФ. Расчет и начисление налога производится ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли с уплатой в течении квартала ежемесячных авансовых платежей.

Внутренний контроль на предприятии проводится главным бухгалтером.

ООО «Алис Плюс» не подлежало обязательному аудиту, аудиторские проверки не проводились.

Внешний контроль предприятия осуществлялся только банком и налоговой инспекцией.

3.2 Процедура планирования аудита

Цель аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

- соблюдения действующего законодательства в части формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;

- правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;

- ведения в установленном порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

- правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет;

- правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности;

- наличия представления в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль;

- полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Нормативной и информационной базой аудиторской проверки формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль, являются законодательные и нормативные акты, первичные документы ООО «Алис Плюс», приказ об учетной политике, налоговые декларации по расчету налога на прибыль, данные налогового и бухгалтерского учета..

Состав основных документов бухгалтерского учета и отчетности по оформлению расчетов по налогу на прибыль:

- Приказ предприятия об учетной политике для целей налогообложения на отчетный год

- Форма бухгалтерского отчета № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

- Главная книга или оборотный баланс

- Регистры аналитического и синтетического учета

- Первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом)

- Выписки банка по движению денежных средств по расчетному счету с приложенными первичными документами

- Приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию, реализацию основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов (форма № КО-1)

- Расходный кассовый ордер (форма № КО-2)

- Ведомости учета средств, поступивших по предварительной оплате

- Ведомости учета выданных на поставку продукции (выполнение работ и услуг) авансов, средств по оплате продукции, принятой от заказчиков по частичной готовности

- Ведомости учета реализованной готовой продукции, произведенной филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями предприятия, не имеющими признаков юридического лица

- Ведомость учета задолженности, относящейся к реализации готовой продукции

- Акт на выбытие основных средств (форма № ОС-4)

- Приходный ордер (форма № М-4)

- Акт (накладная) приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1)

- Акции, облигации и другие ценные бумаги и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

- Учетные регистры по формированию затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)

- Бухгалтерский баланс

- Акт проверки (решения) налоговой инспекции

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета.

Ознакомление с системой бухгалтерского и налогового учета ООО «Алис Плюс» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- критические области учета, средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были. Анализ учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете по рекомендованной форме РД 4п представлен в Приложении В.

По итогам первоначального знакомства, используя рекомендуемый методическими рекомендациями тест «Оценка системы учета и внутреннего контроля», надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя».

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий и принять его к расчету 50%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятие не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается как средняя риск устанавливается 80%.

Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

Риск необнаружения соответственно равен: 5% / (50% * 80%) = 12,5%.

И оценивается как низкий.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в рабочем документе РД 3п «Определение общего уровня существенности при аудите финансовой отчетности». В качестве значения уровня существенности принимается 155 тыс.руб.

На основании проведенного анализа учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете были выявлены расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом «ключевых по риску областей», вероятность ошибок в которых высока были выявлены следующие участки учета:

- формирование себестоимости, оценка запасов;

- амортизация основных средств;

- доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

- доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

- расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности;

- представительские, рекламные расходы и расходы на командировку сверх норм.

Проанализировав полученные данные, аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль будет производиться в комплексе аудиторских процедур, представленных в Программе аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

3.3 Проверка уплаты налога на прибыль ООО «Алис Плюс»

Для проверки правильности отражения выручки предприятия выборочно был проверен каждый 20 документ. Проверка правильности оформления первичных учетных документов, отражена в рабочем документе. Выполнение работ оформляется актами оказанных услуг. Документы подписывают должностные лица ООО «Алис Плюс» имеющие право подписи, согласно приказа об учетной политике.

Согласно учетной политики ООО «Алис Плюс» материалы приходуются на склад по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы на доставку упаковку, хранение. Основными материальными ценностями, числящимися на 10 счете, являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для текущего ремонта. Для учета материалов, поступающих от поставщиков, не применяется приходный ордер по форме М-4 (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

При проверке выручки и себестоимости, что непосредственно затрагивает расчеты с заказчиками и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ. ООО «Алис Плюс» не имеет договоров с заказчиками содержащих особые переходы права собственности. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было.

Акты сверок на конец года проведены со всеми основными заказчиками и поставщиками, подписаны обоими сторонами, без разногласий.

При проверке правильности формирования расходов на продажу были проверены следующие участки учета:

- расчеты с подотчетными лицами,

- учет материальных ценностей,

- учет основных средств,

- учет расчетов с персоналом по оплате труда,

- учет расчетов по ЕСН и страховых взносов,

- учет прочих расходов.

Проверка авансовых отчетов проводилась выборочным методом каждый 10 документ, было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по отправке техники заказчикам, прочие расходы.

Авансовые отчеты ООО «Алис Плюс» составляет по унифицированным формам № АО-1. Организация действительно вправе уменьшить базу по налогу на прибыль, если соблюдаются общие требования, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ.

Командировки оформляют приказами руководителя и авансовыми отчетами с приложенными к ним подтверждающими документами. Но для техника Самохвалова Р.А. служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-Ю а не составлены (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). Отсутствие этого документа при проверке может быть расценено как отсутствие экономической оправданности расходов. В остальном в ООО «Алис Плюс» первичные документы по командировочным и представительским расходам заполняются в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются приказы, командировочные удостоверения, сметы представительских расходов, служебные записки о проделанной работе.

К авансовом отчетам прилагаются документы, подтверждающие расходы: чек; копия чека, акт, проездные билеты и т.д. Проверка правильности отражения бухгалтерских проводок оформлена рабочим документом РД 2б.

Проверка участка учет материалов проводилась выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Выдача материалов с материального склада осуществляется по унифицированной форме М-11, с приложением служебной записки от начальников отделов. Списываются материалы по средней себестоимости. Правильность отражения бухгалтерских проводок при списании отражена в рабочем документе РД 2б.

На счете предприятия числится автомобиль, расходы на ГСМ и запчасти отражаются на 10 счете субсчет «Топливо», «Запчасти». Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены, применяются нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России от 29.04.2003 г. № РЗ112194-0366-03.

Для списания горюче-смазочных материалов не используется путевой лист по форме № 4-с "Путевой лист грузового автомобиля". В соответствии со ст. 252 гл. 25 НК РФ для того, чтобы затраты на ГСМ учитывались при определении налога на прибыль, необходимо документально подтвердить их первичными документами. Путевой лист выписывается только на один день (сутки) диспетчером или уполномоченным лицом. В исключительных случаях путевой лист выписывается на больший срок (когда работника отправляют в командировку или на спецзадание). В путевом листе обязательно проставляют порядковый номер, дату выдачи, печать организации, указывают пробег автомобильного средства, его марку и количество горючего, показания спидометра при выезде и возвращении в гараж. Пробег автомобиля является одним из основных показателей, по которому определяется нормируемое количество топлива, и определяется на основании показаний спидометра, которые в обязательном порядке отражаются в путевом листе. Поэтому материально ответственное лицо - диспетчер или механик - должно ежедневно снимать показания спидометра при выезде и возвращении и заносить эти сведения в путевой лист. Материально ответственному лицу в целях учета этих данных целесообразно вести журнал снятия показаний спидометра. В этом журнале на каждую конкретную автомашину открывается отдельный раздел журнала, т. е. отводится несколько страниц, что позволяет заносить записи в журнал в течение всего года. В конце года журнал закрывается, а сведения о показаниях спидометра на 31 декабря переносятся в новый журнал. Если автомобиль перевозит груз, то к путевым листам должны быть приложены товарно-транспортные накладные, оформленные надлежащим образом.

По мнению Минфина России, без путевого листа нельзя признать расход топлива обоснованным. Минфин подчеркивает, что первичные документы должны быть составлены таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенных расходов. Таким образом, эти расходы не могут снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль без подтверждающих документов.

Много вопросов возникает с документальным подтверждением и других расходов, связанных с содержанием автотранспорта. Затраты на мойку служебного автомобиля были учтены при расчете налога на прибыль как расходы на содержание транспорта. Экономическая обоснованность таких затрат сомнений не вызывает. По поводу же их документального подтверждения Минфин в письме от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/I /530 напомнил, что такие расходы подтверждают первичные документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат все обязательные реквизиты. Перечень этих реквизитов есть в п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете". За мойку автомобиля водитель обычно платит наличными, выданными ему под отчет. В такой ситуации документальным подтверждением будут авансовый отчет водителя и оправдательные документы, например кассовый чек, который подтверждает оплату услуг по мойке. Однако, по мнению налоговых специалистов, этого недостаточно. Чтобы подтвердить расходы по мойке автомобиля, в чеке, помимо прочего, должны быть указаны марка и государственный регистрационный номер машины, которая была обслужена (письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 № 20-12/29007). Таким образом, расходы на мойку автомобиля ООО «Алис Плюс» не могут быть признаны при расчете налога на прибыль из-за отсутствия правильно оформленных подтверждающих документов.

Расходы по оплате платной автостоянки тоже считаются связанными с содержанием транспорта. Услуги автостоянки организация оплачивает, как правило, также наличными через водителя. Ст. 887 ГК РФ и Правила оказания услуг автостоянок, утвержденные постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. № 795, предусматривают заключение договора хранения машины в письменной форме. Но в то же время это требование считается выполненным при выдаче стоянкой квитанции, расписки или другого документа, который подтверждает получение имущества. По мнению финансистов, документальным подтверждением расходов будет служить кассовый чек или бланк строгой отчетности - квитанция за парковку (письмо Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/ 1/404). Форма квитанции за парковку утверждена письмом Минфина России от 24 февраля 1994 г. № 16-38. В квитанции за парковку указываются сведения о марке и номерном знаке автомобиля. Эти требования соблюдены, поэтому данные расходы принимаются к учету при расчете налога на прибыль.

Учет основных средств на предприятие ООО «Алис Плюс» ведется по унифицированным формам, при вводе объектов в эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче основных средств, по унифицированной форме ОС-1. На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка по форме ОС-6, что соответствует требованиям законодательства. Амортизация основных средств рассчитывается по всем объектам линейным способом срок эксплуатации определяется согласно, классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1. Основные средства стоимостью до 10000 рублей списываются на расходы на продажу в момент ввода в эксплуатацию. Начисленная в конце месяца амортизация оформляется отчетом по основным средствам за месяц.

Проверка первичных учетных документов по учету основных средств ошибок не выявила. Расчет амортизации основных средств производится верно.

Расходы на ремонт любого вида основных средств, включаются в расходы на продажу в момент их осуществление, что не противоречит законодательству. Основные ремонтные работы основных средств ООО «Алис Плюс» - мелкий текущий ремонт вычислительной техники и текущий ремонт помещений. Проверка правильности отражения в учете ремонта основных средств отражена в рабочем документе РД 4б.

При проверке правильности начисления заработной платы и налогов с ФОТ, были проверены первичные документы, бухгалтерские справки.

На предприятии разработано штатное расписание и положение о премировании используются различные системы оплаты труда. Первичные документы по учету заработной платы табеля, трудовые договора (заключены с каждым сотрудником отдельно), приказы оформлены с соблюдением законодательных норм. Заработная плата рассчитывается изначально в бухгалтерских справках а затем отражается в программе. По данным журнала - ордера и анализа по счету 70 и данным анализа счета 69, проведена проверка расчетов ЕСН и страховых взносов.). Премии сотрудникам за счет чистой прибыли начисляются и выплачиваются согласно протокола учредителей и не уменьшают доходы предприятия. Нарушений в порядке начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы обнаружено не было.

Оказанные сторонними организациями услуги согласно актов, включаются в состав расходов предприятия по видам затрат. К актам в случае указания в них наименования работ (услуг) в общем виде без детализации, прилагаются служебные записки, в которых даются объяснения сотрудников ООО «Алис Плюс».

Также было проверено документальное подтверждение списания маркетинговых и рекламных затрат на расходы. В первую очередь это касается договора на проведение маркетинговых исследований, а также документов, которые оформляются по результатам исследований. Договор на проведение маркетингового исследования - один из видов договоров о возмездном оказании услуг, которым посвящена гл. 39 ГК РФ.

Предмет договора должен быть сформулирован так, чтобы были четко определены: цели и объект исследования, а также территория, на которой оно проводится. На стадии заключения договора оговорены методы, которые будут использоваться для решения задач исследования, а в связи с этим составляется программа исследований или заявка на исследования. Эти документы прилагаются к договору и составляют его неотъемлемую часть. Однако не был составлен акт сдачи-приемки выполненных работ, который подписывают представители обеих сторон - исполнителя и заказчика. Сомнений в том, что эти расходы действительно были понесены, не возникает, так как организация предоставила фотографии стендов на выставке, экземпляр каталога с выставки, в котором ООО «Алис Плюс» указано как участник. Поэтому расходы признаются, но необходимо составить акт сдачи-приемки выполненных работ.

Проверка правильности исчисления прочих расходов и доходов проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов по учету прочих доходов и расходов, показала отсутствие ошибок.

В прочие доходы и расходы ООО «Алис Плюс» включает: проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, проценты по договорам займа, выданных сотрудникам предприятия, списанные суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей, начисленный налог на имущество.

Основную часть доходов учитываемых на 91 «Прочие доходы и расходы» составляют доходы от реализации ценных бумаг, проценты по договорам займа.

Денежные средства выдаются сотрудникам предприятия на основании договора займа, за пользование денежными средствами начисляются проценты, которые сотрудники вносят в кассу предприятия. В учете проценты отражаются на счете 91.1. Отражение расходов на расчетно-кассовое обслуживание в учете производится по мере списания банком денежных средств и предоставлением соответствующих документов.

В составе прочих расходов предприятие учитывает списанную просроченную задолженность контрагентов. Списание производится согласно приказа руководителя, задолженностей по которым истек срок исковой давности 3 года, что соответствует действующему законодательству.

При проверке было также проверено документальное подтверждение оказания услуг сотовых операторов. Чтобы признать затраты на услуги сотовых операторов в целях налогообложения прибыли прочими расходами (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), организация должны иметь договор с оператором, детализированные счета по переговорам. Такие выводы следуют из письма Минфина от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/61. Все эти документы в ООО «Алис Плюс» оформлены должным образом, из детализированных счетов выбраны только те суммы, которые обоснованы служебной необходимостью.

Для исчисления правильности налога на прибыль еще на этапе планирования была проведена проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству - рабочий документ РД 4п «Анализ учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете». Выявив основные моменты учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации в рабочем документе РД 8д «Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)». Для чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета.