Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

В результате сопоставимости получили следующие отклонения:

- Расходы на рекламу в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Разница образовалась за счет принятия в налоговом учете неполной стоимости призов - в размере 1% от размера оплаты труда, т.е. в сумме 71562 руб. В бухгалтерском учете их стоимость отражается полностью - 126540 руб.

- Разница в признании расходов по страхованию возникла в результате присутствия сумм по добровольному страхованию ответственности в размере 21110 руб, которые не позволяется учитывать по налогу на прибыль.

Все эти отклонения были учтены ООО «Алис Плюс» при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако за счет отсутствия правильно оформленных подтверждающих документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля, эти затраты в общей сумме 67370 руб. не могут быть признаны. Это же относится и к командировочным расходам техника Самохвалова Р.А. на период 01.04.2009 - 05.04.2009 в сумме 9780 руб, для которых выявленное ранее отсутствие необходимых документов расценено как отсутствие экономической оправданности расходов.

Таким образом, прибыль до налогообложения, указанная по строке 140 формы №2, рассчитана неверно, и составляет 264550 руб.

Бухгалтерский налог на прибыль, или условный расход по налогу на прибыль, соответственно будет равен 52910 руб. (264550 х 0,2). В бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 99 субсчет "Условный расход" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 52910 руб. - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Общая сумма сверхнормативных расходов на рекламу за 9 месяцев составила 54978 руб. В соответствии с ПБУ 18/02 ООО «Алис Плюс» учла 54978 руб. как постоянную разницу. Умножив ее на ставку налога на прибыль, учли сумму постоянного налогового обязательства: 54978 х 0,2 = 10996 руб. Сумма постоянного налогового обязательства увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 9 месяцев. Поэтому в бухгалтерском учете ООО «Алис Плюс» сделана запись:

Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 10996 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Однако, поскольку объём выручки в течение года, как правило, увеличивается, то и предельный размер нормируемых расходов, который может признаваться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, буде увеличен до конца 2009 года. И сверхнормативные расходы в сумме 54978 руб, которые не были учтены в этом отчетном периоде, вполне могут быть признаны по итогам 2009 года.

Таким образом, в финансовой отчетности неправомерно отражен постоянное налоговое обязательство в связи присутствием достаточной уверенности возможности его погашения в будущем. С учетом этой части «допризнания» будет сформирована вычитаемая временная разница. Соответственно в учете она отражается как отложенный налоговый актив:

Дебет 09 «ОНА» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 10996 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива.

По итогам года ОНА может быть погашен, а остаток по счету 09 на 31.12.2009, относящийся к непризнанному остатку сверхнормативных расходов, будет сторнирован, и только после этого отнесен на сумму ПНО по дебету счета 99.

Общая сумма расходов по добровольному страхованию ответственности в размере 21110 руб также образовывает постоянное налоговое обязательство в размере 21110 х 0,2 = 4222 руб. В бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 99 субсчет "ПНО" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 4222 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Бухгалтерские записи по счету 99 "Прибыли и убытки" представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Проверка правильности бухгалтерских записей по счету 99 "Прибыли и убытки" за 9 месяцев 2009 г.

Результаты проверки определения текущего налога на прибыль представлены в рабочем документе РД 9д

Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль показал ошибки. Данные по строкам 010, 130 Приложения №2 к Листу 02. завышены на сумму 77150руб. Как следствие, занижена прибыль на эту же сумму по строке 060 Листа 02 и налоговая база (строка 100, 120 Листа 02). ООО «Алис Плюс» применяет действующие ставки налога на прибыль 2 % в федеральный бюджет, 18 % в бюджет субъекта Российской Федерации. Сумма исчисленного налога за 9 месяцев 2009 года подлежит пересчету.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Анализ данных синтетического учета по счету 68.4 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов. По данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие уплачивало налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед бюджетом не имеет.

Необходимо в бухгалтерском учете отразить исправление ошибки. На основании бухгалтерской справки делаются исправительные проводки в ноябре 2009 года:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 22800 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов в 1 квартале 2009 года по ГСМ.

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 25470 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов во 2 квартале 2009 года по ГСМ.

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 9780 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов во 2 квартале 2009 года по командировочным.

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 19100 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов в 3 квартале 2009 года по ГСМ.

Далее отразим правильное начисление налога на прибыль. Надо начислить условный расход по налогу на прибыль за 2009 год:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 15430 руб. (77150*20%) - доначислен налог на прибыль с суммы обнаруженной прибыли.

Теперь надо скорректировать данные налогового учета за 9 месяцев 2009 года. Корректируем налоговые регистры (снимаем сумму методом "красное сторно"):

- за I квартал 2009 года на сумму 22800 руб;

- за полугодие 2009 года на сумму 35250 руб (25470 + 9780);

- за 9 месяцев 2009 года на сумму 19100 руб.

Данные налоговых регистров совпадут с данными уточненных деклараций по налогу на прибыль.

В учете необходимо отразить также и сумму пеней, которая рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 75 НК РФ):

Таблица 9 - Расчет суммы пеней

В бухгалтерском учете пени отражаются на соответствующем субсчете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". А вот в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль они не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете у ООО «Алис Плюс» возникают постоянные разницы, которые влекут за собой постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 128,71 руб. (643,59 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

3.4 Результаты проверки

На основании федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» мной была проведена аудиторская проверка ООО «Алис Плюс» расчетов по налогу на прибыль. По результатам аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.

При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль мною была проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Проверка по налогу на прибыль проводилась выборочным методом по участкам учета

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения.

- отсутствие правильно оформленных документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля в общей сумме 67370 руб. не позволяют включить затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ

- отсутствие служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении по форме № Т-Юа, что расценено как отсутствие экономической оправданности расходов в сумме 9780 руб.

Выявленные нарушения привели к завышению себестоимости продукции и искажению финансового результата в бухгалтерском учете. Таким образом, ООО «Алис Плюс» занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 77150 руб.

Предприятие неверно рассчитало налог на прибыль и недоплатило его в бюджет, поскольку экономически не обоснованные или документально не подтвержденные расходы не уменьшают прибыль. В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан внести изменения и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой по декларации суммы налога.

Поскольку найденные нарушения относятся к разным отчетным периодам, то нужно исправлять все промежуточные расчеты, которые были представлены в течение года. То есть ООО «Алис Плюс» предлагается составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 года. При этом нужно доначислить не только налог на прибыль, но и НДС, который организация принимала к вычету по расходам на ГСМ и мойку.

В инструкциях по соответствующим налогам разъясняют, что при внесении исправлений и уточнений декларация переделывается полностью: декларацию нужно сдать в первоначальном виде с учетом изменений, на полную сумму (а не на разницу). При этом уточненные декларации надо оформлять по той форме, которая действовала в периоде, за который пересчитывается налог.

Для того чтобы налоговая инспекция приняла уточненную декларацию, организации необходимо приложить к ней заявление (ст. 81 НК РФ). Помимо заявления, налоговый инспектор может потребовать письменные пояснения к уточненной декларации. Согласно статье 88 НК РФ, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Аналогичную точку зрения высказывают суды (постановление ФАС СЗО от 27.09.2002 № 4128).

Поскольку ООО «Алис Плюс» по предыдущим декларациям было уплачено налога на прибыль 29150 руб., то на сумму налога на прибыль 12883 руб (11610 + 1273руб.) необходимо подготовить платежные поручения с разбивкой по бюджетам.

Неведение форм первичной учетной документации на ООО «Алис Плюс» может трактоваться, как грубое нарушение правил бухгалтерского учета, согласно статьи 120 НК РФ. Данное правонарушение влечет так же взыскание административного штрафа с должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных оплат труда, согласно кодекса об административных правонарушениях. Данное нарушение может повлечь существенные для третьих лиц последствия.

ООО «Алис Плюс» необходимо оформить акт сдачи-приемки выполненных работ на маркетинговые исследования, подписанный представителями обеих сторон. Отсутствие этого документа затрудняет признание расходов для налога на прибыль с точки зрения официального подтверждения, несмотря на фактическое доказательство понесенных расходов (договор на проведение маркетингового исследования, фотографии стендов на выставке, экземпляр каталога с выставки, в котором ООО «Алис Плюс» указано как участник).

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета предприятию рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости материалов и запасов.

Также рекомендуется по возможности заключать договора смешанного страхования, где премия страховщику может уплачиваться как раздельно, так и единым платежом - за страхование и имущества, и ответственности. В частности, при страховании автотранспорта учесть в одном пакете и страхование каско (ущерб в результате ДТП или угона), и страхование ответственности на сумму свыше лимита по ОСАГО. В этом случае есть все основания учитывать эти расходы в полной сумме в составе расходов по налогу на прибыль.

Для установления достоверности финансовой и налоговой отчетности ООО «Алис Плюс» во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.

Отмеченные в ходе аудита искажения в совокупности с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в процессе аудита ошибок на всю совокупность данных) составляют 103576 тыс. руб., что не превышает предельный уровень существенности нарушений, определенный аудитором в размере 155 тыс. руб.

Заключение

В курсовой работе были изучены теоретические основы определения налога на прибыль, состав его доходной и расходной части, методы аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль таких авторов как Кришталёва, Проскуряков и Афанасьева. Все эти методики опираются на единую информационную и нормативную базы, но тем не менее каждый из авторов по-своему подходит к вопросу проверки расчетов по налогу на прибыль.

Афанасьева уделяет наибольшее внимание подготовительному этапу аудита: изучению источников формирования отчетной информации по налогу на прибыль, оценке системы внутреннего контроля расчетов по налогу на прибыль, анализу учетной политики, расчету рисков и существенности. За счет такого предварительного анализа выявляются наиболее уязвимые области, требующие детальной проверки, остальные проверяются выборочно. Таким образом, достаточное для планирования аудита значительно экономит время аудита по существу.

Кришталева напротив, значительную часть аудита отводит фактической проверке. Предлагает сплошную проверку документов. Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля.

Методика Проскурякова больше всего отличается от других за счет того, что в её формировании были использованы не только российские, но и международные стандарты. Он выделяет четыре основные цели проверки и четыре инструмента её проведения (инспектирование, подтверждение, вычисление, запрос), которые формируют базу для всех этапов аудита и составляют в итоге хорошо структурированную программу.

На практике порядок исчисления и проверки налога на прибыль проводился на примере ООО «Алис Плюс». Организация находится на основной системе налогообложения, применяет ПБУ 18/02. В ходе аудита были изучены первичные документы и аналитические регистры налогового учета, отчетность, приложения к налоговой декларации, проверена достоверность бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, правильность применения ставок и льгот. По итогам проверки выявлены нарушения, приведшие к завышению себестоимости продукции и искажению финансового результата в бухгалтерском учете, а также неверное формирование обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с искажением налоговой базы. В бухгалтерскую и налоговую отчетность были внесены необходимые изменения, даны рекомендации по исправлению текущих недостатков системы учета, а также возможные пути сближения налогового и бухгалтерского учета.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч.1, ч2 (ред. от 19.07.2009).

2. Кодекс Российской Федерации об Административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 09.11.2009).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006 №115н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 411.03.2009 N 22н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов от 06.06.1999 г. № 43н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства Финансов от 09.06.2001 г. № 44н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Приказ Министерства Финансов РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов» ПБУ 15/01. Приказ Министерства Финансов РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Министерства Финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

13. Приказ МНС России от 7 февраля 2006 г. № 24н. «Об утверждении налоговой декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения».

14. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

15. Федеральный Закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

16. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

17. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.