Аудит основных средств на примере ОАО "Дальтрубопроводстрой"

3. Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Вложения в арендованные основные средства" - сформирован на балансе объект основного средства - экскаватор в сумме 2 398 017,3 руб.

4. Д-т сч.20 "Основное производство" К-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - на сумму начисленных лизинговых платежей от ОАО "ДТПС" - 83 264,5 руб.

и одновременно:

Д-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при приобретении лизингового имущества" К-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - на сумму НДС 16 652,9 руб.

5. Д-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" К-т сч.51 "Расчетный счет" - на сумму уплаченного лизингового платежа 99 917,4 руб.

6. Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при приобретении лизингового имущества" - НДС к возмещению в сумме 16 652,9 руб.

Бухгалтерские записи 4, 5 и 6 осуществляются бухгалтером ОАО "ДТПС" ежемесячно до полной выплаты ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) суммы закрытия сделки - 2 398 017,3 руб., и перехода права собственности к ОАО "ДТПС".

В декабре 2004 года, согласно Акта приема-передачи Экскаватора 325 CL s/n CRB00174 от ООО "Барлоуорлд Сибирь" (Приказ по ОАО "ДТПС" № 387 от 23.12.2003 г), экскаватор поставлен на баланс ОАО "ДТПС", при этом сделана следующая бухгалтерская запись:

7. Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.02 "Амортизация основных средств" - на сумму выкупленного ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора - 2 398 017,3 руб.

8. К-т сч.001 "Арендованные основные средства" - на сумму выкупленного ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора - 2 398 017,3 руб.

4) Учет списания основных средств в ОАО "ДТПС" вследствие непригодности

С баланса ОАО "ДТПС" на основании Акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) списан объект основного средства - кран на ж/д ходу КДЭ-163, пришедший в состояние непригодности и подлежащий ликвидации вследствие физического и морального износа.

Для учета выбытия объектов основных средств в ОАО "ДТПС" к счету 01 "Основные средства" открыт субсчет "Выбытие основных средств". В Бухгалтерском учете ОАО "ДТПС" были сделаны следующие записи:

Д-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч.01 "Основные средства" - на сумму первоначальной стоимости списываемого объекта - 111 388,80 руб.;

Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" К-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - отражена начисленная амортизация в сумме 111 388,80 руб.;

Д-т сч.10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы" К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - оприходован металлолом на сумму - 5 250 руб.;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от ликвидации крана в сумме 5 250 руб.

5) Учет продажи основных средств в ОАО "ДТПС"

В декабре 2008 года ОАО "ДТПС" был продан автомобиль ГАЗ-31029 работнику ОАО "ДТПС" - Рашкину Анатолию Алексеевичу. Выбытие автомобиля ГАЗ-31029 вследствие продажи оформлено Актом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия ОАО "ДТПС" произвела записи в Инвентарной карточке (ф. № ОС-6) (Приложение 3). Об изъятии карточки сделана отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта.

При осуществлении продажи автомобиля ГАЗ-31029 бухгалтером ОАО "ДТПС" были произведены следующие бухгалтерские записи.

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями" К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена договорная стоимость автомобиля в сумме 8 032,82 руб.;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - отражен НДС с договорной стоимости автомобиля в сумме 1 287,31 руб.;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог с продаж" - отражен налог с продаж в сумме 308,95 руб.;

Д-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч.01 "Основные средства" - отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости в сумме 52 223,34 руб.;

Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" К-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - отражена сумма начисленной амортизации автомобиля в сумме 49 272,74 руб.;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - отражена остаточная стоимость автомобиля в сумме 2 950,60 руб.;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от продажи автомобиля в сумме 3 485,96 руб.

6) Учет ремонта основных средств в ОАО "ДТПС"

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объектов в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют цель улучшить нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности).

ОАО "ДТПС" в соответствии с принятой учетной политикой затраты на ремонт основных средств непосредственного включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные расходы. Приемка-сдача основных средств из ремонта оформлена Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) (Приложение 4).

20 декабря 2008 года в ОАО "ДТПС" был произведен текущий ремонт экскаватора Хитачи ЕХ-300-5. Для ремонта у ООО "Ремонтснастка" были приобретены материалы в сумме 9600 руб. Ремонт осуществляется в ремонтной мастерской ОАО "ДТПС". При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.10 "Материалы", субсчет "Запчасти" К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены приобретенные материалы для ремонта у ООО "Ремонтснастка" в сумме 8 000 руб.;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС по приобретенным материалам у ООО "Ремонтснастка" в сумме 1 600 руб.;

Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.10 "Материалы", субсчет "Запчасти" - списаны материалы для ремонта экскаватора в ремонтную мастерскую в сумме 8 000 руб.;

Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства за ремонт экскаватора в сумме 3 000 руб.;

Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.69 "Расчеты по социальному обеспечению и страхованию" - начислен ЕСН на заработную плату работникам вспомогательного производства в сумме 1 068 руб.;

Д-т сч.20 "Основное производство" К-т сч.23 "Вспомогательное производство" - затраты по ремонту экскаватора отнесены на себестоимость продукции в сумме 12 068 руб.

7) Внутреннее перемещение основных средств в ОАО "ДТПС"

Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости. Внутреннее перемещение объектов оформляется в ОАО "ДТПС" Накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2). Расходы, связанные с внутренним перемещением основных средств, учитываются на счетах 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования", 25 “Общепроизводственные расходы", 26 “Общехозяйственные расходы", что зависит от принадлежности объектов.

3.4 Аудит основных средств

1) Аудит учета, отчетности и использования основных средств в ОАО "ДТПС"

Проверка ведения аналитического учета основных средств в ОАО "ДТПС", показала, что учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присвоен инвентарный номер, в инвентарных карточках (ф. № ОС-6). Также было установлено, что в учете ОАО "ДТПС" правильно оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств; начислены и отражены в учете амортизация и ремонт основных средств; отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В первичных документах заполняются все реквизиты (форма №ТОРГ-12 - Товарная накладная № 212 от 10.11.08 г.; форма № ОС-2; форма № ОС-1; форма № ОС-4). Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных средств не содержат существенных искажений.

Аудиторская проверка правильности отнесения предметов к основным средствам в ОАО "ДТПС" было обнаружено следующее нарушение: в состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью до 10 000 руб. (монитор PHILIPS 17” стоимостью 6520 руб.). В IV квартале 2008 года по указанному имуществу начислена амортизация. При этом нарушена ст.256 НК РФ.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В соответствии с п.3 ст.254 НК РФ стоимость монитора следовало включить в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.

Проверка отчетности по основным средствам ОАО "ДТПС" за 2008 год проводилась в следующих направлениях: соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе; соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе; правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства". Нарушений при проверке отчетности по основным средствам выявлено в не было.

2) Аудит в части оценки объектов основных средств в ОАО "ДТПС"

При аудиторской проверке основных средств ОАО "ДТПС" за 2008 год детально были рассмотрено, как сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств ОАО "ДТПС". При этом были проверены: наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов в ОАО "ДТПС"; договоры купли-продажи основных средств с указанием стоимости объектов; первоначальная стоимость, указанная в актах приемки-передачи основных средств.

Нарушений по формированию первоначальной стоимости основных средств в ОАО "ДТПС" выявлено не было.

3) Аудит арендованных основных средств ОАО "ДТПС"

Аудиторской проверкой данных лизинговых платежей ОАО "ДТПС" за имущество по среднесрочной аренде (финансовому лизингу) было установлено, что финансовая аренда правильно отнесена к среднесрочной (2 года) и оформлена актом приема основных средств в аренду. Был проверен договор финансового лизинга, который оформлен приемо-сдаточным актом. Проверка ведения бухгалтерского учета в ОАО "ДТПС" операций по финансовому лизингу не выявила нарушений.

4) Аудит начисления амортизации основных средств в ОАО "ДТПС"

Проверке было подвергнуто наличие документального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных средств в ОАО "ДТПС". Также было проверено: правильность норм амортизационных отчислений; правильность ведения аналитического учета; правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств; наличие и правильность ведения инвентарной картотеки; документальное оформление операций движения основных средств. Аудиторской проверкой нарушений в ОАО "ДТПС" не выявлено.

Заключение

Обобщая методики аудита основных средств, рассмотренные в данной работе, можно вывести общие аудиторские процедуры:

1) Получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой.

2) Проверка на основе выборки правильности учета движения основных средств.

3) Оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств.

4) Выборка основных средств и проверка правильности начисления амортизации.

5) Проверка правильности изменения стоимости основных средств и отражения ее в учете

6) Ознакомление с результатами инвентаризации основных средств, проверка своевременности ее проведения.

7) Проверка бухгалтерских проводок по учету основных средств и начислению амортизации.

Аудит основных средств ОАО "ДТПС" был проведен в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696, (в ред. от 16.04.2005).

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средства ОАО "ДТПС.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.

Бухгалтерский учет основных средств Открытого Акционерного Общества "Дальтрубопроводстрой" отражает достоверное во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно.

Библиографический список

1. Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 №119-ФЗ (в ред. от 14.12.2001 №164-ФЗ)

2. Федеральный законом Российской Федерации "О финансовой аренде (лизинге)" № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. (в ред. от 23.12.03 № 186-ФЗ).

3. Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23.09.2002 №696 (в ред. от 16.04.2005)

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (в ред. от 18.05.2002 №45н

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н)

6. Приказ Минфина РФ "Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 № 7н).

7. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004. №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"

8. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2006.

9. Макарова Л.Г. Разработка информационно - методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств) // "Аудиторские ведомости", № 5, 1999. - с.22

10. Положения по бухгалтерскому учету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

11. Суглобов А.Е., Жарыгласова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2005