Аудит состояния учета, отчётности и внутреннего контроля филиала "Лакнея"

Причинами неудовлетворительного состояния системы внутреннего контроля послужили:

- неосведомленность руководителя Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» о роли и важности системы внутреннего контроля, а именно руководитель несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно;

- отсутствует административный контроль, который включает в себя подбор и расстановку кадров, исполнение работниками бухгалтерской службы своих обязанностей, доступ работников к имеющейся информации, а именно система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

- отсутствием службы внутреннего контроля на предприятии.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.

Для повышения надежности средств внутреннего контроля в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» предлагается создать отдел внуренненго аудита. Отдел внутреннего аудита будет являться самостоятельным подразделением аппарата упралвения Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро». Этот отдел создается с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии. Независимость отдела внутреннего аудита путем прямой подчиненности руководителю предприятия является условием успешной работы.

В каждой организации можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля (СВК), исходя из внутренних и внешних условий, а также степени развития компании. Но существует ряд общих методов повышения эффективности функционирования СВК.

Метод 1. Периодические распределения обязанностей между работниками.

Во избежание злоупотреблений, а также для повышения эффективности внутреннего контроля целесообразно периодически проводить перераспределение обязанностей финансовых специалистов, имеющих квалификацию и допуск к соответствующим видам работ.

Например, целесообразно ежегодно перераспределять сотрудников бухгалтерии по эквивалентным, с точки зрения оплаты труда, участкам учета. Стоит отметить, что недостаточная квалификация не должна рассматриваться как основание не применять данную рекомендацию, если принять во внимание современные требования к бухгалтеру при приеме на работу, а также помощь перераспределяемым работникам со стороны внутренних аудиторов.

В белорусской практике распространение получила предметная структура организации работы бухгалтерского аппарата: отдельные группы бухгалтеров выполняют комплекс работ по определенным участкам учета (материальная группа, группа учета оплаты труда, группа учета готовой продукции и ее реализации и другие). Здесь возможны как злоупотребления в результате сосредоточения бухгалтерского контроля над определенным типом хозяйственных операций в функциях одного лица, так и ошибки в результате повышенной утомляемости по определенной монотонности работы.

Кроме того, если в организации отсутствует возможность проводить регулярные проверки работы бухгалтеров, такие ошибки могут обнаружиться несвоевременно либо вообще не обнаружиться, что может привести к искажению всей отчетности. В результате такого периодического перераспределения обязанностей бухгалтеров будут достигнуты следующие результаты:

1. снизится возможность длительность злоупотреблений;

2. снизится вероятность необнаружения ошибок - в результате взаимного контроля бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом (передаваемом) участке;

3. снизится вероятность ошибок и повысится производительность бухгалтерского труда в результате снижения утомляемости от монотонности работ на одном и том же участке учета;

4. появится возможность более гибко использовать бухгалтерский учет.

Последний пункт необходимо пояснить подробнее. Дело в том, что при работе на различных участках учета у бухгалтеров будет возможность сохранить на должном уровне квалификацию, полученную ими до прихода в данную организацию. Если же бухгалтеров придется доподготавливать для работы на новом участке, то при незначительных затратах на доподготовку эти работники станут взаимозаменяемыми, что позволит в дальнейшем более гибко их использовать.

Метод 2. Совершенствование контроля при планировании продаж.

При нынешней динамике экономической ситуации необходимым условием выживания коммерческой организации является завоевание и сохранение предпочтительной доли рынка. На это и направлена оптимизация планирования продаж.

Существуют три предпосылки эффективности контроля при планировании продаж. Во-первых, планированием продаж в организации должен заниматься не планово-экономический отдел - ПЭО, как это было в условиях административно-командной экономики и до сих пор продолжает оставаться на некоторых предприятиях, а специализированное подразделение отдела сбыта или отдела маркетинга (например, экономическое бюро отдела сбыта). Планово-экономический или экономический отдел не располагает достаточной для планирования продаж информацией - ПЭО должен играть координирующую роль в планировании деятельности организации в целом.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, эффективности использования ресурсов, организация бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Служба внутреннего контроля позволит избежать в дальнейшем возникновение подобных нарушений, выявленных в ходе внутрифирменной аудиторской проверки.

Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию организации контроля позволит увеличить степень надежности системы внутреннего контроля, а тем самым уменьшить риск средств внутреннего контроля в Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро». Также позволят своевременно выявлять и устранять как преднамеренные, так и не преднамеренные ошибки в процессе контроля формирования и распределения прибыли.

Заключение

В условиях развития рыночных отношений предприятия самостоятельно формируют свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Функционирование системы внутреннего контроля призвано сводить к минимуму различного рода риски в деятельности организации. Таким образом, основные цели функционирования системы внутреннего контроля:

1. сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов коммерческой организации;

2. своевременная адаптация организации к изменениям во внешней и внутренней среде;

3. обеспечение эффективного функционирования организации и ее устойчивости, а также максимального развития в условиях многоплановой конкуренции.

Система внутреннего контроля осуществляется в соответствии с Положением о внутреннем контроле на предприятии Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро».

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля (СВК), которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета

В целом можно сделать положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля и об уровне автоматизации бухгалтерского учета.

Устранение выявленных недостатков СВК позволит повысит эффективность использования нематериальных активов.

в ходе проверки правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» нарушения не выявлены.

Для повышения надежности средств внутреннего контроля в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» предлагается:

1. Создать отдел внуренненго аудита. Отдел внутреннего аудита будет являться самостоятельным подразделением аппарата упралвения Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро». Служба внутрененго контроля позволит избежать в дальнейшем таких нарушений.

2. Для каждого работника бухгалтерии нужно разработать свою должностную инструкцию, в которой должны быть отражены особенности того раздела бухгалтерского учета, который он ведет. Обязанность по разработке должностных инструкций возложить на службу внутреннего контроля.

Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию организации контроля позволит увеличить степень надежности системы внутреннего контроля, а тем самым уменьшить риск средств внутреннего контроля в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро». Также позволят своевременно выявлять и устранять как преднамеренные, так и не преднамеренные ошибки в процессе контроля финансовых результатов.

Других нарушений, связанных с формированием и распределением прибыли, на аудируемом предприятии обнаружено не было.

Список использованных источников

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №33 21-XII от 18.11.94 в редакции от 12.07.2013 № 57-З// Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2015.

2. Постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2015.

3. Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2015.

4. Указа Президента РБ от 26.07.2012 № 332 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2015.

5. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102// Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2015.

6. Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2015.

7. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (с учетом изменений от 22.04.2010 № 50) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2015.

8. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признан утратившим силу ряд нормативных правовых актов, в т.ч. постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83 «Об утверждении Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок» // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2015.

9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2015.

10. Андреев, В.Д. Внутренний аудит / В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 464 с.

11. Бухгалтерский учет /А. И. Балдинова, Т. Н. Дементей, Е. И. Завидова и др.; Под общ. ред. И. Е. Тишкова. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: Выш. шк., 2013. - 746 с.

12. Гуденко, Л. И. Бухгалтерский учет и отчетность: задачи, стандарты, перспективы / Л. И. Гуденко // Деньги и кредит. - 2012. - № 3. - С. 8-12.

13. Деньга, С.Н. Совершенствование отображения имущественных прав в балансах предприятий / С.Н. Деньга, В.А. Деньга // Новая экономика. - 2013. - № 2. - С. 192-197.

14. Крайко, И. Достоверность бухгалтерской отчетности и существенность искажений в аудите / И. Крайко // Финансы, учет, аудит. - 2011. - № 9. - С. 29-30.

15. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, А.В. Крупнова, Е.Н. Ладутько. - Минск: ФУАинформ, 2012. - 807 с.

16. Левшова, С.А. Бухгалтерский учет шаг за шагом / С.А. Левшова. - Минск: ООО Мисанта, 2012. - 224 с.

17. Лемеш, В.Н. Отчетность / В.Н. Лемеш. - Минск: «Информпресс», 2011. - 232 с.

18. Мартынов, Н.В. Основы организации бухгалтерского учета и аудита / Н.В. Мартынов. - Минск: БГЭУ, 2013. - 324 с.

19. Панков, Д.А. Бухгалтерский учет - метрология экономики / Д.А. Панков // Белорусский экономический журнал - ежекварт. научн-практ. журнал - 2012. - №1(42). - С. 64-69.

20. Рыбак, Т. Н. Готовим годовой отчет: взаимоувязки показателей / Т. Рыбак // Главный бухгалтер. - 2013. - № 4. - С. 30-31.

21. Рыбак, Т. Н. Взаимоувязки показателей в формах отчетности / Т. Рыбак, А. Крупнова // Главный бухгалтер. - 2012. - № 15 (апрель). - С. 38-39.

22. Савицкая, Г.В. Бухгалтерский баланс как информационный источник / Г.В. Савицкая, Е.А. Гудкова // Финансы. Учет. Аудит. - 2007. - №7. - С.42-56

23. Сузанский, В. Пояснительная записка -- составляющая годового отчета / Владимир Сузанский // Главный бухгалтер. - 2013. -- № 5. -- С. 32--38.

24. Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования / А.Н. Сушкевич. - Минск: Ред. журнала «Пром.-торговое право», 2013. - 252 с.

25. Шахбазова, И.Т. Бухгалтерский учет и аудит / И.Т. Шахбазова. - Мн.: Тетрасистемс, 2012. - 256 с.

Приложения

Приложения А

ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА

Наименование первичного документа	Срок представления	Ответственные лица	Кому предоставить
Табели учета рабочего времени	1-е число	Начальник цеха Секретарь	Бухгалтерия
Расходные документы по учёту продукции	До 5-е числа	Начальник отдела продаж	Бухгалтерия
Приходные документы по учёту материалов и товаров	До 3-го числа,	Зав.складом	Бухгалтерия
Движение по денежным средствам	Ежедневно, 16-00	Финансовый отдел	Бухгалтерия Ген.директор
Отчет по движению товара за день	Ежедневно, 17-00	Зав.складом	Нач.отдела продаж
Баланс Отчет о прибылях и убытках	До 10-го числа	Главный бухгалтер	Ген.директор
Кадровые документы (копия приказы, копии паспортов сотрудников, заявления и т.д.)	В день оформления	Нач.отдела кадров	Бухгалтерия

Приложение Б

Положение об учетной политике

I. Организационно-технический аспект.

1. Форма бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляется по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерских программ 1С бухгалтерия.

2. Рабочий план счетов.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" и в соответствии с рабочим планом счетов

3. Первичные учетные документы.

Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, оформляются самостоятельно разработанными первичными учетными документами.

4. Документооборот.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

5. Регистры бухгалтерского учета.

Применяются регистры бухгалтерского учета по перечню (приложение 4).

6. Проведение инвентаризаций.

Инвентаризация проводится в соответствии с действующим законодательством. План проведения инвентаризаций не составляется. Ежемесячно, на каждое 1-ое число, проводить инвентаризацию ГСМ с оформлением актов инвентаризации.

7. Бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008г. № 187 ".

8. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях.

Установить, что в своей деятельности структурные подразделения организации руководствуются учетной политикой настоящего Положения.

При необходимости, обусловленной производственной спецификой, структурные подразделения могут применять иные, не оговоренные в настоящем Положении элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые в обязательном порядке должны утверждаться распоряжением по подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к настоящему Положению и признается его неотъемлемым элементом.

9. Учет бланков строгой отчетности.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учёта бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196. Для этого организацией (филиалом) разработаны и утверждены Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности (прилагается к учетной политике), и Список лиц, ответственных за ведение учета и хранение бланков строгой отчетности (приложение 5).

10. Статистическая отчетность.

В отчетах: "О прибылях и убытках" форма 2 (приложение к балансу), "О финансовых результатах" форма 12-ф прибыль, "О затратах на производство продукции (работ, услуг) форма 4-ф затраты в графе "данные за соответствующий период прошлого года" отражаются данные в соответствии с условиями текущего года.

II. Методический аспект

1. Деятельность предприятия.

К текущей деятельности предприятия относятся:

- разработка гравийных и песчаных карьеров;

- производство изделий из битума и аналогичных материалов;

- строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений;

- деятельность по эксплуатации и содержанию автомобильных дорог и другие виды деятельности, определенные Уставом предприятия.

К инвестиционной деятельности относится деятельность предприятия по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств и нематериальных активов.

К финансовой деятельности относится деятельность предприятия, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иным аналогичным обязательствам.

К иным доходам и расходам, не относящимся к текущей, финансовой, инвестиционной деятельности, относятся:

- доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

- прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности, к которым в т.ч. относятся:

- доходы от реализации (в том числе от сдачи на металлолом) материальных ценностей, полученных от разборки (ликвидации) основных средств и прочих инвестиционных активов;

- стоимость излишков запасов, выявленных при проведении инвентаризаций.

К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:

- При прочем выбытии активов (списание устаревшего объекта основных средств) доход от разборки объекта при оприходовании на склад материалов (деталей) по ценам их возможного использования;

- вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке;

- осуществление (предоставление) и реализация (погашение) финансовых вложений;

- стоимость излишков основных средств, выявленных при проведении инвентаризаций;

- проценты, причитающиеся к получению (по банковским договорам);

- сдача в аренду жилых помещений коммерческого использования государственного жилищного фонда;

- прочая инвестиционная деятельность.

К доходам по финансовой деятельности относятся:

- проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (как доходы по финансовой деятельности);

- неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском и налоговом учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

2. Дата признания выручки и доходов от реализации.

Дата признания выручки от реализации продукции, товаров, а также доходов от реализации иных запасов, инвестиционных активов и финансовых вложений определяется как дата их отгрузки имущества покупателю со склада предприятия.

Днем выполнения работ, оказания услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения работ, оказания услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг.

2.1. Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом выполнения или оказания.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов.

2.2. Дата принятия активов на бухгалтерский учет.

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

1. Долгосрочные активы

3.1. Отнесение инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструмента, оснастки и приспособлений к основным средствам

К основным средствам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные законодательством для отнесения активов к основным средствам, и стоимость которых превышает 4 000 000 (четыре миллиона) руб. за единицу на дату ввода его в эксплуатацию (без НДС). Компьютерная оргтехника (монитор, принтер и системный блок) относится к основным средствам независимо от стоимости на дату ввода в эксплуатацию.

К средствам в обороте с учетом иных условий, установленных законодательством, относить активы стоимостью в пределах 4 000 000 (четырех миллионов) рублей за единицу.

3.2. Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов

3.2.1. Определение амортизируемой стоимости

По объектам, вводимым в эксплуатацию, амортизируемая стоимость определяется без уменьшения ее на амортизационную ликвидационную стоимость.

3.2.2. Способ начисления амортизации

Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным или производительным способами. Филиалы выбирают способ начисления амортизации самостоятельно и прилагают к приказу об учетной политике на 2014год.

Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом. Аналитический учет по объектам нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам обособленно.

3.2.3. Норма амортизации.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.

3.3. Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования объектов основных средств

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе осуществлять пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в п.п. 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями).

3.4. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование объектов основных средств.

Затраты на техническое диагностирование и освидетельствование объектов основных средств могут относиться на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств. Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта основных средств на сумму затрат, понесенных на техническое диагностирование и освидетельствование, определяется комиссией по проведению амортизационной политики при каждом случае проведения технического диагностирования, освидетельствования.

3.5. Учет процентов по кредитам и займам, начисленным после принятия к бухгалтерскому учету основных средств.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств учитываются в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включаются в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

3.6. Применение обесценения

Сумма обесценения основных средств и нематериальных активов на конец отчетного периода в бухгалтерском учете не отражается.

3.7. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.

3.8. Учет содержания драгоценных металлов.

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: "Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания".

4. Производственные запасы

4.1. Учет поступления производственных запасов

а) Запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 "Материалы".

б) Запасы оцениваются по учетным ценам с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материалов".

4.2. Оценка производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии

При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по:

- средней себестоимости;

- по учетной цене с учетом отклонений.

Средняя себестоимость запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период.

Передача запасов в пределах предприятия (от филиала - филиалу) производится по планово-расчетным ценам с учетом рентабельности без НДС.

4.3. Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте.

Предметы стоимостью до 2-х базовых величин списываются единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров:

- в размере 50% стоимости предметов - при передаче их со склада в эксплуатацию и оставшиеся 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью (вариант учета центральной бухгалтерии);

- в размере 100% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

- в размере 100% - при передаче их со склада в эксплуатацию;

- по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь, санитарная одежда и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков службы;

- стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах.

Филиалы выбирают способ погашения стоимости средств в обороте самостоятельно и прилагают к приказу об учетной политике на 2014 год.

5. Затраты на производство

5.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

Учет затрат на основное производство ведется на счетах: 08 "Вложения в долгосрочные активы"; 20 "Основное производство" по объектам (кроме содержания), в т.ч. по каждому виду работ:

- реконструкция (строительство);

- капитальный ремонт;

- текущий ремонт

- содержание.

Затраты по каждому виду работ, по каждому объекту состоят из прямых и косвенных затрат.

В состав прямых затрат, связанных с выполнением каждого объекта (вида работ), включаются затраты, которые могут быть прямо отнесены к конкретному объекту (виду работ). К ним относятся:

- материалы;

- заработная плата рабочих основного производства с отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах;

- затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;

- прочие прямые затраты.

Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов учитываются на счете 25/1 "Общепроизводственные затраты по видам машин и механизмов" и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета в зависимости от места и времени использования техники, указанных в первичных документах, подтверждающих факт использования техники.

Прочие прямые затраты отражаются на сч. 25/2 "Общепроизводственные затраты".

Сводный учет затрат осуществляется в журнале-ордере 10-С. Фактическая себестоимость работ за текущий месяц определяется по данным счета 20 "Основное производство".

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется нормативным методом.

5.2. Учет затрат по подсобным и вспомогательным производствам

Учет затрат по подсобным и вспомогательным производствам ведется на счете 23 "Вспомогательные производства" по видам производств:

· карьеры по добыче песка, песчано-гравийной смеси;

· ремонтные мастерские;

· лесопильные производства;

· эксплуатация собственного автотранспорта;

· выпуск битумной эмульсии, асфальтобетона;

· прочие подсобные производства.

Для составления плановых калькуляций на продукцию, материалы, работы и услуги вспомогательных и подсобных производств использовать стоимость материалов и сырья по средней цене.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств учитывать непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные затраты".

Сальдо по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

5.3. Учет общепроизводственных затрат

Учет общепроизводственных затрат состоит из двух частей:

5.3.1. Учет затрат по эксплуатации машин и механизмов в филиалах ведется на счете 25/1 "Общепроизводственные затраты" по видам машин и механизмов (кроме транспортных средств):

· тракторы;

· автопогрузчики;

· автогрейдеры;

· катки;

· погрузчики;

· экскаваторы;

· дорожные машины (малая механизация) и другие.

На счете 25/1 "Общепроизводственные затраты" по видам машин и механизмов отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства с отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах, другие аналогичные по назначению затраты.

Общепроизводственные затраты по эксплуатации машин и механизмов ежемесячно распределяются между объектами калькулирования пропорционально отработанным машино-сменам.

5.3.2. Учет прочих общепроизводственных затрат, в филиалах ведется на счете 25/2 "Общепроизводственные затраты", к которым относятся затраты по статьям, указанным в приложении 6.

Вторая часть общепроизводственных затрат ежемесячно распределяются между объектами калькулирования ( на сч. 23 "Вспомогательные производства", на сч. 25 "Общепроизводственные затраты" субсчет 1) пропорционально расходам на оплату труда, учитываемым на сч. 23 "Вспомогательные производства" и на сч. 25 "Общепроизводственные затраты" субсчет 1.

Счет 25 "Общепроизводственные затраты" сальдо на отчетную дату не имеет.

5.4. Учет общехозяйственных затрат

В филиалах аналитический учет по сч. 26 "Общехозяйственные затраты" ведется по статьям затрат, связанных с управлением организацией. К управленческим расходам (приложение 7) относятся: условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"). Для определения финансового результата по каждому виду деятельности (виду работ, объекту) общехозяйственные затраты распределять пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Учет общехозяйственных затрат учитывать на счете 26 «Общехозяйственные затраты". Списание общехозяйственных затрат производить на сч.90-5 "Управленческие расходы".

Расходы на содержание аппарата управления распределяются между филиалами пропорционально выполненных объемов дорожных работ и отражаются проводкой:

Д-т 79 "Внутрихоз.расчеты"

К-т 26 "Общехозяйственные затраты"

В головном предприятии учет выполненных объемов по видам работ осуществлять на счетах: 08 "Вложения в долгосрочные активы" и 20 «Основное производство» (по субсчетам, согласно рабочего Плана счетов). Работы, выполненные на местной дорожной сети за счет средств областного бюджета, закрывать на д-т счета 86 «Целевое финансирование (областной бюджет)».

5.5. Учет незавершенного производства.

Учет незавершенного производства вести по прямым материальным затратам на производство.

6. Готовая продукция и товары.

6.1. Учет товаров, приобретенных для реализации.

Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на сч. 41 "Товары" по стоимости их приобретения.

При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

6.2. Оценка готовой продукции при ее реализации и ином выбытии

Учет готовой продукции и продукции собственного производства отражать на сч. 43 "Готовая продукция",- по планово- расчетным ценам.

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счетов учета затрат на производство.

Передача готовой продукции в пределах предприятия (от филиала - филиалу) производится по планово-расчетным ценам с учетом рентабельности без НДС.

7. Учет резерва по сомнительным долгам.

При признании долгов сомнительными создавать резервы по сомнительным долгам. Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного квартала. Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

8. Учет резервов предстоящих платежей.

Резервы предстоящих платежей (сч.96) не создаются.

9. Расходы будущих периодов.

К расходам будущих периодов относятся:

- расходы на оплату страховых взносов по обязательному и добровольному страхованию транспорта (списание производится ежемесячно по каждой единице или группе транспорта);

- расходы на оплату периодических изданий (списание производится ежемесячно равными частями);

- расходы на оплату отпусков следующего месяца (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение);

- госпошлина за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении (списание производится ежемесячно равными частями по каждой единице транспорта);

- аттестация рабочих мест (списание производится ежемесячно равными частями);

- затраты по отведению земельных участков под карьер, план развития горных работ, сельско и лесохозяйственные упущенные выгоды в связи с отведением земельного участка под карьер (списание производится ежемесячно равными частями);

- инвентаризация источников выбросов (списание производится ежемесячно равными частями).

10. Курсовые разницы.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, относятся на доходы (расходы) будущих периодов с последующим списанием на доходы (расходы) по финансовой деятельности.

11. Временные разницы.

Аналитический учет временных разниц вести в аналитических таблицах.

12. Проведение внутрихозяйственных расчетов.

Учет расчетов за выполненные объемы работ, согласно программы дорожных работ, производить на счете 6001 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", долгосрочное финансирование филиалов отражать на счете 6006 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы)":

Первичным документом для расчетов с выделенными на отдельный баланс филиалами служит извещение (авизо, бухгалтерская справка). Извещение в обязательном порядке содержит все необходимые реквизиты для обеспечения контроля за наличием и сохранностью ОС и материально-производственных ресурсов:

- наименование, номер документа, дата и место его составления;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценка в натуральных, количественных и денежных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

При необходимости в извещение могут включаться дополнительные реквизиты.

При передаче товаров (работ, услуг) в пределах юридического лица (от филиала - филиалу) у передающей стороны возникает доход (экономическая выгода) в сумме превышения над фактическими затратами планово-расчетной цены с учетом рентабельности. Указанный доход подлежит отражению в регистре внереализационных доходов и отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 79 "Внутрихозяйстенные расчеты" (межфилиальная прибыль)

К-т 9007 "Прочие доходы по текущей деятельности".

III. Налоговый аспект учетной политики.

1. НДС

1.1. Момент фактической реализации.

1.1.1. День отгрузки товаров для целей исчисления НДС.

Днем отгрузки товаров в целях определения момента фактической реализации по НДС признается дата отпуска товара со склада.

1.1.2. Определение момента фактической реализации

в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС

по п. 18 ст. 98 НК.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС по п. 18 ст. 98 НК, признается день их получения.

1.2. Налоговые вычеты по НДС.

1.2.1. Ведение книги покупок.

Осуществлять ведение книги покупок в установленном законодательством порядке.

1.2.2. Распределение налоговых вычетов по НДС.

Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.

Приложение В

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

		на	2014 года
Организация
Учетный номер плательщика
Вид экономической деятельности
Организационно-правовая форма
Орган управления
Единица измерения
Адрес
				Дата утверждения
				Дата отправки
				Дата принятия
Активы	Код строки	На 31.12.2014 года	На 31.12.2013 года
1	2	3	4
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	110	52708	39799
Нематериальные активы	120
Доходные вложения в материальные активы	130
В том числе:
инвестиционная недвижимость	131
предметы финансовой аренды (лизинга)	132
прочие доходные вложения в материальные активы	133
Вложения в долгосрочные активы	140	25	1400
Долгосрочные финансовые вложения	150
Отложенные налоговые активы	160
Долгосрочная дебиторская задолженность	170
Прочие долгосрочные активы	180
ИТОГО по разделу I	190	52737	41199
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	28506	21042
В том числе:		8247	6711
материалы	211
животные на выращивании и откорме	212	11648	7565
незавершенное производство	213	6532	5451
готовая продукция и товары	214	2079	1315
товары отгруженные	215
прочие запасы	216
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации	220
Расходы будущих периодов	230	329	654
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	240	719	974
Краткосрочная дебиторская задолженность	250	2819	2813
Краткосрочные финансовые вложения	260
Денежные средства и их эквиваленты	270	196	385
Прочие краткосрочные активы	280	16	16
ИТОГО по разделу II	290	32585	25884
БАЛАНС	300	85322	67083
Собственный капитал и обязательства	Код строки	На 31.12.2014 года	На 31.12.2013 года
1	2	3	4
III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал	410
Неоплаченная часть уставного капитала	420
Собственные акции (доли в уставном капитале)	430
Резервный капитал	440	154	154
Добавочный капитал	450	13322	13322
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	460	37789	27181
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	470
Целевое финансирование	480
ИТОГО по разделу III	490	51265	40657
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы	510	574	577
Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам	520	4502	4831
Отложенные налоговые обязательства	530
Доходы будущих периодов	540	10611	11700
Резервы предстоящих платежей	550
Прочие долгосрочные обязательства	560
ИТОГО по разделу IV	590	15687	17108
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы	610	1449	1476
Краткосрочная часть долгосрочных обязательств	620
Краткосрочная кредиторская задолженность	630	8650	6554
В том числе:		3847	3098
поставщикам, подрядчикам, исполнителям	631
по авансам полученным	632	191	52
по налогам и сборам	633	147	112
по социальному страхованию и обеспечению	634	121	124
по оплате труда	635	562	460
по лизинговым платежам	636	918	1041
собственнику имущества (учредителям, участникам)	637
прочим кредиторам	638	2864	1667
Обязательства, предназначенные для реализации	640
Доходы будущих периодов	650	8271	1288
Резервы предстоящих платежей	660
Прочие краткосрочные обязательства	670
ИТОГО по разделу V	690	18370	9318
БАЛАНС	700	85322	67083

Приложение Г

Отчет о прибылях и убытках

		за	январь-декабрь 2014 года
Организация	Филиал «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро»
Учетный номер плательщика	601056468
Вид экономической деятельности	производство сельскохозяйственной продукции
Организационно-правовая форма
Орган управления
Единица измерения	Млн.руб.
Адрес	ул. Молодежная
Наименование показателей	Код строки	За январь-декабрь 2014г.	За январь-декабрь 2013 г.
1	2	3	4
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг	010	32231	26385
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	020	(26552)	(19772)
Валовая прибыль (010 - 020)	030	5679	6613
Управленческие расходы	040	(1731)	(1261)
Расходы на реализацию	050
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (030 - 040 - 050)	060	3948	5352
Прочие доходы по текущей деятельности	070	8942	7045
Прочие расходы по текущей деятельности	080	(2295)	(1905)
Прибыль (убыток) от текущей деятельности (± 060 + 070 - 080)	090	10595	10492
Доходы по инвестиционной деятельности	100	2172	1430
В том числе:
доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов	101	338	77
доходы от участия в уставном капитале других организаций	102
проценты к получению	103	1	41
прочие доходы по инвестиционной деятельности	104	1833	1312
Расходы по инвестиционной деятельности	110	(2100)	(1879)
В том числе:
расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов	111	(34)	(479)
прочие расходы по инвестиционной деятельности	112	(2066)	(1400)
Доходы по финансовой деятельности	120
В том числе:
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств	121
прочие доходы по финансовой деятельности	122
Расходы по финансовой деятельности	130	(70)	(406)
В том числе: проценты к уплате	131	(66)	(83)
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств	132
прочие расходы по финансовой деятельности	133	(4)	(323)

Форма №2 лист 2

Наименование показателей	Код строки	За январь-декабрь 2014г	За январь-декабрь 2013г
1	2	3	4
Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности (100 - 110 + 120 - 130)	140	2	(855)
Прибыль (убыток) до налогообложения (± 090 ± 140)	150	10597	9637
Налог на прибыль	160
Изменение отложенных налоговых активов	170
Изменение отложенных налоговых обязательств	180
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)	190
Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)	200
Чистая прибыль (убыток) (± 150 - 160 ± 170 ± 180 - 190-200)	210	10597	9637
Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	220		1743
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	230
Совокупная прибыль (убыток) (± 210 ± 220 ± 230)	240	10597	11380

Размещено на Allbest.ru