Аудит учета денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

аудит контроль проверка

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале - перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем - полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках.

Деятельность любой организации зависит от наличия оборотных средств, которые обеспечивают непрерывность процесса производства в форме их полного использования для производства конечного продукта и своего восстановления после продажи. Этим обеспечивается кругооборот средств. Значительную часть оборотных средств составляют денежные средства, с помощью которых осуществляется денежные расчеты в процессе производства.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

В условиях рыночной экономики организации надо иметь в виду, что рациональное вложение временно свободных денежных средств можно использовать для получения дополнительной прибыли. Эффективность данных вложений во многом зависит от ведения бухгалтерского учета денежных средств в организации. Необходимо обеспечить соблюдение платежной дисциплины, точный и полный учет всех поступающих денежных средств в кассу, на расчетный счет и прочие счета, проведение инвентаризации денежных средств.

Денежными средствами производятся расчеты с покупателями за купленные ими продукцию и товары; с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом по налогам и сборам; а также с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Тема настоящей дипломной работы в настоящее время очень актуальна. Важная роль денежных средств обусловливает необходимость их сохранности и целевого использования, строгого соблюдения установленных правил кассовых и банковских операций, правильного оформления движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Целью дипломной работы является аудит организации учета денежных средств и контроль учета с денежными средствами.

Цель работы определила решение следующих задач:

1. изучить теоретические вопросы, связанные с сущностью аудита;

2. исследовать законодательное регулирование аудиторской деятельности;

3. рассмотреть оценку бизнеса;

4. оценить систему бухгалтерского учета;

5. изучить нормативное регулирование аудита учета денежных средств;

6. изучить цели и источники информации для проверки денежных средств;

7. определить методику аудита учета денежных средств;

8. рассчитать уровень существенности;

9. разработать план и программу аудита;

10. дать обобщение результатов проверки.

Исходя из поставленных цели и задач объектом исследования выбрано сельское потребительское общество «Заря»; а предметом исследования является аудит учета денежных средств.

Цель и задачи, поставленные в дипломной работе, определили ее структуру: она состоит из введения, трех разделов, заключения и списка использованных источников.

В первом разделе даются теоретические основы аудита учета денежных средств, нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ.

Во втором разделе рассматриваются оценка бизнеса сельского потребительского общества «Заря», история его развития, основные экономические показатели деятельности, оценка организации бухгалтерского учета.

Третий раздел посвящен аудиту учета денежных средств, законодательно-нормативное регулирование учета денежных средств, цели и источники информации для проверки, методика аудита учета денежных средств, расчет уровня существенности, разработка плана и программы аудита, и обобщение результатов проверки.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2010, 2011, 2012 гг.:

- «Бухгалтерский баланс»;

- «Отчет о прибылях и убытках»;

- «Отчет о движении денежных средств»;

- первичные документы по учету расчетов с денежными средствами;

- анализ счета за 2012 г.

В процессе написания дипломной работы были использованы методы экономического анализа и основные приемы бухгалтерского учета.



1. Теоретические основы аудита

1.1 Сущность аудита

Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов и, прежде всего, таких как акционеры общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

- необходимость специальных знаний для проверки информации;

- отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и причины привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и даст возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно имеет важное значение.

Учредители и акционеры, а также держатели ценных бумаг соответствующих элементов и кредиторы заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии и платежеспособности организаций, обоснованных заключений на текущие и перспективные периоды.

Такую информацию пользователи финансовой отчетности организации могут получить в процессе и по результатам независимого финансового контроля - аудита. Таким образом, аудиторская деятельность порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики.

С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем [13, C. 48].

Аудит - это внешний независимый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации.

Согласно ФЗ «Об ауди?орской дея?ельнос?и» о? 30.12.08 г. №307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность.

Ауди? согласно закону об ауди?орской дея?ельнос?и в Российской Федерации не подменяе? государс?венного кон?роля дос?овернос?и финансовой (бухгал?ерской) о?че?нос?и, осущес?вляемого в соо?ве?с?вии с законода?ельс?вом Российской Федерации уполномоченными органами государс?венной влас?и.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [4].

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств (как правило, из нескольких источников и разными методами), которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

Для достижений целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает степень этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) №1 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях [6].

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские организации независимо от вида собственности в том числе, иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские организации регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованной на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской организации, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские организации начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских организаций [4].

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента, заключившего с ним договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту. При возникновении имущественных и налоговых споров аудитор может представлять, защищать и отстаивать интересы своего клиента. Это не означает, что аудитор должен защищать клиента решительно во всех случаях, иногда клиент бывает не прав, а также допускает противозаконные действия.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением состоянием финансово - хозяйственной деятельности или со спорным вопросом должен высказать независимое мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность или неправомерность совершаемых действий клиента. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Роль оценочной функции - интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние два десятилетия.

Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией [25, C.3-12]

Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции [44].

Основные виды ауди?а предс?авлены в ?аблице 1.

Таблица 1 - Виды ауди?а

Кри?ерии	Виды
По о?ношению к ?ребованиям законода?ельс?ва	Обяза?ельный Инициа?ивный
По о?ношению к пользова?елям информации	Внешний Вну?ренний
По объек?ам ауди?а	Банковский Ауди? с?раховых организаций Ауди? бирж, инвес?иционных инс?и?у?ов и внебюдже?ных фондов Общий Государс?венный
По назначению	Ауди? финансовой о?че?нос?и Налоговый Ауди? на соо?ве?с?вие ?ребованиям Ценовой Управленческий ауди? Ауди? хозяйс?венной дея?ельнос?и Специальный
По времени осущес?вления	Первоначальный Согласованный Опера?ивный
По характеру проверки	Подтверждающий аудит Системно - ориентированный аудит Аудит, базирующийся на риске

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда$

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность [4].

Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

По отношению к пользователям информации различают внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит определяется руководством исходя из потребностей управления предприятием. Внутренний аудит необходим для предотвращения нерационального расхода, потерь и хищений материальных и денежных ресурсов организации, своевременного предупреждения и разработки рекомендаций по выходу из финансовых затруднений. Другими словами, внутренний аудит - это постоянный контроль за эффективностью осуществления управления деятельностью организации и ее структурными подразделениями.

Внешний аудит определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой. Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит может быть также проведен согласно договора с целью разработки различного рода рекомендации по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансов, налогооблагаемых баз, организации и управления проверяемого субъекта и его сегментов.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи;

- инвестиционные институты;

- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

- благотворительные и иные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит хозяйственной деятельности - представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности средств, их экономии.

Аудит финансовой отчетности - представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов.

Специальный аудит - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом.

По характеру проверки различают:

1. Подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

2. Системно - ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;

3. Аудит, базирующийся на риске - концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

На осуществление банковского аудита, аудита страховых организаций, аудита бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общего аудита аудитору или аудиторской фирме необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком и Минфином России [45].

1.2 Законодательно-нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Рассмотрим систему нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации в таблице 2.

Таблица 2 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Уровень регулирования	Вид и наименование нормативных документов	Область регулирования
1 уровень	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе
2 уровень	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка
3 уровень	Правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений
4 уровень	Внутрифирменные аудиторские стандарты	При проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг

Законодательно-нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется по 4 уровням:

1. Федеральный закон №307 от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»

2. Федеральные стандарты (постановление правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности). С 2010 года стандарты будут утверждаться Минфином. На данный момент - 33 стандарта.

3. Документы уполномоченного федерального органа (Минфин и Банк России)

4. Стандарты и устав саморегулируемых объединений

1 уровень. ФЗ «об аудиторской деятельности» от 30.12.08. Именно принятие закона позволило считать, что становление аудита в России состоялось. Первый уровень включает ФЗ «Об аудиторской деятельности». ФЗ определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ эти особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось. Соблюдение закона являе?ся обяза?ельным для всех ауди?оров и ауди?орских организаций, а ?акже для лиц, подлежащих обяза?ельному ауди?у. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» руководство аудиторской деятельностью возложено на уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. В качестве такого органа выступает Министерство финансов РФ.

2 уровень. Постановление правительства №696 «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ» (33 стандарта). К документам 2 уровня относятся подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты). В настоящее время утверждено 31 федеральных стандарта, 8 находятся в стадии утверждения. До их полной разработки можно использовать российские правила (стандарты) и МСА. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Федеральные с?андар?ы ауди?а являю?ся обяза?ельными для ауди?орских организаций, индивидуальных ауди?оров, а ?акже для аудируемых лиц, за исключением положений, в ко?орых указано, ч?о они имею? рекоменда?ельный харак?ер, они у?верждаю?ся Прави?ельс?вом РФ.

Федеральные правила (с?андар?ы) ауди?орской дея?ельнос?и являю?ся обяза?ельными для ауди?орских организаций, индивидуальных ауди?оров, а ?акже для аудируемых лиц, за исключением положений.

3 уровень. Включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

4 уровень. Включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм. К вну?рифирменным с?андар?ам ауди?орской организации могу? о?носи?ься приня?ые и у?вержденные в ус?ановленном порядке с?андар?ы, инс?рукции, ме?одические разрабо?ки, пособия и другие докумен?ы, обяза?ельные к применению в ауди?орской организации, раскрывающие вну?ренние подходы к осущес?влению ауди?орской дея?ельнос?и. В совокупнос?и они предс?авляю? собой описание комплексного подхода к организации и ?ехнологии проведения ауди?а.



2. Оценка системы внутреннего контроля СПО «Заря» Кижингинского района РБ

2.1 Оценка бизнеса

СПО «Заря» расположено в районном центре с. Кижинга, Кижингинского района, ул. Кооперативная 25. По постановлению Буркоопсоюза было решено учредить на паевых началах Кижингинское СПО «Заря». «Буркоопсоюз», «Горкоопторг» внесли на счет 50 тыс. руб.

1 декабря 1998 г. Общество было официально зарегистрировано. Ему была передана производственная база райпо, гаражи, пекарня, центральная столовая, склады, помещения магазинов в селах. Все это находилось в плохом и даже запущенном состоянии, но под чутким руководством председателя Г.А. Скуратовым все более или менее стабилизировалось.

СПО «Заря» имеет многоотраслевое направление и функционирует в сфере розничной торговли, так и в сфере производства - переработке и производстве мясных, колбасных, хлеба, хлебобулочных изделий и полуфабрикатов.

Имеет 13 магазинов, 1 столовую, 1 закусочную 1 пекарню, 1 колбасный цех, гаражи, здание райпо, здание по производству полуфабрикатов, а также склады магазинов.

Расстояние от с. Кижинга до столицы Республики г. Улан-Удэ 180 км, по центральной его части, протекает река Кижинга. Ширина реки около 50 метров.

Организация производства и организация труда неразрывно связаны с развитием и совершенствованием технической базы. Поэтому важно дать оценку динамики и структуры основных фондов. Обеспеченность предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Ведение сельскохозяйственного производства невозможно без средств и предметов труда, т.е. основных и оборотных фондов [28, C. 88].

Рассмотрим состав и структуру основных средств в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и структура основных производственных фондов

Наименование основных фондов	2010 год	2011 год	2012 год	2012 г. к 2010 г. в%	2012 г. к 2011 г. в%
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	3143,0	46,7	3143,0	45,2	3143,0	44,5	100,0	100,0
Сооружения	28,0	0,4	28,0	0,4	28,0	0,4	100,0	100,0
Машины и оборудование	1596,0	23,7	1826,0	26,2	1935,0	27,4	121,2	105,9
Транспортные средства	1536,0	22,8	1536,0	22,1	1536,0	21,7	100,0	100,0
Другие виды основных фондов	426,0	6,3	426,0	6,1	426,0	6,0	100,0	100,0
Всего основных фондов	6729,0	100,0	6959,0	100,0	7068,0	100,0	105,0	101,6

Из данных таблицы 3, можно сделать следующий вывод: всего основных средств за 2012 год составило 7068 тыс. руб., что по сравнению с 2010 годом увеличился на 339 тыс. руб. или на 5%. Это связано с поступлением машин и оборудования на 339 тыс. руб. или на 21,2%. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают здания более 40% за три года). Между тем удельный вес зданий уменьшается с 46,7% (2010 г.) до 44,5% (2012 г.). Это прежде всего связано с поступлением машин и оборудования.

Уровень эффективности использования основных фондов в предприятии характеризуется следующими показателями:

- фондоотдача - стоимость валовой продукции в расчете на единицу стоимости основных производственных средств;

- фондоемкость - это обратный показатель фондоотдачи;

- Фондорентабельность показывает размер прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств предприятия.

- Фондовооруженность - показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными производственными средствами;

Далее рассмотрим показатели обеспеченности и эффективности использования основных фондов в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели обеспеченности и эффективности использования основных фондов

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	2012 год к 2010 год, в%
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	6521,0	6844,0	7013,5	107,6
Валовая продукция, тыс. руб.	36970,0	40011,0	34148,0	92,4
Среднегодовая численность работников, чел.	75,0	74,0	75,0	100,0
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	86,95	92,49	93,5	107,5
Фондоотдача, руб.	5,67	5,85	4,87	85,9
Фондоемкость, руб.	0,18	0,17	0,21	116,7
Фондорентабельность, руб	0,03	0,01	0,09	300,0

Из данных таблицы 4, можно сделать вывод, что предприятие производит 4,87-5,85 руб. валовой продукции на рубль затраченных ОПФ. Повышение фондовооруженности на 7,5% означает улучшение условий работы персонала, способствует автоматизации производства и труда. Снижение фондоотдачи на 14,1% свидетельствует о снижении использовании основных средств, увеличение фондоемкости на 16,7 показывает не экономичность труда. Увеличение фондорентабельности показывает улучшение эффективности использования всех производственных фондов.

Трудовые ресурсы - это совокупность всех физических лиц, которые состоят с предприятием как с юридическим лицом в регулируемых договором найма отношениях. От качества трудовых ресурсов предприятия зависит результат его деятельности и конкурентоспособность. Понятие «трудовые ресурсы предприятия» отражает его потенциал. Поэтому использование трудовых ресурсов предприятия должно быть максимально эффективным и продуманным.

Далее рассмотри состав и структуру трудовых ресурсов в таблице 5.

Таблица 5 - Состав и структура трудовых ресурсов

Категория работников	2010 год	2011 год	2012 год
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Всего по предприятию: в том числе	75,0	100,0	74,0	100,0	75,0	100,0
аппарат управления	10,0	13,3	10,0	13,5	10,0	13,3
оперативный персонал	6,0	8,0	6,0	8,1	6,0	8,0
продавцы	30,0	40,0	29,0	39,2	30,0	40,0
транспорт	5,0	6,6	4,0	5,4	5,0	6,6
производство	13,0	17,3	13,0	17,6	13,0	17,3
общепит	11,0	14,7	12,0	16,2	11,0	14,7

По данным таблицы 5 было выявлено следующее: В целом по предприятию за 2012 год числится 75 человек, что по сравнению с 2010 годом остался неизменным. Наибольший удельный вес занимает категория работников - продавцы за 2010 г. - 40,0%, за 2011 г. - 39,2%, и за 2012 г. - 40,0%; это говорит о том, что на предприятии в большей степени преобладает розничная торговля, которая способствует развитию предприятия. Наименьший удельный вес занимает категория работников - транспорт (водители): за 2010 г. - 6,6%, за 2011 г. - 5,4%; за 2012 г. - 6,6%. На предприятии не наблюдается текучесть кадров, состав работников остается неизменной на протяжении трех лет, что является положительным моментом для предприятия.

Анализ динамики и структуры оборотных активов может быть выполнен быть выполнен по таблице 4 и строкам бухгалтерского баланса.

При этом следует исходить из того, что стабильность состава и структуры оборотных активов свидетельствует об устойчивом процессе производства и хорошо налаженном сбыте продукции, неустойчивая структура и состав оборотного капитала - признак нестабильности предприятия

Оборотные средства предприятия - это совокупность денежных средств, авансированных в предметы труда и обслуживание процесса реализации готовой продукции, т.е. это вложения в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Рассмотрим состав и структуру оборотных средств, которая представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Состав и структура оборотных средств

Виды оборотных средств	2010 год	2011 год	2012 год	2012 г. к 2010 г. в%
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Запасы в том числе	6158,0	75,9	7038,0	71,9	6214,0	68,4	100,9
сырье и материалы	960,0	11,8	968,0	9,9	1162,0	12,8	121,0
готовая продукция и товары для перепродажи	5198,0	64,1	6070,0	62,1	5052,0	55,6	97,2
Дебиторская задолженность	1815,0	22,4	2735,0	27,9	2759,0	30,4	152,0
Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются более чем через 12 мес.)	147,0	1,8	201,0	2,1	230,0	2,5	156,5
Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев)	953,0	11,8	1722,0	17,6	2529,0	27,8	265,4
в том числе покупатели и заказчики	715,0	8,8	812,0	8,3	0,0	-	-
Денежные средства	132,0	1,6	8,0	0,1	115,0	1,3	1,3
Итого оборотных средств	8105,0	100,0	9781,0	100,0	9088,0	100,0	112,1

В результате анализа состава и структуры оборотных средств СПО «Заря» было выявлено, что всего оборотных средств составило за 2012 г. 9088 тыс. руб., что по сравнению с 2010 г. увеличился на 983 тыс. руб. или на 112,1%, так как запасы увеличились на 58 тыс. руб. на 100,9% и дебиторская задолженность 944 тыс. руб. или на 52,0%. Запасы в общей структуре оборотных средств занимают наибольший удельный вес за 2012 год 68,4%, дебиторская задолженность увеличилась на 30,4%.

Товарная продукция - продукция произведенная для реализации за пределами предприятия.

Далее рассмотрим состав и структуру товарной продукции за 2010-2012 гг. в таблице 7.

Таблица 7 - Состав и структура товарной продукции

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Всего по предприятию: в том числе	36970,0	100,0	40011,0	100,0	34148,0	100,0
Колбасные изделия:	7010,0	19,1	7680,0	20,8	4643,0	13,6
Озерская	1845,0	5,0	1950,0	5,3	1210,0	3,5
С салями	1290,0	3,5	1340,0	3,6	986,0	2,9
Домашняя	1860,0	5,1	1990,0	5,4	1189,0	3,5
Пикантная	2015,0	5,5	2400,0	6,5	1258,0	3,7
Хлебобулочные изделия:	6544,0	17,8	8190,0	22,2	5456,0	15,9
Сайка с изюмом	1300,0	3,5	1720,0	4,7	1368,0	4,0
Хлеб	2580,0	7,0	2350,0	6,4	1520,0	4,5
Сдоба	1327,0	3,6	1580,0	4,3	1060,0	3,1
Рогалики	990,0	2,7	1700,0	4,6	890,0	2,6
Булочка домашняя	347,0	0,9	840,0	2,3	618,0	1,8
Продукция розничной торговли	23416,0	63,1	24141,0	57,1	24049,0	70,4

Исходя из данных таблицы 7 следует, что продукция розничной торговли занимает 70,4% в структуре товарной продукции за 2012 год, хлебобулочные изделия занимают 15,9-22, % в структуре товарной продукции за три года; колбасные изделия занимают 13,6-20,8% в структуре товарной продукции за три года, но удельный вес с каждым годом снижается.



Таблица 8 - Финансовые результаты деятельности, тыс. руб.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	2012 г. к 2010 г. в%
Выручка	36970,0	40011,0	34148,0	92,4
Себестоимость продаж	28732,0	31264,0	26438,0	92,0
Валовая прибыль (убыток)	8238,0	8747,0	7710,0	93,6
Коммерческие расходы	7190,0	8193,0	8049,0	11,9
Прибыль (убыток) от продаж	1048,0	554,0	339,0	32,3
процент к уплате	118,0	-	-	-
прочие доходы	387,0	732,0	888,0	229,5
прочие расходы	539,0	633,0	549,0	101,9
Прибыль (убыток) до налогообложения	778,0	653,0	0,0	-
Прочее	564,0	615,0	612,0	108,5
Чистая прибыль (убыток)	214,0	38,0	612,0	285,9
Совокупный финансовый результат периода	214,0	38,0	612,0	285,9
Рентабельность производственной деятельности, %	3,65	1,77	1,28	35,1
Рентабельность продаж, %	2,83	1,38	0,99	34,0

По данным таблицы 8: Выручка за 2012 год составило 34148 руб., что по сравнению с 2010 годом снизилась на 2822 тыс. руб. или на 92,4%. Рентабельность производственной деятельности показывает, что «Заря» получает в отчетном 2012 году 1,28 коп. прибыли от продаж с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Рентабельность продаж показывает, что «Заря» получает 0,99 коп. прибыли с каждого рубля выручки от продаж. Таким образом, в СПО «Заря» наблюдается уменьшение прибыли от продаж. Снижение показателей рентабельности производственной деятельности и рентабельности продаж свидетельствуют об не эффективной работе предприятия.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Рыночные отношения в сельскохозяйственном производстве ставят новые задачи перед бухгалтерским учетом. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.

Главными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

- контроль за выполнением планов развития предприятия для достижения главной цели-роста прибыли;

- выделение в учете и отчетности прироста продукции за счет повышения производительности труда, улучшения использования основных фондов и других ресурсов для интенсивного развития производства;

- контроль за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины;

- предоставление пользователю информации о деятельности предприятия, которая позволила бы сконцентрироваться в сложившейся обстановке;

- отражение и своевременный контроль за затратами, связанными с производством и реализацией продукции и услуг, исчисление фактической себестоимости продукции;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявление и мобилизацию внутрипроизводственных резервов повышения эффективности производства;

- возможность контроля в соблюдении законов и нормативных актов;

- контроль над конечными результатами и показателями хозяйственно-расчетной деятельности всех звеньев производства, правильное формирование полной, достоверной и оперативной информации о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, необходимой для использования инвесторами, покупателями, поставщиками, кредиторами, налоговыми и банковскими органами и органов управления.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организаций.

Руководители организации в зависимости от объема учетной работы могут учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, в соо?ве?с?вии с ФЗ «О бухгал?ерском уче?е» о? 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ п. 4, с?.7 главный бухгал?ер или иное должнос?ное лицо, на ко?орое возлагае?ся ведение бухгал?ерского уче?а, должны о?веча?ь следующим ?ребованиям:

1) име?ь высшее профессиональное образование;

2) име?ь с?аж рабо?ы, связанной с ведением бухгал?ерского уче?а, сос?авлением бухгал?ерской о?че?нос?и либо с ауди?орской дея?ельнос?ью, не менее ?рех ле? из последних пя?и календарных ле?, а при о?су?с?вии высшего профессионального образования по специальнос?ям бухгал?ерского уче?а;

3) не име?ь несня?ой или непогашенной судимос?и за прес?упления в сфере экономики. ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной организации или бухгалтеру-специалисту, вести бухгалтерский учет лично.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана по его организации.

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ, который должен предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца.

Из этого строится распределение служебных обязанностей, самые ответственные работы выполняются квалифицированными работниками.

Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в бухгалтерии и утверждается руководителями предприятия. Распределение обязанностей в немалой степени зависит от организованной структуры учетного процесса.

Распределение обязанностей в бухгалтерии представлено в таблице 9.

Таблица 9 - Распределение обязанностей в бухгалтерии

Должность	Фамилия, имя, отчество	Содержание служебных обязанностей
Гл. бухгалтер	Ильющенко Татьяна Романовна	Осуществляет общее руководство учетным процессам в предприятии. Ведет учет по сч. 50,51,60,62,66,67,69,70,71,01,10 Заполняет составляет и подписывает периодическую и годовую отчетность.
Бухгалтер розничной торговли	Сандитов Доржо Цырендоржиевич	Ведет учет по счетам 70,73,76,69,68, Журнал-ордер №8, принимает и обрабатывает документы по начислению заработной платы, социальному страхованию, расчетным операциям, составляет расчетно-платежные ведомости.
Бухгалтер по производству колбасных и хлебобулочных изделий	Мангатаева Ханда Эрдэнеевна	Ведет учет затрат по производству колбасных и хлебобулочных изделий
Кассир и зав. отделом кадров	Скуратова Ирина Александровна	Ведет кассовую книгу. Осуществляет прием, выдачу, учет и хранение денежных средств.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производится в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организаций новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Порядок получения, обработки и передачи информации в СПО «Заря» определяется в соответствии с утвержденным графиком документооборота, представленным в таблице 10.

Таблица 10 - График документооборота

Наименование документа	Ответст-венный за исполнение	Проверка документа	Срок сдачи в архив
		Ответственный за проверку	Срок предоставления
Кассовые документы	Кассир	Главбух	Ежедневно	По окончании отчет. пер.
Банковские документы	главбух	Главбух	Подекадно	По окончании отчет. пер.
Авансовые отчеты	Подотчетное лицо	Главбух	В течение трех дней	По окончании отчет. пер.
Материальные отчеты	Зав. отделом	Бухгалтер	25 числа каждого месяца	По окончании отчет. пер.
Табель использования рабочего времени	Отдел кадров	Главбух	25 числа каждого месяца	По окончании отчет. пер.

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется структурным подразделением организации - бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с главой 26 Налогового кодекса РФ, Законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н. Задачи и функции сотрудников бухгалтерии, их конкретные обязанности определены в должностных инструкциях.

Организация и ведение бухгалтерского учета и налогового учета осуществляется через систему учетных регистров, оборотных ведомостей аналитических карточек в соответствии с Инструкцией по использованию действующего Плана счетов бухгалтерского учета с использованием компьютерной программы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

- Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).

- Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

- Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

- Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объектов основных средств, устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

- Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и

Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

- При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по фактической себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

- Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

- Учет затрат на производство ведется по дебету счетов 20 «Основное производство».

- Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 57 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

- Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации».)

- Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

- Учет выпуска готовой продукции организуется на счете 41 «Товары», а разница между покупной и продажной стоимостью отражают на счете 42 «Торговая наценка».

- Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

- Общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи».

- Учет выручки в целях исчисления НДС определяется «по оплате». Торговля, общепит на ЕНВД, производство на УСН.

- Порядок проведения инвентаризации материалов, товарных запасов и расчетов производится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

- Методы учета доходов и расходов в налоговом учете учитываются методом начисления.

- Долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».