Аудит учета денежных средств

Сущность аудита и его законодательно-нормативное регулирование в Российской Федерации. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на исследуемом предприятии. Цели и источники информации для проверки, расчет уровня существенности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 19.04.2015
Размер файла 95,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

- Создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

- Создается резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

- Списание МПЗ. Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 «Материалы». В бухгалтерском и налогов учете МПЗ списываются по средней себестоимости.

- К прямым расходам относятся в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

- стоимость материалов, которые используются при производстве; - заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата); - амортизация по оборудованию, используемому в производстве.

- Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости. Общехозяйственные расходы в бухучете списываются в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных.

Проведение инвентаризации:

- основных средств-1 раз в три года по состоянию на 1 декабря;

- товарно-материальных ценностей - ежегодно на 1 декабря;

- расчетов - на отчетную дату;

- кассы - внезапно, по приказу главного бухгалтера.

Порядок проведения инвентаризаций, состав комиссии определяют приказом руководителя.

Утверждение приказом руководителя: перечня должностных лиц, имеющих право подписи документов, образующихся в деятельности организации, в том числе первичных учетных документов; круга подотчетных лиц.

Порядок получения, обработки и передачи информации определяется в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Так как главный бухгалтер является ответственным за ведение и формирование учетной политики, то он обязан:

- обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ №94-н от 31.10.2000 г.

- обеспечить своевременное и полное представление необходимой информации пользователям в соответствии с законодательством. При ведении бухгалтерского учета обеспечить оперативного учета при изменении действующего законодательства.

- обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам.

- при формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

3. Аудит учета денежных средств

3.1 Нормативно-правовое регулирование аудита учета денежных средств

Порядок ведения учета денежных средств на предприятиях Российской Федерации регламентируется следующими нормативными документами:

1. Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В законе закреплены основные принципы и правила бухгалтерского учета, которые действовали в учетной практике. В законе закреплены основные положения, которые связаны со статусом главного бухгалтера либо иного лица, ответственного за ведение учета в организациях.

Согласно ст. 8 настоящего Федерального закона закреплены основные требования к ведению бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается

обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

2. Федеральным законом от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием расчетных карт». Данный Федеральный закон определяет сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники.

3. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 г. №173-ФЗ. Этот федеральный закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

4. Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ «Кодекс РФ об административных правонарушениях» [11, C. 65]. Настоящий Кодекс основывается на Конституции Российской Федерации, общепризнанных принципах и нормах международного права и международных договорах Российской Федерации. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законодательством об административных правонарушениях, то применяются правила международного договора.

5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24.12.2010 г. №186-Н. Указанное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В нем изложены требования ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н). План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

7. Методические указания но инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 08.11.10 г. №142. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

8. Положение Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.02 г. №2-П. Данное положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. №43н. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Положение применяется при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации и ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.

10. Инструкция Центрального банка РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 1 января 2012 г. №373. Настоящая инструкция определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения. Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее - юридические лица), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели).

11. Приказ Центрального банка РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 г. №14-11. Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банка Российской Федерации.

3.2 Цели и источники информации для проверки

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, расчетных операций.

Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств);

- установление количества открытых в банках рублевых, законности совершения операций по каждому счету;

- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с расчетных счетов предприятия;

- проверка состояния платежно

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Таблица -11 Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами

п/п

Вопросы

Да

Нет

1

Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром

+

2

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств

+

3

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений

+

4

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации

+

5

Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером

+

6

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах

+

7

Проводятся ли внезапные проверки кассы

+

8

Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе

+

9

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия

+

10

Проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств

+

11

Соблюдается ли установленный лимит кассы

+

12

Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм

+

13

Регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка

+

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры по счетам 50, 51. Анализ счета; баланс (форма №1); Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др.

3.3 Расчет уровня существенности

Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудитор не может провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

В аудиторской практике применим принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Согласно правилу (стандарту) №4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Можно использовать следующие показатели: балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Таблица 12 - Общий уровень существенности за 2012 год

Наименование

базового показателя

Сумма значения базового показателя отчетности

Доля базового показателя

Значение применяемая для нахождения уровня существенности

Балансовая прибыль

7710

5%

385,5

Выручка от реализации

34148

2%

682,9

Валюта баланса

12640

2%

252,8

Собственный капитал

5263

10%

526,3

Общие затраты организации

26438

2%

528,7

Итого

86199

Методика расчета общей уровней существенности за 2012 год:

Среднеарифметические показатели = 2376,2/5=475,24

Наименьшее значение = (475,24-252,8)/475,24 *100%= 46,87

Наибольшее значение = (682,9-475,24)/475,24 *100%= 43,70

Новая средняя величина = 12640+5263+26438/3= 14780,3 руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на =

= (14780,3-252,8)/14780,3*100%=98,29%;

Наибольшее значение отличается от среднего на =

= (682,9-14780,3)/14780,3*100%=-95,38%

Поскольку, значение 34148 отличается от среднего значительно, а значение 26438 не так сильна, принимаем решение

Новое среднее арифметическое = (34148+26438)/2=30293

Округляем до 30200

Общий уровень существенности = (30293-30200)/30293 *100%= 0,3%

Абсолютный уровень существенности 12640*0,3%=37,92%

Далее рассчитана частный уровень существенности, которая представлена в таблице 13.

Таблица 13 - Частный уровень существенности за 2012 год

Наименование

базового показателя

Сумма значения базового показателя отчетности

Денежные средства

115

Валюта баланса

12640

Абсолютный уровень существенности

37,92

115/12640*100%=0,91%,

0,91*37,92%=34,50%

Частный уровень существенности составляет 34,50%

В нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность, отмечено, что аудиторская проверка характеризуется определенным аудиторским риском, дано определение этому понятию и его составляющим, подчеркнута важность его оценки на всех этапах аудиторской проверки: от предварительного ознакомления с особенностями аудируемого лица до формирования аудиторского заключения.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. от риска того, что существенное искажение было допущено в финансовой (бухгалтерской) отчетности до начала проведения аудита, а также от риска того, что аудитор не обнаружит такое искажение (риска необнаружения).

Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = РСИ * РН, (1)

где АР - аудиторский риск,

РСИ - риск существенного искажения,

РН - риск необнаружения.

Для определения оценки риска существенного искажения аудитору следует выполнять аудиторские процедуры оценки рисков существенного искажения и стремиться ограничить риск необнаружения, выполняя процедуры в ответ на оцененные им риски.

Для того чтобы разработать процедуры, направленные на выявление существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом аудитор рассматривает риск существенного искажения на двух уровнях.

Первый уровень - финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом.

Второй уровень - предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета, раскрытия информации. Получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства аудитор также должен в отношении указанных трех аспектов отчетности.

Для недопущения ошибок и минимизации аудиторского риска при проведении аудита кассовых операций аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу (более подробно о данной программе рассмотрено ниже).

3.4 План и программа аудита

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

Источниками информации для аудита служат: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и др.

Таблица 14 - Общий план аудита учета денежных средств

Проверяемая организация

СПО «Заря»

Период аудита

с 01.12.12 г. - 10.12.12 г.

Количество человеко-часов

75

Руководитель аудиторской группы

Николаева С.

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнители

1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств

01.12.12 г. -3.12.12 г

Николаева С.

2. Проверка правильности документального оформления операций

04.12.12 г.

Николаева С.

3. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств

05.12.12 г.

Николаева С.

4. Аудиторская проверка правильности списания денег в расход

06.12.12 г.

Николаева С.

5. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

07.12.12 г.

Николаева С.

6. Сверка соответствия суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах

08.12.12 г.

Николаева С.

9. Обобщение результатов проверки

09.12.12 г. - 10.12.12 г

Николаева С.

Далее рассмотрена программа аудита учета денежных средств в таблице 15.

Таблица 15 - Программа аудита учета денежных средств

Проверяемая организация

СПО «Заря»

Период аудита

с 01.12.12 г. - 10.12.12 г.

Количество человеко-часов

75

Руководитель аудиторской группы

Николаева С.

Этап проверки

Объект аудиторской проверки

Процедура

1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств

1.1. Обследование условий хранения денежных средств

Помещение кассы

Опросный лист, фактическая проверка помещения - кассы

2. Проверка правильности документального оформления операций

2.1. Проверка правильности оформления ПКО, РКО

ПКО, РКО, журнал регистрации

Проверки по существу

2.2. Проверка полноты и точности регистрации ПКО, РКО, договора мол

журнал регистрации ПКО, РКО, договор материально - ответственного лица

Проверка по существу (проверка правильности заполнения реквизитов, суммы)

2.3. Проверка на приложенных первичных документах печати

ПКО, РКО

Проверка на первичных документах печати организации

3. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств

3.1. Проверка документального

оформления

оприходования денежных средств

журнал регистрации ПКО

Фактическая проверка операций на счетах бухгалтерского учета

4. Аудиторская проверка правильности списания денег в расход

4.1. проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды

РКО

Проверка списания денежных средств

4.2.проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира

РКО

Пересчет документов

5. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

5.1. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

Корреспондирующие счета

Проверка корректности проводок

6. Сверка соответствия суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах;

6.1. Сверка правильности и полны зачисления, соответствия выписки банка

Выписка банка

Проверка наличия выписки банка

7. Обобщение результатов проверки

7.1. Обобщение результатов поверки

Первичные документы, акт инвентаризации

Обобщение данных аудита денежных средств

3.3 Обобщение результатов проверки

На завершающем этапе аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству аудируемого лица.

Цель предоставления письменной информации - доведение до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о выявленных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, письменная информация должна содержать предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Каждая аудиторская организация должна унифицировать требования, предъявляемые к содержанию, форме и порядку подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита. Важно определить перечень обязательных и рекомендуемых сведений, приводимых в письменной информации, алгоритм ее подготовки, установить систему ответственности за составление письменной информации и контроль ее качества.

Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей. Еще одна цель письменной информации - обоснование мнения, выраженного в аудиторском заключении о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо показать объем и характер работ, приведенных в ходе аудита, продемонстрировать достаточность собранных аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора.

Логическим завершением проведенной аудитором работы являются рекомендации аудируемой организации по исправлению и улучшению ведения ее бухгалтерского учета и отчетности в целом.

Объем предоставляемой письменной информации может меняться в зависимости от масштабов деятельности аудируемой организации; обязательств перед аудируемым лицом согласно договору; результатов аудита; вида подготавливаемого аудиторского заключения.

Большинство выявленных нарушений свидетельствует о недостаточном контроле со стороны службы внутреннего контроля. Информацию о результатах проверки целесообразно предоставлять по разделам, утвержденным программой аудита. Если выявлены существенные нарушения и по материалам проверки может быть подготовлено модифицированное заключение с отрицательным мнением, то подготавливается проект письменной информации с предложениями руководству аудируемого лица внести исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, чтобы впоследствии можно было предоставить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение

Таблица 16 - Обобщение результатов проверки инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств

Объект аудиторской проверки

Выявленные нарушения

Процедура

Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств

Помещение кассы

Касса имеет отдельное помещение, но дверь в кассу всегда открыта, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений

Закрывать двери чтобы не допустить хищения

Кассовая книга

Было нарушено при заполнении кассиром кассовой книги от 24.12.2012 года остаток на начало дня 11253 руб., был исправлен на 11263 руб.

В соответствии с п. 19 Порядка ведения кассовых операций в РФ подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются, так как данные формы являются формами строгой отчетности

Отчет кассира

На предприятии имеют место случаи не выведения остатка на конец дня в отчетах кассира, что является нарушением Порядка ведения кассовых операций РФ

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ в обязательном порядке необходимо выводить остатки

По данным проверки инвентаризации кассы и обследование условий хранения денежных средств были выявлены нарушения к помещению кассы, не правильно заполнено кассовая книга, и выявлены случаи не выявления остатка. В соответствии с порядком ведения кассовых операций подчистки, исправления в кассовых документах не допускаются, и в обязательном порядке необходимо выводить остатки кассиром.

Таблица 17 - Обобщение результатов проверки правильности документального оформления операций

Проверка правильности документального оформления операций

Объект аудиторской проверки

Выявленные нарушения

Процедура

ПКО, РКО

Заполнены не все реквизиты кассовых документов:

- расходный кассовый ордер №215 от 29.12. 2012 г. на сумму 1000,00 руб. Шмелева О.П. - отсутствует расшифровка подписи кассира;

- приходный кассовый ордер №71 от 26.12.2012 г. На сумму 4820 руб., 50 коп. от ИП «Бороев» - не прописано основание операции;

- ПКО №183 от 21.03.12 г., на сумму 1750 руб., от Тимофеева Н.О. - отсутствует оправдательный документ

В первичном документе допущенная ошибка исправляется корректурным способом. При составлении документа вручную неправильная запись перечеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленный текст, сверху делается правильная запись, которая оговаривается надписью «исправлено» и подтверждается подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В случае отсутствия первичных учетных документов на выполненные работы или оказанные услуги эти работы (услуги) к учету не принимаются.

Таблица 18 - Обобщение результатов проверки полноты и своевременности оприходования денежных средств

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств

Объект аудиторской проверки

Выявленные нарушения

Процедура

ПКО

- ПКО №71 от 26.12.2012 г. На сумму 4820 руб., 50 коп. от ИП «Бороев» - не прописано основание операции;

- ПКО №183 от 21.03.12 г., на сумму 1750 руб., от Тимофеева Н.О. - отсутствует оправдательный документ

Были замечены нарушения бухгалтером и сразу же исправлены, поэтому денежные средства своевременно оприходовали

По данным проверки полноты и своевременности оприходования денежных средств были выявлены нарушения: не прописано в приходно-кассовом ордере основание операции, а также отсутствует оправдательный документ.

Таблица 19 - Обобщение результатов проверки правильности списания денег в расход

Аудиторская проверка правильности списания денег в расход

Объект аудиторской проверки

Выявленные нарушения

Процедура

РКО

Предприятием были заключены трудовые соглашения на выполнение работ, однако в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы, паспортные данные получателя указаны не были:

- расходный кассовый ордер №178 от 22.02.2012 г. на сумму 19100 руб. Марков Н.О;

- расходный кассовый ордер №179 от 22.02.2012 г. на сумму 8750 руб. Перепутов П.Н.

Проверка расходования наличных денег из кассы установила: в соответствии с п. 16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

По данным проверки правильности списания денег в расход в рко не были указаны паспортные данные, в соответствии с п. 16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

Таблица 20 - Обобщение результатов проверки правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

Объект аудиторской проверки

Выявленные нарушения

Процедура

Пко, рко, авансовый отчет, анализ счета по счету 50,51, акт инвентаризации

Не корректно отражены проводки Дт 15 Кт 50 =2228647,04 - из кассы оплачена сдатчикам за шкуры КРС

Способом «красное сторно» исправить не корректную проводку на Дт 76 Кт 50= 2228647,04

По данным проверки правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета не корректно отражены проводки, предлагается способом «красное сторно» исправить в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таблица 21 - Обобщение результатов сверки соответствия суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах

Сверка соответствия суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах

Объект аудиторской проверки

Выявленные нарушения

Процедура

Выписка банка, кассовая книга, приходный ордер

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены суммы которые были указаны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Выборочной проверкой установлено:

1. Данные ведомости по остаткам денежных средств на расчетном счете соответствует данным выписок банка на начало и конец проверяемого периода;

2. Хозяйственные операции по движению денежных средств на расчетном счете №40702810000170000715, открытого в ОСБ Сбербанке отражаются в регистрах бухгалтерского учета своевременно и в полном объеме;

3. Проверена полнота отражения сумм денежных средств в форме №1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2012 г. Показатель строки 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса соответствуют данным бухгалтерского учета (оборотно - сальдовая ведомость) на 31.12.2012 г.

4. В ходе аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете, нарушений не установлено.

3. Рекомендации по результатам аудиторской проверки СПО «Заря»

Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности СПО «Заря».

Проведена выборочная проверка на основании утвержденного и согласованного плана аудиторской проверки с 01.12.12 по 10.12.12 года.

По итогам проведенного аудита на предприятии СПО «Заря» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ:

- Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

- Внимательней следить за оформлением документов;

- Своевременно и правильно оформлять кассовую книгу;

Нарушений по ведению расчетного счета выявлено не было.

С учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно.

Инвентаризация денежных средств кассы в СПО «Заря» проводится не регулярно. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 01 января 2013 года №373 должна проводиться регулярно. Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций.

Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций в СПО «Заря» возлагается на руководителя (Скуратов Г.А) и главного бухгалтера (Ильющенко Т.Р). В состав комиссии включают их же. Порядок и сроки проведения инвентаризации СПО «Заря» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

- правильности оформления первичных расходных документов;

- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке;

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Проверка кассы осуществляется с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их суммы и обстоятельства возникновения.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации, применяется унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а именно Акт инвентаризации наличных денежных средств по форме №ИНВ-15.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материального ответственного лица.

За рассматриваемый период инвентаризация не проводилась.

Заключение

В условиях рыночной экономики организации надо иметь в виду, что рациональное вложение временно свободных денежных средств можно использовать для получения дополнительной прибыли. Эффективность данных вложений во многом зависит от ведения бухгалтерского учета денежных средств в организации. Необходимо обеспечить соблюдение платежной дисциплины, точный и полный учет всех поступающих денежных средств в кассу, на расчетный счет и прочие счета, проведение инвентаризации денежных средств.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля является независимый контроль. Независимый контроль проводится индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной основе за счет заказчика (проверяемого субъекта) - клиента.

Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом развития экономики страны. Эта деятельность охватывает собственно аудит т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

За последние годы в России проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля: принят Закон «Об аудиторской деятельности», разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов и т.д.

В настоящее время аудит в России также находится в стадии реформирования - идет активная адаптация международных стандартов аудита к специфике российской экономики, меняются и дополняются разработанные федеральные аудиторские стандарты, меняются требования к подготовке и образованию аудиторов, а также к контролю качества аудита и предоставления аудиторского заключения.

Поскольку информационной основой аудита в основном является бухгалтерский учет, то аудиторы должны уметь пользоваться специальными методами и приемами проверки для получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности и обоснованной информации для разработки необходимых рекомендаций клиенту. Исходя их вышеизложенного были определены основные задачи, которые попытались решить в процессе выполнения работы.

История, проблемы, опыт развития и становления аудита в России, а также методология проведения аудиторской проверки очень много рассматриваются учеными-экономистами, ведущими бухгалтерами и практиками на страницах различных журналов таких как «Аудитор, «Аудит», «Аудиторский вестник» и других периодических изданиях.

Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых форм предпринимательской деятельности, таких как, акционерные общества, совместные предприятия, коммерческие банки и т.д.

Аудит - это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данном предприятии.

Объектом исследования выбрано СПО «Заря», которая имеет многоотраслевое направление и функционирует в сфере розничной торговли, так и в сфере производства - переработке и производстве мясных, колбасных, хлеба, хлебобулочных изделий и полуфабрикатов.

Бухгалтерский учет осуществляет отдельное структурное подразделение - бухгалтерия, в которую входят 4 бухгалтера и 1 кассир, между которыми четко и равномерно распределены обязанности в соответствии с должностными инструкциями. Разработан и принят график документооборота. Инвентаризация активов и обязательств проводятся в обязательных случаях в соответствии с действующими нормативными актами постоянно действующей комиссией.

На основании типового плана счетов разработан рабочий план счетов.

На основании приказа руководителя предприятия «Об учетной политике» главным бухгалтером разработана учетная политика.

Освоение методики аудита денежных средств является важным по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый и распространенный характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее, уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Бухгалтерский учет движения денег по кассе ведется в соответствии с рабочим Планом счетов СПО «Заря» на активном счете 50 «Касса». По данному счету организация открывает только один субсчет 50-1 «Касса организации».

Синтетический учет денежных средств ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 50. По дебету счета 50 «Касса» отражается начальное и конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете СПО «Заря» ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается остаток и поступления денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств расчетных счетов организации.

Выручка за 2012 год составило 34148 руб., что по сравнению с 2010 годом снизилась на 2822 тыс. руб. или на 92,4%. Рентабельность производственной деятельности показывает, что «Заря» получает в отчетном 2012 году 1,28 коп. прибыли от продаж с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Рентабельность продаж показывает, что «Заря» получает 0,99 коп. прибыли с каждого рубля выручки от продаж.

Таким образом, СПО «Заря» наблюдается уменьшение прибыли от продаж. Снижение показателей рентабельности производственной деятельности и рентабельности продаж свидетельствуют об не эффективной работе предприятия.

Всего оборотных средств составило за 2012 г. 9088 тыс. руб., что по сравнению с 2010 г. увеличился на 983 тыс. руб. или на 112,1%, так как запасы увеличились на 58 тыс. руб. на 100,9% и дебиторская задолженность 944 тыс. руб. или на 52,0%. Запасы в общей структуре оборотных средств занимают наибольший удельный вес за 2012 год 68,4%, дебиторская задолженность увеличилась на 30,4%.

При инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств выявлены нарушения: касса имеет отдельное помещение, но дверь в кассу всегда открыта, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений, Было нарушено при заполнении кассиром кассовой книги от 24.12.2012 года остаток на начало дня 11253 руб., был исправлен на 11263 руб.

При проверке правильности документального оформления операций выявлены нарушения: Заполнены не все реквизиты кассовых документов: расходный кассовый ордер №215 от 29.12. 2012 г. на сумму 1000,00 руб. Шмелева О.П. - отсутствует расшифровка подписи кассира; приходный кассовый ордер №71 от 26.12.2012 г. На сумму 4820 руб., 50 коп. от ИП «Бороев» - не прописано основание операции; приходный кассовый ордер №183 от 21.03.12 г., на сумму 1750 руб., от Тимофеева Н.О. - отсутствует оправдательный документ

При проверке правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета были выявлены нарушения: Не корректно отражены проводки Дт 15 Кт 50 =2228647,04 - из кассы оплачена сдатчикам за шкуры КРС.

При проверке полноты и своевременности оприходования денежных средств были выявлены нарушения: приходный кассовый ордер №71 от 26.12.2012 г. На сумму 4820 руб., 50 коп. от ИП «Бороев» - не прописано основание операции; приходный кассовый ордер №183 от 21.03.12 г., на сумму 1750 руб., от Тимофеева Н.О. - отсутствует оправдательный документ.

Исходя из данных нарушений были предложение меры по их устранению:

- закрывать двери чтобы не допустить хищения;

- в первичном документе допущенная ошибка исправляется корректурным способом. При составлении документа вручную неправильная запись перечеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленный текст, сверху делается правильная запись, которая оговаривается надписью «исправлено» и подтверждается подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления;

- способом «красное сторно» исправить не корректную проводку на Дт 76 Кт 50= 2228647,04.

По итогам проведенного аудита на предприятии СПО «Заря» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ:

- Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

- Внимательней следить за оформлением документов;

- Своевременно и правильно оформлять кассовую книгу;

Нарушений по ведению расчетного счета выявлено не было.

С учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия составлена адекватно.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.94 г. №51-ФЗ, часть вторая от 26.01.96 г. №14-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.00 г. №117-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

3. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. №402-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

4. ФЗ «Об ауди?орской дея?ельнос?и» о? 30.12.08 г. №307-ФЗ

5. Положение ЦБР от 03.10.2002 г. №2-П (с изменениями от 03.03.2003 г. №1256-У) «О безналичных расчётах в Российской Федерации».

6. Федеральные стандарты (постановление правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности).

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

8. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость».

9. Положение о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 1января2012 г. №40;

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000 №94н;

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», ПБУ 23/11;

13. Алборов Р.А, Хоружий Л.И., Концевая С.М. Аудит - М: Дело, 2010 г. 48 c.

14. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита - М: КноРус, 2010 г., 423 с.

15. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. -2009. - №5. - с. 29-35.

16. Бочкарева И.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ под ред. Я.В. Соколова, М: Магистр, 2011 г., 414 с.;

17. Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов. Под ред. Проф. Г.М. Лисович. Ростов н/Д «Феникс» 2010 г.

18. Гетьман В.Г. Финансовый учет: учебник/, 4-е изд., пер. и доп., - М.: ИНФРА-М, 2011 г., 816 с.;

19. Грязнова А.Г., Е.В. Маркина: Финансы: учебник, 2-е изд., пер. и доп., - М.: ИФРА-М, Финансы и статистика, 2010 г. 452 с.;

20. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник, М: Дашков и К, 2012 г., 776 с.

21. Климова М.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие -/ М.А. Климов, 4-е изд. - М: РИОР, 2012, 192 с.;

22. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник/ 6-е изд., доп. и пер._ М.: Издательство «Экзамен», 2009 г., 815 с.

23. Коморджанова Н.А., Карташова И.В Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ - СПб: Питер, 2009 г., 480 с.;

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (Финансовый, Управленческий) учет: учебник/ Н.П. Кондраков, 2-е изд., пер. и доп. М: Проспект, 2012 г., 502 с.;

25. Кращенко Л.Н. Российский аудит - 2011 // Аудитор. - 2011. - №6. - с. 3-12.


Подобные документы

  • Сущность, цели, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, их нормативное правовое регулирование. Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.

    курсовая работа [70,4 K], добавлен 31.07.2010

  • Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО "Синтез". Планирование аудиторской проверки. Расчет уровня существенности. Определение аудиторского риска.

    курсовая работа [36,1 K], добавлен 19.02.2011

  • Организация учета и аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО "Крым". Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Письменная отчет аудитора руководству по результатам проверки.

    курсовая работа [50,7 K], добавлен 11.12.2012

  • Сущность и классификация аудита. Методика аудиторской проверки учета операций с основными средствами и оформление ее результатов. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Используемые в процессе аудита источники информации.

    курсовая работа [43,4 K], добавлен 25.10.2011

  • Теоретические основы, законодательное и нормативное регулирование, цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицам, источники информации для проверки. Типичные нарушения в учете расчетов, оценка системы внутреннего контроля, план и программа аудита.

    курсовая работа [52,2 K], добавлен 05.10.2010

  • Структура бухгалтерского аппарата и учетная политика организации. Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств. Оценка системы внутреннего контроля и основные процедуры проверки. Начисление амортизации основных средств.

    курсовая работа [316,8 K], добавлен 08.04.2014

  • Экономическая сущность основных средств. Нормативное регулирование учета и аудита ОС. Анализ организации бухгалтерского учета хозяйственных операций с ОС на предприятии. Методики оценки существенности и аудиторских рисков, проведения выборочной проверки.

    курсовая работа [120,9 K], добавлен 27.03.2016

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.