2) налоговые декларации по структурным подразделениям (базам) предприятиям составлять бухгалтерией головного предприятия и высылать по месту нахождения структурных подразделений в сроки, установленные для сдачи налоговых деклараций.

Глава 3. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продаж в организации

3.1 Задачи и общий порядок учета готовой продукции и ее продаж в организации

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежат следующие основные требования:

сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;

учет количества и оценки товаров и готовой продукции;

достоверности;

соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Движение готовой продукции включает основные стадии:

поступление готовой продукции на склад;

отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.

Готовая продукция сдается из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Движение товаров в торговых организациях включает две стадии:

1) поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;

2) продажа товаров покупателям - юридическим и физическим лицам.

Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются:

1) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

2) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров;

3) контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

4) контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг;

5) своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

6) проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов готовой продукции.

Готовая продукция на предприятии "Тверьхлебпром" учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

При этом остатки готовой продукции на складе (и иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода оцениваются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не допускается ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

В учетной политике ОАО "Тверьхлебпром" в качестве учетной цены на готовую продукцию указана фактическая производственная себестоимость.

Ежегодно перед составлением годового баланса на складе предприятия осуществляется сплошная инвентаризация готовой продукции. Процедура проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлена Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.07.95 г. № 49. Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия, в полном составе в присутствии материально-ответственного лица.

До начала инвентаризации у зав. складом отбирается расписка в том, что им сданы в бухгалтерию все документы о движении готовой продукции и она полностью оприходована.

Фактическое наличие готовой продукции на складе проверяют путем обязательного его пересчета, перевешивания или перемеривания. Результаты инвентаризации заносят в опись, составляемую не менее чем в двух экземплярах. При выявлении готовой продукции, не отраженной в учете, комиссия должна включить ее в опись. После завершения инвентаризации опись передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиям предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций сохранными расписками, переоформленные на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно производится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и неоплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счета 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы"). Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 и 41 с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списываются по учтенным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94. Обязательная инвентаризация готовой продукции проводится также при смене материально-ответственного лица, установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

3.2 Первичные документы по учету готовой продукции и ее продаж ОАО "Тверьхлебпром"

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Сдача готовой продукции из производства на склад организации оформляется приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др. (Приложение 2,4). В этих документах указываются номер (шифр) цеха, сдающего готовую продукцию, номер склада-получателя, наименование и номенклатурный номер изделия, количество. Приемосдаточные накладные обычно выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой передается на склад. Приходуемые на склад изделия должны измеряться, подсчитываться и взвешиваться (при необходимости).

Приемосдаточные накладные подписываются представителями цеха-сдатчика, склада-получателя и службы технического контроля. В условиях рыночной экономики и развития организаций малого бизнеса важное значение приобретает подтверждение качества выпущенной продукции. В соответствии с Федеральным законом "О сертификации продукции и услуг" качество продукции подтверждается сертификатом или другими аналогичными документами.

При многократной сдаче изделий на склад в течение смены рекомендуются разовые и однострочные документы заменять многострочными накопительными документами (накладными, ведомостями, отчетами за смену, сутки). Если приемосдаточная накладная составляется за несколько дней, она подписывается перечисленными лицами за каждый день. Форма и содержание накладной зависит от сложности, комплектности и периодичности сдачи готовой продукции на склад-получатель.

Выпуск готовой продукции из производства на склад оформляется также ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции заказчику (покупателю) непосредственно из цеха (минуя склад) или при изготовлении сложных и многокомплектных изделий вместо накладной составляется акт приемки-сдачи (Приложение 4). Приемосдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится по соответствующим распорядительным документам: это сертификат, накладная, приказ на отпуск (отгрузку) готовых изделий и др. Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, в которых определено наименование и количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партий, цена, по которой реализуются отдельные изделия. В соответствии с договором поставки организация-поставщик выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада. Данные приказа на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом готовой продукции, а фактическое количество отпущенной продукции - материально ответственное лицо, отпустившее продукцию. Подобранные партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или сдаются на месте представителю покупателя (при самовывозе). Отправка груза оформляется транспортными накладными и квитанциями к ним. На основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых изделий. Железнодорожная накладная (или накладная водного транспорта) передается станции железной дороги (или пристани) вместе с грузом. Накладная сопровождает груз в пути следования и вместе с ним выдается в пункте назначения грузополучателю. Железнодорожная квитанция, выданная транспортной организацией в момент принятия груза к перевозке и оплаты тарифа, выдается грузоотправителю и служит основанием для выписки счета-фактуры и предъявления его к оплате покупателю.

При транспортировке готовой продукции автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в нескольких экземплярах. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации, в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на конкретные изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки. Различают оперативный и бухгалтерский учет готовой продукции. Оперативный учет осуществляют работники сбытовой, коммерческой или планово-диспетчерской служб организации. Одновременно с целью усиления контроля за сохранностью и выпуском изделий могут вести параллельный оперативный учет работники выпускающих цехов Бухгалтерский учет ведут работники бухгалтерских служб.

3.3 Аналитический и синтетический учет готовой продукции и ее продаж в организации

Готовая продукция является конечным продуктом производственного процесса предприятия, это изделия и продукция, полностью законченные обработкой и сданные на склад. Готовая продукция является частью

материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Учет готовой продукции, а также товаров ведется на счетах раздела IV Плана счетов "Готовая продукция и товары".

На активном счете 41 "Товары" ведется учет товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи. Обычно этот счет используется в организациях торговли и общественного питания. На предприятиях, осуществляющих производственную деятельность, на счете 41 ведется учет товаров, которые приобретаются специально для дальнейшей продажи, а также учет изделий, необходимых для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции.

На активном счете 42 "Торговая наценка" ведется учет торговых наценок, этот счет используется только на предприятиях розничной торговли.

На активном счете 43 "Готовая продукция" ведется учет наличия и движения готовой продукции на предприятиях, осуществляющих изготовление и реализацию продукции. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения и видам продукции.

На активном счете 44 "Расходы на продажу" ведется учет затрат, связанных с продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

На активном счете 45 "Товары отгруженные" ведется учет готовой продукции, которая отгружена покупателю, но еще не оплачена. Поэтому стоимость отгруженной покупателю продукции до получения за нее платежа отражается на дебете счета 45, а при полной оплате продукции ее стоимость списывается с кредита счета 45.

На активно-пассивном счете 90 "Продажа" ведется учет реализации готовой продукции. В процессе реализации предприятие получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия на ее производство, и часть прибыли в составе выручки от реализации.

Рассмотрим подробнее основные операции по учету готовой продукции и ее продаж в организации:

1) Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции

Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 "Расходы на продажу". На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:

расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;

расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;

расходы на рекламу готовой продукции;

услуги маркетинга;

расходы на участие в выставках и ярмарках;

комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 "Расходы на продажу", а в конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 "Продажи", и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Примеры бухгалтерских проводок по учету коммерческих расходов приведены в таблице 7.

Таблица 7

Хозяйственные операции по учету коммерческих расходов

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Списана тара на упаковку продукции	5000	44	10
2	Начислена заработная плата за выполнение упаковочных работ	10 000	44	70
3	Начислены страховые взносы	3 000	44	69
4	Акцептованы счета: а) за рекламу готовой продукции	2000	44	60
	б) хранение продукции на складе	2000	44	60
	в) доставку продукции покупателю	6000	44	60
5	Подотчетное лицо оплатило за погрузку готовой продукции	3000	44	71
6	В конце месяца списаны коммерческие расходы	31000	90	44

2) Учет реализации готовой продукции

Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.

Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи - выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.

Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Таблица 8

Схема счета 90 "Продажи"

Дебет сч 90	Кредит сч 90
Производственная себестоимость реализованной продукции	Д 90 К 43,45	Выручка от реализации продукции	Д 62 К 90
Коммерческие расходы, связанные с продажей продукции	Д 90 К 44
Полученная прибыль	Д 90 К99	Полученный убыток	Д 99 К 90

В конце каждого месяца счет 90 "Продажи" закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 "Прибыли и убытки".

Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 "Продажи". Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это - прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки".

Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это - убыток, сумма которого списывается следующей проводкой":

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки" КРЕДИТ 90 "Продажи".

Рассмотрим типовую схему бухгалтерских проводок для учета процесса реализации (таблица 9).

Таблица 9

Типовая схема учета реализации продукции на предприятии

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Списана готовая продукция на склад	42000	43	20
2	Отражена выручка от реализации продукции	100000	62	90
3	Готовая продукция отгружена покупателю	42000	90	43
4	Отражены расходы, связанные с реализацией	6700	44	76
5	Списаны расходы, связанные с реализацией	6700	90	44
6	Списан финансовый результат от реализации продукции	51300	90	99
			99	90

В зависимости от того, что предприятие получило в отчетном периоде - прибыль или убыток, выбирается соответствующая проводка.

Так как на счете 90 "Продажи" ведется учет не только реализации продукции, но работ и услуг, то в схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации. Например:

а) если за продукцию сначала поступили деньги, т.е. проведена предоплата, а потом она была отгружена покупателю, то из данной схемы убирается счет 45 "Товары отгруженные". В этом случае стоимость реализованной продукции списывается со склада проводкой:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" КРЕДИТ 43 "Готовая продукция";

б) если оказываются услуги и выполняются работы, то из схемы убирается счет 43 "Готовая продукция". В этом случае себестоимость реализованных работ и услуг списывают следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" КРЕДИТ 20 "Основное производство".

Рассмотрим на примерах, как ведется учет реализации работ и услуг.

3) Методы отражения выручки от реализации

На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

Если используется метод "по оплате", то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод называется "кассовым методом".

Если используется метод "по отгрузке", то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод называется "методом начисления".

Основные проводки по учету реализации "по оплате" (кассовым методом) приведены в табл. 9.5.

Таблица 10

Основные проводки при учете реализации "кассовым методом"

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Отгружена продукция покупателю	42000	45	43
2	Получена выручка от реализации продукции	120000	51	90
3	Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции	15000	90	44
4	Списана себестоимость реализованной продукции	42000	90	45
5	Отражена прибыль от реализации продукции	63000	90	99

При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 "Продажи" и определения финансового результата от реализации.

При использовании метода учета реализации "по отгрузке" продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Основные проводки по учету реализации "по отгрузке" (методом начисления) приведены в таблице 11.

Таблица 11

Основные проводки при учете реализации "методом начисления"

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю	120000	62	90
2	Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	80000	90	43
3	Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией	15000	90	44
4	Получены денежные средства от покупателей	120000	51	62
5	Списана прибыль о реализации продукции	25000	90	99

При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 "Продажи" и определения финансового результата от реализации.

При данном варианте учета реализации в проводке ДЕБЕТ 51

"Расчетные счета" КРЕДИТ 90 "Продажи" (получена выручка oт реализации) между счетами 51 и 90 появляется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", что отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 90 "Продажи".

Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.

В настоящее время предприятия для учета реализации должны в целях налогообложения использовать метод начисления, но предприятиям, у которых выручка от реализации продукции, работ и услуг (без учета налогов) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн р. за квартал разрешено применять кассовый метод учета реализации.

Согласно учетной политики ОАО "Тверьхлебпром" оценка остатков готовой продукции на складе на конце текущего месяца производится Обществом по фактической производственной себестоимости.

Общество применяет для целей бухгалтерского и налогового учета метод определения выручки от продажи товаров продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), т.е. "по отгрузке".

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета в компьютерной обработке информации с использованием программы автоматизированного учета.

3.4 Отражение операций по учету готовой продукции и ее продаж в отчетности организации

В бухгалтерском балансе сведения о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода приводятся в разделе 2 "Оборотные активы" в оценке, принятой согласно учетной политике организации.

Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции являются:

выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

выбор способа учета выпуска готовой продукции;

порядок признания рас ходов на продажу.

В бухгалтерской отчетности в форме "Отчет о прибылях и убытках" на основании данных субсчетов счета 90 "Продажи", накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), приводится информация о выручке от продажи продукции (работ, услуг), о фактической производственной себестоимости проданной продукции (работ, услуг), о величине расходов на продажу, величине управленческих расходов и о прибыли (убытке) от продаж.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. [11] к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата аудируемого лица. При этом резервирование производится в отношении материально-производственных запасов, которые:

1) морально устарели,

2) полностью или частично потеряли свое первоначальное качество,

3) текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

Таким образом, в случае если аудируемым лицом заключен договор продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости, создается

указанный резерв.

Согласно пункту 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность

организации", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Феде-рации от 06.07.99 № 43н, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. На конец отчетного года в бухгалтерском балансе указанная готовая продукция отражается за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

3.5 Рекомендации по совершенствованию учета готовой продукции и ее продаж в организации

Несмотря на существование Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2011 г № 402-ФЗ, а также ряда Положений по бухгалтерскому учету, продолжается критика системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также практики разработки и применения нормативных документов, определяющих организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В компании ОАО "Тверьхлебпром" разработана система внутреннего контроля. Приказами утверждены учетная и налоговая политики, назначены материально-ответственные лица. Также обеспечивается разделение функций санкционирования проводимых операций, отражения их в учете. Организационная структура предприятия включает в себя достаточное количество подразделений и работающих в них специалистов, необходимых для выполнения в полном объеме всех видов проводимых операций.

В компании ежегодно проводятся аудиторские проверки. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке на предприятии проходит инвентаризация имущества и обязательств. Рассмотрев и изучив состояние внутреннего контроля в ОАО "Тверьхлебпром" можно сделать вывод о том, что оценка системы внутреннего контроля имеет средний уровень надежности.

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.

Любому предприятию важно упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учено-вычислительных работ, а также обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению готовой продукции и соответствия ее остатков по данным складского учета с остатками по данным бухгалтерского учета.

Также можно отметить организацию внутреннего контроля через автоматизированную систему бухгалтерского учета. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.

Применение автоматизированных программ приведения учета затрат на продажу не только облегчает труд бухгалтеров, но и способствует повышению эффективности ведения бухгалтерского учета как данном участке учета, так и по всем сегментам.

Также одним из условий успешной работы бухгалтерского отдела и всего предприятия в целом является наличие четкой и отлаженной системы обмена информации на внутрифирменном уровне, в частности порядок перемещения документации между отделами, своевременность подачи информации в бухгалтерию предприятия для дальнейшей ее обработки. Также немаловажное значение приобретает степень обеспеченности, своевременность, полнота и качество получаемой информации внутренними и внешними пользователями на заключительном цикле ее обработки бухгалтерской службой. Иными словами то, насколько быстро и достоверно бухгалтерская служба обеспечит непосредственных пользователей информацией, будет зависеть правильность принятия управленческих решений, а следовательно эффективность и бесперебойность деятельности предприятия в целом. Ведь принятое вовремя правильное управленческое решение может вовремя предупредить негативные явления и, как результат, предотвратить возможное развитие кризисного процесса на предприятии.

Таким образом, можно предложить несколько направлений по внутреннему контролю организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции:

1) своевременное осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

2) проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

3) проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета;

4) проверка правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Данная организация внутреннего контроля на предприятии позволит получить более объективную оценку полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Заключение

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. По результатам реализации продукции предприятие определяет, насколько рентабельно оно работало, определяет прибыль от реализации.

В ходе рассмотрения темы были достигнуты цель и задачи проделанной работы.

Вторая глава данной работы посвящена анализу учета готовой продукции на примере компании ОАО "Тверьхлебпром". Бухгалтерский учет в ОАО "Тверьхлебпром" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ, с ПБУ 5/01 и с ПБУ 10/99 и другими нормативными документами. По итогам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности было выявлено, что объем производства и реализации в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшился на 3,97%, а объем реализации на 5,91%. Основные причины снижения объема производства и реализации выпускаемой продукции - это насыщенность рынка кондитерскими и макаронными изделиями из различных регионов страны, в том числе импортной, а также низкая покупательная способность населения г. Тверь.

Что касается себестоимости, то в 2012 году по сравнению с 2011 годом она снизилась на 14,01%, это означает, что предприятие снизило свои затраты. В связи с уменьшением себестоимости затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 10,45%. Уменьшение себестоимости и затрат свидетельствует о благоприятной ситуации на хлебокомбинате, так как снижение себестоимости положительно влияет на деятельность предприятия и увеличивает прибыль. Выработка на 1 работника в 2012 г. по сравнению с 2011 годом увеличилась на 16,91%, что вызвано сокращением численности персонала на 17,87%. Фондоотдача в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 5,18%. Это объясняется тем, что объем производства снизился, а стоимость основных производственных фондов возросла на 1,15%. В то же время чистая прибыль в 2012 году по сравнению с 2010 годом возросла более чем в 18 раз по сравнению с 2010 годом и составила 1331 тыс. руб. При этом нужно отметить, что в 2011 году компания по итогам года получила чистый убыток в 213 тыс руб. Увеличение чистой прибыли в 2012 году произошло из-за значительного увеличения прибыли от реализации продукции, которая в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась возросла практически в 4 раза, что в абсолютном выражении составило 2261 тыс. руб. Значительно уменьшился собственный капитал, что неблагоприятно для деятельности предприятия, так как уменьшение собственного капитала ведет к его нехватке и тем самым к увеличению заемных средств. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 417 тыс. руб. В связи с такими изменениями происходит рост рентабельности. Увеличение рентабельности свидетельствует о том, что предприятие более экономично использует ресурсы, растет фондоотдача, снижаются издержки производства.

Положение по учетной политике ОАО "Тверьхлебпром" разработано в соответствии с требованиями "Закона о бухгалтерском учете", требованиями Налогового Кодекса РФ.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета в компьютерной обработке информации с использованием программы автоматизированного учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам на основе данных первичных документов.

Подтверждением данных налогового учета являются:

а) первичные учетные документы (включая справку бухгалтерии);

б) регистры аналитические бухгалтерского учета являются одновременно и регистрами налогового учета.

в) расчет налогооблагаемой базы.

При списании сырья и материалов в производство для целей бухгалтерского и налогового учета используется метод их оценки по средней себестоимости. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится Обществом: для целей бухгалтерского учета - по фактической производственной себестоимости;

Общество применяет для целей бухгалтерского и налогового учета метод определения выручки от продажи товаров продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), т.е. "по отгрузке".

Для улучшения учета готовой продукции и ее продажи рекомендуется усовершенствовать систему внутреннего контроля на предприятии, внедрить автоматизированную программу приведения учета затрат, что позволит повысить эффективность ведения бухгалтерского учета как на участке учета готовой продукции, так и в остальных сегментах бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,

2. "О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н,

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - Н23М.; ТК Велби, издательство Проспект, 2006. - 544с.;

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2005. - 288с.;

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н,

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н),

7. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447,8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 №60н,

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н,

10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №32н,

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производ-ственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н;

13. Богаченков В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 3-е издание, перераб и доп. - Ростов-н/Д: "Феникс", 2010 - 480с.

14. Бороненкова С.А. У Управленческий анализ: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 384с.

15. Бахолдина И.В., Голышева Н.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Инфра, 2013 - С.320.

16. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. - С.50

17. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Издательство: Инфра-М. 2013. - 352 с.

Приложение 1

ЖУРНАЛ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В МЕСТА ХРАНЕНИЯ

за период с "__" _____ ____ года по "__" _____ ____ года

Лицо, ответственное __________ _______________________

за ведение журнала должность фамилия, имя, отчество

Номер по порядку	Дата	Продукция, товарно-материальные ценности	Единица измерения	Поставщик (грузоотправитель)	Товарный документ	Количество	Цена, руб. коп.	Сумма, руб. коп.
					номер	дата
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
					и т.д.
Итого		Х

Приложение 2

ЖУРНАЛ УЧЕТА ПОСТУПАЮЩИХ ГРУЗОВ

за период с "__" _____ ____ года по "__" _____ ____ года

Лицо, ответственное __________ _______________________

за ведение журнала должность фамилия, имя, отчество

Дата, время, ч. мин.	Номер транспортного средства	Станция (пристань, порт) отправления	Поставщик (грузоотправитель)	Приемный акт	Наименование продукции, товарно-материальных ценностей	Единица измерения	Товарный документ
прибытия	разгрузки				номер	дата			номер	дата
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
						и т.д.
Итого

По данному образцу печатать четные страницы журнала по форме N МХ-4

По документам значится	Фактически принято	Отклонение (+, - )	Товар принял	Примечание
количество мест, штук	масса брутто	количество мест, штук	масса брутто	количество мест, штук	масса брутто	подпись	фамилия, имя, отчество
12	13	14	15	16	17	18	19	20
			и т.д.

Приложение 3

О ПРИЕМЕ - ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ НА ХРАНЕНИЕ

Акт составлен о том, что приняты на хранение

______________________ ______________________________ дней

наименование, номер места хранения срок хранения следующие товарно-материальные ценности:

Номер по порядку	Товарно-материальные ценности	Характеристика	Единица измерения	Количество (масса)	Оценка
					цена, руб. коп.	стоимость, руб. коп.
			наименование	код по ОКЕИ
	наимено-вание, вид упаковки	код
1	2	3	4	5	6	7	8	9
			и т.д.
Итого		Х

Оборотная сторона формы N МХ-1

Номер по порядку	Товарно-материальные ценности	Характеристика	Единица измерения	Количество (масса)	Оценка
					цена, руб. коп.	стоимость, руб. коп.
			наименование	код по ОКЕИ
	наименование, вид упаковки	код
	2	3	4	5	6	7	8	9
			и т.д.
Итого всего по акту		Х
		Х

Условия хранения

____________________________________________________________

_____________________________________________________________

Особые отметки

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

Товарно-материальные ценности на хранение

Сдал ____________ ___________ ____________________

должность подпись расшифровка подписи

М. П.

Принял _____________ ___________ ________________

должность подпись расшифровка подписи

М. П.

Размещено на Allbest.ru