Учет материалов при их выбытии и отпуске в производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Документальное оформление расхода материальных запасов

Глава 2. Отпуск материалов в производство

2.1 Внутреннее перемещение материалов в организации

2.2 Отпуск материалов в производство

2.3 Методы оценки материалов

Глава 3. Учет прочего выбытия материалов

3.1 Учет материалов при продаже

3.2 Безвозмездная передача материалов

3.3 Учет списания материалов по другим причинам

4. Практическое задание

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н, под материально-производственными запасами организации понимается принадлежащее ей имущество (приобретенное либо созданное собственными силами), используемое в качестве сырья, материалов и т.д. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Материалы могут выбывать с баланса по следующим причинам:

- при отпуске в производство;

- при продаже;

- при безвозмездной передаче;

- при взносе в качестве вклада в уставный капитал;

- при списании со счетов учета при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий;

- как пришедшие в негодность по истечении срока хранения;

- как морально устаревшие.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть причины выбытия материалов, и то, как учитываются материалы при выбытии и отпуске в производство.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1) Определить причины выбытия материалов

2) Рассмотреть, как учитываются материалы при их выбытии и отпуске в производство

3) Исследовать документальное оформление расхода материальных запасов

В ходе работы были использованы следующие методы: анализ и подбор литературы. При написании курсовой работы были использованы экономическая и учебная литература, экономические газеты и журналы, а также нормативные документы.

Работа состоит из трех глав, практического задания, введения и заключения, списка литературы.



Глава 1. Документальное оформление расхода материальных запасов

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.

Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.

Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц.

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля.

Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте, и в пределах установленных лимитов.

Лимитно-заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада.

В конце месяца (квартала) карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

При получении материалов для производства изделий (продукции) взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:

а) методом документирования отклонений;

б) методом учета партионного раскроя материалов;

в) инвентарным методом.

Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.

Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.

Там, где это необходимо и целесообразно, организуются участки централизованного раскроя материалов.

Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь, стеклотекстолит, кожа, текстиль и т.д.), в производстве должны учитываться не только в весовом выражении (или в погонных метрах), но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв. м; кв. дм и т.д.). Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном документе типовой формы "Раскройный лист" или "Раскройная карта", которые оформляются на каждую партию раскраиваемого материала. Они предназначены для:

а) определения фактического расхода раскраиваемого материала, полученных заготовок и установления отклонений от действующих норм при раскрое по количеству и стоимости материалов, а также количества полученных отходов;

б) списания расхода материалов в производство и оприходования отходов;

в) выявления причин и виновников перерасхода материалов или установления экономии.

В форму заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество изготовленных заготовок (деталей), количество полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов, возвращенных на склад.

Количество изготовленных заготовок (деталей) является в дальнейшем основанием для учета выработки и расчета оплаты труда.

При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.

При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков не израсходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах). За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономия и перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете).

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных).

Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенными за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий - в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

учет материальный запас документальный



Глава 2. Отпуск материалов в производство

2.1 Внутреннее перемещение материалов в организации

В соответствии с п.90 Методических указаний под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам, в порядке, изложенном в пунктах 73 - 80 настоящих Методических указаний (без учета транспортно-заготовительных расходов).

Первичными документами, служащими основанием для отражения в учете перемещения материалов от одного материально ответственного лица к другому, могут быть накладные на приемку-передачу материалов. Данные накладные, как правило, выписываются в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в подразделении (у материально ответственного лица), передающем материалы, второй - в принимающем подразделении (у материально ответственного лица), третий - передается в бухгалтерию организации.

Учет движения материалов между подразделениями ведется в регистрах аналитического учета. В синтетическом учете внутреннее перемещение материалов будет отражаться оборотами одновременно по дебету и кредиту балансового счета 10 «Материалы».

Материалы отпускаются с центральных (головных) складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

2.2 Отпуск материалов в производство

В зависимости от вида затрат (основное производство или вспомогательное, общепроизводственные расходы либо общехозяйственные) в бухгалтерском учете отпуск материалов будет отражаться следующими проводками:

Дебет счета 20 «Основное производство»(23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,44 «Расходы на продажу»)

Кредит счета 10 «Материалы» - списаны материалы на производство (основное, вспомогательное и т.д.)

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг) материалам относятся тара и упаковка, использованные на затаривание готовой продукции, не оплаченные покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); материалы, использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства; стоимость материалов, израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и т.д.

Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых).

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

2.3 Методы оценки материалов

В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытии производится по одному из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов ( метод ФИФО)*;

- по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО)**.

Применение одного из методов по конкретному материалу производится в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной политике организации. При этом к разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять различные методы оценки. При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшать трудоемкость счетной работы.

Для определения методов оценки материалов, расходуемых в производственных целях для целей налогового учета, следует пользоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету, то есть ПБУ 5/01 и Методическими указаниями.

Списание материалов методом стоимости единицы запасов

По себестоимости каждой единицы материалов при их отпуске в производство или ином выбытии рекомендуется оценивать, в первую очередь, материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или материалы которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Этот метод расчета стоимости расходуемых материалов является самым простым, поскольку каждый из приобретаемых (в единичном количестве или партией) материалов приходуется по отдельной позиции и оценивается при отпуске в производство по фактической стоимости своего приобретения.

Однако если в течение отчетного периода приобреталось несколько партий одного материала по различным ценам, то применение этого метода может вызвать значительные затруднения.

При приобретении, допустим, шести ящиков гвоздей одного вида в шести разных местах по различным ценам придется отразить их по шести позициям, хотя фактически они будут храниться на складе на одном стеллаже. При отпуске гвоздей в производство надо будет вести учет по каждому ящику отдельно, что вряд ли имеет смысл.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

· включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

· включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Списание материалов методом средней стоимости

Средняя себестоимость материалов, отпускаемых в производство, определяется путем деления стоимости поступивших в течение месяца материалов на количество поступивших материалов (с учетом их остатка на начало месяца в стоимостном и количественном измерении).

На практике этот метод применяется чаще всего, так как соединяет в себе простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Списание материалов методом ФИФО

При оценке материалов по методу ФИФО стоимость остатка материалов на конец месяца определяется исходя из стоимости последней по времени приобретения партии материалов.

Стоимость материалов, израсходованных в течение месяца, определяется как разница между стоимостью материалов, приобретенных в течение месяца с учетом остатка на его начало, и стоимостью материалов, оставшихся на конец месяца.

Применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Списание материалов методом ЛИФО

При оценке материалов по методу ЛИФО стоимость остатка материалов на конец месяца определяется исходя из стоимости первой по времени приобретения партии материалов.

Стоимость материалов, израсходованных в течение месяца, определятся как разница между стоимостью материалов, приобретенных в течение месяца с учетом остатка на его начало и стоимостью материалов, оставшихся на конец месяца.

Применяют правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

С 2008 года в бухгалтерском учете исключен метод оценки материально-производственных запасов по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) (Приказ министерства России от 26.03.2007 №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»).

Причин для отмены способа ЛИФО как минимум две. С одной стороны, для добросовестных налогоплательщиков именно в бухгалтерском учете способ ЛИФО наименее выгоден. Его применение в России на фоне постоянно растущих цен ведет к уменьшению финансового результата компании, что крайне невыгодно при привлечении потенциальных инвесторов. Вот если бы в России цены постоянно снижались, способ ЛИФО был бы наиболее актуален, так как его применение позволяло бы показать в бухгалтерской отчетности высокую прибыль компании. Однако бухгалтерия, как и история, не терпит сослагательного наклонения.

С другой стороны, актуальность отмены способа ЛИФО продиктована необходимостью сближения российских правил бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности. Так, способ ЛИФО еще с 1 января 2005 г. не подлежит применению при определении себестоимости запасов в отношении годовых периодов (согласно редакции IAS 2 "Запасы") в связи с тем, что применение этого способа значительно искажает реальную картину.

Заметим, что в налоговом учете способ ЛИФО сохраняется и активно применяется в следующих случаях:

- при списании сырья и материалов в производство;

- при реализации покупных товаров;

- при реализации и ином выбытии ценных бумаг.

Запрета на применение способа ЛИФО в 2008 г. при расчете налога на прибыль нет, однако можно предположить, что в будущем Налоговый кодекс также могут "подправить".



Глава 3. Учет прочего выбытия материалов

3.1 Учет материалов при продаже

Для целей бухгалтерского учета следует различать реализацию товаров и реализацию материально - производственных запасов организации.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее ПБУ - 5/01), товарами признаются материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других лиц и предназначенные для продажи.

Реализация товаров в любом случае признается обычным видом деятельности (даже если организация вообще-то и не занимается торгово-закупочной деятельностью), обороты по реализации товаров в бухгалтерском учете отражаются по балансовому счету 90 «Продажи» и в разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

В соответствии с тем же пунктом ПБУ 5/01 материалами признаются материально-производственные запасы, используемые для производства и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для различных хозяйственных нужд организации.

Реализация излишков материалов признается операционными доходами, обороты по реализации материалов в бухгалтерском учете отражаются по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы» и в разделе II «операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

В соответствии с п.3 ст.38 НК РФ под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое либо предназначенное для реализации. Другими словами, все, что организация сможет продать либо продает, в НК РФ называется товаром.

Согласно п.1 ст. 248 НК РФ выручка от реализации имущества организации (независимо от того, как оно отражено в бухгалтерском учете) считается доходом от реализации и при составлении декларации по налогу на прибыль отражается по строке 010 «Доходы от реализации» листа 02 «Расчет налога на прибыль».

Приобретенные материалы не подвергаются в организации дополнительной переработке, в результате которой они утрачивают некие характеристики и получают другие. В каком виде эти материалы были приобретены, в таком же их и продали (исключая размер партии, вид упаковки и пр.), а следовательно, считать их готовой продукцией нельзя.

Таким образом, реализацию материалов, которая в бухгалтерском учете признается прочими доходами (реализацией прочего имущества организации), для целей налогообложения прибыли можно признать реализацией покупного товара.

При продаже покупных товаров, согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ, полученная выручка уменьшается на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с принятой в организации учетной политикой одним из методов:

- по стоимости первых по времени приобретения

- по стоимости последних по времени приобретения

- по средней стоимости

- по стоимости единицы товара.

В соответствии с п.2 ст.254 НК РФ расходы по приобретению материалов, в том числе затраты по их доставке со складов, включаются в стоимость приобретения.

Таким образом, прямых расходов, связанных с продажей товара, согласно ст. 320 НК РФ у продавца не возникает.

В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 стоимость материалов при их реализации отражается в бухгалтерском учете так же, как и при списании на производство, т.е. в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике организации.

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

а) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;

б) налог на добавленную стоимость в размерах, установленных законодательством.

Одновременно отражаются по дебету счета учета расчетов другие суммы, подлежащие оплате покупателем и включенные в расчетные документы, в порядке, указанном в пункте 211 настоящих Методических указаний.

В случае образования задолженности за покупателями списываются в дебет счета учета продаж:

а) фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен - сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам);

б) расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам;

в) налог на добавленную стоимость - в суммах, определенных в соответствии с действующим законодательством;

г) дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж списывается на финансовые результаты организации.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

3.2 Безвозмездная передача материалов

Согласно п.11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием имущества, признаются операционными расходами организацию

Таким образом, при безвозмездной передаче материалов расходами в бухгалтерском учете будет считаться их стоимость, по которой они приняты к учету (точнее, по которой они выбывают с учета в соответствии с п.16 ПБУ 5/01), и другие расходы, связанные с передачей.

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не признаются расходами, уменьшающими сумму полученных доходов.

Налоговые последствия для организации, передающей свое имущество безвозмездно, зависят от того, кому оно передается.

Если организация передает материалы общеобразовательной школе либо другому учебному заведению (хотя бы и частному лицею, который зарегистрирован как некоммерческая организация), то такая операция будет признана благотворительной деятельностью.

В соответствии с п.1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ, благотворительная деятельность осуществляется в целях:

- социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

- подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

- содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

- содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

- охраны окружающей природной среды и защиты животных;

-охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения и др.

Если же имущество передается коммерческой организации, то его выбытие будет сопровождаться начислением НДС от рыночной стоимости.

Принимающая сторона, принимая к учету полученные безвозмездно материалы, принимает и указанный в счете-фактуре НДС.

Однако к вычету его принять нельзя, поскольку НДС поставщику (то есть передавшей стороне) оплачен не будет.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

3.3 Учет списания материалов по другим причинам

Списание материалов со счетов учета запасов также может осуществляться в следующих случаях:

а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

б) морально устаревшие;

в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

а) непосредственный осмотр материалов;

б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

г) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

д) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

е) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

ж) проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (других случаев оценки, например, моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);

з) осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.

В акте на списание материалов указывается:

- наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

- количество;

- фактическая себестоимость;

- установленный срок хранения;

- дата (месяц, год) поступления материалов;

- причина списания;

- информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмотренном пунктом 30 настоящих Методических указаний.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.



4. Практическое задание

Пример. Используя данные таблицы, определим цену и стоимость отпуска материалов в производство, а также остаток на конец периода: по средним ценам, по стоимости первых поставок и по стоимости последних поставок.

Содержание операции	Количество	Цена, руб./шт.	Стоимость, руб.
Остаток на начало периода	20	10	200
Поступление:
Партия 1	10	11	110
Партия 2	50	12	600
Партия 3	30	15	450
Итого	110	*	1360
Отпуск:	Средние	ФИФО	ЛИФО	Средние	ФИФО	ЛИФО
Партия 1	25	12,36	*	*	309,00	255	375
Партия 2	50	12,36	*	*	618,00	595	615
Партия 3	20	12,36	*	*	247,20	285	220
Остаток на конец периода	15	12,36	15	10	185,80	225	150

* Расчетные величины

Приведем несколько вариантов решения.

1. По средним ценам

Средняя цена (Цср) рассчитывается по формуле

где Снач - стоимость остатка материалов на начало отчетного периода;

Спост - стоимость поступивших материалов на момент определения средней цены;

Кнач - количество материалов на начало отчетного периода;

Кпост - количество поступивших материалов на момент определения средней цены.

Остаток материалов на конец периода с учетом округления при расчете средней цены - 185 руб.80 коп.(12 руб.36 коп./шт.?15 шт.)

2. По стоимости первых поставок (ФИФО)

Расчет отпуска в производство партии 1. В производство должно быть отпущено 25 шт. материалов, которые состоят из 20шт. по 10руб./шт., числящихся на начало отчетного периода, и 5 шт. по 11 руб./шт. из поступившей партии 1. Тогда стоимость партии 1 - 255 руб. (10 руб./шт. ? ?20шт.+ 11 руб./шт.? 5 шт.)

Расчет отпуска в производство партии 2. В производство должно быть отпущено 50 шт. материалов, которые состоят из 5шт. по 11руб./шт. (остаток от поступившей партии 1) и из поступивших в партии 2- 45 шт. по 12 руб./шт. Тогда стоимость партии 2 - 595 руб. (11 руб./шт. ?5шт.+ 12 руб./шт.? 45 шт.)

Расчет отпуска в производство партии 3. В производство должно быть отпущено 20 шт. материалов, которые состоят из 5шт. по 12руб./шт. (остаток от поступившей партии 2)и из поступивших партии 3 - 15 шт. по 15руб./шт. Тогда стоимость партии 3 - 285 руб. (12 руб./шт.?5шт.+ 15 руб./шт.?1 5 шт.)

3. По стоимости последних поставок (ЛИФО)

Расчет отпуска в производство партии 1. В производство должно быть отпущено 25шт. материалов, которые состоят из поступивших в партии 3 25 шт. по 15 руб./шт. Тогда стоимость партии 1 - 375 руб. (15 руб./шт.?25 шт.)

Расчет отпуска в производство партии 2. В производство должно быть отпущено 50шт. материалов, которые состоят из поступивших в партии 2

45 шт. по 12 руб./шт. Тогда стоимость партии 2 -595 руб. (11 руб./шт.?5 шт.+ + 12 руб.шт.?45шт.)

Расчет отпуска в производство партии 3.

В производство должно быть отпущено 25шт. материалов, которые состоят из 5шт. материалов по 12руб./шт. (остаток от поступившей партии 2), из 10шт. по 11руб./шт., поступивших в партии 1, и из 5шт. по 10руб/шт., числящихся на начало отчетного периода. Тогда стоимость партии 3 - 220 руб. (12 руб./шт.?5 шт. + +11 руб./шт.?10шт.+10руб./шт.?5шт.)

Остаток материалов на конец периода - 150 руб. (15 руб./шт.? 10 шт.).

Корреспонденция счетов по учету материально-производственных запасов



Заключение

Материально-производственные запасы - это часть имущества:

а) используемая при производстве продукции (сырья и основные материалы);

б) предназначенная для продажи;

в) используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы топливо, запасные части и другое).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативом, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является контроль операций, связанных с заготовлением (приобретением), а также наличием и движением материалов.



Список используемой литературы

1. Волков Н.Г. «Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок» - журнал «Бухгалтерский учет» 21/2000 и 22/2000

2. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А., Котко Е.А. и др.; Годовой отчет: просто о сложном» М.,2006. 817 с.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Инфра-М, 2007. 592 с

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов России от 28.12.2001г. №119н

5. Налоговый кодекс РФ

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31октября 2000г. № 94н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов России от 09 июня 2001г. №44н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №33н

9. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «о бухгалтерском учете». Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету.-16-е изд., изм. и доп.- М.: «Ось-89», 2004.-400стр.

10. Римов А.В. «Новое в учете материально-производственных запасов» журнал «Главбух»15/2005

11. Кабулова М. «Метод ЛИФО не выгоден в России»журнал «Практическая бухгалтерия»7/2007

12. Диск «КонсультантПлюс: Высшая школа» выпуск 10 к осеннему семестру 2008года

Бухгалтерский учет