Аналіз бухгалтерського обліку на підприємстві "Спецшахтопроходка"

Для збору та систематизації витрат в ТОВ «Спецшахтопроходка» по основному виробництву застосовується рахунок 20 «Виробництво».

Безпосередньо, на рахунок 20 можна віднести тільки прямі витрати. Непрямі витрати попередньо збираються на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

В кінці кожного місяця 23, 91 рахунки закриваються і витрати списуються на рахунок 903 «Собівартість реалізованих робіт, послуг».

Зібравши за дебетом виробничих рахунків витрати, їх потрібно послідовно розподілити таким чином, щоб вони в кінцевому рахунку виявилися б віднесеними на собівартість виконаних робіт. Така робота називається роботою по калькулювання, яке починається з угруповання витрат виробництва по окремим виробничим підрозділам у розрізі окремих калькуляційних статей.

- Акті на здачу робіт підписується особою яка здає і приймаючою стороною.

В ТОВ «Спецшахтопроходка» використовується нормативний метод, коли під всі витрати розробляються норми і ведеться окремий облік у межах норм і по відхиленнях від норм.

Амортизаційні відрахування (знос) нараховуються по виробничому обладнанню та внутрішньоцеховому транспорту.

Для визначення собівартості виконаних робіт на дебету рахунку 20 «Виробництво» збираються виробничи витрати, а на дебету рахунку 91 «Загальновиробничи витрати» збираються загальновиробничи витрати.

Статутний капітал - вартість господарських засобів, що знаходяться в розпорядженні підприємства і є його власністю. Складається статутний капітал за рахунок внесків засновників.

Формування статутного капіталу залежить від:

- Організаційно-правової форми підприємства;

Виду власності.

Статутний капітал повинен відповідати тому розміром, який є в установчих документах. Якщо підприємство прийняло рішення збільшити статутний капітал, то воно має заздалегідь підсумувати цю суму.

Аналітичний облік ведеться за засновникам.

Статутний капітал на момент реєстрації складав 18 500 грн. Статутний капітал було внесено у вигляді основних засобів.

Засновники:

Мєшков В.І. - часка у статутному капіталі складала 11 100 грн. (60%)

Рябчинін О.В. - частка у статутному капіталі складала 7 400 грн. (40%)

В ТОВ «Спецшахтопроходка» утворено статутний капітал, згідно Акту передачі майна до статутного фонду ТОВ «Спецшахтопроходка» від 11.09.2003 р.

Таблиця 5. Склад статутного капіталу

Бухгалтерський облік щодо статутного капіталу відображено за кредитом рахунку 40 «Статутний капітал». За усі роки існування змін у статутному капіталі не відбувалося. Основні засоби, які входять до складу статутного капіталу в експлуатацію не входять.

В ТОВ «Спецшахтопроходка» окрім статутного капіталу сформовано резервний капітал, куди щороку переноситься 5% нерозподіленого прибутку, згідно облікової політики підприємства. А в разі збитку покриття за рахунок резервного фонду.

Облік резервного капіталу здійснюється на рахунку 43 «Резервний капітал»

8. Облік грошових і розрахункових операцій

Для прийому, зберігання та витрачання готівкових грошей підприємство ТОВ «Спецшахтопроходка» має касу.

Порядок ведення касових операцій регламентується інструкцією «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.

Грошові кошти приймаються в касу за прибутковими касовими ордерами, підписаними бухгалтером. При цьому видається квитанція, яка здає гроші особі, про прийом грошової суми, підписана бухгалтером.

Квитанція є частиною прибуткового ордера, заповнюється одночасно з ним, і видається тільки після отримання грошей.

Бухгалтер видає гроші по видаткових касових ордерів, платіжними відомостями або іншим належним чином оформлених документів (заяв на видачу грошей, рахунками та ін.)

Видаткові касові документи підписуються бухгалтером та керівником підприємста. А на відомостях і заявах, крім того, проставляється дозвільний напис директора.

Гроші особам не облікового складу підприємства видаються тільки за видатковим касовим ордером при пред'явленні ними паспорта або іншого документа, що посвідчує особу, де проставляються підпис в одержанні і дані пред'явленого документа.

Якщо видача грошей проводиться за дорученням, оформленої в установленому порядку, в тексті видаткового касового ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошових коштів бухгалтером вказуються прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей.

Якщо ж видача грошей проводиться за відомістю, то перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис «За дорученням».

Прибуткові та видаткові касові ордери мають роздільне (окремо за прибутковими і за видатковими ордерами) нумерацію без пропусків і реєструються в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів.

Журнал реєстрації побудовано таким чином, що за його даними контролюється цільове призначення отриманих та витрачених готівкових грошових коштів підприємством, присвоюються номери касових документів, перевіряється повнота проведених касиром операцій.

Касова книга на підприємстві ведеться також бухгалтером. Листи в книзі нумеруються, прошнуровуються і опечатуються печаткою.

На останній сторінці книги робиться запис: «У цій книзі всього пронумеровано сторінок ...» і проставляються підписи керівника та гбухгалтера підприємства.

Записи в касовій книзі ведуться в двох примірниках під копіювальний папір (або в касовій книзі з самокопіюється листами). Другий примірник відривається і являє собою звіт касира, а потім підшивається до каси за той період, за який він складений.

В ТОВ «Спецшахтопроходка» облік по касових операціях ведеться на субрахунку 301 «Каса в національній валюті». За дебетом рахунку відображаються суми які надходять з розрахункового рахунку. За кредитом рахунку відображаються суми на виплату заробітної платні, та суми видані в підзвіт.

ТОВ «Спецшахтопроходка» відкрило розрахунковий рахунок у Промінвестбанку. Для відкриття розрахункового рахунку підприємство подало до банку наступні документи:

- Заяву на відкриття рахунку;

- Свідоцтво про реєстрацію підприємства;

- Копії Статуту та установчого договору, засвідчені нотаріально;

- Два примірники банківських карток із зразками підписів і відбитком печатки, завірена нотаріально. Право першого та єдиного підпису належить керівнику, підпис фіксувався в присутності нотаріуса;

- Довідка про взяття на облік у податковій інспекції та у Пенсійному фонді, фонді зайнятості, фонді соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності, фонді страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, Держкомстаті.

У цей же період було підписано договір на банківське обслуговування і за розпорядженням керуючого Промінвестбанком підприємству був присвоєний номер розрахункового рахунку та відкрито особовий рахунок для обліку руху його грошових коштів.

На розрахунковому рахунку підприємства зосереджуються вільні грошові кошти і надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи та послуги, та інші зарахування.

З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі підприємства:

- Оплата постачальникам за матеріали;

- Погашення заборгованості бюджету і соціальних фондів;

- Одержання грошей у касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій, допомоги по догляду за дитиною і т.п.

Видача грошей, а також безготівкові перерахування з рахунку підприємства банком здійснюються, як правило, на підставі ТОВ «Спецшахтопроходка».

Облік операцій по поточному рахунку ведеться на субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

За дебетом субрахунку відображено надходження плати за виконані роботи з кредиту субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та надходження відсоток банку з кредиту рахунку 719 «Інші доходи від операційній діяльності».

За кредитом рахунку відображено перерахування грошових коштів до фондів соціального страхування, Пенсійного Фонду України, до бюджету, постачальникам, до каси, на адміністративні витрати.

Необхідно зазначити, що перевірка і обробка виписок проводиться в день їх надходження. Облік розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Спецшахтопроходка» ведеться на субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

За дебетом рахунку 361 відображено формування доходів з реалізації робіт - кредит субрахунку 703 «Доходи з реалізації робіт, послуг».

За кредитом субрахунку 361 відображено надходження плати за виконані роботи на дебет субрахунку 311. Також за кредитом субрахунку 361 відображено відрахування з доходів на дебет субрахунку 704 «відрахування з доходу» за послуги генпідряду 5% від вартості робіт, згідно договорів з замовником.

Замовником ТОВ «Спецшахтопроходка» є ДХК «Луганскшахтобуд».

Облік розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами. В ТОВ «Спецшахтопроходка» сплачується єдиний податок 10 % з суми грошових надходжень. Розрахунки по єдиному податку ведуться на субрахунках 641/1 та субрахунку 981 «Податок на прибуток (Єдиних податок)». Розрахунки по податку з доходів фізичних осіб ведуться на субрахунку 641/5.

- до фонду соціального страхування по тимчасовій непрацездатності 0,5 - 1%- аналітичний субрахунок 652/2,

- до Пенсійного Фонду України 2 %- аналітичний субрахунок 651/2,

- до фонду соціального страхування на випадок безробіття 0,6% - аналітичний субрахунок 653/2

- податок з доходів фізичних осіб аналітичний субрахунок 15% - 641/5.

Також за дебетом рахунку відображається виплата с каси заробітної плати, депоновану зарплату та інші відрахування з працівників.

Нарахування на заробітну платню відбуваються:

у розмірі 33,2 % до Пенсійного Фонду України - аналітичний субрахунок 651/2,

2,32% до Фонду соціального страхування - аналітичний субрахунок 652/3.

Перерахування коштів здійснюється в встановлені строки, згідно чинного законодавства. Єдиний податок по факту надходження плати за роботи. До фонів соціального страхування та до Пенсійного Фонду України до 20 числа місяця наступного за звітним. Податок з доходів фізичних осіб в межах 40 календарних днів після закінчення звітного місяця.

Облік дебіторської заборгованості здійснюється на субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» За дебетом субрахунку відображено виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом рахунку її погашення.

В ТОВ « Спецшахтопроходка» не створено фонду щодо забезпечення майбутніх витрат і платежів, забезпечення виплат персоналу, забезпечення виплат відпусток та інших забезпечень.

Довгострокових кредитів банків, та інших довгострокових зобов'язань в ТОВ «Спецшахтопроходка» ніколи не існувало.

Облік поточних зобов'язань в ТОВ «Спецшахтопроходка» включає зобов'язання щодо розрахунків з бюджетом, фондами соціального страхування, заробітної плати, кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги. Синтетичний облік за даними поточними зобов'язаннями ведеться на відповідних рахунках, про які вже було розкрито інформацію в попередніх пунктах.

Розрахунків з учасниками за час існування ТОВ «Спецшахтопроходка» не відбувалося. Нерозподілений прибуток накопичувався за кредитом рахунку 44 «Нерозподілений прибуток/Непокриті збитки».

Фінансова звітність - це система показників, що характеризують умови і результати її роботи за звітний період; особливий вид облікових записів, що відображають зведені дані про стан і результати діяльності. Фінансова звітність складається на підставі даних всіх видів поточного обліку бухгалтерського, податкового, статистичного.

ТОВ «Спецшахтопроходка» до Держкомстату звітує лише по формі 1 Баланс, формі 2 «Звіт про фінансові результати» та по формі № 1 Підприємництво (коротка)

Бухгалтерський баланс характеризує в грошовій оцінці фінансовий стан компанії станом на звітну дату. Баланс дозволяє одержати уявлення про матеріальні цінності, величиною запасів, стан рахунків і інвестиції. Дані балансу широко використовуються для наступного аналізу керівництвом організації, податковими органами, банками, постачальниками та іншими кредиторами.

Бухгалтерський баланс дозволяє оцінити оборотність майна, його ліквідність, обчислити власні вкладення у майно організації, виявити наявність власних оборотних коштів, розрахувати коефіцієнти оборотності та ліквідності і інші оціночні показники.

Звіт про фінансові результати разом з балансом є важливим джерелом інформації для всебічного аналізу отримання прибутку. Угрупування його статей може допомогти у проведенні такого поетапного аналізу.

Фінансовий результат - прибуток або збиток за звітний період - найважливіший показник господарської діяльності будь-якої організації. Для комерційних організацій істотним є не загальний фінансовий результат діяльності, а результат, який характеризується показниками чистого та нерозподіленого прибутку, непокритого збитку. Відомості про формування та використання прибутку, що містяться у звіті про прибутки і збитки, розглядаються користувачами як найважливішої частини фінансової звітності організації.

Облік фінансових результатів ведеться на 791 рахунку (активно-пасивному). За дебетом - збитки від усіх видів діяльності і позареалізаційні витрати, за кредитом прибуток від усіх видів реалізації та позареалізаційні доходи. Сальдо на рахунку - балансовий прибуток або збиток.

Чистий прибуток може бути використана на розвиток виробництва, соціальний розвиток, матеріальну допомогу працівникам, заохочень, дивідендів.

Якщо підприємство безоплатно отримало матеріальні цінності або майно, то на цю суму збільшується обкладається прибуток. Протягом звітного року 791 рахунок ведеться наростаючим підсумком поквартально.

У плані рахунків бухгалтерського обліку призначений для обліку власного капіталу рахунок 40 «Статутний капітал».

11. Аналіз господарської діяльності підприємства

Таблиця 5. Показники баланса