Методика бухгалтерского учёта и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции Толочинского райпо Витебского ОПС

Таким образом, каждая организация проанализировав все свои показатели, спрогнозировав дальнейшее их развитие может выявить пути совершенствования учёта внешнеэкономических операций применимо конкретно к соей учётной политике и направлениям деятельности.



3. АНАЛИЗ ЭКСПОРТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ, ПУТИ ЕГОСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Информационное обеспечение и методика анализа экспорта сельскохозяйственной продукции

В современных условиях, когда организации получили право самостоятельного выхода на международный рынок, повышается роль и значимость анализа экспортной деятельности, который позволяет принимать оптимальные управленческие решения тактического и стратегического характера. Анализ экспорта выявляет текущее состояние и перспективы внешнеторговой деятельности организации с целью недопущения финансовых потерь, повышения конкурентоспособности экспортной продукции и услуг, производимых субъектами хозяйствования Республики Беларусь. Главной целью данного вида анализа является обоснование целесообразности и определение результативности проводимых экспортных операций организации.

Анализ дает возможность исследовать внешнеэкономическую деятельность как по всей совокупности протекающих процессов, так и по отдельным ее элементам.

Оценка эффективности экспортных операций должна быть тесно увязана с другими традиционными аналитическими процедурами. В процессе анализа необходимо не только определить влияние результатов данной деятельности на финансовое положение организации, но и количественно оценить степень воздействия этого влияния на динамику его совокупных финансовых результатов.

Совокупность показателей, характеризующих влияние внешнеэкономической деятельности на финансовое состояние организации, определяется задачами, которые стоят перед пользователями аналитической информации при проведении оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Так, если в деятельности экономического субъекта значительный удельный вес занимают внешнеторговые операции, то именно они могут оказать существенное влияние на его финансовое положение. Поэтому в процессе анализа необходимо не только определить характер этого влияния, но и количественно оценить его воздействие на финансовое состояние организации, а также выявить имеющиеся финансовые возможности.

Внешнему пользователю бухгалтерской отчетности необходимо провести детальный анализ внешнеэкономической деятельности организации и оценить влияние всех факторов достаточно сложно, поскольку отчетность по организации в целом не дает информации для проведения подробного анализа. Наиболее полно можно провести только внутренний анализ показателей. При этом необходимо детальное изучение статей отчетности -- их последовательное подразделение по степени важности на основе выбранных критериев [6, с.51-52].

Основные источники информации для проведения анализа экспортной деятельности Толочинского райпо представлены на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Информационное обеспечение анализа экспорта сельскохозяйственной продукции



Первым этапом в оценке экономической эффективности экспортной деятельности являются показатели рентабельности (доходности) экспорта организации.

В данном случае рентабельность как объективная экономическая категория характеризует прибыльность, доходность, финансовый результат от осуществления экспорта организации.

Рентабельность - относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта.

В общем виде показатели доходности определяются как отношение величины экономического эффекта и величины ресурсов. При построении системы показателей эффективности экспортных операций следует исходить из затратного подхода к оценке внешнеэкономической деятельности.

Используя традиционные подходы к расчету показателей рентабельности и учитывая особенности экспортной деятельности организации, следует выделить показатели доходности экспортных операций:

- показатель экономического эффекта от экспорта продукции;

- показатель экономической эффективности экспорта;

- рентабельность затрат по экспорту продукции;

- рентабельность экспортных продаж.

Экономический эффект от экспорта в стоимостном выражении определяется по формуле:

, (3.1)

где ЭЭ_э -- показатель экономического эффекта экспорта сельскохозяйственной продукции, млн р.;

Вэ -- выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.;

З_э-- полные затраты предприятия на экспорт сельскохозяйственной продукции, которые включают затраты на производство и реализацию продукции (реклама, маркетинг, транспорт, страхование, пошлины, сборы и др.), млн р.

По экономическому содержанию показатель эффекта от экспорта соответствует понятию прибыли.

Показатель экономической эффективности экспорта сельскохозяйственной продукции рассчитывается следующим образом:

, (3.2)

где Ээфэ-- показатель экономической эффективности экспорта сельскохозяйственной продукции, р./р.

Вэ -- выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.;

З_э-- полные затраты предприятия на экспорт сельскохозяйственной продукции, которые включают затраты на закупку и реализацию продукции (маркетинг, транспорт, страхование, пошлины, сборы и др.), млн р.

Экономический смысл показателя эффективности экспорта продукции состоит в том, что он показывает, какое количество выгоды, выручки имеется на каждый рубль затрат. Необходимое условие эффективности экспорта -- величина показателя больше единицы.

Главная цель анализа эффективности экспорта состоит в выявлении объективных возможностей наиболее рационального участия в международном разделении труда, определить на перспективный период оптимальную структуру экспортного производства. Поэтому в расчетах обычно используют прогнозные данные о внешнеторговых ценах и народнохозяйственных издержках. Однако содержательную экономическую информацию дают показатели, опирающиеся на фактические значения валютных цен и затрат. Они особенно важны при построении и анализе отчетных таблиц (шкал) относительной (валютной) эффективности экспорта [47, с.308-309].

Рентабельность затрат по экспорту сельскохозяйственной продукции рассчитывается по формуле:

, (3.3)

где Рзэ - рентабельность затрат по экспорту сельскохозяйственной продукции, млн р.;

ПРэ - прибыль, полученная от экспорта сельскохозяйственной продукции, млн р.;

ССэ - себестоимость сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт, млн р.

Рентабельность затрат по экспорту характеризует сумму прибыли организации, полученную от экспорта продукции на 1 руб. затрат по производству и реализации экспортируемой продукции.

Рентабельность продаж сельскохозяйственной продукции на экспорт рассчитывается по формуле:

, (3.4)

где Рпэ - рентабельность продаж сельскохозяйственной продукции на экспорт, %;

ПРэ - прибыль, полученная от экспорта сельскохозяйственной продукции, млн р.;

Вэ - выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р. [44, с.132].

Вторым этапом проведения анализа экспорта продукции является нахождение долевого участия экспорта продукции в общей сумме полученной организацией прибыли от реализации. Этот показатель характеризует уровень прибыли от экспорта в общей сумме прибыли организации. Если удельный вес прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции организации на экспорт увеличился, значит организации увеличила объёмы поставок сельскохозяйственной продукции на экспорт, либо смогла снизить себестоимость реализуемой на экспорт продукции и уменьшить затраты на их реализацию.

Удельный вес прибыли, полученной от реализации экспортной продукции, в общем объёме прибыли организации рассчитывается по формуле:

, (3.5)

где DПРэ - доля прибыли, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, в общем объёме прибыли заготовительной деятельности организации, %;

ПРэ - прибыль, полученная от экспорта сельскохозяйственной продукции, млн р.;

ПРоб - сумма прибыли заготовительной деятельности организации, полученная за отчётный период, млн р.

Третьим этапом проведения анализа эффективности экспортной деятельности в Толочинском райпо является анализ показателей деловой активности.

Деловая активность организации проявляется в динамичности ее развития, достижение ею поставленных целей, что отражают натуральные и стоимостные показатели, в эффективном использовании экономического потенциала, расширении рынков сбыта своей продукции.

Основным показателем деловой активности организации, характеризующим объем экспортной деятельности является выручка от реализации продукции на экспорт. В ходе анализа деловой активности экспорта важно добиться следующих соотношений темпов роста: темп роста прибыли от экспорта должен быть больше или равен темпу роста выручки от экспорта, который, в свою очередь, должен превышать или равняться темпу роста затрат на производство и реализацию экспортной продукции:

, (3.6)

где ТРПРэ - темп роста прибыли сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорта, %;

ТРВэ - темп роста экспортной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, %;

ТРЗэ - темп роста затрат на закупку и реализацию сельскохозяйственной продукции на экспорт, % [44, с.150].

Таким образом, можно сформулировать основные задачи анализа экспортной деятельности, во первых - анализ даёт оценку уровню и качеству выполнения предприятием обязательств по контрактам с иностранными партнерами, во вторых - даёт возможность определить динамику экспорта за отчетный и предшествующий периоды, в третьих - даёт возможность оценить рациональность использования средств, вложенных в экспортные операции, в четвёртых - позволяет оценить финансовые результаты от выполнения экспортной деятельности, а, следовательно, проанализировать влияние результатов экспорта продукции на финансовое положение, платежеспособность и рентабельность предприятия в целом.



3.2 Анализ эффективности экспортных операций организации

Для анализа экспорта продукции необходимо вести самостоятельную систему учета. Часто, являясь флагманом на национальном рынке, организация испытывает определенные сложности в работе на международных рынках. Умение выстоять в условиях международной конкуренции зависит от использования новых технологий, квалификации управленческого персонала, применяемых маркетинговых стратегий и других факторов.

В таблице 3.1 представим динамику выручки от реализации экспортной продукции в общем объёме выручки от реализации товаров, работ и услуг за 2011 и 2012 гг.

Таблица 3.1 - Динамика выручки от реализации товаров заготовок в Толочинском райпо за 2011 - 2012 гг.

Показатели:	2011 г.	2012 г.	Отклонение	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.	521,1	1193,0	671,9	в 2, 3 раза
2. Выручка от реализации товаров заготовок, млн р.	6057	7599	1542	125,5
3. Удельный вес выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в общем объёме выручки от реализации товаров заготовок, %	8,6	15,7	7,1	x
4. Удельный вес выручки от реализации товаров заготовок на внутреннем рынке в общем объёме выручки от реализации товаров заготовок, %	91,4	84,3	-7,1	x
5. Себестоимость сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт, млн р.	340,9	778,0	437,1	в 2,3 раза
6. Себестоимость реализованных товаров заготовок, млн р.	4082	5320	1238	130,3

Источник: разработка на основании бухгалтерской отчётности (Приложения Г,Д,К,Л).



Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. увеличилась на 671,9 млн р. или в 2,3 раза. Общая выручка от реализации товаров в заготовках за 2012 г. увеличилась на 25,5% за счёт увеличения выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт и составила 7599 млн р. Доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в общей сумме выручки от реализации товаров заготовок в организации в 2012 г. увеличилась на 7,1% и составила 15,7%. Удельный вес выручки от реализации товаров заготовок на внутреннем рынке в 2012 г. снизился на 7,1%, соответственно, и составил 84,3%.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт в 2012 г. заметно возросла в 2,3 раза и составила 778,0 млн р., так как увеличились объёмы поставки сельскохозяйственной продукции на экспорт. Себестоимость реализованных товаров заготовок в 2012 г. увеличилась на 30,3%, в том числе за счёт увеличения себестоимости реализованной сельскохозяйственной продукции на экспорт.

На рисунке 3.2 наглядно представлена динамика выручки и себестоимости реализованной продукции заготовок в Толочинском райпо за 2011-2012 гг.

Рисунок 3.2 - Динамика выручки и себестоимости реализованной продукции в Толочинском райпо за 2011 и 2012 гг., млн р.



По данным рисунка 3.2 можно сказать о том, что в 2012 г. заметно возросла выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, а также намного увеличилась себестоимость данной продукции.

На рисунке 3.3 рассмотрим удельный вес выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в общем объёме выручки от реализации товаров заготовок в 2011 и 2012 гг.

Рисунок 3.3 - Структура выручки от реализации продукции в Толочинском райпо за 2011 - 2012 гг., %

Источник: разработка на основе таблицы 3.1.

В таблице 3.2 представлен показатель экономического эффекта от экспорта сельскохозяйственной продукции в стоимостном выражении за 2011-2012 гг.



Таблица 3.2 - Динамика экономического эффекта от экспорта сельскохозяйственной продукции за 2011 - 2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+;-)	Расчёт влияния Факторов
1. Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.	521,1	1193,0	671,9	+671,9
2. Полные затраты предприятия на экспорт сельскохозяйственной продукции, которые включают затраты на приобретение и реализацию продукции, млн р.	345,5	817,8	472,3	-472,3
3.Экономический эффект от экспорта сельскохозяйственной продукции, млн р.	175,6	375,2	199,6	+199,6

Источник: разработка на основе данных бухгалтерской отчётности (Приложения К,Л).

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что экономический эффект от экспорта сельскохозяйственной продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 199,6 млн р., в том числе за счёт увеличения выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. - на 671,9 млн р., в том числе за счёт увеличения полных затрат предприятия на экспорт сельскохозяйственной продукции на 472,3 млн р., экономический эффект снизился на аналогичную сумму.

В таблице 3.3 проанализируем экономическую эффективность экспорта сельскохозяйственной продукции за 2011 - 2012 гг.

Таблица 3.3 - Динамика экономической эффективности экспорта сельскохозяйственной продукции в Толочинском райпо за 2011 - 2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+;-)	Скорр. показатель	Расчёт влияния факторов
1. Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.	521,1	1193,0	671,9	1193,0	3,45-1,51= 1,94
2. Полные затраты предприятия на экспорт сельскохозяйственной продукции, которые включают затраты на приобретение и реализацию продукции, млн р	345,5	817,8	472,3	345,5	1,46-3,45= -1,99
3. Экономическая эффективность экспорта сельскохозяйственной продукции, р./р.	1,51	1,46	-0,05	3,45	1,94-1,99= -0,05

Источник: разработка на основе данных информации об эффективности сделок по отгрузке на экспорт (Приложение К и Л).

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что показатель экономической эффективности экспорта сельскохозяйственной продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизился на 0,05 р./р., т.е. на каждый рубль затрат, понесённых организацией во время приобретения и реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, в 2012 г. приходится снижение выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт на 0,05 р., в том числе за счёт увеличения выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. на 671,9 млн р., экономическая эффективность экспорта сельскохозяйственной продукции увеличилась на 1,94 р./р., в том числе за счёт увеличения полных затрат предприятия на экспорт сельскохозяйственной продукции на 472,3 млн р., экономическая эффективность экспорта сельскохозяйственной продукции снизилась на 1,99 р./р. На результативный показатель оказали влияние один отрицательный и один положительный факторы. Основное влияние на экономическую эффективность экспорта сельскохозяйственной продукции оказало увеличение полных затрат предприятия на осуществление экспортных операций сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, проанализировав основные показатели эффективности внешнеэкономической деятельности Толочинского райпо, можно сделать вывод о том, что экспортировать готовую продукцию является целесообразным для организации, т.к. с каждым годом, не смотря на увеличение затрат, связанных с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции на экспорт, экономический эффект от экспорта продукции увеличивается опережающими темпами.

3.3 Анализ влияния экспорта сельскохозяйственной продукции на финансовые результаты деятельности организации

При анализе финансовых результатов от экспорта продукции необходимо определить по каждому контракту показатели валовой прибыли, прибыли от продажи, бухгалтерской прибыли, чистой прибыли; отклонение их от соответствующей базы и исчислить влияние факторов на это отклонение.

Каждый из перечисленных показателей по результатам проведенного анализа используется для принятия управленческих решений на соответствующем уровне: валовая прибыль - для маржинального анализа, прибыль от продаж - для оценки всего результата от продажи, бухгалтерская прибыль - для определения общего финансового результата и чистая прибыль - для характеристики конечного финансового результата от экспорта продукции по контакту.

Эффективность поставок по экспортным контрактам необходимо оценивать на основе рентабельности экспортной продукции. Рентабельность представляет собой систему показателей, рассчитываемых: отношение прибыли к неполной себестоимости продаж; прибыли от продажи и бухгалтерской прибыли к полной себестоимости продаж [48, c.194].

Чистую прибыль организации можно представить как сумму чистой прибыли от экспорта и от продаж продукции на отечественном рынке. Нераспределенная чистая прибыль, является одним из важнейших факторов роста собственного капитала и оказывает соответствующее влияние на финансовую независимость организации.

При анализе необходимо рассчитать и сопоставить влияние на изменение показателей финансовой независимости изменения нераспределенной чистой прибыли, полученной от экспорта и от продаж продукции на территории РБ [2, c.260].

Экспортный доход предприятия от экспорта товаров - это валютная выручка, поступающая на расчетный счёт предприятия.

Для того, чтобы экспорт товара был эффективен, необходимо, чтобы экспортный доход превышал экспортные затраты. Однако это условие не является достаточным. Экспорт товара целесообразен, если экспортная прибыль превышает внутреннюю прибыль предприятия от продажи товара внутри страны.

Экспортная прибыль равна экспортному доходу за вычетом экспортных затрат, а внутренняя прибыль - внутреннему доходу за вычетом себестоимости товара. При этом внутренний доход - это рублевая выручка от продажи товара, предназначенного на экспорт [4,с.240-245].

В случае импорта товаров потребления предприятие несёт следующие издержки: стоимость товара, транспортные расходы, организационные расходы

Таким образом, экономическое обоснование принимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью предприятий производится путем расчета различных показателей экономической эффективности, которые существуют как отдельно (для экспорта и импорта), так и интегрально, для тех предприятий, которые занимаются экспортом и импортом одновременно [6, с.43].

В таблице 3.4 рассмотрим динамику прибыли от реализации продукции на экспорт в заготовках за 2011-2012 гг. и удельного веса прибыли получаемой от экспорта заготовок.



Таблица 3.4 - Динамика прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в Толочинском райпо за 2011 - 2012 гг.

Показатели:	2011 г.	2012 г.	Отклонение	Темп изменения, %
Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.	521,1	1193,0	671,9	в 2,3 раза
Себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.	340,9	778,0	437,1	в 2,3 раза
Расходы на реализацию сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.	4,6	39,8	35,2	в 8,7 раз
Прибыль (убыток) от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.	175,6	375,2	199,6	в 2,1 раз
Прибыль от реализации товаров заготовок, млн р.	591	649	58	109,8
Удельный вес прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в общем объёме прибыли от реализации товаров заготовок, %	29,7	57,8	28,1	x
Удельный вес прибыли от реализации товаров заготовок на внутреннем рынке в общем объёме прибыли от реализации товаров заготовок, %	70,3	42,2	-28,1	x

Источник: разработка на основании бухгалтерской отчётности (Приложение Г,Д,К,Л).

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась в 2,1 раз и составила 375,2 млн р. Общая сумма прибыли от реализации товаров в заготовительной отрасли Толочинского райпо в 2012 г. увеличилась на 9,8% и составила 649 млн р.

Удельный вес прибыли сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт, в общем объёме прибыли от реализации товаров заготовок в 2012 г. возрос на 28,1% и составил 57,8%. Удельный вес прибыли от реализации товаров заготовок на внутреннем рынке в общем объёме прибыли от реализации товаров заготовок в 2012 г., соответственно, снизился до 42,2%.

На рисунке 3.4 рассмотрим структуру прибыли от реализации экспортной продукции в общем объёме прибыли от реализации продукции заготовок в Толочинском райпо за 2011 и 2012 годы.

Рисунок 3.4 - Динамика прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции в Толочинском райпо за 2011 и 2012 гг., млн р.

Источник: разработка на основе данных таблицы 3.4.

На рисунке 3.5 представлена структура прибыли от реализации товаров заготовок за 2011 и 2012 гг.

Рисунок 3.5 - Структура прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции в Толочинском райпо за 2011 г., %



В таблице 3.5 проанализируем влияние прибыли от реализации экспортной продукции на изменение рентабельности продаж экспортной продукции.

Таблица 3.5 - Расчёт влияния факторов на изменение рентабельности продаж сельскохозяйственной продукции на экспорт за 2011-2012 гг.

Показатели	2011г.	2012г.	Отклонение (+;-)	Скор. показатель	Расчёт влияния факторов
1. Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.	175,7	375,2	199,5	375,2	72-33,7= 38,3
2. Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.	521,1	1193,0	671,9	521,1	31,5-72= -40,5
3. Рентабельность продаж сельскохозяйственной продукции на экспорт, %	33,7	31,5	-2,2	72,0	38,3-40,5= -2,2

Источник: разработка на основе данных бухгалтерской отчётности.

Данные таблицы 3.5 свидетельствуют о том, что рентабельность продаж сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. снизилась на 2,2% и составила 31,5%, т.е. удельный вес прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в выручке от её реализации, достаточно велик. В том числе за счёт увеличения прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. на 375,2 млн р., рентабельность продаж увеличилась на 38,3%, в том числе за счёт увеличения выручки, рентабельность продаж снизилась на 40,5%.

В таблице 3.6 рассмотрим факторов на изменение рентабельности затрат сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт.



Таблица 3.6 - Расчёт влияния факторов на изменение рентабельности затрат продукции, реализуемой на экспорт

Показатели:	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+;-)	Скор. показатель	Расчёт влияния факторов
1. Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.	175,7	375,2	199,5	375,2	110,06- 51,54= 58,52
2. Себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.	340,9	778,0	437,1	340,9	48,23- 110,06=-61,83
3. Рентабельность затрат сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт, %	51,54	48,23	-3,31	110,06	58,52-61,83= -3,31

Источник: разработка на основе данных бухгалтерской отчётности.

Данные таблицы 3.6 свидетельствуют о том, что рентабельность затрат сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизилась на 3,31%, т.е. сумма полученной прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, приходящаяся на 100 р. понесённых экспортных затрат, снизилась на 3,31 р., в том числе за счёт увеличения прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт на 199,5 млн р., рентабельность затрат увеличилась на 58,52%, в том числе за счёт увеличения себестоимости сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт на 437,1 млн р., рентабельность затрат сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт снизилась на 61,83%.

В заключении проведём анализ деловой активности организации. Основным показателем деловой активности организации, характеризующим объем экспортной деятельности является выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт и затраты на приобретение и реализацию сельскохозяйственной продукции на экспорт. Сопоставим темпы роста данных величин.

Темп роста прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт равен 213,7%, темп роста выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт равен 228,9%, а темп роста затрат на приобретение и реализацию сельскохозяйственной продукции на экспорт равен 236,7%. Следовательно, неравенство не выполняется, где темп роста прибыли от реализации продукции на экспорт больше темпа роста выручки от реализации продукции на экспорт и больше темпа роста затрат на производство и реализацию продукции на экспорт. Поэтому можно сделать вывод о том, что организация не обладает хорошей деловой активностью в области внешней торговли.

Таким образом, проведя анализ влияния различных факторов экспортной деятельности организации на финансовое состояние организации, можно сделать вывод о том, что внешнеэкономическая деятельность организации приносит прибыль, но требует больших затрат.

Экономическое обоснование принимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью организации производится путем расчета различных показателей экономической эффективности. Всю систему показателей экономической эффективности экспортно-импортных операций можно разделить на две группы. Первая - показатели эффекта, определяемые как абсолютные величины, выражаются в соответствующих денежных единицах как разница между результатами и затратами. Вторая - показатели эффективности, определяемые на основе отношения результатов к затратам, как правило, относительны и выражаются в относительных единицах: процентах, рублях, долларах, долях единицы и др.

В целом эта система довольно действенно отражает все нюансы экспортно-импортных операций организации. В ней даже применяются методики анализа эффективности экспорта и импорта в отдельности, а также методики интегрального подсчета, которые предусматривают одновременный анализ экспортно-импортных операций.

Исходя из всего выше сказанного можно судить о том, что Толочинскому райпо необходимо пересмотреть свои способы и методы ведения внешнеторговой деятельности для достижения лучших результатов и получения максимально возможной прибыли.

Во первых, с точки зрения обеспечения экономической безопасности, именно составление договора является самым сложным и самым ответственным делом. Система мер по обеспечению экономической безопасности внешнеторговой сделки должна предусматривать соблюдение правового режима операций с предметом сделки, учитывать надежность партнера и обеспечиваться режимом расчетов.

С точки зрения обеспечения экономической безопасности сделки субъекту хозяйствования Республики Беларусь необходимо учитывать следующее:

1. внешнеторговый контракт всегда оформляется в письменной форме путем подписания одного документа. Поскольку Конвенция ООН под письменной формой понимает также сообщение по телефону и телетайпу, Республика Беларусь ратифицировала данную Конвенцию с оговоркой, что статьи данной Конвенции, которые допускают заключение, изменение и прекращение договора купли-продажи, а также совершение оферты и акцепта не в письменной форме, неприменимы, если одной из сторон в договоре является субъект хозяйствования Республики Беларусь;

2. контракт может быть составлен с использованием официальных языков сторон, однако если иностранный партнер согласен, документ может оформляться на русском или белорусском языке. На практике наиболее распространенной формой является оформление контрактов на русском и английском, (немецком, итальянском, китайском) языках. Расположение текста контракта на избранных партнерами языках - произвольное;

3. каждая страница контракта должна быть пронумерована и завизирована лицами, уполномоченными на совершение сделки, при этом на последней странице подписи скрепляются печатями (штампами) сторон; если представитель иностранного партнера действует на основании доверенности, то на нее делается ссылка в тексте контракта. Доверенность прилагается к контракту в подлиннике, если она носит разовый характер, либо прилагается копия (при этом возможно ее нотариальное удостоверение).

Во вторых, любая внешнеторговая сделка связана с валютным риском -- опасностью валютных потерь в связи с изменением курса иностранной валюты, в которой производится платеж, к национальной валюте. Колебания валютных курсов ведут либо к получению дополнительной прибыли, либо к потерям, если сделка заключается не в национальной валюте. При понижении курса иностранной валюты по отношению к национальной в период между заключением контракта и платежом экспортеры несут потери. И наоборот, повышение курса иностранной валюты в этот период приносит экспортеру прибыль. Поэтому на практике сторонам лучше устанавливать различные способы страхования валютных рисков. Одной из мер предосторожности может стать одновременное заключение экспортных и импортных контрактов в одной и той же валюте и с приблизительно одинаковыми сроками платежа. В этом случае прибыли по экспортному контракту и убытки по импортному взаимно компенсируются. Но этого можно добиться только при условии сбалансированности экспорта и импорта. Обычно же "нулевое сальдо внешней торговли" у организации соблюсти не удается. Тогда для уменьшения рисков рекомендуется заключать как экспортные, так и импортные контракты в разных валютах, имеющих противоположные тенденции в колебаниях курсов[11, с.218-220].

В третьих, необходимо большее внимание уделять анализу рентабельности организации, применительно к внешнеторговой деятельности, так как основными показателями эффективности функционирования организации, осуществляющих внешнеторговую деятельность является прибыль и рентабельность. Поэтому в ходе анализа необходимо составлять соответствующие таблицы, где приводятся показатели рентабельности за отчетный и предыдущие периоды и анализируются в динамике. Необходимо делать соответствующие выводы об уровне доходности организации, а затем на их основании принимать соответствующие управленческие решения, касающиеся внешнеторговых сделок. Разрабатывать мероприятия по повышению эффективности экспортно-импортных операций.

Таким образом, проводить анализ экспортируемой продукции следует не только в совокупности всей продукции, отправляемой на экспорт, но и каждого наименования в отдельности. Так как отдельные виды экспортируемой продукции могут приносить прибыль, а другие - убыток. Поэтому стоит анализировать каждую номенклатуру в отдельности. В ходе анализа необходимо проанализировать причины, вызвавшие изменения выполнения плана и динамики отдельных видов экспортной продукции.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Внешнеэкономическая деятельность реализуется как на уровне государства, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. В первом случае внешнеэкономическая деятельность направлена на установление межгосударственных основ сотрудничества, создание правовых, торговых и политических механизмов, стимулирующих развитие и повышение эффективности внешнеэкономических связей.

Предприятием является хозяйствующий субъект, который на основе использования экономических ресурсов производит и реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги. Внешнеэкономическая деятельность предприятия - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной интеграцией и кооперацией, экспортом и импортом товаров и услуг, выходом на внешний рынок.

Актуальность исследования определяется потребностями формирования эффективно действующих систем учёта и экономического анализа внешнеэкономической деятельности предприятия, поскольку именно от них во многом зависит экономическое развитие предприятия, благосостояние его работников, а следовательно, и всего населения страны. Кроме того, в недостаточной степени происходит освоение новых методик учёта и анализа внешнеэкономической деятельности, что не дает возможности детально и всесторонне проанализировать данную сферу, а значит и выработать эффективный инструментарий для оптимизации внешнеэкономических связей предприятий, региона и государства в целом.

Важнейшим условием эффективного развития внешнеэкономической деятельности является использование новейших экономических методов учёта и анализа, которые в настоящее время используются не в полном объеме и непродуктивно. Нерешенность теоретических вопросов учёта и анализа негативно влияет на их практическую реализацию. Недостаточные теоретические разработки данных методов учёта и анализа и их важность для практики осуществления внешнеэкономической деятельности определили актуальность проблемы и обусловили выбор темы дипломной работы.

В данной дипломной работе была приведена краткая экономическая характеристика Толочинского райпо, по которой можно сделать вывод, что организация является прибыльной.

Анализируя заготовительную деятельность организации, можно говорить о том, что выручка от реализации товаров в заготовках в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 1542 млн р., не смотря на то, что в 2012 г. произошло и увеличение себестоимости реализованной продукции на 1238 млн р., или на 30,3%. Валовая прибыль в 2012 г. увеличилась лишь на 1,5% и составила 1109 млн р. Расходы на реализацию продукции в заготовках возросли на 71,3% и в 2012 г. составили 860 млн р. За счёт увеличения в 2012 г. покупной стоимости продукции и расходов на реализацию данной продукции произошло увеличение полной себестоимости реализованной продукции на 16,1% или на 736 млн р., по сравнению с аналогичным показателем за 2011 г. цена экспорт бухгалтерский учет

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в Толочинском райпо в 2012 г. возросла на 69,6 % и составила 145112 млн р. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг также возросла на 69,1 %. Валовая прибыль увеличилась в 2012 г. на 13572 млн р. или на 71,3 %. Расходы на реализацию увеличились на 72,3 %, а управленческие расходы возросли на 1642 млн р. Таким образом прибыль от реализации товаров, продукции, работ и услуг в 2012 г. составила 3118 млн р., что на 236 млн р. больше, чем в 2012 г. Прочие доходы по текущей деятельности в 2012 г. возросли на 523 млн р., а прочие расходы по текущей деятельности - на 462 млн р., следовательно прибыль от текущей деятельности в 2012 г. возросла на 297 млн р. и составила 2839 млн р.

Анализируя показатели ликвидности и платёжеспособности Толочинского райпо можно сделать следующие выводы. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2012 г. составил 0,098, т.е. недостаточно по сравнению с нормативом коэффициента 0,2. Следовательно удельный вес краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счёт абсолютно ликвидных активов составляет лишь 10%. Доля краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счёт имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности в 2012 г. составила 19,5% исходя из значения коэффициента промежуточной ликвидности. Доля же краткосрочных обязательств, которая может быть погашена в результате реализации оборотных активов составила в 2012 г. только 87,5%. Так как коэффициент не больше единицы, то райпо пока не имеет достаточной возможности в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (финансовой зависимости) характеризует долевое участие заемных и привлеченных источников финансирования в формировании активов организации. Его значение не превышает 0,85, поэтому можно сделать вывод о том, что райпо не обеспечивает все свои финансовые обязательства активами.

Коэффициент финансового риска характеризует сумму заемных и привлеченных источников финансирования, приходящуюся на 1 р. собственных средств. Снижение значения данного коэффициента свидетельствует об уменьшении зависимости организации от внешних источников финансирования.

Рентабельность активов характеризует сумму прибыли, полученную со 100 р. использованных активов. Снижение данного показателя свидетельствует об уменьшении эффективности использования активов, замедляющемся темпе роста чистой прибыли по сравнению с темпом изменения активов организации.

Проанализировав основные показатели эффективности внешнеэкономической деятельности Толочинского райпо, можно сделать вывод о том, что экспортировать готовую продукцию является целесообразным для организации, т.к., экономический эффект от экспорта увеличивается опережающими темпами, и в 2012 г. он составил 375,2 млн р.

Таким образом, проведя анализ влияния различных факторов экспортной деятельности организации на финансовое состояние организации, можно смело сделать вывод о том, что внешнеэкономическая деятельность организации является не только неотъемлемой её частью, но и приносящей заметную прибыль для самой организации.

За счёт увеличения прибыли от реализации экспортной продукции происходит увеличение и чистой прибыли организации, что безусловно благоприятно сказывается на дальнейшем развитии деятельности организации.

В Толочинском райпо для облегчения работы бухгалтеров и экономистов, необходимо приобрести такой программный продукт, как система Галактика ERP, адаптированный к специфике райпо, что намного ускорит процесс оформления и учёта экспортных сделок.

Если рассматривать коммерческие расходы, то их аналитический учёт следует вести не только по контрактам, но и по каждой группе товаров, что позволит определить затраты по каждому наименованию готовой продукции и обеспечит правильное списание этих затрат на реализацию и контроль за эффективностью каждой экспортной операции.

Ещё одним из целесообразных направлений совершенствования внешнеторговой деятельности в Толочинском райпо может стать использование услуг комиссионера.

Ещё одним из методов совершенствования бухгалтерского учёта экспортной продукции в Толочинском райпо может стать создание в организации субсчетов второго и третьего порядка, для разграничения продукции, реализуемой на экспорт и предназначенной для реализации на внутреннем рынке.

Для этого можно открыть счёт 41/4.1 "Товары и тара заготовок, реализуемые на экспорт" и счёт 41/4.2 "Товары и тара заготовок, реализуемые на внутреннем рынке". Такое разделение позволит распределять затраты на приобретение экспортируемой продукции и продукции для отечественных покупателей.

Для более детального учёта продукции, реализуемой на экспорт, необходимо вести учёт экспортной продукции не только по странам, отдельным покупателям и контрактам, а и по каждой товарной партии, а внутри её - по группам и видам продукции. Учёт экспортной продукции по партиям обеспечит возможность контроля за сохранностью и перемещением каждой партии продукции по всему маршруту её движения от продавца к покупателю.

Необходимо большее внимание уделять анализу рентабельности организации, применительно к внешнеторговой деятельности, так как основными показателями эффективности функционирования организации, осуществляющих внешнеторговую деятельность является прибыль и рентабельность. Поэтому в ходе анализа необходимо составлять соответствующие таблицы, где приводятся показатели рентабельности за отчетный и предыдущие периоды и анализируются в динамике. Необходимо делать соответствующие выводы об уровне доходности организации, а затем на их основании принимать соответствующие управленческие решения, касающиеся внешнеторговых сделок. Разрабатывать мероприятия по повышению эффективности экспортно-импортных операций.

Проводить анализ экспортируемой продукции следует не только в совокупности всей продукции, отправляемой на экспорт, но и каждого наименования в отдельности. Так как отдельные виды экспортируемой продукции могут приносить прибыль, а другие - убыток.

Для повышения эффективности внешнеэкономической деятельности Толочинского райпо следует:

1. оптимизировать ассортиментную политику предприятия путем роста доли реализации более рентабельной продукции;

2. снижать затраты на производство и реализацию продукции путем поиска более дешевого сырья, материалов, снижения транспортных расходов, экономии ресурсов, повышение производительности труда работников;

3. обеспечивать рост экспортной выручки от реализации более высокими темпами, чем рост затрат. Для этого следует улучшать работу маркетингового отдела, более тщательно исследовать рынки сбыта, конкурентоспособность реализуемой продукции, спрос, искать новые каналы сбыта;

4. усовершенствовать договорную работу.

Одним из путей совершенствования анализа внешнеэкономической деятельности является его автоматизация. Автоматизация методики анализа экспортных и импортных операций позволит быстро и безошибочно проводить расчёты по необходимым показателям, а также откроет доступ к необходимой информации в любой период времени.

В исследуемой организации недостаточно информационного обеспечения для проведения анализа внешнеэкономической деятельности, что лишает углубленности. Поэтому ещё одним немаловажным направлением совершенствования анализа экспортных и импортных операций является улучшение качества информационного обеспечения анализа.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Акимова, Е. В. Экспорт: вопросы возмещения НДС / Е. В. Акимова // Бухгалтерский учёт. - 2012. - №3. - С. 52-56.

2. Астахов, В. П. Бухгалтерский учёт ВЭД : учеб. пособие / В. П. Астахов. - 5-е изд. - Ростов н/Д, - 2011. - 268 с.

3. Бабаева, Ю. А. Бухгалтерский учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности : учеб. для вузов / Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учеб., 2012. - 395 с.

4. Бавдей, А. Л. Учёт экспортно-импортных и валютных операций : учеб.-практ. пособие для вузов / А. Л. Бавдей. - Мн.: Соврем. школа, 2008. - 272 с.

5. Бархатов, А. П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие для вузов / А. П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2008. - 304 с.

6. Безуглая, В. М. Внешнеэкономическая деятельность : курс лекций / В. М. Безуглая. - Тамбов: Тамб. гос. техн. ун-т, 2009. - 80 с.

7. Бобкова, О. В. Шпаргалка по внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие / О. В. Бобкова. - М.: Ай Пи Эр Медиа, 2011. - 147 с.

8. Бурдюк, О. Бухгалтерский и налоговый учёт операций по реализации товаров на экспорт / О. Бурдюк // Гл. бухгалтер. - 2012. - №44. - С. 97-103.

9. Войтович, А. И. Внешнеэкономическая деятельность : Курс лекций / А. И. Войтович. - Мн.: Академия управления при Президенте Респ. Беларусь, 2007. - 223 с.

10. Дайнеко, А. Е. Направления достижения сбалансированности внешней торговли Респ. Беларусь / А. Е. Дайнеко // Экономический бюллетень НИЭИ М-ва экономики Респ. Беларусь. - 2010. - №4. - С. 56.

11. Друцкая М. В. Бухгалтерский учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности : учебн. / М. В. Друцкая. - М.: Инфра-М, 2012. - 395 с.

12. Дубинский, Н. А. Экспорт товаров и услуг в Россию / Н. А. Дубинский // Налоги и бухгалтерский учёт. - 2011. - №13. - С. 30-37.

13. Затолгутская, Н. Н. Бухгалтерский учёт экспортно-импортных операций : учеб.-метод. пособие / Н. Н. Затолгутская. - Гомель: УО БТЭУ ПК, 2006.- 184с.

14. Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам от 31окт. 2012 г. № 34// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

15. Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 13 сен. 2006 г. № 129 (в ред. постановления Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 10 сен. 2012 г. № 464) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

16. Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 20 дек. 2012 г. № 77) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

17. Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь, М-ва экономики Респ. Беларусь от 27 дек. 2011 г. № 140/206 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

18. Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011 г. № 111 (в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

19. Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов): утв. постановлением М-ва экономики Респ. Беларусь от 22 июля 2011 г. № 111 (в ред. постановления М-ва экономики Респ. Беларусь от 15 марта 2012 г. № 17) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

20. Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 27 дек. 2007 г. № 199 (в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 6 июня 2011г. № 37) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

21. Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сен. 2011г. № 102 (в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 8 фев. 2013 г. № 11) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

22. Карцевич, Д. Отражение экспорта товаров по методу начисления / Д. Карцевич // Налоговый вестник. - 2012. - № 11. - С. 47-54.

23. Левкович, А. П. Кредитные и расчётные операции во внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / А. П. Левкович. - Мн.: БГЭУ, 2010. - 383с.

24. Об обязательной продаже иностранной валюты: Указ Президента Респ. Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452 (в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 21 июня 2012 г. № 284) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

25. Об утверждении перечня предельных минимальных цен на отдельные виды экспортируемых товаров, производимых в Респ. Беларусь: постановление М-ва экономики Респ. Беларусь от 10 мая 2001 г. № 87 (в ред. постановления М-ва экономики Респ. Беларусь от 5 марта 2008г. №52) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

26. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994г. № 3321-XII (в ред. Закона Респ. Беларусь от 26 дек. 2007 г. № 302-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

27. О валютном регулировании и валютном контроле: Закон Респ. Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З (в ред. Закона Респ. Беларусь от 14 июня 2010 г. № 132-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

28. Овсейко, С. Неденежные формы прекращения обязательств во внешнеторговых договорах / С. Овсейко // Гл. бухгалтер. - 2011. - № 21.

29. О государственном регулировании внешнеторговой деятельности: Закон Респ. Беларусь от 25 ноября 2004 г. № 347-З // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

30. О некоторых вопросах регулирования цен и тарифов в Респ. Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь от 25 фев. 2011г. №72 (в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 31 янв. 2013г. № 48) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

31. О некоторых вопросах таможенного регулирования: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 14 окт. 2011 г. № 1374 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

32. О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций: Указ Президента Респ. Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178 (в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 23 июля 2012 г. № 323) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

33. О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учёте курсовых разниц: Декрет Президента Респ. Беларусь от 30 июня 2000 № 15 (в ред. Декрета Президента Респ. Беларусь от 28 янв. 2010г. №1) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.