Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых (на примере СПК "Победа" Еравнинского района Республики Бурятия)

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Понятие и классификация затрат

1.2 Методы калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА CПК "ПОБЕДА"

2.1 Краткая характеристика организации

2.2 Основные экономические показатели

2.3 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика

РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР В CПК "ПОБЕДА"

3.1 Документальное оформление операций по учету затрат продукции зерновых культур

3.2 Синтетический и аналитический учет

3.3 Калькулирование себестоимости продукции зерновых культур

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

затрата сельскохозяйственный себестоимость учет

ВВЕДЕНИЕ

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Рыночные отношения открывают много возможностей для производителей, но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. В условиях кризиса в рыночной экономике перед предприятием встает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того, насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будут зависеть успешность их деятельности.

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Качественно управлять производственной деятельностью сельскохозяйственных предприятий позволяет достоверная информация о формировании себестоимости. А правильное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности предприятия является основной целью учета затрат и исчисления себестоимости продукции.

Растениеводство основная отрасль сельскохозяйственного производства. От успехов растениеводства зависит эффективность не только самой отрасли, но и других отраслей сельского хозяйства и в целом экономики сельскохозяйственных предприятий. Для удовлетворения потребности населения в продукции растениеводства должен быть обеспечен значительный рост валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других видов сельскохозяйственной продукции.

Каждое хозяйство стремится к достижению наилучших результатов от своей деятельности. Рыночная конкуренция настолько интенсивна, что для обеспечения устойчивости дохода каждому хозяйству необходима своя стратегия развития. Жизненно необходимо не только обеспечивать рост объемом производства, улучшения качества продукции, но и стремиться к снижению издержек производства.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции зависят, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и потребления, темпы расширенного воспроизводства. Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми затратами, полнее использовать резервы экономии. Особенна высока роль калькуляции в современных условиях, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником доходов.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат на производство продукции отрасли растениеводства. Своевременный учет затрат позволяет полно и достоверно отразить фактические затраты на производство; вести контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением планов, смет по обслуживанию производства и управлению.

Актуальность данной темы связана с тем, что учет в растениеводстве, в частности в зерновом производстве, призван обеспечить своевременное и точное отражение затрат и выхода продукции по подразделениям и группам культур, экономически обоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции и давать информацию для принятия управленческих решений.

Поэтому изучение именно этого участка бухгалтерского учета крайне важно в условиях рыночной экономики. Необходимость изучения данного сегмента бухгалтерского учета обусловило выбор дипломной работы "Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых культур".

Целью дипломного исследования является раскрытие особенностей организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых культур. Для реализации поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

- рассмотрены классификация затрат и методы калькулирования себестоимости;

- дана оценка производственно-хозяйственной деятельности организации, изучена организация бухгалтерского учета, учетная политика;

- раскрыт первичный, синтетический и аналитический учет затрат, а также порядок калькулирования себестоимости продукции зерновых культур.

Объектом исследования является производственно-финансовая деятельность сельскохозяйственного производственного кооператива "Победа" Еравнинского района. Предмет исследования - оценка основных методов учета затрат на производство продукции зерновых культур и калькуляция ее себестоимости.

В качестве информационной базы исследования в дипломной работе были использованы законодательные акты и нормативные документы, освещающая данную тематику литература, документация по первичному учету затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых культур, журналы-ордера, Главная книга, годовые отчеты за 2010, 2011, 2012 гг.

РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Понятие и классификация затрат

В современных условиях учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовой продукции, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Затраты предприятия - один из ключевых элементов производства, важнейшая категория экономической науки и практики хозяйствования. Весьма значима их роль в бухгалтерском учете. Затраты нередко выражают такими понятиями, как "издержки", "расходы".

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство". Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Обратим внимание еще на одно обстоятельство. В официальных документах и авторских публикациях термины "затраты", "расходы", "издержки производства", "затраты на производство" нередко употребляют в самых разных значениях.

По одному мнению, затраты и расходы - разные понятия: затраты - не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходы - использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг).

Российский ученый М.И, Кутер утверждает, что "в российской экономической литературе термины "затраты", "издержки", "себестоимость" и "расходы" воспринимаются как синонимы". При этом профессор предлагает свой способ разграничения данных понятий, представленный на рисунке 1.

Рис. 1. Соотношение издержек, затрат и расходов по М.И, Кутеру.

Нередко можно встретить словосочетания "издержки производства" и "затраты на производство" либо в одинаковом, либо в разных значениях. Не внесло ясности в этот вопрос и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении "издержки производства" и "затраты на производство" близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (т. е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.

В экономической науке под себестоимостью продукции понимаются выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Себестоимость как экономическая категория имеет следующие особенности:

1) себестоимость характеризует производственные отношения между хозяйствующими субъектами и государством, то есть отношения, обусловленные использованием в производственном процессе основных его факторов: рабочей силы, средств труда, предметов труда и природных ресурсов;

2) основу себестоимости составляют издержки производства, в состав которых включают затраты на потребленные средства производства (сырье, материалы, топливо, амортизационные отчисления по основным средствам) и на оплату труда;

3) в себестоимость включают только те затраты предприятия, которые обеспечивают простое воспроизводство его средств.

Отличительной особенностью себестоимости является то, что она характеризует затраты на производство продукции не в рабочем времени, а в денежной форме. Следовательно, себестоимость как экономическая категория отражает производственные отношения, а как показатель хозяйственной деятельности характеризует в денежной форме индивидуальные затраты конкретного предприятия на производство соответствующего вида продукции (всей и единицы) и поэтому является одним из важнейших качественных показателей работы предприятия.

В методических рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях дается следующее определение себестоимости: "Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов выпущенной (валовой) продукции и на ее калькуляционную единицу" [11].

Шишкоедова Н.Н. [37, с. 40] считает, что данное определение требует уточнения, т.к. оно характеризует себестоимость только с позиции оценки. На самом деле себестоимость - сложная синтетическая категория, основанная на сочетании двух составляющих: удельных затрат производственных ресурсов в физическом выражении и их стоимостной оценки. Себестоимость - это объективный показатель, представляющий в денежной форме затраты на производство и реализацию единицы продукции, возмещение которых необходимо организации для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ.

Подход к себестоимости как к категории, характеризующей процесс простого воспроизводства на отдельных предприятиях, дает ответ на вопрос о том, какие элементы расходов предприятия следует включать в себестоимость продукции. В себестоимость продукции, по мнению Шишкоедовой Н.Н. должны включаться все текущие затраты предприятия, возмещение которых в данных условиях необходимо предприятию для осуществления процесса простого воспроизводства продукции, и не должны включаться расходы, предназначенные на расширение масштабов производства. Итак, в состав себестоимости продукции Шишкоедова Н.Н. [37, с. 40] рекомендует включать следующие расходы:

1) денежное выражение издержек предприятия на потребленные в процессе производства средства производства;

2) денежное выражение издержек предприятия на оплату труда;

3) часть прибавочного продукта. К этой части себестоимости относятся:

- отчисления на государственное социальное страхование, пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, фонд занятости населения, платежи по обязательному страхованию имущества предприятий, учитываемого в составе производственных фондов;

- выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве время;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, непроизводительные расходы и потери.

Кроме того, автор рекомендует различать понятия себестоимость и затраты следующим образом. Себестоимость - индивидуальные издержки производства единицы продукции. Затраты, или издержки, - себестоимость всей произведенной продукции данного вида.

По мнению Пономаренко Ю.А. [34, с. 154] себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны деятельности организации. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Часто себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности.

Показатель себестоимости широко применяется на всех уровнях управления экономикой. На уровне предприятия себестоимость используется в качестве основного инструмента управления производством и обеспечения деятельности предприятия на принципах коммерческого расчета, что предполагает сопоставление расходов предприятия с его доходами, себестоимости продукции с прибылью.

В условиях развития и углубления внутрихозяйственных экономических отношений, основанных на принципах рыночной экономики, обеспечивающих деятельность предприятия и его внутрихозяйственных подразделений на основе законов рыночной экономики, требуется исчисление себестоимости продукции не только по предприятию в целом, но и в разрезе его внутрихозяйственных формирований. На этом уровне управления себестоимость является одним из важнейших показателей оценки эффективности использования хозяйственных ресурсов, которая достигается сопоставлением плановой (расчетной) и фактической себестоимости единицы произведенной продукции или сопоставлением фактических затрат с плановым (нормативным) уровнем, пересчитанным на фактический объем выполненных работ.

В себестоимость продукции включаются:

1) Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:

- затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией);

- расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.

2) Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно- экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках.

3) Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения воспроизводства (отчисления на рекультивацию земель, плата за воду).

В себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм.

В зависимости от источников данных, используемых для исчисления себестоимости, различают плановую (планово-расчетную), фактическую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость.

В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции.

Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за 9 месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в 4 квартале.

Нормативная себестоимость исчисляется по нормам расхода материальных ресурсов (сырья, кормов, семян, удобрений, топлива, медикаментов и других материальных ценностей), а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату.

Сметная себестоимость характеризует затраты на производство конкретных изделий или работ, выполняемых в разовом порядке. Сметная себестоимость составляется на капитальный ремонт или строительство отдельных объектов.

В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость.

Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции или иного объекта калькуляции непосредственно в цехе (отдельном производственном подразделении предприятия). и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции.

Производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции.

Полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

Затраты на производство продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а калькуляция себестоимости отдельных видов - по статьям затрат.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. Согласно ПБУ 10/99, затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных средств;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты;

В состав прочих расходов включается:

- содержание работников аппарата управления;

- эксплуатация здание, помещений, сооружений, оборудования, инвентарь;

- командировки, связанные с производственной деятельностью;

- оплата услуг связи;

- оплата услуг осуществляемых сторонами организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и д.р.;

- затраты по обеспечению сторожевой охраны;

- представительские расходы, в частности, прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;

- выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

- возмещение работникам транспортных расходов;

- амортизация нематериальных активов;

- коммерческие расходы;

- налоги.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В зависимости от вида деятельности и размеров организации, количество статей калькуляции может варьировать в пределах производственной необходимости, при этом их количество не ограничивается.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков. В отрасли сельского хозяйства Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 06.06.2003г. предусмотрены следующие группировки затрат на производство продукции (таблица 1) [11].

Таблица 1 - Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношении к объёму производства	Переменные и условно постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производительные и непроизводительные

Основными называются затраты непосредственно связанные с производственным процессом производства: сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных общехозяйственных расходов. Накладные вопросы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, - например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация здания и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов, К единовременным - расходы на подготовку и освоения выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых видов производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции. Производительными (эффективные) считаются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные (неэффективные) расходы являются следствием недостатков технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретают группировки на альтернативные, дифференциальные, безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные. Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты появляются в случае ограниченности ресурсов.

Дифференциальные затраты - это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Их также называют дополнительными или приростными.

Безвозвратные затраты - это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены каким либо настоящим или будущим действием.

Инкрементными (приростными) затратами являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Если в результате принятого решения о дополнительном выпуске увеличиваются постоянные затраты, то эти затраты называются инкрементными.

Маржинальные затраты - это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Их отличие от инкрементных затрат состоит в том, что маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В тоже время вмененные затраты релевантные для принятия управленческих решений.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются: сельскохозяйственные культуры или группы культур; сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам.

В составе объектов учета второй группы отражают затраты по выполненным сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые не могут быть отнесены на объекты учета затрат по культурам под урожай текущего года.

В составе объектов учета затрат третьей группы учитываются те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учета и подлежат распределению на них - это затраты по орошению, осушению и др.

В составе объектов учета четвертой группы учитываются затраты по кормопроизводству и некоторые другие. По этим четырем группам принята следующая номенклатура объектов учета затрат:

Первая группа - зерновые и зернобобовые культуры; технические культуры; корнеклубнеплодные культуры; овощные культуры открытого грунта; бахчевые продовольственные культуры; корнеплодные и бахчевые культуры кормовые; кормовые культуры; плодовые, ягодные культуры и виноградники; теплицы, парники и др.

Вторая группа - объекты учета затрат по выполненным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершенному производству растениеводства. В этой группе в качестве объектов учета выделяют следующие виды работ: посев озимых, подъем зяби, внесение удобрений, снегозадержание (в IV квартале), освоение новых земель, затраты по известкованию и гипсованию и прочие работы незавершенного производства.

Затраты незавершенного производства, учтенные на отдельных аналитических счетах переходят на следующий год и в следующем году их относят на соответствующие культуры по принадлежности прямо или путем распределения. Отдельные виды затрат (известкование, гипсование, мелиорация и др.) распределяются на объекты учета в течение 5-7 лет, являясь все это время незавершенным производством.

Третья группа - отдельные виды затрат нельзя прямо отнести на соответствующие объекты учета, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. К затратам этой группы относят: амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств растениеводства, затраты на орошение, на осушение, затраты на содержание полезащитных полос. Эти затраты в течение года учитываются на отдельных аналитических счетах и в конце года их распределяют по установленной методике.

Четвертая группа - некоторые виды затрат в растениеводстве связаны с производством кормов или послеуборочной доработкой продукции: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы, послеуборочная доработка продукции и др. Эти затраты учитываются в течение года на отдельных аналитических счетах. Выделение этих затрат в качестве отдельных объектов учета связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов сопряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы.

1.2 Методы калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции

В основе решения большого круга управленческих задач в сельскохозяйственных организациях лежит именно себестоимость продукции (работ, услуг). Эффективность работы организаций во многом зависит от своевременной информации о себестоимости, формирование которой в значительной степени обусловлено применяемыми методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Калькулирование есть процесс исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

Процесс калькулирования предполагает:

1. Разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, оценку затрат на незавершенное производство;

2. Исчисление затрат на забракованную продукцию;

3. Оценку отходов производства и побочной продукции;

4. Исчисление суммы затрат (по каждой статье), относящихся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат;

5. Отнесение (распределение, суммирование) затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования;

6. Исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции.

Технологические и организационные особенности сельскохозяйственного производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продукции, цели управления требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, способствующих правильному использованию таких экономических рычагов, как прибыль, цена, себестоимость. В этой связи в целях получения достоверных данных о себестоимости продукции необходим правильный выбор методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькуляцию:

- простой (прямой)

- позаказный;

- попередельный;

- попроцессный;

- метод исключения затрат на побочную продукцию;

- метод коэффициентов;

- пропорциональный;

- нормативный;

- комбинированный.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

Простой (прямой) метод калькулирования себестоимости продукции применяют в простых производствах, где вырабатывается, как правило, один вид продукции, где нет незавершенного производства или размеры его незначительны, где объекты учета затрат совпадают с объектами калькуляции (электростанции, парокотельные, водоснабжение). На таких производствах все затраты за отчетный период являются прямыми и связаны с выходом продукции текущего месяца. Для определения себестоимости продукции, работ, услуг необходимо сумму затрат по калькуляционным статьям, учтенным за отчетный период, разделить на количество полученной продукции. Простой метод калькулирования применяется при исчислении себестоимости отдельных заказов в ремонтных, столярных, швейных мастерских. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения.

Позаказный метод учета затрат на производство применяется в производствах, где продукция изготавливается по заказам отдельных потребителей. Этот метод позволяет вести учет затрат по заказам независимо от продолжительности его выполнения, а в пределах каждого заказа по статьям калькуляции. Этот метод применяется в основном в ремонтных, столярных, швейных мастерских. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения.

Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в основном и промышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Это наблюдается при переработке молока, в виноделии, производстве кирпича и др.

Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам. В связи с особенностями технологии в переработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода калькуляции.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. Бесполуфабрикатный вариант попередельного метода калькулирования себестоимости продукции предусматривает только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта.

Попроцессный метод учета затрат самый распространенный в сельскохозяйственных предприятиях, добывающих отраслях. Сущность его заключается в том, что производственные затраты собираются на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета затрат совпадают с объектами калькулирования.

Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что произведенную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется себестоимость только основной продукции. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам и при исчислении себестоимости основной продукции вычитается из общей суммы затрат, учтенных по аналитическим счетам. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции. При использовании этого метода очень важно своевременно оценить побочную продукцию. Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция оприходуется. Следовательно, происходит завышение себестоимости основной продукции.

Метод коэффициентов применяется в сельскохозяйственных организациях, перерабатывающих предприятиях АПК для исчисления себестоимости продукции в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции.

Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

Пропорциональный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены. Базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. Затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

При нормативном методе учета затрат отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменения норм в результате внедрения организационно - технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Нормативные затраты на изготовление отдельных элементов, узлов, компонентов и изделия в целом устанавливаются расчетно-теоретическим или экспериментальным способами. Нормативный метод применяется на промышленных предприятиях.

Комбинированный метод калькуляции себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов. Так при исчислении себестоимости молока и приплода применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.

Правильное применение того или иного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции позволит управленческому персоналу своевременно получить объективную информацию о себестоимости продукции (работ, услуг).

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце отчетного года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно - распределительных, а также счетов финансовых результатов.

Закрытием счета признаются операции, в результате которых на балансовых счетах не остается никакого сальдо. Закрытие калькуляционных счетов сопровождается калькулированием, которое определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) и списанием калькуляционных разниц. Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета, так как не все затраты в течение отчетного года могут быть отнесены непосредственно на основное производство. Значительная их доля аккумулируется на собирательно - распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце отчетного года. В результате закрытия собирательно - распределительных счетов появляется возможность исчисления фактической себестоимости продукции основного производства.

Только после закрытия собирательно - распределительных счетов в дебетовой части счетов по учету затрат вспомогательных и основных производств формируется фактическая сумма затрат, которая составляет фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) по этим производствам. В течение же отчетного периода затраты вспомогательных и основных производств списываются с кредита счетов того же названия на соответствующие счета по плановой себестоимости. И лишь в конце года в ходе закрытия счетов появляется возможность исчислить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), сравнить ее с плановой, выявить расхождения, т.е. калькуляционную разницу, и списать ее по назначению с помощью корректировочных записей.

В результате дебетовые и кредитовые обороты по счетам (сначала по учету вспомогательных, а затем по учету основного производства) уравняются и сальдо не останется. Счета, таким образом, закроются в части завершенных производственных процессов.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

2) формирование и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Нормативное регулирование бухгалтерского учета как одной из основополагающих сторон деятельности организации является важнейшей задачей бухгалтерского учета.

В силу того, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.

Основными нормативными документами, регулирующими учет затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости являются:

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 21.10.94. № 51-ФЗ и часть 2 от 26.01.96. № 14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 26.07.00 № 117-ФЗ.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011. 402-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33н.

5. ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" от 06.10.08г. № 106н;

6. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 06.07.99 г. № 43н;

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.

8. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях" от 06.06.2003 №792.

Таблица 2- Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет затрат в РФ.

№ пп/п	Название документа	Дата и № утверждения	Примечание
Первый уровень нормативного регулирования
1	Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая	Утвержден 5.08. 2000 г. № 117-ФЗ	Устанавливает порядок учета затрат на производство продукции
2	Закон "О бухгалтерском учете"	Федеральный закон от 06.11.2011 г. № 402-ФЗ	Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета затрат на производство продукции
Второй уровень нормативного регулирования
3	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Приказ МФ РФ от 24.12.10. № 186н	Устанавливает требования и принципы ведения учета затрат на производство продукции
4	Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008.	Приказ МФ РФ от 06.10.08. № 106н	Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных организации.
5	Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99	Приказ Минфина РФ от 06. 05.99. № 32н	Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
6	Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99	Приказ МФ РФ от 06.05.99. № 33н	Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)
7	Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99	Приказ МФ РФ от 06.07.99. № 43н	Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных учреждений
Третий уровень нормативного регулирования
9	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Приказ МФ РФ от 31.10.2000. № 94н	Предусматривает синтетические счета для учета затрат на производство продукции
8	Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях	Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792	Определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях
Четвертый уровень нормативного регулирования
9	Учетная политика организации	Устанавливается предприятием	Устанавливает способ признания затрат в бухгалтерском учете и рабочий план счетов для учета затрат

Гражданский кодекс РФ (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации - часть первая от 21 октября 1994 г. № 51-ФЗ и часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ). Регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах Гражданского Кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств и их исполнение.

Налоговый кодекс РФ определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учёта при определении базы для расчёта налогов. Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 "Налог на прибыль организаций". В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что расходами признаётся обоснованные и документально подтверждённые затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономические оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие "расходы" и "затраты". Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на имущество, имущественные и неимущественные права.