Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых (на примере СПК "Победа" Еравнинского района Республики Бурятия)

В Федеральном Законе "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. установлены единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Согласно закону каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" от 06.10.08г. № 106н включает четыре раздела: общие положения, формирование учетной политики, изменение учетной политики, раскрытие учетной политики. Данное положение раскрывает понятие учетной политики организации как принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, указывается, что относится к способам ведения бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 №43н. включает 11 разделов: общие положения, определения, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание бухгалтерского баланса, содержание отчета о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерской отчетности и т.д. В первом разделе указывается в каких случаях применяется данное положение. Во втором разделе дается определение терминов, применяемых в положении.

Далее раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации и иная информация.

В последнем разделе приводится промежуточная бухгалтерская отчетность, которая составляется кроме годовой: отчетность за месяц, за квартал. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организации.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г. №33н включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

В первом разделе указывается, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организаций, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества), а также что не признаются расходами организации. Все расходы организации подразделяются на две группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Во втором разделе рассматриваются расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. На базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость продукции, работ.

В третьем разделе раскрываются прочие расходы. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В четвертом разделе излагается порядок признания расходов. Они признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота, сумма расхода может быть определена, имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В пятом разделе приводится порядок отражения информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Указывается, что отдельно подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

На основе Налогового кодекса (гл. 25) и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и др. разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Одним из важнейших документов при учете затрат на сельскохозяйственных предприятиях является приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 06.06.2003 г. № 792 "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях".

Рекомендации имеют 6 разделов: общие положения, классификация производственных затрат, состав производственных затрат по экономическим элементам, состав производственных затрат по калькуляционным статьям, учет затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг). В системе производственного учета выделяется два важнейших связанных между собой направления: первое - аналитический учет затрат и выхода продукции, второе - калькулирование ее себестоимости. Калькулирование себестоимости производится, как правило, в два этапа. Сначала исчисляется себестоимость всего объема отдельных видов продукции (калькуляционного объекта), а затем - себестоимость калькуляционной единицы. При этом наиболее трудоемким и сложным является разграничение затрат по объектам калькуляции - отдельным видам продукции.

Согласно п. 64.1. рекомендаций затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна (без затрат на уборку, прессование, транспортировку, скирдование соломы), составляют себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки) зерна. Общая сумма затрат за вычетом стоимости побочной продукции (солома), определенной по фактическим затратам, распределяется на полноценное зерно и используемые зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом данных о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК "ПОБЕДА"

2.1 Краткая характеристика организации

История создания сельхозкооператива отсчитывается с 1930 года. В 1930 году был создан колхоз "им. Молотова", в дальнейшем в 1956 году он был переименован в колхоз "Победа". Решением общего собрания в 1999 году была проведена реорганизация колхоза "Победа" в сельскохозяйственный производственный кооператив "Победа". СПК "Победа" зарегистрирован постановлением администрации Еравнинского района Республики Бурятия № 88 от 21.04.1999 г. с уставным капиталом 16 тыс. руб.

Кооператив является коммерческой организацией, созданный гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, организации торговли товарами народного потребления, оказания различных услуг сельхозпроизводителям, а также иной не запрещенной законом деятельности путем добровольного объединения имущественных паевых взносов в виде денежных средств, земельных участков, земельных и имущественных долей и другого имущества граждан и передачи их в паевой фонд кооператива.

Целью создания кооператива и деятельности является удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в сельхозпродукции, товарах народного потребления, а также извлечение прибыли в интересах членов кооператива.

Земельные угодья СПК "Победа" расположены в западной части Еравнинского района Республики Бурятия. Центральной усадьбой является село Усть-Эгита. Расстояние от центральной усадьбы до районного центра с. Сосновоозерск составляет 75 км, а до республиканского центра г. Улан-Удэ - 270 км. С городом Улан-Удэ и другими населенными пунктами хозяйство связано автомобильными дорогами. Юридический адрес кооператива: 671434 Республика Бурятия, Еравнинский район, с. Усть-Эгита, ул. Центральная, 6.

СПК "Победа" является племенным хозяйством в отрасли зернового производства, овцеводства и мясного скотоводства. Хозяйство имеет федеральную лицензию на разведение и продажу элитных семян зерновых культур, по разведению овец бурятского типа тонкорунной забайкальской породы и по разведению крупного рогатого скота казахской белоголовой породы.

Территория хозяйства находится в межгорной котловине на южной окраине Витимского плоскогорья в долинах реки Уды, Эгиты.

Климат хозяйства резко континентальный с холодной продолжительной зимой, коротким и жарким летом. По природно-сельскохозяйственному районированию территория хозяйства отнесена к лесостепной зоне. Период со среднесуточной температурой воздуха выше 0°С начинается с 22 апреля и продолжается до 10 октября. Вегетационный период продолжается 136 дней. Период со среднесуточной температурой выше 10°С составляет 97 дней, сумма положительных температур за этот период равна 1517°С. Устойчивый снежный покров образуется в первой декаде ноября и сходит в третьей декаде апреля, продолжительность периода с устойчивым снежным покровом в среднем составляет 180 дней, среднегодовое количество осадков, выпадающих на территории хозяйства, составляет 290 мм.

Преобладающее направление ветров в течение года - западное и юго-западное. Число дней со скоростью ветра более 15 м/сек. равно 13 дням.

По геомографическому районированию территория хозяйства находится в юго-западной части Витимского плоскогорья, рельеф представляет собой слабовсхолмленное плато с отдельными высотами, разделенными неглубокими, по обширными межгорными понижениями. Пахотные угодья и выгона занимают склоны, волнисто-увалистые возвышенности.

Гидрогеографическая сеть представлена реками Уда, Эгита, Конда с мелкими ручейками. Грунтовые воды залегают на глубине 2-4 метров. Вода естественных водных источников используется для водопоя скота в пастбищный период и для хозяйственных нужд. Почвенный покров землепользования представлен почвенными разновидностями, из которых преобладают почвы дерново-подзолистые, подзолисто-болотные, серые лесные, черноземы, каштановые, солонцы и солончаки, луговые, болотные, пойменные. Из древесной растительности преобладают лиственница, сосна. Береза, осина. Травянистая растительность представлена в основном злаками, тонконогом стройным, мятликом, овсяницей, житняком, вострецом, полевицей, вейником, лисохвостом, заболотные луга представлены осоками.

Особенности климата (недостаток тепла) определяет набор возделываемых культур и их сортов для возделывания. Поэтому в СПК необходимо высевать самые скороспелые нетребовательные к теплу сорта всех культур. Природно-климатические особенности хозяйства позволяют возделывать все районированные культуры.

2.2 Основные экономические показатели

Для более полного обзора экономических условий хозяйства необходимо подробнее рассмотреть производственный потенциал хозяйства. Это совокупность имеющихся в хозяйстве производственных ресурсов - земли, трудовых ресурсов, материальных и технических, с помощью которых можно произвести сельскохозяйственную продукцию. Главную роль в сельском хозяйстве играет земля, природные особенности которой неразрывно связаны с климатическими условиями. В отличие от других отраслей народного хозяйства, где точно известна экономическая эффективность и производственная мощность всех фондов, продуктивность земли не поддается точному учету и под влиянием разных факторов меняет природный и экономический характер. Земля - источник богатства, в сельском хозяйстве является главным средством производства. Используется как предмет и метод труда. Она пространственно ограничена, и ее нельзя увеличить или уменьшить. Вся земля, закрепленная за предприятием, составляет ее земельный фонд, который представлен разными угодьями, Земельные угодья - участки земли не одинаковые по качеству и их использованию. В свою очередь они подразделяются на сельскохозяйственные угодья и не сельскохозяйственные угодья. Под сельскохозяйственными угодьями понимаются земельные участки, используемые для производства сельскохозяйственной продукции. К основным видам сельскохозяйственных угодий отнесены: пашня (посев, пар, огород), залежи (земли, раньше занимаемые под пашню, но более года не используемые для посева или под пар), сенокосы, пастбища, многолетние насаждения. Земля в сельскохозяйственном производстве выступает в качестве главного средства производства, от рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит развития всех отраслей. Процентное соотношение площадей разных угодий называется соответственно структурой земельных фондов и структурой сельскохозяйственных угодий. Она дает представление о сельскохозяйственном использовании земли.

Состав и структура земельных ресурсов представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура земельных угодий

Виды угодий	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь - всего	9 853	100,0	9 853	100,0	9 853	100,0
в том числе: всего сельхозугодий:	9 835	99,8	9835	99,8	9 835	99,8
из них: пашня	3 290	33,4	3 290	33,4	3 290	33,4
Сенокосы	775	7,9	775	7,9	775	7,9
Пастбища	5 770	58,5	5 770	58,5	5 770	58,5
Прочие земли	18	0,2	18	0,2	18	0,2

Как видно из данных таблицы 2, за анализируемый период общая земельная площадь остается неизменной и составляет 9 853 га, удельный вес сельскохозяйственных угодий в структуре земельного фонда составляет 99,8%, то есть в кооперативе имеется незначительная площадь несельскохозяйственных угодий. В структуре сельскохозяйственных угодий хозяйства наибольший удельный вес занимают пастбища - 58,5%. Также в хозяйстве имеется значительная площадь пашни - 33,4%. На третьем месте по площади находятся сенокосы - 7,9%. Таким предприятие имеет достаточно сельскохозяйственных угодий для развития отрасли растениеводства.

Состояние отрасли растениеводства характеризуется размерами посевных площадей, валовыми сборами и структурными сдвигами производства отдельных видов продукции. Посевная площадь - один из важнейших факторов, определяющих объем производства той или иной продукции растениеводства. От того, как земля используется, зависит валовой доход и конечные результаты отрасли. В таблице 3 приведена структура посевных площадей предприятия.

Таблица 3 - Состав и структура посевных площадей

Виды посевных площадей	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	га	%	га	%	га	%
Яровые зерновые	952	38,8	952	40,5	1 253	54,4
Многолетние травы	902	36,8	902	38,3	552	23,9
Однолетние травы	600	24,4	500	21,2	500	21,7
Всего посевов	2 454	100	2 354	100	2 305	100

Анализируя данные таблицы 3 можно сделать вывод о том, что за период с 2010 - 2012 гг. состав и структура посевных площадей в СПК "Победа" значительно изменилась. Общая площадь посевов уменьшилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 149 га или на 6,1%. Зерновые культуры в 2012 году занимают номинальную площадь 1 253 га, по сравнению с 2010 годом эта площадь увеличилась на 301 га или на 31,6%. Площадь посевов многолетних трав наоборот уменьшилась на 350 га или на 38,8%, а площадь однолетних трав на 100 га или на 16,7%. Таким образом можно сделать вывод, что общая площадь посевов уменьшилась за счет того, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом значительно снизилась площадь посевов многолетних трав. Совершенствование структуры посевных площадей направленно на увеличение производства нужной продукции.

Уровень и темпы роста экономической эффективности производства в сельском хозяйстве в определенной мере зависит от обеспеченности отрасли основными средствами. Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а следовательно, и объём производства продукции, её себестоимость, финансовое состояние предприятия.

Для определения обеспеченности хозяйства основными фондами рассмотрим состав и структуру основных средств, приведенные в таблице.

Таблица 4 - Состав и структура основных средств

Виды основных средств	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания и сооружения	13 159	22,6	13 159	22,7	13 159	22,8
Машины и оборудование	22 868	39,3	22 439	38,8	23 241	40,3
Транспортные средства	2 499	4,3	2 499	4,3	2 499	4,4
Производственный и хозяйственный инвентарь	558	1,0	612	1,1	612	1,1
Рабочий скот	870	1,5	870	1,5	870	1,5
Продуктивный скот	16 503	28,3	16 503	28,5	15 457	26,8
Другие виды основных средств	1 266	2,1	1 266	2,2	1 266	2,2
Капитальное вложения на коренное улучшение земель	515	0,9	515	0,9	515	0,9
Итого	58 238	100	57 863	100	57 619	100

Данные таблицы 4 показывают, что за три года стоимость основных фондов уменьшилась на 619 тыс. руб. или на 1,1%. В структуре основных средств наибольший удельный вес составляют машины и оборудование - 40,3%, продуктивный скот - 26,8%, то есть активная часть. Пассивная часть составляет: здания и сооружения - 22,8%. В отчетный период в технологической структуре можно отметить рост числа основных средств в группе "Машины и оборудование" на 373 тыс. руб. или на 1,6% и "Производственный и хозяйственный инвентарь" на 54 тыс. руб. или на 9,7%. Уменьшение наблюдается в такой группе как "Продуктивный скот" на 1 036 тыс. руб. или на 6,3%. "Стоимость таких групп как "Здания и сооружения", "Транспортные средства", "Рабочий скот", "Другие виды основных средств" и "Капитальное вложения на коренное улучшение земель" осталась без изменений.

Уровень и темпы роста сельскохозяйственной продукции, повышение экономической эффективности производства в сельском хозяйстве в определенной мере зависит от обеспеченности отрасли основными средствами. Сравнительная оценка уровня обеспеченности хозяйства основными производственными фондами производятся с помощью показателей фондообеспеченность и фондовооруженность. Экономическая эффективность использования основных производственных средств в сельском хозяйстве характеризуется системой показателей: фондоотдача и фондоемкость.

Экономические показатели, характеризующие эффективность использования основных средств, обеспеченность основными средствами и результаты использования основных средств приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения, тыс. руб.	58 238	57 863	57 619
Площадь с/х угодий, га	9 835	9 835	9 835
Среднегодовая численность работников, чел.	37	37	37
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	31 294	35 840	37 541
Фондообеспеченность, тыс. руб./ га.	5,92	5,88	5,86
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	1574,00	1563,86	1557,27
Фондоотдача, руб.	0,53	0,62	0,65
Фондоемкость, руб.	1,86	1,61	1,53

Как видим из данных таблицы 5, уменьшение объема основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, при неизменных размерах площади сельскохозяйственных угодий и среднегодовой численности работников привело снижению таких показателей как фондообеспеченность и фондовооруженность. На 1 га сельскохозяйственных угодий приходилось 5,92 тыс. руб. в 2010 году, тогда как в 2012 году этот показатель снизился на 0,06 руб. и составил 5,86 тыс. руб. Фондовооруженность снизилась в 2012 году до 1557,27 тыс. руб. на 1 работника. Фондоотдача увеличилась на 0,12 руб. Фондоемкость уменьшилась на 0,33 руб., так как объем производимой валовой продукции повысился в значительно большей мере, чем уменьшилась стоимость основных производственных фондов.

Трудовые ресурсы являются одним из важнейших факторов, влияющих на функционирование любого предприятия. От обеспеченности и качества трудовых ресурсов зависит эффективность производства продукции. Потребность в трудовых ресурсах рассчитывается исходя из производственной программы хозяйства и нагрузки на одного работника. Труд в сельском хозяйстве носит ярко выраженный специфический характер, который заключается в сезонности труда, являющейся результатом несовпадения периода производства и рабочего периода. Рассмотрим наличие трудовых ресурсов в таблице 6.

Таблица 6 - Состав и структура трудовых ресурсов

Категория работников	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Всего по организации	37	100,0	37	100,0	37	100,0
в т. ч.: работники сельского хозяйства	33	89,2	28	75,7	28	75,7
В т.ч.: рабочие постоянные	24	64,9	19	51,4	19	51,4
из них: трактористы-машинисты	7	18,9	7	18,9	7	18,9
скотники КРС	8	21,6	5	13,5	5	13,5
работники овцеводства	5	13,5	3	8,1	3	8,1
работники коневодства	4	10,9	4	10,8	4	10,8
Служащие	9	24,3	9	24,3	9	24,3
в т. ч.: руководители	4	10,8	1	2,7	1	2,7
Специалисты	5	13,5	8	21,6	8	21,6
работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	2	5,4	3	8,1	3	8,1
работники ЖКХ и культурно-бытовых учреждений	1	2,7	1	2,7	-	-
работники, занятые прочими видами деятельности	1	2,7	5	13,5	6	16,2

По данным таблицы 6 видно, что численность работников за последние три года не изменилась. Наибольший удельный вес в структуре трудовых ресурсов занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве (75,7%), общая численность которых уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 5 работников или на 15,2% и составила 28 человек. Численность служащих за исследуемый период осталась без изменения. Причинами сокращения численности постоянных рабочих является в первую очередь сокращение размеров производства, а также низкая оплата труда.

Специализация характеризует производственное направление и определяет отраслевую структуру хозяйства. Характер и уровень специализации сельскохозяйственного производства наиболее точно определяется по удельному весу отраслей в структуре товарной продукции. Источниками информации о составе товарной продукции кооператива являются раздел 2 формы № 9-АПК "Реализовано продукции растениеводства" и раздел 2 формы № 13-АПК "Реализовано продукции животноводства".

Таблица 7 - Состав и структура товарной продукции

Виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	тыc. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерно	1 380	7,3	1 409	9,0	2 471	16,6
в т.ч.: пшеница	1 376	7,2	923	5,9	921	6,2
Овес	4	0,1	486	3,1	200	1,3
Ячмень	-	-	-	-	1 350	9,1
Прочая продукция растениеводства	1 300	6,9	1 311	8,3	3 260	21,9
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	628	3,2	597	3,8	854	5,8
Итого по растениеводству	3 308	17,5	3 317	21,1	6 585	44,3
Скот в живой массе, всего	9 742	51,6	7 103	45,2	3 210	21,6
в т.ч. КРС	8 327	44,1	4 313	27,5	1 267	8,5
Овцы	1 177	6,2	913	5,8	196	1,3
Лошади	238	1,3	1 877	11,9	1 747	11,8
Шерсть	224	1,2	213	1,4	-	-
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	1 214	6,4	1 520	19,1	1 452	9,8
Итого продукция животноводства	11 180	59,2	8 836	56,3	4 662	31,4
Товары, работы и услуги	4 413	23,3	3 555	22,6	3 603	24,3
Всего	18 901	100	15 708	100	14 850	100

По данным таблицы 7 видно, что стоимость товарной продукции в 2012 году в сравнении с 2010 годом значительно снизилась на 4 051 тыс. руб. или 21,4%. Ведущей отраслью в кооперативе в 2010-2011 годах является животноводство, а в 2012 году растениеводство удельный вес которой составил - 44,3%. За отчетный период товарная продукция растениеводства увеличилась на 3 277 тыс. руб. или почти в 2 раза, а стоимость продукции животноводства уменьшилась на 6 518 тыс. руб. или в 2,4 раза.

В сельском хозяйстве, как и во всех отраслях народного хозяйства, происходит постоянный процесс углубления общественного разделения труда, вместе с тем происходит углубление специализации. Основной показатель, отражающий уровень специализации это коэффициент специализации хозяйства, по-другому, степень товарного сосредоточения, рассчитываемый по структуре товарной продукции. По удельному весу в общем объеме продаж выделяют 2-3 основные отрасли и ряд дополнительных. Коэффициент специализации является обобщающим показателем, характеризующим уровень специализации и позволяющим проследить тенденцию или оценить проектные решения.

где У Д _{і -} удельный вес і - того вида товарной продукции, в общем, ее объеме; n- порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

Значение Ксп может колебаться от 0 до 1,0.

Если Ксп < 0,2 - уровень ее низкий, от 0,2 до 0,4 - средний, от 0,4 до 0,6 - высокий, Ксп > 0,6 - углубленная специализация.

2010 год: К_сп = 100/44,1*1+23,3*3+7,3*5+6,9*7+6,4*9+6,2*11+3,2*13+

+1,3*15+1,2*17= 100/409,2=0,24;

2011 год: К_сп = 100/27,5*1+22,6*3+11,9*5+9,7*7+9,0*9+8,3*11+5,8*13+

+3,8*15+1,4*17= 100/551,2=0,18;

2012 год:

К_сп = 100/24,3*1+21,9*3+16,6*5+11,8*7+9,8*9+8,5*11+5,8*13+

+1,3*15=100/532,2=0,19.

Значение коэффициентов специализации представлено в таблице 8.

Таблица 8 - Коэффициент специализации

Коэффициент специализации	2010 г	2011 г	2012 г
Значение Ксп, пункт	0,24	0,18	0,19
Уровень специализации	средний	низкий	Низкий

В 2010 году уровень специализации производства СПК "Победа" был средний, однако в 2011-2012 годах стал низким. Коэффициент специализации 2012 года равный 0,19 указывает на низкую степень товарного сосредоточения. Это говорит о том, что хозяйство производит большое количество дополнительных видов продукции.

Зерновое производство в СПК "Победа" занимает одно из ведущих направлений деятельности, так как это рентабельное производство, обеспечивающее хозяйству получение прибыли и покрытие затрат связанных с производством и реализаций произведенной продукции. Производство зерна в кооперативе также имеет большое значение и для отраслей животноводства. В СПК "Победа" используют следующие семена районированных сортов зерновых культур: пшеницы "Бурятская 79", "Селенга", "Лютесценс - 937", ячменя "Соболек" и овса "Саян". В хозяйстве имеются сортоучастки по проведению сортоиспытательных мероприятий. Предприятие имеет лицензию на производство элитных семян зерновых культур.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинают с изучения ее уровня и динамики. Уровень и темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяйства.

Себестоимость зависит от объема произведенной сельскохозяйственной продукции и размера затрат труда и денежных средств на производство. Основными источниками информации для анализа себестоимости продукции растениеводства является форма № 9-АПК "Производство и себестоимость продукции растениеводства", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Таблица 9 - Состав затрат на производство зерна

Элементы затрат	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
	всего, тыс. руб.	на 1 ц., руб.	всего, тыс. руб.	на 1 ц., руб.	всего, тыс. руб.	на 1 ц., руб.	всего	на 1 ц.
1. Материальные затраты, в т.ч.	3 837	452,10	1 741	690,88	5 351	340,72	139,5	75,4
семена	1 017	119,83	905	359,13	1 978	125,95	194,5	105,1
удобрения	752	88,61	190	75,40	1 009	64,25	134,2	72,5
химические средства защиты растений	-	-	79	31,35	568	36,16	-	-
электроэнергия	70	8,24	15	5,95	325	20,69	464,3	251,1
нефтепродукты	1 998	235,42	447	177,38	1 471	93,67	73,6	39,8
затраты на страхование	-	-	105	41,67	-	-	-	-
2. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	151	17,79	120	47,61	283	18,02	187,4	101,3
3.Содержание основных средств	1 811	213,39	119	47,22	3 242	206,43	179,0	96,7
Всего затрат	5 799	683,28	1 980	785,71	8 876	565,17	153,1	82,7

Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что затраты предприятия за отчетный 2012 год выше на 3 077 тыс. руб. или на 53,1% по отношению к 2010 году. В составе затрат на производство зерна произошло повышение расходов на семена, удобрения, электроэнергию, оплату труда и по содержанию основных средств и снижение затрат на нефтепродукты.

В составе себестоимости 1 ц зерна произошло повышение затрат на оплату труда, семена, электроэнергию и снижение затрат на удобрения, нефтепродукты и по содержанию основных средств. Снижение себестоимости 1 ц зерна в 2012 году по сравнению с 2010 годом обусловлена более высоким валовым выходом продукции зерновых культур в 2012 году (15 705 ц.) по сравнению с 2010 годом (8 487 ц.).

Основными показателями финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия являются финансовые результаты.

Финансовый результат и рентабельность являются основными показателями, характеризующие эффективность работы предприятия. Уровень рентабельности показывает, сколько прибыли получено в расчете на рубль текущих затрат. Если предприятие терпит убыток, то вместо уровня рентабельности находят такой показатель как окупаемость затрат. Источником информации финансовых результатов деятельности кооператива служит форма № 2 "Отчет о финансовых результатах". Финансовые результаты хозяйственной деятельности СПК "Победа" в рассматриваемом периоде отражены в таблице 10.

Таблица 10 - Финансовые результаты деятельности, (тыс. руб.)

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Выручка	18 901	15 708	14 850
Себестоимость продаж	14 401	16 357	12 913
Валовая прибыль (убыток)	4 500	(649)	1 937
Прибыль (убыток) от продаж	4 500	(649)	1 937
Проценты к уплате	540	391	115
Прочие доходы	10 498	17 837	10 694
Прочие расходы	4 956	5 788	936
Прибыль (убыток) до налогообложения	9 502	11 009	11 580
Чистая прибыль (убыток)	9 502	11 009	11 580
Рентабельность продаж, %,	31,2	-	15,0
Окупаемость затрат при реализации товаров, продукции, работ, услуг %	-	96,0

На основании данных таблицы 10 можно сделать вывод, что предприятие на протяжении трех лет находится в нестабильном финансовом состоянии. В 2010 и в 2012 годах выручка от продаж превышает себестоимость. Однако в 2011 году кооперативом был получен убыток от продаж в размере 649 тыс. руб.

Сумма прибыли (убытка) от продажи продукции корректируется на суммы прочих доходов и расходов. В целом хозяйство за исследуемый период имеет балансовую прибыль за счет различного рода субсидий. Чистая прибыль СПК "Победа" в 2012 году по сравнению с данными 2010 года увеличилась на 2 078 тыс. руб. Это объясняется тем, что в 2012 году прочие расходы уменьшились по сравнению с 2010 годом на 4 020 тыс. руб.

2.3 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика

Основным источником информации об экономической деятельности предприятия являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Организация бухгалтерского учёта на предприятии слагается из ряда элементов: системы документирования операции при помощи соответствующих форм первичного учёта; документооборота в сочетании с графиком выполнения учётных работ, плана счетов, применяемой формы бухгалтерского учёта, организационной структуры учётного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерских документов. В СПК "Победа" ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на председателя кооператива - Дамбаева Мунко Доржиевича.

Руководитель создает необходимые условия для первичного ведения бухгалтерского учета, обеспечил обязательное выполнение требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета, обеспечивает обязательное выполнение требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

В СПК "Победа" применяется журнально-ордерная форма учёта. В кооперативе организация и ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется через систему учетных регистров, оборотных ведомостей и аналитических карточек. На основании данных синтетического и аналитического учёта, бухгалтерская отчётность составляется по форме и в объёме, определяемом законодательством. Бухгалтерский учет в СПК "Победа" ведется централизованной бухгалтерией.

Организационная структура учетного процесса в хозяйстве построена на принципах полной централизации, то есть весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях ведется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и записывают в учетные регистры.

Непосредственно бухгалтерским учетом в СПК "Победа" руководит главный бухгалтер, он подчиняется председателю кооператива. Все работники, занятые в бухгалтерии, подчиняются главному бухгалтеру и не могут без его согласия отвлекаться на работы не связанные с учетом.

Главный бухгалтер - Дондокова Дынсыма Бальжинимаевна, руководствуется нормативными документами, утверждёнными в установленном порядке.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятие хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а так же расчетных, кредитных, финансовых обязательств. В течение отчетного периода предприятие применяет следующие правила бухгалтерского учета: организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через систему учетных регистров сальдо оборотных ведомостей и аналитических карточек в соответствии с инструкцией по использованию действующего плана счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учётных работ, который должен предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учёта в центральной бухгалтерии и подразделениях, и утверждается руководителем организации. Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учёте. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учётном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. График документооборота представлен в таблице 11.

Таблица 11 - График документооборота

Название отчета	Должность м/о лица	Дата сдачи	Какой бухгалтер принимает
Отчет кассы	Кассир	01	Гл. бухгалтер
Авансовые отчеты	м/о лицо	В теч. 3-х дней	Гл. бухгалтер
Отчет по животноводству: ОТФ, КРС, КТФ	Гл. зоотехник	25-26	Бухгалтер по животноводству
Отчет по зернофуражу	Зав. зерноскладом	25	Бухгалтер материальной группы
Отчет по семенам	Зав. зерноскладом	25	Бухгалтер материальной группы
Отчет по грубым и сочным кормам	бригадир	26-27	Бухгалтер материальной группы
Отчет по мельнице	Зав. Зерноскладом	25-27	Бухгалтер материальной группы
Отчет по продуктам	Зав. ц/складом	26	Бухгалтер материальной группы
Отчет по путевым листам	Диспетчер	28	Бухгалтер материальной группы
Отчет по запчастям	Диспетчер	27	Бухгалтер материальной группы
Отчет по автозаправкам	Заправщик	27	Бухгалтер материальной группы
Отчет по дровам	Завхоз	29	Бухгалтер материальной группы
Наряды	Бригадир, диспетчер	26	Бухгалтер по расчетам

Важным элементом организации бухгалтерского учета является надлежащего хранения бухгалтерских документов. В СПК "Победа" для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Для архива выделено специальное помещение, которое изолированно, оборудовано стеллажами, полками и другими необходимыми приспособлениями для хранения документов.

Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передаются в текущий архив. для этого предварительно брошюруют и группируют по тематическим разделам в хронологическом порядке. Сроки хранения первичных документов определяются в зависимости от степени важности. В соответствии с перечнем типовых материалов, к документам со сроком хранения 3 года относятся - квартальные балансы и отчеты предприятий с объяснительными записками, журналы и ведомости. К документам со срокам хранения 10 лет относятся документы по учету зданий и сооружений, инвентаризационные записи в ведомостях. Постоянному хранению подлежат годовые отчеты и балансы, главные книги и лицевые счета рабочих и служащих. Все остальные документы хранятся 5 лет. Срок хранения 5 лет установлен для большинства видов бухгалтерских документов и регистров: главных книг, журналов-ордеров, кассовых книг, оборотных ведомостей, документов о проведении инвентаризаций, ревизий, актов проверок кассы, первичных документов и приложений к ним.

В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" СПК "Победа" руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должно самостоятельно формировать учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности.

Содержание учетной политики формируется внутренним документом - Приказом об учетном политике. Главный бухгалтер хозяйства должен составлять это документ с ежегодным уточнением. Он несет ответственность за его формирование. Руководитель хозяйства утверждает Приказ об учетной политике и несет ответственность за его формирование. Руководитель хозяйства утверждает Приказ об учетной политике и несет ответственность за его содержание и исполнение. В соответствии с ФЗ от 6.12.11 № 402 ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 94 "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" установлен следующий порядок организации бухгалтерского учета. Учет ведется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная. Учет основных средств осуществлять в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 264. Не относить к основным средствам и учитывать в составе оборотных средств, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, амортизацию объектов основных средств нужно производить путем начисления амортизационных отчислений линейным способом. Затраты на производство учитывать в соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 06.06.03. № 792. Товарно-материальные ценности, получаемые в процессе производства, приходовать по плановой цене и списывать на затраты производства и реализацию в течение года по ней же. После закрытия счетов, составления отчетных калькуляций определять фактическую себестоимость производственной продукции и делать уточненные записи в дебет затратных и реализационных счетов. Приобретенные ТМЦ приходовать по фактическим ценам покупки с учетом затрат на приобретение и списывать на затраты производства по ним же, на реализацию с учетом торговой наценки.

Общехозяйственные расходы учитывать на счете 26, распределять по счетам пропорционально прямым затратам (без учета семян в растениеводства, кормов в животноводстве). Незавершенное производство отражать в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости материалов. Бухгалтерский учет в хозяйстве осуществлять путем двойной записи на взаимосвязанных счетах учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Первичное документирование на выдачу ТМЦ выписывать бухгалтером, отвечающих за их учет, подписывать и утверждать подписями главного бухгалтера или заместителем главного бухгалтера.

Заведующий складами, другим материально-ответственным лицам производить отпуск всех ТМЦ только по требованию, утвержденным двумя подписями (директором или его заместителем, главным бухгалтером или его заместителем).

Отражение реализации осуществлять по моменту отгрузки и учитывать на счете 90 "Продажи".

Учет курсовых разниц осуществлять непосредственно на счете учета финансовых результатов. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности производить инвентаризацию:

- основные средства - один раз в 2 года;

- материалов - один раз год;

- скота - ежемесячно;

- готовой продукции - один раз в квартал;

- товаров - один раз в квартал;

- наличных денежных средств в кассе - ежемесячно;

- кредиторской задолженности - один раз в год.

РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР В CПК "ПОБЕДА"

3.1 Документальное оформление операций по учету затрат продукции зерновых культур

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица ответственного за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. На основе общих правил ведения бухгалтерского учета организация обеспечивает себя информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности. При этом особо важное значение имеет правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции животноводства основываются на данных соответствующих первичных документов, утвержденных учетной политикой.

Основанием для отражения бухгалтерским учетом информации о хозяйственных операциях является первичные документы, составленные в соответствии с установленными требованиями. Первичные документы должны содержать данные и оформляются своевременно, в момент совершения операций.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету предметов труда, затрат труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала соответствующих культур (по каждой культуре отдельно) оформляются актами расхода семян и посадочного материала (ф. № СП-13), составляются агрономом по окончанию посева на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами хозяйства. Акт расхода семян и посадочного материала является основанием для списания в расход (с подотчета) этих ценностей.

Расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов оформляется актами об использовании минеральных, органических бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 118). Она является основанием для списания с подотчета в расход внесенных под сельскохозяйственные культуры всех видов удобрений. Документы составляются агрономом после завершения работ по внесению удобрений, подписываются агрономом и бригадиром и утверждаются руководителем хозяйства и передаются в бухгалтерию. К документу прилагаются лимитно - заборные ведомости, накладные и другие документы, по которым оформляются доставка удобрений со склада к месту их использования. Расход мелкого инвентаря оформляется актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 126). Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 121), после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах при производстве зерна применяю учетные листы тракториста - машиниста (ф. № 67 и 67б) и путевой лист (ф. № 68). Они используются для учета труда и начисления заработной платы трактористам, соответственно, на сельскохозяйственных и транспортных работах тракторов. Документ содержит данные об объеме выполненных работ, отработанном времени, расходе горючего начисленной оплате труда работникам, качестве выполненных работ, сроках проведения. Так же на немеханизированных работах применяются учетные листы труда и выполненных работ (ф. № 66 и ф. № 66-а). Кроме того, используют специализированный документ - книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 65), а так же для учета отработанного времени - табель учета рабочего времени (ф. № 64). Документы подписывает сам бригадир - исполнитель и утверждает руководитель подразделения. Сведения об объемах выполненных работ записывают в документы только на основании данных обмера отработанных площадей, подсчета или взвешивания продукции.

Документы по учету затрат средств труда, фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражают в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 62), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 63).

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции зерновых культур. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № СП-1), путевка на вывоз продукции с поля (ф. № СП-4), талоны шофера (ф. № СП-5) и талоны комбайнера (ф. № СП-6) при талонном способе учета зерна, реестр приемки зерна и другой продукции (ф. № СП-8), реестр приемки зерна весовщиком (ф. № СП-9), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № СП-11), товарно-транспортная накладная на отправку-приемку зерна (ф. № СП-31). Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов.

Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей. Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. В хозяйстве в отрасли растениеводства данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах.

3.2 Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет затрат продукции зерновых культур в соответствии с рабочим планом счетов ведется на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", аналитический счет "Зерновые культуры". По назначению и структуре счет является операционно-калькуляционный, а по отношению к балансу - активный.

По дебету счета обобщаются данные о затратах по всей номенклатуре возделываемых в хозяйстве культур, видам незавершенного производства, видам работ и затрат в растениеводстве, выступающим в качестве объектов учета. По кредиту счета отражается выход продукции растениеводства в оценке по плановой себестоимости в течение года и с корректировкой до фактической себестоимости в конце года.

В соответствии с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях", утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792, для более детализированного аналитического учета внутри балансового счета 20-1 "Растениеводство", затраты группируют по следующим калькуляционным статьям по элементарному принципу, принятому в международной практике:

1. Материальные затраты, используемые в производстве, в т. ч:

1.1. Семена и посадочный материал;

1.2. Удобрения минеральные и органические;

1.3. Средства защиты растений;

1.4. Нефтепродукты;

1.5. Топливо и энергия на технологические цели;

1.6. Работы и услуги сторонних организаций.

2. Оплата труда (с подразделением по видам);

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Содержание основных средств (амортизация и ремонт основных средств);

5. Работы и услуги вспомогательных производств;

6. Финансовые затраты;

7. Прочие затраты;

8. Затраты на организацию производства и его обслуживание;

9. Расходы на нужды управления.

На статью 1.1. "Семена и посадочный материал" относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал. Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном и в денежном. Что касается затрат на подготовку семян к посеву, то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующую культуру в составе затрат по принадлежности. В СПК "Победа" используют следующие семена сортов зерновых культур: пшеницы "Бурятская 79", "Селенга", "Лютесценс - 937", ячменя "Соболек" и овса "Саян". Стоимость израсходованных семян отражают в данной статье в балансовой оценке: собственного производства, перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; производства текущего года - по плановой себестоимости; покупные - по цене приобретения плюс расходы на доставку. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций - сушка, очистка, сортировка, калибровка и др. списание семян производится прямо на соответствующие культуры, без какого - либо распределения.