Учет обязательств сельскохозяйственного предприятия по единому социальному налогу (на примере ООО "СХП Мечетинское" Зерноградского района Ростовской области)

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ФОРМА СОБСТВЕННОСТИ, СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ И

РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБСЛЕДОВАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Организационно-правовая форма ООО "СХП Мечетинское"

Зерноградского района Ростовской области

1.2. Имущественное состояние ООО "СХП Мечетинское"

в 2003-2005 гг.

1.3. Направления и результаты производственно-финансовой

деятельности ООО "СХП Мечетинское" в 2003-2005 гг.

1.4. Расчет и оценка финансовых показателей деятельности

ООО "СХП Мечетинское"

2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С БЮДЖЕТОМ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

2.1. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению

и уплате в бюджет единого социального налога

2.2. Порядок начисления работодателями единого социального

налога на зарплату работников

2.3. Начисления единого социального налога на заработную

плату управленческого персонала

3. ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ

С БЮДЖЕТОМ ПО ЕСН В ООО "СХП "МЕЧЕТИНСКОЕ"

3.1. Бухгалтерские документы и регистры для учета расчетов

ООО "СХП Мечетинское" по социальному страхованию

работников

3.2. Подготовка и представление налоговым органам

деклараций по ЕСН

3.3. Возможности улучшения учета и отчетности по ЕСН

в обследованном предприятии

4. РЕКОМЕНДАЦИИ ОБСЛЕДОВАННОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ

ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ И

УМЕНЬШЕНИЮ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ПРИ РАСЧЕТАХ

С БЮДЖЕТОМ ПО ЕСН

4.1. Применение в бухгалтерской практике таблиц,

наглядно отражающих порядок исчисления ЕСН

4.2. Бухгалтерские записи, отражающие расчеты по ЕСН

4.3. Предполагаемые положительные результаты

от применения предложенных мер

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Данная работа посвящена учету расчетов предприятия с бюджетом по налоговым обязательствам, а именно, - учету расчетов по единому социальному налогу (ЕСН).

Работа выполнена на примере ООО "СХП Мечетинское" Зерноградского района Ростовской области.

Тема работы является актуальной, поскольку в результате постоянного изменения порядка исчисления налогов бухгалтерами допускаются ошибки, которые могут дорого обходиться предприятию вследствие финансовых санкций со стороны налоговых органов. При этом единый социальный налог является одним из самых обременительных. Поэтому для бухгалтерии любого предприятия важно овладеть всеми приемами безошибочной учетной работы по этому налогу и использовать предоставляемые законом возможности для уменьшения его суммы.

Цель данной работы состояла в углубленном освоении всех требований и особенностей учета расчетов по ЕСН, в обосновании предложений обследованному предприятию по совершенствованию учетного процесса по этому налогу, в том числе по сокращению налоговых обязательств по ЕСН на законных основаниях.

Для достижения указанной цели при подготовке работы были решены следующие основные задачи:

· выполнен анализ юридического статуса и финансового состояния ООО "СХП Мечетинское" Зерноградского района Ростовской области;

· изучены и обобщены законодательно-правовые требования к исчислению налоговой базы и расчетам по ЕСН;

· изучена организация учетной работы по ЕСН в ООО "СХП Мечетинское": бухгалтерские регистры и отчетные декларации, состояние расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами социального назначения;

· выявлены недостатки в учете расчетов по ЕСН;

· обоснованы меры по улучшению учетной работы в данной сфере, по уменьшению налоговых обязательств по ЕСН;

· определен вероятный положительный результат, который может получить ООО "СХП Мечетинское" при применении предложенных мер по совершенствованию учета расчетов и в целом налоговых обязательств по ЕСН.

При выполнении работы были использованы методы финансового анализа, экономического анализа хозяйственной деятельности, динамических рядов, абстрактно-логического анализа и синтеза экономических явлений и процессов.

Источниками информации для выполняемой работы явились законодательно-правовые акты по бухгалтерскому и налоговому учету и аудиту, Гражданский и Трудовой кодексы РФ, научная и специальная литература, список которой из тридцати наименований приведен в конце работы. Изучались также бухгалтерские отчеты, другие бухгалтерские и налоговые документы ООО "СХП Мечетинское" за 2003-2005 годы.

1. ФОРМА СОБСТВЕННОСТИ, СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ
И РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБСЛЕДОВАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Организационно-правовая форма ООО "СХП Мечетинское"
Зерноградского района Ростовской области

Оценка и анализ организационно-правовой формы обследованного предприятия осуществлялись путем изучения его устава и некоторых других учредительных документов. Далее приводятся основные положения, извлеченные из устава ООО "СХП Мечетинское". Это предприятие представляет собой общество с ограниченной ответственностью.

Согласно одной из первых статей устава предприятия, Общество создается и функционирует на основе следующих принципов: добровольности вступления в состав учредителей; взаимопомощи и обеспечения экономической выгоды для учредителей, участвующих в его производственной и иной хозяйственной деятельности; распределения прибыли и убытков общества между его учредителями с учетом их доли в уставном капитале.

Высшим органом управления Обществом признано общее собрание его участников (учредителей). Учредителями ООО практически является фирма "АН-2" (Александр и Наталья Ярошенко) и холдинг "Урал-Дон".

К исключительной компетенции общего собрания учредителей Общества относятся рассмотрение и принятие решений по следующим вопросам:

1) утверждение устава, внесение изменений и дополнений к нему;

2) выборы генерального директора и членов наблюдательного совета кооператива, заслушивание отчетов об их деятельности и прекращение их полномочий;

3) утверждение программ развития общества, годового отчета и бухгалтерского баланса;

4) порядок распределения прибыли (доходов) и убытков между учредителями и др.

Исполнительным органом общества является его директор. Он осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия и представляет его в хозяйственных и иных отношениях. Директор подотчетен наблюдательному совету и общему собранию учредителей. Директор избирается общим собранием учредителей на срок не более двух финансовых лет.

Директор предприятия нанимает работников, организует их работу в соответствии с решениями учредителей. Компетенция дирекции устанавливается уставом общества и решениями учредителей.

Размеры оплаты труда директора и других менеджеров устанавливаются общим собранием учредителей в зависимости от объема производственной и иной хозяйственной деятельности, а также от объема выполняемой работы. Менеджеры могут быть в любое время отстранены от исполнения своих обязанностей по решению учредителей.

Дирекция должна действовать в интересах учредителей добросовестно и разумно. Они должны принимать меры по охране конфиденциальности информации, составляющей служебную и (или) коммерческую тайну, которая стала им известна в связи с осуществлением их полномочий.

Убытки, причиненные обществу вследствие недобросовестного исполнения своих обязанностей менеджментом предприятия, подлежат возмещению на основании судебного решения. При этом причинители вреда несут солидарную ответственность.

Наблюдательный совет общества состоит из трех человек, избираемых общим собранием учредителей. Членам наблюдательного совета общества не разрешается получать вознаграждение по результатам деятельности предприятия. Расходы, понесенные ими при выполнении своих полномочий, возмещаются на основании решения общего собрания учредителей.

Полномочия членов наблюдательного совета общества могут быть прекращены по решению общего собрания учредителей до истечения срока. Для принятия такого решения требуется не менее чем две трети голосов от числа учредителей.

Согласно уставу ООО "СХП Мечетинское" формирует собственные средства за счет взносов учредителей в уставный капитал, доходов от собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других источников.

Предприятие использует имущество, переданного ему в качестве уставного капитала учредителями, а также имуществом, произведенным и приобретенным в процессе деятельности.

Для осуществления своей деятельности общество формирует фонды, составляющие его имущество (активы). Виды и размеры активов, порядок их формирования и использования устанавливаются учредителями в соответствии с уставом общества.

В образовании уставного капитала ООО "СХП Мечетинское" участвовали:

1. ООО фирма "АН-2" - 43379000 руб., или 99,9977 % уставного капитала;

2. ООО "Холдинг Урал-Дон" - 1000 руб., или 0,0023 % уставного капитала.

Основными видами деятельности ООО "СХП Мечетинское" являются производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, оказание транспортных и других услуг.

1.2. Имущественное состояние ООО "СХП Мечетинское"
в 2003-2005 гг.

Чтобы оценить имущественное состояние хозяйствующего субъекта, необходимо изучить его бухгалтерский баланс. Поскольку имущественное состояние не остается неизменным, следует рассмотреть балансовые документы предприятия за несколько лет. В нашем распоряжении имелись бухгалтерские балансы (форма № 1) и другие отчетные документы ООО "СХП Мечетинское" за 2003, 2004 и 2005 годы. К моменту завершения данной работы бухгалтерская отчетность за 2006 год еще отсутствовала. Поэтому ограничились указанным периодом.

ООО "СХП Мечетинское" - относительно крупное сельскохозяйственное предприятие. Главным средством производства, которое оно использует для своей уставной деятельности, является земля. Правда, как видно из строки 121 формы № 1 "Бухгалтерский баланс", данное предприятие в своей собственности имеет пока не столь значительные земельные участки. Однако их размеры каждый год возрастают. Предприятие в основном использует арендуемые земельные доли, находящиеся в собственности хутора Гуляй-Борисовки, частично - соседних населенных пунктов - хуторов Андреев, Большой Эльбузд, Ново-Александровского. Значительная часть арендодателей, предоставляющих хозяйству право пользования землей, - пенсионеры и другие бывшие работники когда-то известного в стране колхоза имени Ленина.

Сведения о размерах землепользования предприятия содержатся в таблице 10 формы № 9-АПК "Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства" специализированной годовой бухгалтерской отчетности. Из указанной информации можно составить таблицу, отражающую состояние землепользования хозяйства. Это сделано в таблице 1.

Таблица 1 - Землепользование ООО "СХП Мечетинское"
Зерноградского района в 2003-2005 гг., га

Показатели	Годы	2005 г. в % к
	2003	2004	2005	2003	2004
Всего сельхозугодий	8810	8826	10742	121,9	121,7
из них пашня	8597	8697	10713	124,6	123,2
пастбища	112	129	29	25,9	22,5
земли, находящиеся в собственности	-	2212	2212	-	100

Источник информации: таблица 10 формы 9-АПК ООО "СХП Мечетинское" за соответствующие годы

Из табл.1 видно, что за последние годы изменения в размерах и структуре землепользования хозяйства довольно существенные. Размеры площади пашни, используемой хозяйством, следует оценить как относительно большие. В Зерноградском районе предприятия с такой площадью сельхозугодий (причем почти все угодья - черноземная пашня, отличающаяся высоким плодородием), относятся к крупным хозяйствам.

Однако сама по себе земля еще мало значит. Нужно, чтобы предприятие располагало достаточным количеством основных средств в виде сельскохозяйственной техники, а также зданий и сооружений. Сведения об этой части имущества предприятия содержатся в нескольких разделах годовой бухгалтерской отчетности. Во-первых, это форма № 1. В ней есть специальный раздел, именуемый "Внеоборотные активы" (раздел 1 актива баланса). Здесь имеются сведения об остаточной стоимости основных средств и незавершенного строительства на начало и конец года. Во-вторых, это таблица 3 приложения № 5 к балансу, именуемая "Амортизируемое имущество". В этой таблице приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств по всем их видам на начало года, об их поступлении и выбытии за год, а также об их стоимости на конец года.

Используя информацию, содержащуюся в форме № 1 и в таблице 3 формы № 5 за 2003-2005 годы, мы составили таблицу 2, из которой можно увидеть динамику главных изменений в имущественном состоянии изучаемого предприятия (см. табл. 2).

Таблица 2 свидетельствует о том, что в стоимости основных средств в ООО "СХП Мечетинское", как и в размерах землепользования, произошли и существенные изменения. Размеры и пригодность основных средств к эксплуатации значительно повысилась. К концу 2003 г. показатель остаточной стоимости основных средств был равен 38,2 млн.руб., а к концу 2005 г. - 81,6 млн. Это значит, что новых основных средств поступало намного больше, чем выбывало. При этом процент пригодности (80,6-82 %) очень хороший. Он говорит о том, что более двух третей основных средств практически новые. Считается, что данный показатель должен составлять не менее 65-70 %. Здесь же он выше.

Конечно, одними стоимостными показателями основных средств обойтись нельзя. Нужно выявить изменения в их структуре. Эти изменения отражены в таблице 3.

Таблица 2 - Изменения в стоимости основных средств ООО "СХП

Мечетинское" Зерноградского района в 2003-2005 гг., тыс.руб.

Показатели	На конец года	2005 г. в % к
	2003	2004	2005	2003	2004
1.	Остаточная стоимость основных средств (строка 120 ф.№ 1)	38188	51558	81598	213,7	158,2
2.	Первоначальная стоимость основных средств (строка 370, ф.№ 5)	45063	64211	101261	224,7	157,7
3.	Износ основных средств (стр.2-стр.1)	6875	12653	19663	286,0	155,4
4.	Процент износа (стр.3/стр.2)х100 %	18,0	19,7	19,4	107,8	98,5
5.	Процент годности основных средств (100 %	82,0	80,3	80,6	98,3	100,4

Составлено по данным формы № 1 и формы № 5 бухгалтерской отчетности предприятия

Таблица 3, как и предыдущая информация, свидетельствует о весьма значительных изменениях в структуре стоимости основных средств, происшедших за три года. Тем не менее некоторые изменения все же произошли. Удельный вес зданий и сооружений уменьшился соответственно на с 3,1 до 1,9 %, а удельный вес стоимости других основных средств (в первую очередь земли) увеличился почти в 10 раз (с 3,1 до 33,1 %). Возросла также стоимость основных средств в виде машин и оборудования, транспортных средств.

Таблица 3 - Динамика изменений в структуре основных средств

ООО "СХП Мечетинское" в 2003-2005 гг., тыс.руб. и проценты

Показатели	Конец 2003 г.	Конец 2005 г.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Здания	-	-	-	-
Сооружения	1387	3,1	1874	1,9
Машины, оборудование и передаточные устройства	39090	86,7	61078	60,3
Транспортные средства	2838	6,3	4732	4,7
Другие основные средства, включая землю	1754	3,9	33577	33,1
Всего	45063	100	101261	100

Источник: форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"

По моему мнению, структура стоимости основных средств в ООО "СХП Мечетинское" относительно рациональная. В ней все элементы сбалансированы. Правда, несколько больше, чем было бы рационально для сельскохозяйственного производства, составляет удельный вес так называемых других основных средств (сюда входят не только земля, но и дворец культуры, детский сад, неприватизированное жилье, инженерные коммуникации, не переданные муниципальным органам управления). Со временем немалая часть такого имущества будет передана местным органам власти. Тогда структура имущества, на мой взгляд, приобретет более рациональные показатели.

При оценке имущества предприятия нельзя ограничиваться лишь его стоимостной оценкой. Она не всегда объективна и достоверна, так как разные виды имущества приобретались хозяйством в разное время. Инфляция влияла на стоимость основных средств неодинаково. Переоценка имущества, восстанавливающая его стоимость до современных значений (это так называемая восстановительная стоимость), в хозяйстве не проводилась. Поэтому необходимо более конкретно увидеть, какие виды техники есть у предприятия, а также - сколько их. Сведения об этом содержатся в форме № 17-АПК годовой бухгалтерской отчетности хозяйства. Таблица 4 построена нами на основе данных этой форму бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 г.

Таблица 4 - Наличие сельскохозяйственной техники в ООО
"СХП Мечетинское" на начало и конец 2005 г., шт.

Показатели	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года
Тракторы всех марок	61	2	27	36
Тракторные прицепы	10	-	1	9
Сеялки	34	6	4	36
Комбайны зерновые	35	-	10	25
Комбайны кукурузные	1	-	-	1
Комбайны силосные	2	-	-	2
Жатки	16	3	-	19
Пресс-подборщики	1	-	-	1
Автомобили грузовые	33	4	5	32

Таблица 4 говорит о том, что техники у ООО "СХП Мечетинское" довольно много. Только новых тракторов (без учета специальных, на которых смонтированы бульдозеры, экскаваторы и др.) - 36 единиц против 61 на начало года. Это значит, старые тракторы списаны, на их место пришли новые. На один трактор приходится немногим больше 300 га пашни. Это очень большая нагрузка, но новые тракторы большой мощности позволяют своевременно выполнять все полевые работы. На один зернокомбайн приходится примерно по 260 га посевов зерновых колосовых культур. Это большая площадь, но посильная для того, чтобы выполнять уборочные работы в требуемые сроки. Ведь все комбайны высокопроизводительные (марки "Дон-1500" и зарубежные).

Чтобы завершить оценку имущественного состояния хозяйства, необходимо проанализировать, достаточно ли у предприятия работников. Ведь техника без людей не работает. Соответствующие данные об этом приводятся в форме № 5-АПК годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций. Эта форма называется так: "Отчет о численности и заработной плате работников организаций". Из нее видно, что ООО "СХП Мечетинское" неплохо обеспечен рабочей силой. Общее число работников в 2005 г. составляло 291 чел., в т.ч. в сельском хозяйстве - 267 чел. Из них трактористов-машинистов - 69 чел., служащих - 60. 18 человек занято в подсобных промышленных предприятиях. Это немного, чем и объясняется небольшой удельный вес основных средств несельскохозяйственного назначения.

1.3. Направления и результаты производственно- финансовой

деятельности ООО "СХП Мечетинское" за 2003-2005 гг.

О направлениях производственной деятельности предприятия лучше всего можно узнать, проанализировав структуру его товарной продукции. Для этого лучше всего воспользоваться данными формы № 7-АПК "Реализация продукции", включаемой в состав годовой бухгалтерской отчетности сельхозпредприятия. В 2005 г. эти данные включены в форму 9-АПК, раздел II. В таблице 5 мы поместили некоторые показатели, извлеченные из этих форм за 2004-2005 гг.

Из таблицы 5 видно, что обследованное предприятие специализируется на производстве многих видов товарной продукции. Это зерно (пшеница, ячмень, зернобобовые, соя, кукуруза), семена подсолнечника, переработанная продукция растениеводства (мука, растительное масло, печеный хлеб). Хозяйство оказывает также услуги, выполняет транспортные и иные работы по заказам со стороны. Соотношение удельного веса каждого вида продукции в 2004-2005 гг. также приведено в таблице 5.

Таблица 5 - Вертикальный и горизонтальный анализ структуры выручки от продажи товарной продукции ООО "СПХ Мечетинское" Зерноградского района в 2004-2005 гг.

Виды продукции	Годы	Показатели 2005 г. в % к 2004 г.
	2003	2004
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	абс.	отн.
Зерно	73373	56,2	67364	67,9	91,8	120,8
Подсолнечник	49824	38,2	18983	19,1	38,1	50,0
Соя	1003	0,8	-	-	-	-
Прочая продукция растениеводства	64	-	38	-	-	-
Продукция растениеводства в переработанном виде	9	-	220	0,2	2444	-
Растениеводство - всего	124273	95,2	86605	87,3	69,7	91,7
Свиньи на мясо	79	0,06	-	-	-	-
Яйца	55	-	-	-	-	-
Продукция животноводства в переработанном виде	133	0,1	-	-	-	-
Животноводство - всего	759	5,8	16	-	2,1	-
Продукция подсобных производств, товары, работы и услуги	5451	4,2	12614	12,7	231,4	302,3
Итого	130483	100	99235	100	76,1	100

Источник информации: форма № 7-АПК ООО "СХП Мечетинское" за 2004 г. и форма № 9-АПК за 2005 г.

Из таблицы 5 видно, что в разные годы рассмотренных лет соотношение между видами товарной продукции изменялось. Причем иногда сильно. Тем не менее два вида продукции занимали преобладающие позиции. Это зерно и подсолнечник. Удельный вес зерна в общей объеме выручки колебался от 56,2 до 67,9 %, а подсолнечника - от 19,1 до 38,2 %, то есть на два этих вида продукции приходилось от 87,3 до 95,2 % всей реализации. Остальная выручка распределялась между переработанной продукцией растениеводства и услугами, выполненными для сторонних потребителей.

Таким образом, ООО "СХП Мечетинское" представляет собой узко специализированное предприятие с преобладающей долей товарного зерна и маслосемян подсолнечника.

Это ставит предприятие в большую зависимость от уровня рыночных цен на зерно и маслосемена. Между тем цены постоянно колебались, причем сильно. Это видно из табл.6.

Таблица 6 - Динамика удельного веса основных видов товарной продукции СПК "Нива Кубани" в 2002-2004 гг., %

Виды продукции	Годы	2005 г. в % к 2004 г.
	2004	2005
	цены	себестоимость	цены	себестоимость	цены	себестоимость
Зерновые - всего	3006	1320	2508	1945	83,4	147,3
Пшеница	3126	1722	2578	2017	82,5	117,1
Кукуруза	3822	3120	2282	1633	59,7	52,3
Ячмень	2049	1810	2619	2008	127,8	110,9
Горох	2999	2753	2795	3203	93,2	116,3
Подсолнечник	7792	5497	3827	3056	49,1	55,6

Рассчитано на основе отчетов о реализации продукции (формы № 7-АПК - 2004 г. и № 9-АПК - 2005 г.)

Сведения о ценах можно определить при помощи Отчета о реализации сельскохозяйственной продукции (форма № 7-АПК и форма № 9-АПК) за рассматриваемые годы. В формах № 7-АПК и № 9-АПК содержатся сведения об объемах продаж каждого вида сельхозпродукции (в центнерах), понесенных при этом производственно-реализационных затратах (полной себестоимости продукции) и о полученной выручке по каждому виду продукции и в сумме по всем видам продаж. В форме № 2 приводятся общие показатели полученной выручки и себестоимости проданной продукции, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы предприятия, прибыль (убыток) от каждого направления деятельности предприятия и в целом по всем видам деятельности. Для определения финансовых результатов хозяйства показатели двух названных форм отчетности можно рассмотреть отдельно.

Сначала рассмотрим динамику финансовых результатов за 2003-2005 гг., использовав для этого показатели формы № 2 (табл.7).

Таблица 7 - Динамика финансовых результатов ООО
"СХП Мечетинское" в 2003-2005 гг., тыс.руб.

Показатели	Годы	2005 г. в % к
	2003	2004	2005	2003 г.	2004 г.
Получено выручки	52213	136670	99235	190,1	72,6
Себестоимость проданных товаров	35319	94706	82061	232,3	86,6
Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов	-6442	-10664	-3925	60,9	36,8
Балансовая (валовая) прибыль до налогообложения	10452	31300	13249	126,8	42,3
Налог на прибыль	-	-	2	-	-
Нераспределенная (чистая) прибыль	10452	31300	13247	126,7	42,3

Рассчитано на основе данных формы № 2 за 2003-2005 гг.

Таблица 7 показывает, что конечные результаты деятельности ООО "СХП Мечетинское" каждый год существенно изменяются. В 2003 г. чистая прибыль предприятия составила 10,5 млн.руб., в 2004 г. - 31,3 млн. руб., а в 2005 г. - 13,2 млн.руб. Выручка от продаж в 2005 г. была на 90,1 % больше, чем в 2003 г., но на 27,4 % меньше чем в 2004 г. При этом продолжавшаяся в стране инфляция уменьшила фактическую величину выручки еще больше. Ведь за аналогичные по сумме денежные поступления предприятие годом позже могло приобрести существенно меньше ресурсов - техники, ГСМ, удобрений, запчастей и т.д. Еще более заметно, чем выручка от продаж, менялись суммы прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных, чрезвычайных). Доходы по этой строке менялись вследствие увеличения операций, связанных с получением займов и кредитов и передачей имущества в аренду. Но одновременно росли и расходы по этим статьям. Рост расходов был больше, чем рост доходов. Вследствие этого конечная прибыль хозяйства оказалась существенно меньше, чем прибыль от основной деятельности - продажи сельхозпродукции, которая носила неустойчивый характер. Об этом более детально можно судить на основании таблицы 8, составленной с помощью показателей, извлеченных из форм № 7-АПК (2004 г.) и № 9-АПК (2005 г.).

Таблица 8 - Результаты продажи сельскохозяйственной продукции
в ООО "СХП Мечетинское" в 2004 и 2005 гг., тыс.руб.

Показатели	Годы	2005 г. в % к 2004 г.
	2004	2005
Выручено от продажи зерна	73373	67364	91,8
Себестоимость проданного зерна	45403	52164	114,9
Прибыль от продажи зерна	27970	15200	54,3
Рентабельность зерна, %	61,6	29,1	47,2
Выручено от продажи подсолнечника	49824	18983	38,1
Себестоимость проданного подсолнечника	35146	12761	36,1
Прибыль от продажи подсолнечника	14678	6222	42,4
Рентабельность подсолнечника, %	41,8	48,8	116,7
Всего выручено от продажи продукции растениеводства	124273	86605	69,7
Себестоимость проданной продукции растениеводства	81329	65158	80,1
Прибыль от растениеводства	42944	21447	49,9
Рентабельность растениеводства, %	52,8	32,9	62,3
Всего выручено	133670	99235	74,2
Всего затрат по продажам	94706	82061	86,6
Прибыль от продаж	38964	17174	44,1
Рентабельность затрат, %	41,1	20,9	50,9
Рентабельность продаж, %	29,1	17,3	59,4

Из таблицы 8 вытекают противоречивые выводы. С одной стороны, уменьшилась выручка, но возросла себестоимость. Поэтому в основном рентабельность затрат и рентабельность продаж уменьшились весьма значительно (нижние строки табл.8).

Ухудшение конечных результатов деятельности предприятия во многом объясняется постоянным ростом материальных затрат. Об этом можно судить на основе горизонтального анализа данных о динамике и структуре затрат, приведенных в табл.9.

Таблица 9 - Горизонтальный анализ динамики затрат на производство
продукции в ООО "СХП Мечетинское", тыс.руб.

Показатели	Годы	2005 г. в % к
	2003	2004	2005	2003 г.	2004 г.
Материальные затраты - всего	30158	38315	47192	156,5	123,2
в том числе:
семена	4680	4520	5650	120,5	125,0
корма	810	243	-	-	-
прочая продукция сельского хозяйства	505	671	-	-	-
удобрения	11425	11725	15386	134,7	131,2
электроэнергия	61	598	799	1309,8	133,4
нефтепродукты	6753	8051	11247	166,5	139,7
запасные части и ремматериалы	4155	7689	5268	128,8	68,5
прочие материальные затраты	1750	4818	8842	505,3	183,5
Затраты на оплату труда	12625	21387	13378	106,0	62,6
Отчисления по ЕСН	3463	5974	3059	88,3	51,2
Амортизация	4812	5748	7852	163,2	136,7
Прочие затраты	4030	4239	6464	160,4	152,5
Итого затрат	55088	75663	77945	141,5	103,0

Источник: приложение к балансу (форма № 5 - за 2003 и 2004 гг.), форма № 8-АПК (2005 г.)

Из табл.9 видно, что затраты 2005 г., кроме расходов на оплату труда и ЕСН, были больше соответствующих показателей 2004 и особенно 2003 г. весьма значительно. В этом проявился так называемый диспаритет цен. Сами сельхозпроизводители с этим явлением справиться не в состоянии. Поэтому удельный вес материальных затрат все время растет, а оплата труда - уменьшается, о чем можно судить по результатам вертикальногоанализа структуры затрат в 2003-2005 гг. Он представлен в табл.10, составленной на основе данных табл.9.

Таблица 10 - Вертикальный анализ динамики и структуры затрат на
производство продукции в ООО "СХП Мечетинское", %

Показатели	В процентах к итогу в	2005 г. в % к
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2003 г.	2004 г.
Материальные затраты - всего	54,7	50,6	60,5	110,7	119,6
в том числе:
семена	8,5	6,0	7,2	85,3	120,0
корма	1,5	0,3	-	-	-
прочая продукция сельского хозяйства	0,9	0,9	-	-	-
удобрения	20,7	15,5	19,7	95,4	127,1
электроэнергия	0,1	0,8	1,0	1000	125,0
нефтепродукты	12,3	10,6	14,4	117,3	135,8
запасные части и ремматериалы	7,5	10,2	6,8	90,7	66,7
прочие материальные затраты	3,2	6,4	11,3	354,5	176,6
Затраты на оплату труда	22,9	28,3	17,2	74,9	60,8
Отчисления по ЕСН	6,3	7,9	3,9	62,3	49,4
Амортизация	8,7	7,6	10,1	115,8	132,9
Прочие затраты	7,4	5,6	8,3	112,1	148,2
Всего затрат	100	100	100	141,5	103,0

Источник: данные таблицы 9.

При сохранении подобных тенденций финансовое состояние сельхозпроизводителей будет ухудшаться, о чем говорят финансовые показатели, рассчитанные в следующем параграфе.

1.4. Расчет и оценка финансовых показателей
деятельности ООО "СХП Мечетинское"

В бухгалтерском деле анализ производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта принято завершать оценкой его финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности. Для этого используют информацию, содержащуюся в бухгалтерских балансах предприятия - формах № 1 и № 2. При этом применяют несложные способы расчета соответствующих финансовых коэффициентов - собственности (автономии), мобильности (маневренности) собственного капитала, первоклассных ликвидных средств, легкореализуемых активов, среднерезлизуемых активов, труднореализуемых активов, абсолютной ликвидности, текущей ликвидности и другие.

Показатели, рассчитанные и приведенные в таблице 11, подытоживают оценку результатов производственно-финансовой деятельности изучаемого предприятия. Оценка получается противоречивой. С одной стороны, есть показатели, которые свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия. Это такие показатели, как коэффициент автономии, равный 0,6…0,7 (при достаточности его значения на уровне 0,5…0,7), коэффициент текущей ликвидности, равный 2,57-3,36 (было вы достаточным иметь этот коэффициент на уровне 2). Значения этих коэффициентов говорят о том, что ООО "СХП Мечетинское" имеет достаточно собственных средств для того, чтобы при необходимости полностью рассчитаться по своим финансовым обязательствам. Однако первоклассных ликвидных средств (т.е. денег или краткосрочных финансовых вложений) у предприятия очень мало. Значительная часть его активов - это средне- и труднореализуемые активы. Быстро продать их нельзя, не теряя части их стоимости.

Тем не менее коэффициент текущей ликвидности, равный 1,54-2,2, и коэффициент автономии, равный 0,59-0,71, позволяют оценить финансовое состояние и платежеспособность предприятия в 2004-2005 гг. как устойчивое. Чтобы оно повысилось, необходимо часть среднереализуемых активов перевести в первоклассные ликвидные средства.

В таблице 11 представлен расчет перечисленных коэффициентов за 2004 и 2005 гг.

При расчете коэффициентов использовали форму № 1 "Бухгалтерский баланс" за 2004 и 2005 гг. Строки баланса указаны в графе "Источник данных". Рациональные значения показателей (последняя графи табл.11) взяли из учебной литературы по финансовому менеджменту.

Таблица 11 - Оценка финансовой устойчивости, ликвидности и
платежеспособности ООО "СХП Мечетинское" в 2004 и 2005 гг.

Наименование оценочных показателей	Формула расчета	Источник исходных данных	Фактическое значение по годам	Рациональное значение показателей
			2004	2005
1.	Коэффициент собственности (автономии)	СК:ПБ	Стр.490:стр.700 (ф.№ 1)	0,71	0,59	0,5…0,7
2.	Коэффициент мобильности (маневренности) собственного капитала	СОС: СК	(Стр.490-стр.190): стр.490 (ф.№ 1)	0,04	0,03	? 0,4
3.	Коэффициент первоклассных ликвидных средств	ДС:АБ	(Стр.250+260): стр.300 (ф.№ 1)	0,0005	0,007	0,1
4.	Коэффициент легкореализуемых активов	ЛА:АБ	(Стр.240+216): стр.300 (ф.№ 1)	0,04	0,14	? 0,5
5.	Коэффициент среднереализуемых активов	СА:АБ	(Стр.211+212+213+214):стр.300 (ф.№ 1)	0,27	0,26	? 0,6
6.	Коэффициент труднореализуемых активов	ВА:АБ	Стр.190:стр.300 (ф.№ 1)	0,67	0,57	? 0,5
7.	Коэффициент абсолютной ликвидности	ДС:КО	Стр.260:стр.690 (ф.№ 1)	0,003	0,02	0,1
8.	Коэффициент текущей ликвидности	ОА:КО	Стр.290:стр.690 (ф.№ 1)	2,20	1,54	? 2,0

Расшифровка обозначений в таблице 9: СК - собственный капитал; ПБ - пассив баланса; СОС - собственные оборотные средства; ДС - денежные средства; АБ - актив баланса; ЛА - легкореализуемые активы; СА - среднереализуемые активы; КО - краткосрочные обязательства; ВА - внеоборотные активы; ОА - оборотные активы

Как выяснилось из изучения аналитических документов ООО "СХП Мечетинское", подобных расчетов здесь пока не выполняют. Возможно, именно это в первую очередь оказывает негативное влияние на рассмотренные коэффициенты. Если их не рассчитывать, то невозможно определить, где же находится предприятие, насколько устойчиво его финансовое состояние.

2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ,
РЕГУЛИРУЮЩИЕ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
С БЮДЖЕТОМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

2.1. Отражение в бухгалтерском учете операций
по начислению и уплате в бюджет единого социального налога

При отражении ЕСН объектом бухгалтерского учета являются обязательства предприятия по начислению и перечислению денежных средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), а также медицинскую помощь.

Обследованное предприятие является налогоплательщиком единого социального налога согласно главе 24 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьями 237 и 242 Налогового кодекса РФ налоговая база при исчислении единого социального налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений на день начисления их налогоплательщиком в пользу физических лиц. Согласно статье 10 Федерального Закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 Налогового кодекса РФ.

Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать:

· вознаграждения (иные выплаты) работнику. Налог и страховые взносы начисляют одновременно с начислением работнику оплаты труда;

· сумма исчисленного налога и страхового взноса относится на те же счета бухгалтерского учета, что и начисленная сумма вознаграждения работнику (иному физическому лицу);

· при исчислении суммы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование налоговая база определяется на основании статей 236, 237 и 238 Налогового кодекса РФ. При этом не учитываются налоговые льготы, установленные статьей 239 Налогового кодекса РФ.

При исчислении налоговой базы в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорами. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования РФ, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму самостоятельно произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога в части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, необходимо учитывать следующее:

· налоговая база при начислении единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ, может не совпадать с налоговой базой при начислении налога в фонды ОМС и федеральный бюджет;

· если за счет средств Фонда социального страхования РФ производились социальные выплаты работникам, то это также должно найти отражение в бухгалтерском учете при исчислении суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет.

Согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма единого социального налога, уплачиваемая в федеральный бюджет, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (это так называемый налоговый вычет) в соответствии с Федеральным Законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Размер налогового вычета не может превышать сумму начисленного за этот период единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Кроме того, к налоговому вычету может быть принята лишь сумма страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее:

· начисленные суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должны уменьшать сумму единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (налоговый вычет);

· если фактически до 15 числа месяца, следующего за периодом начисления, часть начисленных страховых взносов (на сумму которых произведен налоговый вычет) не будет перечислена в Пенсионный фонд РФ, то такая разница признается занижением суммы единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, с 15 числа этого же месяца (необоснованный налоговой вычет).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей - включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога (и, соответственно, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо учитывать: если налог и страховой взнос с начисленного, но не выплаченного работнику вознаграждения исчислены в обычном порядке (без корректировки налоговой базы), а фактически выплата вознаграждения была произведена позднее товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, то суммы налога и страхового взноса в бухгалтерском учете в момент фактической выплаты в натуральной форме подлежат уменьшению сторнировочной проводкой на суммы налога и страхового взноса, исчисленных с 1000 руб. (если сумма натуральной оплаты превышает 1000 руб.) на каждого работника в месяц.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ вознаграждения и иные выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу работников по всем основаниям, перечисленным в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, не признаются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать, что фактические расходы, произведенные организацией в пользу работников, в бухгалтерском учете могут быть отражены на счетах учета затрат, счетах учета прибылей и убытков, иных балансовых счетах. Однако если для целей налогообложения прибыли согласно главы 25 Налогового кодекса РФ данные расходы не должны учитываться в качестве расхода, то единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на указанные выплаты не начисляются.

2.2. Порядок начисления работодателями единого
социального налога на зарплату работников

При исчислении единого социального налога с заработной платы работников основного производства применяют следующие бухгалтерские записи.

Дебет 20 "Основное производство"Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.

При этом по общему правилу сумма начисленного налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) и сформированной с учетом применения льгот при расчете налоговой базы.

В части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета (на начисленную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

В части налога, зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму расходов, осуществляемых за счет средств фонда социального страхования.

При исчислении единого социального налога с заработной платы работников вспомогательного производства применяют следующие бухгалтерские записи.

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.

Сумма начисленного единого социального налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) и сформированной налоговой базы с учетом применения установленных льгот.

В части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная указанным образом сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета, т.е. на начисленную сумму страховых взносов в целях обязательного пенсионного страхования.

В части налога, зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная указанным образом сумма налога уменьшается на сумму расходов, осуществляемых за счет средств фонда социального страхования.

2.3. Начисление единого социального налога
на заработную плату управленческого персонала

При начислении ЕСН с заработной платы управленческого персонала и работников других подразделений и служб предприятия выполняют сходные записи, меняется лишь дебет счета. То есть выполняются следующие записи.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.

Аналогично исчисляется ЕСН с заработной платы работников, занятых в общепроизводственном управлении, но вместо дебета счета 26 применяется дебет счета 25. Если же ЕСН исчисляется с зарплаты работников, занятых реализацией, применяют следующие записи.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.

Как и в предыдущих случаях, сумма начисленного налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) и сформированной налоговой базы с учетом применения установленных налоговых льгот.

В части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета (на начисленную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). А та часть налога, которая зачисляется в фонд социального страхования, уменьшается на сумму расходов, осуществляемых самой организацией за счет средств фонда социального страхования.

При исчислении ЕСН с заработной платы работников обслуживающих производств нужно применять бухгалтерские записи следующего вида.

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.

При исчислении ЕСН с заработной платы работников, осуществляющих строительно-монтажные работы способом, применяют сходные записи:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"- субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.

При этом по общему правилу сумма начисленного налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) и сформированной с учетом применения льгот налоговой базы.

В части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета (на начисленную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). В части налога, зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму расходов, осуществляемых за счет средств фонда социального страхования.

Однако имеются случаи начисления вознаграждений, при которых не возникает обязательств по ЕСН. В таких случаях применяют записи:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислено вознаграждение по договору подряда, не учитываемое при исчислении налога на прибыль в составе расходов в силу прямого указания, например, в соответствии со статьей 270 НК РФ.

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена материальная помощь, не учитываемая при исчислении налога на прибыль в составе расходов в силу статьи 270 НК РФ. В данных случаях единый социальный налог не начисляется. Если же пособия (иные социальные выплаты) исчисляются за счет средств ФСС РФ, то применяют записи:

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате груда" - на сумму исчисленных пособий или иных выплат, осуществляемых за счет средств Фонда социального страхования РФ либо

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму исчисленных пособий или иных выплат, осуществляемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Таковы общие правила начисления единого социального налога и отнесения его начисленных сумм на соответствующие затраты организации.

3. ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА

РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ЕСН В ООО "СХП МЕЧЕТИНСКОЕ"

3.1. Бухгалтерские документы и регистры для учета расчетов ООО "СХП Мечетинское" по социальному страхованию работников

В обследованном предприятии в основном соблюдают требования к организации учетных операций, связанных с расчетами по социальному страхованию работников хозяйства.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенным в действие в обследованном предприятии с 01.01.2002 г., для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам. Субсчет 1 счета 69 отвели для учета расчетов по социальному страхованию. Субсчет 2 отвели для учета расчетов по пенсионному обеспечению. Субсчет 3 отвели для учета расчетов по медицинскому страхованию.

Бухгалтер, отвечающий за учет начисления оплаты труда и удержаний из нее, одновременно отвечает за начисление единого социального налога в разрезе указанных выше субсчетов. При этом главный бухгалтер подготовила для данного работника памятку с корреспонденцией счетов, которую следует применять в конкретных случаях для отражения в журнале-ордере № 10 соответствующих операций. Указанная памятка представлена в виде таблицы 12.

Таблица 12 охватывает все операции по учету расчетов обследованного предприятия по социальному страхованию работников, имевшие место в 2005 году. Все эти операции нашли отражение в журналах-ордерах предприятия и в его Главной книге.