Учет брака в производстве на примере ООО "БатонСервисПекарь"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет брака в производстве на примере ООО «БатонСервисПекарь»

Введение

Слово «брак» пришло к нам из немецкого языка и означает -- испорченная, негодная вещь. Однако в бухгалтерии даже негодные вещи подлежат учету. Не секрет, что на производственном предприятии практически неизбежно часть выпускаемой продукции имеет дефекты, делающие использование продукции по назначению полностью или частично невозможным. Причем такие дефекты иногда могут быть видны невооруженным глазом, в другом же случае для их выявления требуется время. Иногда бракованную вещь можно починить, а иногда исправление невозможно. Потребитель может обратиться к производителю товара для его ремонта или замены по гарантии.

Каждая организация в процессе своей деятельности сталкивается с браком продукции. Причем даже самые "продвинутые" производители, прошедшие аттестацию по последним стандартам качества, не могут от него избавиться. Причины возникновения брака не только во внутренних но и во внешних факторах. В одних производствах, например в металлургии, расходы на брак более значительны, в других (изготовление парфюмерной продукции) менее. Несмотря на то, что брак - явление неприятное, его необходимо учитывать как при планировании, так и при бухгалтерском учете хозяйственной деятельности. Законодатели прописали понятие технологических потерь в Налоговом кодексе. Ясности это практически не добавило. Компании продолжают спрашивать у специалистов Минфина, каким образом их учитывать. Бухгалтеры постоянно ломают голову, как можно снизить налог на прибыль при расходах, связанных с этой категорией потерь в частности и с производственным браком вообще.

Механизм учета брака в производстве, а так же вопросы с налоговым учетом брака взаимосвязаны и являются актуальными и на сегодняшний день. Целью в данной курсовой работе является попытка изучить состояние бухгалтерского учета брака в производстве, выявить недостатки, а так же сделать предложения по усовершенствованию учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач, таких как:

· Рассмотреть отдельно взятое предприятие.

· Рассмотреть сущность брака в производстве и его классификацию. Рассмотреть причины возникновения брака и основных виновников.

· Изучить документальное оформление брака.

· Изучить учет внутреннего брака.

· Изучить особенности учета внешнего брака.

· Изучить особенности налогообложения прибыли при выявлении брака.

Объектом исследования в курсовой работе является бухгалтерский учет брака в производстве в ООО «БатонСервисПекарь». Предмет исследования - процесс документирования и списания бракованной продукции на данном предприятии. Методами исследования являются: анализ учета бракованной продукции в бухгалтерском учете ООО «БатонСервисПекарь», сравнение имеющейся информации о бухгалтерском учете брака в производстве на законодательном уровне с бухгалтерской информацией ООО «БатонСервисПекарь». Информационная база исследования формировалась на основе данных бухгалтерского учета ООО «БатонСервисПекарь», материалов, содержащихся в периодических научных изданиях, аналитических материалов многолетнего авторского личного исследования, наблюдения и обобщения. Нормативно-правовую базу исследования составляют Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Положения по бухгалтерскому учету в РФ, Постановления и Приказы Министерства финансов РФ, а так же Приказы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Раздел 1. Теоретические основы и предмет исследования учета брака в производстве

1.1 Законодательные, нормативные акты и Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету

Первый уровень нормативного регулирования.

К первому уровню нормативного регулирования относятся:

· Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ, в котором указано следующее правило: взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, которая не превышает среднего заработка в месяц, проводится по распоряжению работодателя. Такое распоряжение может дать руководитель организации (предприятия) не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба, а если работник отказывается добровольно возместить причиненный ущерб, превышающий среднюю заработную плату, то возможно взыскание данной суммы в судебном порядке. [3]

· Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ, части первая и вторая, в котором прописаны основополагающие моменты осуществления предпринимательской деятельности, даны определения таким понятиям как сделка, договор, стороны сделки (договора), прописаны последствия нарушения установленного порядка совершения сделок.[1]

· Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК, в котором определен перечень налогов, которые обязано платить предприятие при осуществлении своей деятельности. Данный перечень включает в себя такие основные налоги, как НДФЛ, налог на прибыль организации, НДС и т.д., а так же определяет налогоплательщиков по каждому виду налога, устанавливает порядок начисления и уплаты налога.[2]

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (действительный до 31.12.2012г.) , в котором дано определение счета 28, как специального счета для учета брака. «Счет 28 - счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по исправлению и т.д.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака».[5]

Хочется отметить, что с 1 января 2013 года в силу вступает новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"[4] «Цель нового Закона о бухучете - исключить устаревшие и неэффективные нормы, устранить пробелы. Вести бухучет должны все экономические субъекты (в т. ч. перешедшие на УСН). Исключение - индивидуальные предприниматели (ИП); лица, занимающиеся частной практикой; структурные подразделения иностранных организаций (при условии, что ведется налоговый учет). Объектами бухучета являются факты хозяйственной жизни (сделки, события, операции). Активы. Обязательства. Источники финансирования деятельности. Доходы и расходы. Иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. Прежде объектами бухучета признавались имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции. Ранее руководители организаций могли вести бухучет лично. Это право остается только у руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства. Руководитель утверждает образцы первичных учетных документов. При этом в новом законе альбомы унифицированных форм не упоминаются. Прежде бухотчетность подписывалась руководителем и бухгалтером (в т. ч. главным). Теперь она считается составленной после подписания ее руководителем. Определены обязательные реквизиты регистров бухучета, особенности бухотчетности при реорганизации и ликвидации юрлица. Закреплено, как разрабатываются и утверждаются федеральные стандарты в области бухучета.

В отношении бухотчетности нельзя устанавливать режим коммерческой тайны. Ранее содержание регистров бухучета и внутренней бухотчетности являлось таковой. Прежний Закон о бухучете содержал норму, допускающую не применять правила бухучета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Новый такую возможность не предусматривает». [15] Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 г.

Второй уровень нормативного регулирования

Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина от 18.09.2006 N 116н), определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. [7]

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010.), устанавливает, что потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, потери же от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или же они признаны в судебном порядке). [11]

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н), устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.[8]

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.[9]

К этому же уровню относятся методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49), в которых устанавливается порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.[14]

Третий уровень нормативного регулирования

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня не имеют юридической силы, т. е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы. К третьему уровню относятся:

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, в котором для учета брака в производстве существует специальный счет 28[12]

· Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налога на прибыль организации» части второй Налогового кодекса РФ» [13]

Четвертый уровень нормативного регулирования.

Документом четвертого уровня системы нормативного регулирования является учетная политика организации, а также инструкции и приказы внутри организации. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 6 октября 2008 г. N 106н, под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности.[10]. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми организацией самостоятельно.

1.2 Обзор литературных источников по тематике исследования

Тематика учета брака в производстве не столь актуальна у журналистов экономических журналов и пособий, как например актуальна тема по учету или списанию основных средств, или же порядок начисления заработной платы. Однако, журнал «Главбух» в лице Валерия Дробыщева написал об учете брака в производстве следующую статью в ноябре 2010 года, в которой он рассматривает проблемы налогообложения при выявленном браке и пишет, что если брак выявили еще в цехе или на складе производителя, возникает два налоговых вопроса. Первый: нужно ли восстанавливать «входной» НДС по израсходованным материалам? Второй: можно ли уменьшить налогооблагаемые доходы на величину потерь? [23]

«Входной» НДС. Чиновники убеждены: если брак не удалось реализовать или переработать, то вычетом «входного» НДС компания воспользовалась неправомерно. А потому часть налога, которая приходится на испорченную продукцию, нужно включить в базу по НДС. Такой вывод следует из письма ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ - 6-03/899 .

Но данное мнение чиновников не основано на нормах Налогового кодекса РФ. Ведь в пункте 3 статьи 170 приведен закрытый перечень случаев, в которых «входной» НДС необходимо восстанавливать. Некондиция там не упоминается. Кроме того, потери от брака бухгалтерия закладывает в себестоимость готовой продукции. А значит, даже некачественные изделия имеют отношение к реализации. Поэтому арбитражная практика складывается в пользу компаний. Пример - постановления ФАС Уральского округа от 31 октября 2008 г. № Ф09-8084/08- С3, ФАС Центрального округа от 22 мая 2008 г. № А48-3539/07-14.

Налог на прибыль. Все потери от брака можно списывать в состав прочих расходов. Основание - подпункт 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Эти суммы, как правило, уменьшают налоговую базу в том периоде, когда выявлены недостатки товаров. Но в учетной политике компании можно установить, что потери от брака списываются при продаже продукции, себестоимость которой скорректировали. Так удастся избежать временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Стоит особо отметить, что размер убытка в налоговом учете определяется не так, как в бухгалтерском. А именно сумму ущерба не надо уменьшать на размер компенсации, полученной от сотрудника или контрагента. Средства, причитающиеся с виновных лиц, относят в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Однако эти расхождения в методике учета на общую величину убытка не повлияют. Иными словами, итоговые потери в бухучете и для целей налогообложения будут равны. Поэтому проще учесть их в одном периоде.

Брак обнаружил покупатель

Покупатель, решивший не принимать брак, составляет акт по форме № ТОРГ - 2. Также оформляется претензия, где клиент требует от производителя исправлений, замены некачественного товара или же вовсе возврата денег (п. 2 ст. 475, ст. 482 Гражданского кодекса РФ).

Внешний брак устранить не получится. Алгоритм действий несложен, если покупатель нашел непоправимые недостатки, принимая товар, и тут же его возвратил. В этом случае производитель вносит изменения в накладную и счет - фактуру, а в бухучете отражает выручку и НДС от продажи только качественных изделий.

Однако брак может обнаружиться и позже. Тогда безопаснее отразить возврат товаров как обратную реализацию: некондицию показать на счете 41, а «входной» НДС - на счете 19. В обоих случаях себестоимость брака и сумму затрат, связанных с его перевозкой, производитель списывает в дебет счета 28.

Обычно, кроме стоимости неисправных изделий, покупателю возмещают и другие расходы (например, транспортные). Эти затраты следует прибавить к потерям от брака и отразить по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

Внешний брак можно «довести до ума».

Если недоработки исправляет покупатель (скажем, в сервисном центре), его затраты должен компенсировать производитель. Для этого к претензии прилагают акт о браке, заключение и калькуляцию сервисного центра. У производителя сумма, указанная в признанной претензии, увеличивает потери от брака

Налогообложение операций с внешним браком

Когда покупатель возвращает бракованные изделия, работа бухгалтера осложняется необходимостью корректировать начисленный НДС, доходы и расходы.

Налог на добавленную стоимость. С выручки от продажи изделий, которые оказались некачественными, начислен НДС. Налог поставщик может уменьшить - сделать это позволяет пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

В письме от 7 марта 2007 г. № 03 - 07 - 15/29 сотрудники Минфина России разъяснили, как именно надо поступать при возврате товаров. Итак, покупатель сразу обратил внимание на бракованную продукцию и брать ее не стал. Тут продавцу нужно скорректировать счет - фактуру, уменьшив начисленный и предъявленный НДС, а вот возврат изделий, уже принятых на учет, чиновники рекомендуют отражать как обратную реализацию. Клиент выставляет производителю счет - фактуру с пометкой «Возврат». Производитель же должен зарегистрировать полученный счет - фактуру в книге покупок за тот период, когда ему вернули некондицию.

Вообще из пункта 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ следует, что если клиент возвращает товар, то договор купли - продажи уже расторгнут. И потому никакой обратной реализации быть не может. Тем не менее спорить с чиновниками по этому поводу рискованно. Вот и в решении Высшего арбитражного суда РФ от 30 сентября 2008 г. № 11461/08 судьи поддержали позицию Минфина России. Они признали, что порядок, указанный в письме от 7 марта 2007 г. № 03 - 07 - 15/29, «воспроизводит содержание норм кодекса, Правил ведения книг покупок и книг продаж и содержит пояснения к порядку их применения».

На практике выходит, что «входной» НДС по бракованной продукции (включая налог по доставке) безопасно принимать к вычету, если в дальнейшем компания будет некондицию использовать. К примеру, пустит в производство в качестве сырья или продаст по заниженной цене. Если же товар уничтожат, воспользоваться вычетом вряд ли удастся.

Налог на прибыль. Начнем с исправимых дефектов. Покупатель нашел такой брак и вернул товар на доработку. В этой ситуации средства, истраченные на устранение дефектов, поставщик относит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Или списывает за счет резерва на гарантийный ремонт согласно статье 267 Налогового кодекса РФ.

Иначе обстоит дело, когда брак окончательный. Если клиент заметил его во время отгрузки, производитель отражает в доходах выручку от реализации только качественных изделий, а в расходах - их себестоимость. Потери от брака уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если же товары ушли со склада в одном налоговом периоде, а вернулись в другом, то корректировать финансовый результат прошлых периодов не придется. Ущерб производитель отразит как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Так предусмотрено в подпункте 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого подхода подтверждает и арбитражная практика: в частности, постановление ФАС Западносибирского округа от 24 января 2007 г. № Ф04 - 9244/2006(30394 - А67 - 40).

Как и в случае с внутренним браком, компенсация, полученная от виновных в браке, увеличивает налогооблагаемые доходы (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).[23]

В. Мясницкий, эксперт Федерального агентства финансовой информации в статье в НОУ «Институт Проблем Предпринимательства» об учете брака в производстве пишет, что одним из «побочных эффектов» производства товаров и работ является их брак. Естественно, хозяйствующие субъекты прилагают максимум усилий для повышения качества своей продукции. Однако полностью застраховать себя от выпуска бракованных изделий невозможно, что в свою очередь порождает лишние «учетные» обязанности бухгалтерии». [15]

1.3 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «БатонСервисПекарь»

Общество с ограниченной ответственностью «Батон» зарегистрировано Постановлением главы администрации Раменского района г. Раменское Московской области от 28 марта 2009 г. № 218, является предприятием, основанным на коллективной форме собственности и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором.

Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Высшим органом управления общества является Собрание участников. В соответствии с законодательством Российской Федерации, Собрание участников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегии мини-пекарни, распределении прибыли и назначении на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Уставный капитал общества составляет 342000 рублей. Учредителем предприятия являются два частных лица. Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

- кредиты банков и других кредиторов;

- иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации;

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Общество может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):

- по решению Собрания участников;

- по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

Общество «Батон» создавалось в целях:

- удовлетворения общественных потребностей в хлебе и хлебобулочных изделиях,

- получения прибыли от производства и реализации хлеба и хлебобулочных изделий.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

- производством и реализацией хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий;

- розничной торговлей;

- другими видами деятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.

Основными поставщиками сырья ООО «БатонСервисПекарь» являются ООО «Продсервис Плюс», Мельзавод № 1, ООО ПКП «Русский Хлеб» и др. Основные покупатели - магазин «Продукты», школа-интернат № 58 и др.

ООО «БатонСервисПекарь» является клиентом ЗАО «Банк Возрождение» и имеет Р/С 30101810800000000720.

На данный момент численность ООО «БатонСервисПекарь» составляет 26 человек.

Основные показатели деятельности предприятия приведены в сводной таблице ниже.

Таблица 1. Показатели деятельности ООО «БатонСервисПекарь»

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2009 г.
	руб.	руб.	руб.	%
Выручка от реализации	520413	693838	991268	190, 5
Себестоимость реализации	490737	657940	944107	192,4
Прибыль (убыток) от реализации	29676	35898	47161	159
Внереализационные расходы	9540	12720	47161	5
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	20135	23178	28989	144

Продукция мини-пекарни представлена следующим ассортиментом:

- Хлеб и хлебобулочные изделия:

- Хлеб «Крестьянский»;

- Хлеб «Дарницкий»

- Батон нарезной;

- Батон московский и т.д.

- Печенье и кондитерские изделия:

- Печенье «Луна»;

- Печенье «Овсяное»;

Проанализировав основные показатели деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что прибыль предприятия образуется в основном за счет выпуска и реализации хлеба и хлебных изделий.

1.4 Организация учетной работы в ООО «БатонСервисПекарь»

В ООО «БатонСервисПекарь» применяется журнально-ордерная форма учета. На предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на бухгалтеров мини-пекарни, а так же на главного бухгалтера. Учетные функции бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по его работе. Структуру бухгалтерии можно представить в виде схемы:

Рис.1 Структура бухгалтерии ООО «БатонСервисПекарь»

Обязанность бухгалтера расчетной группы заключается в ведении учетов по расчетам за реализацию продукции, а так же по другим торговым операциям. Обязанности бухгалтера по материалам состоят в учете материалов на складе организации.

Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в своей работе, является «Приказ о принятии учетной политик предприятия». Учетная политика ООО «БатонСервисПекарь» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия. Приказ принимается на основании ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Приложение 1).

В конце каждого месяца в мини-пекарне составляется ведомость учёта реализации по счёту 90 «Продажи». Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчёт о прибылях и убытках».

Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ( Приложение 2).

График документооборота на предприятии ООО «БатонСервисПекарь» на каждый год создает секретарь руководителя предприятия и утверждается не позднее 27 декабря каждого года. (Приложение 3)

Первичными документами в ООО «БатонСервисПекарь» признаются документы, отражающие хозяйственные операции предприятия, такие как: договор на поставку продукции, приходно-расходный кассовый ордер и др.

Бумаги, которые подлежат архивации или уничтожению, отбираются по окончании каждого делопроизводственного года. Эта работа производится специальной комиссией экспертов, которую собирает руководитель ООО «БатонСервисПекарь» в конце каждого делопроизводственного года. Документы, подлежащие архивации передаются в ООО «Археовед» для дальнейшего внеофисного хранения в порядке, установленном в соответствии с Федеральным законом "Об архивном деле в Российской Федерации" №125-ФЗ от 2004 г. Текущее хранение документов в течение делопроизводственного года осуществляется в бухгалтерии и у директора ООО «БатонСервисПекарь» в виде номенклатурных дел.

Инвентаризация в ООО «БатонСервисПекарь» производится одного согласно графику (Приложение 10), а так же проводится по мере необходимости по отдельным объектам учета. Инвентаризация оформляется приказом директора.

Раздел 2. Основное содержание и порядок учета брака в производстве

учет брак производство бухгалтерский

2.1 Общая характеристика объекта учета

Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление. При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции. Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, - за счет виновных лиц или за счет производства.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция, полуфабрикаты и работы, исправление которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно[18].

Окончательным браком считаются продукция, полуфабрикаты и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

К браку относятся также затраты по ремонту проданной с гарантией продукции, если последняя вышла из строя ранее установленного для нее гарантийного срока.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренним является брак, выявленный до отправки продукции покупателям или до сдачи работ заказчику. К внешнему относится брак, выявленный у покупателей в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий. Себестоимость внутреннего окончательного брака слагается из фактических затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости готовой продукции, кроме общепроизводственных расходов, потерь от брака, расходов по освоению производства новых видов продукции, возмещения износа инструментов и приспособлений целевого назначения, а также прочих специальных расходов.

На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости. Расходы по исправлению брака слагаются из:

· стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на доработку дефектной продукции;

· заработной платы, начисленной за операции по исправлению брака;

· отчислений в фонды социальной защиты населения и налогов, базой для начисления которых является указанная сумма заработной платы;

· соответствующей доли расходов по обслуживанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов.

Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, не включается в потери по исправлению брака. Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции и выполненных работ, забракованных покупателями, а также из расходов по транспортировке, исправлению или замене этой продукции.

Для учета брака в производстве на предприятии ООО «БатонСервисПекарь» используется счет 28, а также субсчета «Виновное лицо», «Сырьё и ингридиенты», «Технология», где, в зависимости от причины брака, делаются соответствующие записи. Затраты по браку и потери от него отражаются в ведомости 12 и журнале-ордере 10, а возмещения потерь - в журнале-ордере 10/1. Объектом учета является бракованная продукция, выявленная на предприятии или же, выявленная покупателем, и которую последний вернул производителю.

2.2 Первичный учет

В ООО «БатонСервисПекарь» основными первичными документами являются:

· Приходный ордер ( № М-4) [Приложение №5]

· Акт о приемке материалов (№ М-7) [Приложение №6]

· Карточка учета материалов (№ М-17) [Приложение №7]

· Договор поставки [Приложение №8]

· Товарно-транспортная накладная [Приложение №9]

Приходный ордер (№ М-4) - применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков. Составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (№ М-7) - Оформляется при приемке материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Карточка учета материалов (№ М-17) - Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Договор поставки продукции - Договор поставки является в соответствии с классификацией договоров в ГК РФ разновидностью договора купли-продажи и направлен на перенесение права собственности на покупателя. Договор поставки достаточно хорошо известен российскому гражданскому праву. Более того, он активно применяется на практике. В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В договоре поставки стороны в соответствии с ГК РФ именуются “Покупатель”, с одной стороны, и “Продавец-поставщик” (далее -- Поставщик), с другой стороны.

Поставщик поставляет и продает изготовляемые или закупаемые им товары для продажи и поставки покупателю.

Договор поставки имеет несколько разновидностей:

а) договор на поставку продукции по прямым длительным хозяйственным связям;

б) договор на поставку товаров производственно-технического назначения;

в) договор на поставку сырья и материалов для переработки;

г) договор на поставку товаров широкого потребления;

д) договор на поставку товаров через посреднические организации;

е) контракты на поставку товаров для государственных нужд.

Ст. 481 ГК РФ установила обязанность продавца, в том числе и поставщика, передать товар в таре и (или) упаковке, которые должны обеспечить сохранность товара при обычных условиях хранения и транспортировки. Под тарой следует понимать изделие для размещения товара, специально изготавливаемое и могущее быть самостоятельным товаром в другом договоре, например на поставку тары и упаковки[1]. Под упаковкой же понимается способ или средства, обеспечивающие защиту товара от повреждения и потерь, облегчающие процесс обращения товара.

Обязанность по возврату тары может быть устранена соглашением сторон, например, для тех случаев, когда возврат экономически невыгоден, занимает слишком много времени и т.д. Для этого поставщик и покупатель должны в договоре поставки указать, что многооборотная или возвратная тара не подлежит возврату.

Тара и упаковка должна обеспечивать полную сохранность товара и предохранять товар от повреждения при транспортировке всеми видами транспорта, предохранять товар от атмосферных влияний. На упаковке не допускается любая символика, не относящиеся к предмету заключаемого договора. Также при поставке товаров должны учитываться определенные требования к маркировке товара. Она должна быть нанесена четко, несмываемой краской. В соответствии с правилами, действующими на транспорте, получатель обязан потребовать от органа транспорта составления коммерческого акта (отметки на товарно-транспортной накладной или составления акта -- при доставке груза автомобильным транспортом).

Товарно-транспортная накладная - оформляет перевозку грузов товарного характера.

Грузоотправитель представляет автотранспортному предприятию на предъявленный к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Таким образом, товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

При централизованном вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется товарно-транспортными накладными, составляемыми совместно с работниками организаций-владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, аэропортов.

В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

*первый остается у грузоотправителя и предназначен для списания ТМЦ, второй, третий и четвертый экземпляры, заверяемые подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

*второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования ТМЦ у получателя груза, третий и четвертый экземпляры, заверяемые подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации-владельцу автотранспорта;

*третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, транспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику;

*четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Грузоотправитель при необходимости может выписывать дополнительные экземпляры товарно-транспортных накладных, число которых устанавливается соглашением между грузоотправителем и автотранспортным предприятием.

В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При выдаче грузоотправителем документов, определяющих качество груза и взаимоотношения поставщика и покупателя (сертификаты, счета, счета-фактуры, удостоверения, свидетельства и т. д.), шофер обязан принять эти документы и передать их вместе с грузом грузополучателю. При этом грузополучатель не вправе требовать сдачи груза по этим документам.

При сдаче груза шофер (экспедитор) предъявляет три экземпляра товарно-транспортной накладной грузополучателю.

Если количество и качество товара соответствуют указанному в товаросопроводительных документах, то на товарно-транспортной накладной и иных документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров, накладывается штамп грузополучателя, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании.

2.3 Синтетический и аналитический учет брака в производстве в ООО «БатонСервисПекарь»

Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, виновникам брака. Сам счет служит для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по исправлению и т.д.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. [5]

Брак в производстве на предприятии ООО «БатонСервисПекарь» явление не редкое: процесс выпечки хлеба и хлебобулочных изделий является полуавтоматизированным, а соответственно есть присутствие человеческого фактора. Чаще всего брак допускается в пекарне, где пекарь уже готовое замешанное и настоявшееся тесто вручную формует и отправляет в духовой шкаф для выпекания. Шкаф-духовка оборудован таймером и системой звукового оповещения о готовности, но по каким-либо причинам пекарь, может упустить «момент извлечения» и тогда хлеб получается «усушенным». Такой хлеб подлежит забраковке.

Рассмотрим последний случай учета брака, когда пекарь Свиридова А.М. допустила ошибку в технологии выпекания хлеба, тем самым партия в размере пятидесяти единиц хлеба марки «Крестьянский» была забракована. Был составлен акт о браке. Брак, согласно заключению комиссии, оказался неисправимым. Была составлена калькуляция фактической себестоимости бракованной детали, которая составила 1243 рубля, а бухгалтер сделал следующие проводки в журнале хозяйственных операций:

Таблица 2.1 «Корреспонденция счетов по учету факта выявления производственного брака»

Сумма, руб	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Первичные документы
1243	28 «Виновное лицо»	20	Отражена фактическая себестоимость бракованной продукции
1243	73«Свиридова А.М»	28 «Виновное лицо»	Начислена сумма удержания с пекаря Свиридовой А.М. за брак
1243	20	28 «Виновное лицо»	Потери от окончательного брака учтены в составе расходов на производство

Отражение в бухгалтерском учете операций, чаще всего происходящих на предприятии в связи с обнаружением брака, приведено в таблице:

Таблица 2.2 «Типовая корреспонденция счетов по учету брака в ООО «БатонСервисПекарь»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основания для бухгалтерских записей
	Дебет	Кредит
Исправимый брак
Произведены расходы по исправлению брака	28	10, 70, 69, 76 и др.	Акты,накладные, ведомости Бухгалтерская справка-расчет
Удержание стоимости брака с виновных лиц	73	28	Приказ руководителя организации
Удержана из заработной платы работника стоимость брака	70	73	Бухгалтерская справка-расчет
Внесена в кассу работником стоимость брака	50	73	Приходный кассовый ордер
Списаны расходы по исправлению брака при отсутствии виновных лиц	20	28	Акт о браке
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание для бухгалтерских записей
	Дебет	Кредит
Неисправимый брак
Списаны фактические затраты обнаруженного неисправимого брака в производстве (выбраковка)	28	20	Акт о браке
Предъявлены суммы затрат по исправимому браку виновному лицу	73	28	Приказ руководителя организации
Списание стоимости потерь от брака (в том числе налоги и отчисления), виновником которого является работник организации, на внереализационные расходы	92-2	73	Акт о браке, Бухгалтерская справка-расчет, Приказ руководителя организации

Помимо рассмотренных видов брака в хозяйственной деятельности ООО «БатонСервисПекарь» возникают ситуации, когда реализованная продукция при приемке покупателем на своем складе признается бракованной. В этом случае покупателем выставляется претензия в письменной форме (Приложение №9)

Руководство ООО «БатонСервисПекарь» рассматривает поступившую претензию, проверяет обоснованность ее предъявления, и при наличии обоснованности ее выставления, принимает решение: удовлетворить или не удовлетворить, а, следовательно, признать или не признать себя стороной, нанесшей имущественный урон. Бракованная продукция возвращается в ООО «БатонСервисПекарь», а покупателю либо возмещается ее стоимость в денежной форме, либо взамен ее отгружается другая. Порядок отражения в учете возврата продукции, признанной бракованной, в ООО «БатонСервисПекарь» является попроцессный (простой), при котором себестоимость всей выпущенной продукции определяется суммированием производственных затрат за отчетный период, а себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции. Расчет процентных отношений осуществляется в разделе I ведомости 16 и в журнале-ордере 11.

Примером может служить ситуация возврата покупателем школой-интернатом № 58, партии бракованного хлеба в количестве 60 батонов. Стоимость партии составляла 1300 рублей, включая НДС. Себестоимость партии составила 596 рублей. Брак обнаружился при приеме его на складе школы-интерната №58. От покупателя поступила претензия, которая была удовлетворена, а самому ему была возвращена стоимость приобретенной партии хлеба. ООО «БатонСервисПекарь» оплатило транспортные расходы по доставке бракованной продукции на склад изготовителя в сумме 540 рублей. Все операции были отражены в учете следующим образом:

Таблица 2.3 Корреспонденция счетов при возврате бракованной продукции в ООО «БатонСервисПекарь»

Корренспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	1300	Отражена выручка от продажи изделий
90-3	68	130	Начислен НДС
90-2	43	596	Списана себестоимость проданных изделий
90-9	99	574	Отражена прибыль от продажи
50	62	1300	Получена оплата за проданные изделия

После выявления брака и выставления претензии
Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Содержание операции
62	90-1	522	СТОРНО! Отражена выручка от продажи бракованных изделий
90-2	43	238	СТОРНО! Списана себестоимость бракованных изделий
68	90-3	52	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям
62	51	522	Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий
28	43	238	Списана себестоимость бракованных изделий
76	50	540	Оплачены транспортные расходы
28	76	458	Включены в состав потерь от брака транспортные расходы
19	76	82	Отражен НДС по транспортным расходам
68	19	82	Предъявлен к вычету НДС
20	28	696	Включены в себестоимость продукции текущего периода потери от брака

Произведя анализ процесса учета брака в производстве, я пришел к выводу, что этот процесс требует реформирования. Я предлагаю: законодательно утвердить специализированную форму акта о браке, так как на сегодняшний момент она отсутствует. Предлагаемый пробный вариант формы акта для учета брака был составлен мной с учетом всех необходимых требований, максимально отражающие выявленную бракованную продукцию (Приложение 11). Это значительно облегчит жизнь, как бухгалтерии, так и директорскому составу: пропадет обязанность утверждать в учетной политике предприятия форму акта о браке. Так же могу предложить законодательно пересмотреть вопрос о «входном» НДС, а точнее о его вычете. Так как законодатель считает, что, если бракованную продукцию не удалось реализовать, то вычетом «входного» НДС предприятие воспользовалось неправомерно, но, однако, Налоговый Кодекс подразумевает иное. Я предлагаю «входной» НДС, вне зависимости от того, была ли реализована бракованная продукция или нет, принимать к вычету. Это будет стимулировать производителя на совершение большего количества сделок, а так же на увеличение своего товарооборота, и уменьшит страх производителей перед лишними затратами, связанными с возможностью брака и невозможностью вернуть свои «уплаченные деньги» в бюджет. Для того, чтобы не было этой «нестыковки» в законе, необходимо пересмотреть судебную практику, и, скорее всего, отдать предпочтению Налоговому Кодексу, а не решению правительства или суда. Однако это может иметь и негативные последствия. Так производители смогут с помощью этого вычета уменьшать стоимость своей произведенной продукции. Может возрасти «торговля по ночам». Для этого необходимо будет усилить контроль со стороны налоговых органов за правильностью списания продукции, признанной браком. Так же могу предложить: обязать предприятия сдавать в налоговые органы законодательно принятую форму акта о браке ежемесячно. Это позволит усилить контроль за товарооборотом предприятия. Однако так же необходимо избегать проблем с учетом брака уже на начальном уровне, а именно в момент заполнения акта о браке и комиссионного рассмотрения продукции для признания её браком. Предлагаю законодательно обязать руководство организаций при составлении приказа «Об учетной политике организации» вносить туда фамилии лиц, которые будут ответственны за составление акта о браке, а так же за оценку продукции для признания её браком. Так же необходимо будет вести постоянный контроль за технической квалификацией этих ответственных лиц, и в случае необходимости отправлять последних на курсы повышения или закрепления квалификации.