Учет и анализ собственного капитала на примере ОАО "Торговая фирма "Самоцветы"

Для наглядности восприятия, структуру имущества и источников его образования представим в виде диаграмм (рис. 2.2 - 2.7).

Рисунок 2.2 - Структура имущества ОАО «ТФ «Самоцветы» на 01.01.2013 г.



Рисунок 2.3 - Структура источников образования имущества ОАО «ТФ «Самоцветы» на 01.01.2013 г.

Рисунок 2.4 - Структура имущества ОАО «ТФ «Самоцветы» в 2014 году

Рисунок 2.5 - Структура источников образования имущества ОАО «ТФ «Самоцветы» на 01.01.2014 г.

Рисунок 2.6 - Структура имущества ОАО «ТФ «Самоцветы» на 01.01.2015 г.



Рисунок 2.7 - Структура источников образования имущества ОАО «ТФ «Самоцветы» в 01.01.2015 г.

Анализируя данные о структуре имущества ОАО «ТФ «Самоцветы» и источников его образования в 2012 - 2014 гг., можно сделать следующие выводы:

1. Внеоборотные активы в 2014 году составили 75,48% от всего имущества, что на 18,59 п. п. больше, чем в 2012 году и на 24,46 п. п. - чем в 2013 году.

2. Доля оборотных активов в 2014 году составила 24,52%. Что на 18,59 п. п. меньше, чем в 2012 году и на 24,46 п. п. - чем в 2013 году.

3. Капитал предприятия в 2014 году составил 92,45%, что на 65,29 п. п. больше, чем в 2012 году и на 48,83 п. п. - чем в 2013 году.

4. Доля долгосрочных обязательств сократилась с 15,15 % до нуля.

5. Краткосрочные обязательства составили в 2014 году всего 7,55% от всех источников образования имущества, что на 50,15 п. п. меньше, чем в 2012 году и на 42,07 п. п. - чем в 2013 году.

Проанализируем так же результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Самоцветы» за 2012 - 2014 годы (табл. 2.3).

Анализируя результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Самоцветы» за 2012 - 2014 годы, можно сделать следующие выводы:

1. Среднегодовая численность сотрудников выросла в 2014 году на 4 чел. (или на 19,05%) по сравнению с 2012 годом и на 6 чел. (или на 31,58%) - чем в 2013 году.

Таблица 2.3 - Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Самоцветы» за 2012 - 2014 годы

2. Среднемесячная заработная плата сотрудников в 2014 году выросла на 14 тыс. руб. (или на 12,5%) по сравнению с 2012 годом и на 22 тыс. руб. (или на 21,12%) - чем в 2013 году.

3. Затраты на заработную плату в 2014 году выросли на 9 576 тыс. руб. (или на 33,93%) по сравнению с 2012 годом и на 14 088 тыс. руб. (или на 59,41%) - чем в 2013 году.

4. Выручка предприятия в 2014 году составила 33 704 тыс. руб., что на 19 057 (или на 130,11%) больше чем в 2012 году и на 16 737 тыс. руб. (или на 98,64%) - чем в 2013 году.

5. Себестоимость продаж в 2014 году составила 5 290 тыс. руб., что на 3 336 тыс. руб. (или на 170,73%) больше, чем в 2012 году и на 3 397 тыс. руб. (или на 179,45%) - чем в 2013 году.

6. Валовая прибыль в 2014 году составила 28 414 тыс. руб., что на 15 721 тыс. руб. (или на 123,86%) больше, чем в 2012 году и на 13 340 тыс. руб. (или на 88,5%) - чем в 2013 году.

7. Коммерческие расходы в 2014 году составили 20 409 тыс. руб., что на 8 349 тыс. руб. (или на 69,23%) больше, чем в 2012 году и на 7 389 тыс. руб. (или на 56,75%) - чем в 2013 году.

8. Прибыль от продаж в 2014 году составила 8 005 тыс. руб., что на 7 372 тыс. руб. (или на 1 164,61%) больше, чем в 2012 году и на 5 951 тыс. руб. (или на 289,73%) - чем в 2013 году.

9. Прибыль до налогообложения в 2014 году составила 8 931 тыс. руб., что на 8 448 тыс. руб. (или на 1749,07%) больше, чем в 2012 году и на 7 207 тыс. руб. (или на 418,04%) - чем в 2013 году.

10. Чистая прибыль фирмы в 2014 году составила 7 747 тыс. руб., что на 7 800 тыс. руб. (или на 16 595,74%) больше, чем в 2012 году и на 6 642 тыс. руб. (или на 551,2%) - чем в 2013 году.

Построим графики основных показателей результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТФ «Самоцветы» за 2012 - 2014 годы (рис. 2.8).

Рисунок 2.8 - Динамика основных показателей результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТФ «Самоцветы» за 2012 - 2014 годы

Как видно из графиков, фирма активно развивается и наращивает свой потенциал. Все основные показатели деятельности растут.

2.2 Учет и анализ собственного капитала на фирме

За исследуемый период в ОАО «ТФ «Самоцветы» собственный капитал изменялся за счет увеличения нераспределенной прибыли (за счет чистой прибыли) и за счет увеличения уставного капитала (дополнительный выпуск акций). Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые отразили формирование собственного капитала в исследуемом периоде (табл. 2.4).

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров.

Таблица 2.4 - Бухгалтерские проводки по формированию собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» в 2013 -2014 годах

Для наглядности, представим структуру собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» в 2012 - 2014 годах на диаграммах (рис. 2.9 - 2.11).

Анализируя показатели состава, динамики и структуры собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» в 2012 - 2014 годах, можно сделать следующие выводы:

1. Уставный капитал предприятия вырос в 2014 году до 36 150 тыс. руб., что на 35 931 тыс. руб. (или на 16 406,85%) больше, чем в 2012 - 2013 годах. Его доля в 2014 году составила 77,66 % от общей суммы собственного капитала, что на 63,7 п. п. больше, чем в 2012 году и на 69,76 п. п. - чем в 2013 году.

Рисунок 2.9 - Структура собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» на 01.01.2013 г.

Рисунок 2.10 - Структура собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» на 01.01.2014 г.

Рисунок 2.11 - Структура собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» на 01.01.2015 г.

2. Нераспределенная прибыль в 2014 году составила 9 570 тыс. руб., что на 9 052 тыс. руб. (или на 1 747,49%) больше, чем в 2012 году и на 7 847 тыс. руб. (или на 455,43%) - чем в 2013 году. Ее доля в 2014 году составила 20,56%, что на 12,46 п. п. меньше, чем в 2012 году и на 41,55 п. п. - чем в 2013 году.

3. Стоимость добавочного капитала не изменилась и составляет 799 тыс. руб. Его доля в 2014 году составила 1,72%, что на 49,21 п. п. меньше, чем в 2012 году и на 27,09 п. п. - чем в 2013 году.

4. Резервный капитал так же не изменялся и составлял 33 тыс. руб. Его доля в 2014 году составила 0,07%, что на 2,03 п. п. меньше, чем в 2012 году и на 1,12 п. п. - чем в 2013 году.

Произведем анализ поступления и выбытия собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» за 2014 год (табл. 2.6).

Таблица 2.6 - Анализ поступления и выбытия собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» в 2014 году

Рассматривая результаты анализа поступления и выбытия собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» за 2014 год, можно сделать следующие выводы:

1. Собственный капитал фирмы вырос на 43 778 тыс. руб. за счет: увеличения (дополнительный выпуск акций) уставного капитала на 35 931 тыс. руб.; увеличения нераспределенной прибыли (чистая прибыль) на 7 847 тыс. руб.

2. 94% собственного капитала на конец года составляют вновь поступившие средства. Соответственно и 99 % - уставного капитала и 82% - нераспределенной прибыли. Превышение значений коэффициентов поступления над коэффициентами выбытия характеризуют процесс наращивания собственного капитала.

Рассчитаем некоторые коэффициенты, характеризующие собственный капитал ОАО «ТФ «Самоцветы» в 2012 -2014 годах (табл. 2.7)

Таблица 2.7 - Коэффициенты, характеризующие собственный капитал ОАО «ТФ «Самоцветы» в 2012 -2014 годах

№ п.п.	Показатели	Значение показателя	Абсолютное изм., (+, -)
		2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 / 2012	2014 / 2013
1	Коэффициент автономии = СК / ВБ	0,27	0,44	0,92	0,65	0,49
2	Коэффициент маневренности собственного капитала = СК / Оборотные активы	0,63	0,89	3,77	3,14	2,88
3	Коэффициент финансирования = СК / ЗК	0,37	0,77	12,24	11,87	11,47
4	Коэффициент финансового рычага	2,68	1,29	0,08	-2,60	-1,21
5	Темп устойчивого роста, %	3,00	43,44	16,86	13,86	-26,58
6	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала = Выручка / СКср.	9,34	7,81	1,37	-7,97	-6,45
7	Длительность одного оборота, днях	39,10	46,71	267,09	227,99	220,38
8	Рентабельность собственного капитала = ЧП / СК	0,03	0,43	0,17	0,14	-0,27

Анализируя значение и динамику коэффициентов использования собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» в 2012 -2014 годах, можно сделать следующие выводы:

1. Коэффициент автономии (финансовой независимости, концентрации собственного капитала), показывающий долю собственного капитала в источниках фирмы в 2014 году составил 92%, что на 65 п. п. больше, чем в 2012 году и на 49 п. п. - чем в 2013 году. Он говорит о том, что все активы фирмы на 92% сформированы за счет собственных средств.

2. Коэффициент маневренности собственного капитала, показывающий, какая часть собственного капитала вложена в оборотные активы организации, равен в 2014 году 377%, что на 314 п. п. больше, чем в 2012 году и на 288 п. п. - чем в 2013 году. Это говорит о том, что собственный капитал фирмы значительно превышает стоимость оборотных активов.

3. Коэффициент финансирования показывает обеспеченность заемных средств собственными источниками. В 2014 году собственный капитал превысил заемный в 12,24 раза, что на 11,87 раз больше, чем в 2012 году и на 11,47 раз - чем в 2013 году.

4. Коэффициент финансового левериджа показывает, сколько приходится на рубль собственных средств заемных источников. В 2014 году на 1 рубль собственных средств приходится 8 копеек заемных средств, что на 2,6 руб. меньше, чем в 2012 году и на 1,21 руб. - чем в 2013 году.

5. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2014 году составил всего 1,37 оборота, что на 7,97 оборотов меньше, чем в 2012 году и на 6,45 - чем в 2013 году. Низкий коэффициент означает бездействие части собственных средств. В этом случае коэффициент указывает на необходимость вложения собственных средств в другой, более соответствующий данным условиям источник дохода.

6. Соответственно и длительность одного оборота составила в 2014 году 267,09 дней, что на 227,99 дней дольше, чем в 2012 году и на 220,38 - чем в 2013 году.

7. Рентабельность собственного капитала показывает отдачу в виде чистой прибыли с каждого рубля собственного капитала. В 2014 году каждый рубль собственного капитала принес 17 копеек чистой прибыли, что на 14 копеек больше, чем в 2012 году и на 27 копеек меньше чем в 2013 году.

Выводы по второй главе

Изучение учета и анализа собственного капитала произведен на основании данных о фирме ОАО «ТФ «Самоцветы». Это магазин ювелирных украшений в городе Москва, зарегистрированный в 1993 году. Фирма применяет упрощенную систему налогообложения.

Как видно из анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности фирма активно развивается и наращивает свой потенциал. Все основные показатели деятельности растут. Например: Чистая прибыль фирмы в 2014 году составила 7 747 тыс. руб., что на 7 800 тыс. руб. (или на 16 595,74%) больше, чем в 2012 году и на 6 642 тыс. руб. (или на 551,2%) - чем в 2013 году.

Анализ коэффициентов, характеризирующих собственный капитал фирмы показал, что произошло значительное замедление оборачиваемости собственного капитала. Длительность одного оборота составила в 2014 году 267,09 дней, что на 227,99 дней дольше, чем в 2012 году и на 220,38 - чем в 2013 году. Это говорит о неэффективном использовании собственного капитала. Фирма в 2014 году на 92% всех своих активов сформировала за счет собственного капитала. Это говорит о финансовой устойчивости ОАО «ТФ «Самоцветы».

Глава 3. Программа аудита и эффект финансового рычага ОАО Торговая фирма «Самоцветы»

3.1 Программа аудита

Исследуемое предприятие проводит ежегодный обязательный аудит бухгалтерской отчетности. Аудитором выступает ООО «Герма-аудит».

Приведем программу аудита, использованную в аудиторской проверке бухгалтерской отчетности предприятия за 2014 год.

1. Аудит учредительных документов.

1.1 Изучение учредительных документов.

1.2 Проверка соответствия Устава действующему законодательству.

1.3 Проверка соблюдения порядка и сроков формирования уставного капитала.

1.4 Установление наличия ограничений в учредительных документах.

1.5 Проверка соблюдения порядка государственной регистрации.

1.6 Установление наличия филиалов и обособленных подразделений. Проверка документов, регламентирующих их деятельность.

1.7 Проверка наличия контракта с руководителем предприятия и соответствия его содержания действующему законодательству.

1.8 Проверка наличия факта аттестации руководителя предприятия.

1.9 Проверка наличия права владения имуществом (права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления).

1.10 Проверка наличия ограничений в использовании имущества.

1.11 Проверка наличия факта занесения Предприятия в Единый государственный реестр юридических лиц.

1.12 Проверка наличия факта регистрации Предприятия в территориальных инспекциях МНС РФ, в том числе по месту нахождения обособленных структурных подразделений.

1.13 Проверка наличия необходимых Лицензий и Сертификатов на деятельность и наличие аттестованных работников.

2. Организация систем бухгалтерского учета, общее состояние бухгалтерского учета и отчетности и внутреннего контроля.

2.1 Изучить и дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы. Дать оценку взаимодействию бухгалтерской службы с экономическими, финансовыми, юридическими службами. Определить разграничение обязанностей между этими службами и порядок документооборота.

2.2 Проанализировать учетную политику Предприятия (и его филиалов). Дать ответы на следующие вопросы:

2.3 Своевременно ли утверждена учетная политика.

2.4 Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2.5 Утверждены ли формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы.

2.6 Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

2.7 Определен ли порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

2.8 Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации.

2.9 Определен ли порядок контроля за хозяйственными операциями.

2.10 Соответствует ли содержание учетной политики требованиям нормативных актов бухгалтерского учета.

2.11 Имеются ли противоречия между учетной политикой Предприятия и филиалов (в случае наличия филиалов).

2.12 Имеются ли несоответствия (расхождения) в методах и способах оценки активов и обязательств в учетных политиках Предприятия и его филиалов (в случае наличия филиалов).

2.13 Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактически используемыми методами бухгалтерского учета (раскрывается отдельно в каждому разделе отчета).

2.14 Имеются ли случаи, когда в учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых не урегулирован нормативными документами либо допускает наличие нескольких вариантов.

2.15 Дать оценку политике для целей налогообложения.

2.16 Изучить самостоятельно разработанные Предприятием методические пособия (рекомендации или указания) по ведению бухгалтерского и налогового учета.

2.17 Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности.

2.18 Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета (в целом) по следующим показателям:

2.19 Используемые способы и методы ведения бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету.

2.20 Перечень и формы используемых регистров бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету.

2.21 Автоматизация бухгалтерского учета.

2.22 Используемое программное обеспечение.

2.23 Участки бухгалтерского учета, обрабатываемые компьютерным способом.

2.24 Участки бухгалтерского учета, которые ведутся вручную.

2.25 Правильность оформления и хранения первичных учетных документов.

2.26 Правильность проведения инвентаризации.

2.27 Проверить наличие приказа о проведении инвентаризации.

2.28 Изучить установленный нормативными документами порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия действующему законодательству.

2.29 Имеются ли различия между фактическим порядком проведения инвентаризации и его утвержденным порядком. Дать оценку таких отличий.

2.30 Характеристика результатов ежегодной инвентаризации.

2.31 Проводится ли инвентаризация при смене материально-ответственных лиц, в том числе замена материально-ответственного работника на период его отпуска.

2.32 Правильность оформления результатов инвентаризации.

2.33 Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности (в целом) по следующим показателям:

2.34 Перечень форм отчетности.

2.35 Правильность заполнения форм отчетности.

2.36 Оценка системы внутреннего контроля.

3. Аудит внеоборотных активов.

3.1 Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам (амортизируемому имуществу), правильность классификации основных средств, организация аналитического учета и материальная ответственность за основные средства).

3.2 Проверка формирования первоначальной стоимости основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, в том числе созданных самой организацией.

3.3 Проверка отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Документальное оформление. Налогообложение операций поступления (выбытия) основных средств.

3.4 Проверка порядка начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

3.5 Проверка порядка отражения в учете восстановления основных средств ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

4. Аудит производственных запасов (10,15,16).

4.1 Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью материально-производственных запасов (материальная ответственность и отчетность материально-ответственных лиц, обоснованность операций по поступлению, состав МПЗ, условия хранения, полнота отражения в учете, соблюдение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, организация аналитического учета).

4.2 Проверка формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей бухгалтерского и налогового учета.

4.3 Проверка соответствия используемых организацией способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их списании на расходы (выбытии) способам, предусмотренным учетной политикой (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, себестоимость каждой единицы) для целей бухгалтерского и налогового учета.

4.4 Проверка списания отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены (при использовании счетов 15, 16).

4.5 Проверка отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия МПЗ. Документальное оформление.

4.6 Проверка оформления материалов инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете.

4.7 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов.

5. Аудит расходов для целей бухгалтерского учета (20, 23, 25, 26)

5.1 Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, оговариваемых отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета.

5.2 Проверка соответствия используемых организацией способов учета затрат на производство способам, предусмотренным учетной политикой (полная производственная себестоимость, сокращенная производственная себестоимость).

5.3 Проверка соответствия используемых организацией способов распределения косвенных расходов между отдельными заказами (видами продукции) способам, предусмотренным учетной политикой (стоимости списанных материалов, заработной плате основных производственных рабочих, сумме прямых затрат и др.).

5.4 Проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

5.5 Оценка незавершенного производства для целей бухгалтерского учета.

5.6 Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (работ, услуг).

5.7 Проверка отражения бухгалтерских записей по учету затрат на производство.

5.8 Проверка оформления материалов инвентаризации незавершенного производства и отражения результатов инвентаризации в учете.

5.9 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета незавершенного производства.

6. Аудит расходов для целей налогообложения.

6.1 Проверка обоснованности расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со ст.263 НК РФ.

6.2 Проверка правильности списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией согласно ст.ст. 264, 265 НКРФ.

6.3 Проверка правильности определения расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст.270 НК РФ).

6.4 Проверка правильности распределения расходов на прямые и косвенные (ст.318 НК РФ).

6.5 Оценка незавершенного производства в соответствии со ст.319 НК РФ

7. Аудит расходов будущих периодов (97).

7.1 Проверка обоснованности отнесения объекта учета к расходам будущих периодов для целей бухгалтерского и налогового учета.

7.2 Проверка соблюдения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и увязки расходов с доходами.

7.3 Проверка порядка списания расходов будущих периодов.

7.4 Проверка соответствия используемых организацией способов списания расходов будущих периодов способам, предусмотренным учетной политикой (равномерно, пропорционально объему продукции, любым экономически обоснованным способом или оценочным показателем, разработанным организацией самостоятельно) для целей бухгалтерского и налогового учета.

7.5 Проверка отражения в учете расходов будущих периодов.

7.6 Проверка оформления материалов инвентаризации расходов будущих периодов и отражения результатов инвентаризации в учете.

7.7 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности по расходам будущих периодов данным синтетического и аналитического учета.

8. Аудит готовой продукции и товаров (40, 41, 43, 45).

8.1 Проверка формирования себестоимости готовой продукции для целей бухгалтерского и налогового учета.

8.2 Проверка соответствия используемых организацией способов оценки готовой продукции, предусмотренным учетной политикой (фактическая себестоимость, нормативная (плановая) производственная себестоимость, прямые статьи затрат) для целей бухгалтерского и налогового учета.

8.3 Проверка списания отклонений фактической производственной себестоимости от плановой себестоимости для целей бухгалтерского учета.

8.4 Проверка отражения в учете выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции. Документальное оформление.

8.5 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции для целей бухгалтерского и налогового учета (оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца).

8.6 Проверка соответствия используемых организацией способов оценки при списании готовой продукции способам, предусмотренным учетной политикой (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, себестоимость каждой единицы) для целей бухгалтерского и налогового учета.

8.7 Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью готовой продукции и товаров (материальная ответственность и отчетность материально-ответственных лиц, условия хранения, полнота отражения в учете, соблюдение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, организация аналитического учета).

8.8 Проверка оформления материалов инвентаризации готовой продукции и товаров и отражения результатов инвентаризации в учете.

8.9 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности по готовой продукции и товарам данным синтетического и аналитического учета.

9. Аудит денежных средств.

9.1 Аудит кассовых операций (50)

9.2 Проверка документального оформления кассовых операций.

9.3 Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств.

9.4 Проверка порядка расходования денежных средств из кассы.

9.5 Проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины (лимита остатка денежных средств, соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами наличия договора о полной материальной ответственности с кассиром, наличие кассового плана и т.п.).

9.6 Проверка применения ККТ при осуществлении наличных расчетов с физическими и юридическими лицами.

9.7 Проверка отражения в учете денежных документов.

9.8 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности по денежным средствам в кассе данным синтетического и аналитического учета.

9.9 Аудит операций по расчетным счетам (51).

9.10 Проверка соответствия договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ.

9.11 Проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ.

9.12 Проверка документального оформления операций по счетам в банках, корреспонденции счетов, применяемой к операциям, согласно выпискам банка.

9.13 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности по денежным средствам на расчетных счетах данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

10. Аудит расчетов.

10.1 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами (60, 62, 76 и др.).

10.2 Проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг.

10.3 Проверка своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

10.4 Проверка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

10.5 Проверка правильности оформления первичных документов по поставке продукции (товаров) и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности.

10.6 Проверка своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

10.7 Проверка правильности оформления и отражения в учете операций погашения взаимной задолженности.

10.8 Проверка правильности учета расчетов с покупателями с использованием векселей, бартера и др. форм расчетов.

10.9 Проверка правильности оформления и отражения в учете операций, осуществляемых в рамках простого товарищества.

10.10 Проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с дочерними и зависимыми обществами.

10.11 Проверка формирования резерва по сомнительным долгам.

10.12 Проверка полноты и правильности произведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете.

10.13 Проверка подтверждения результатов инвентаризации Актами сверки взаимной задолженности..

10.14 Проверка правильности и своевременности списания дебиторской (кредиторской) задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудит расчетов с бюджетом (68 и др.).

10.15 Проверка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортный налог и др.

10.16 Правомерность применения налоговых ставок.

10.17 Правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов.

10.18 Правомерность начисления, полноту и своевременность перечисления.

10.19 Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета.

10.20 Проверка правильности составления налоговой отчетности.

10.21 Проверка полноты и правильности произведенных инвентаризаций расчетов с бюджетом и отражения их результатов в учете.

10.22 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности по расчетам с бюджетом данным синтетического и аналитического учета.

10.23 Аудит расчетов по оплате труда и страховым взносам (69, 70, 73 и др.).

10.24 Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, трудовых договоров, гражданско-правовых договоров, положений о премировании.

10.25 Проверка оформления первичных учетных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда.

10.26 Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий.

10.27 Проверка наличия справок-вызовов из учетных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах.

10.28 Проверка правильности начисления заработной платы, пособий повременной нетрудоспособности, отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск и пр.

10.29 Проверка обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.

10.30 Проверка правильности начисления Единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование (определение налогооблагаемой базы, применение налоговых ставок, применение налоговых льгот, начисление и перечисление страховых взносов).

10.31 Проверка правильности начисления налога на доходы физических лиц.

10.32 Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям (выданным займам, расчетам по возмещению ущерба и др.).

10.33 Проверка правильности начисления расходов на оплату труда и признания их в составе расходов для целей налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ.

10.34 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности расчетов по оплате труда и прочим операциям данным синтетического и аналитического учета.

10.35 Аудит расчетов с подотчетными лицами (71 и др.).

10.36 Проверка обоснованности выдачи денежных средств подотчет и своевременность представления авансовых отчетов.

10.37 Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм.

10.38 Проверка соблюдения установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами.

10.39 Проверка обоснованности (наличие командировочного удостоверения, копии загранпаспорта, первичных документов, подтверждающих командировочные расходы) и правильности расчета командировочных расходов, в том числе по зарубежным командировкам (выплата суточных, расходов по проезду, расходов на проживание и т.п.).

10.40 Определение правомерности принятия к вычету НДС по командировочным расходам.

10.41 Проверка обоснованности признания представительских расходов в составе расходов для целей налогообложения в соответствии со ст. 264 НКРФ.

10.42 Проверка правильности использования сумм на представительские расходы (оформления первичных документов).

10.43 Проверка обоснованности признания командировочных расходов в составе расходов для целей налогообложения в соответствии со ст. 264 НКРФ.

10.44 Проверка полноты и правильности произведенных инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами и отражения их результатов в учете.

10.45 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности расчетов с подотчетными лицами данным синтетического и аналитического учета.

11. Аудит капитала.

Аудит уставного капитала (80 и др.).

11.1 Проверка соответствия размера уставного капитала величине, установленной законодательством.

11.2 Проверка полноты, правильности и соблюдения сроков внесения уставного капитала.

11.3 Проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества.

11.4 Оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала.

11.5 Установление реальности внесения сумм в уставный капитал.

11.6 Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала.

11.7 Проверка соблюдения ограничений при объявлении и выплате дивидендов.

11.8 Расчет стоимости чистых активов организации:

Аудит резервного напитала (82 и др.).

11.9 Проверка источников формирования средств резервного капитала.

11.10 Проверка отчислений средств в резервный капитал.

11.11 Проверка использования средств резервного капитала.

Аудит добавочного капитала (83 и др.).

11.12 Проверка источников формирования добавочного капитала (эмиссионный доход акционерного общества; прирост стоимости внеоборотных активов; положительные курсовые разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал).

11.13 Проверка направления использования средств добавочного капитала:

Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

11.14 Проверка правильности отражения остатков прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по результатам работы за предыдущий отчетный период и принятых решений по ее использованию.

12. Аудит финансовых результатов (90,91,99):

Аудит выручки от реализации товаров (работ, услуг).

12.1 Проверка наличия и правильности оформления договоров поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг, договоров купли-продажи товаров, комиссионных и агентских договоров, внешнеторговых контрактов.

12.2 Проверка документального оформления операций реализации продукции (товаров, работ, услуг).

12.3 Проверка достоверности, полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), в том числе по внешнеторговым контрактам.

12.4 Проверка порядка учета курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском учете.

12.5 Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах ценам в прейскуранте.

12.6 Выявление случаев отклонения уровня цен по продукции (товарам, работам, услугам) более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) уровня цен по аналогичным продукции (товарам, работам, услугам).

12.7 Проверка правильности формирования финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

12.8 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) данным синтетического и аналитического учета.

12.9 Проверка организации налогового учета по формированию доходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Аудит операционных (внереализационных) доходов (расходов).

12.10 Проверка правильности формирования финансового результата от продаж.

В соответствии с данной программой аудиторская фирма ООО «Герма-аудит» проводит ежегодный аудит ОАО «ТФ «Самоцветы».

По результатам аудита за 2014 год аудитором было высказано следующее мнение: «…бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ОАО «ТФ «Самоцветы» по состоянию на 31 декабря 2014 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2014 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности РФ.».

3.2 Рекомендации по совершенствованию структуры собственного капитала

Изучив учет собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» за 2012 -2014 годы и проанализировав его состав, структуру, динамику и характерные показатели, были выявлены следующие аспекты:

1. Фирма имеет значительный запас финансовой прочности. Практически все активы формируются за счет собственных средств.

2. Оборачиваемость собственного капитала очень медленная. Это говорит о неэффективном его использовании.

На основании всего вышеперечисленного можно сказать, что исследуемому предприятию необходимо оптимизировать структуру капитала.

Оптимальная структура капитала представляет собой такое соотношение используемых собственного и заемного капитала, при котором обеспечивается наиболее эффективная сбалансированность между рентабельностью собственного капитала и финансовой устойчивостью предприятия, т.е. максимизируется рыночная стоимость предприятия.

Рассмотрим методы оптимизации структуры капитала.

Оптимизация структуры капитала - это процесс определения соотношения использования собственного и заемного капитала, при котором обеспечиваются оптимальные пропорции между уровнем рентабельности собственного капитала и уровнем финансовой устойчивости, т.е. максимизируется рыночная стоимость предприятия.

Оптимизация структуры капитала предприятия осуществляется различными методами. Основными из этих методов являются:

1. Метод оптимизации структуры капитала по критерию политики финансирования активов. Этот метод основан на дифференцированном выборе источников финансирования различных составных частей активов предприятия. В этих целях все активы предприятия подразделяются на такие три группы:

- внеоборотные активы;

- постоянная часть оборотных активов (неизменная часть их размера, не зависящая от сезонных и других циклических особенностей производственно-коммерческой деятельности);

- переменная часть оборотных активов (варьирующая их часть, определяемая сезонным или другим циклическим возрастанием объема производственно-коммерческой деятельности). В зависимости от своего отношения к уровню финансовых рисков финансовые менеджеры избирают различные принципиальные подходы к финансированию этих составных групп активов.

В этом случае оптимальная структура капитала будет зависеть от выбранной предприятием политики финансирования активов, которая включает:

а) консервативный подход к финансированию активов - предполагает, что за счет собственного и долгосрочного заемного капитала должны финансироваться внеоборотные активы, постоянная часть оборотных активов и половина переменной части оборотных активов Вторая половина переменной части оборотных активов должна финансироваться за счет краткосрочного заемного капитала Такая модель финансирования активов должна обеспечь высокий уровень финансовой устойчивости предприятия в процессе его развития;

б) умеренный (или компромиссный) подход к финансированию активов предполагает, что за счет собственного и долгосрочного заемного капитала должны финансироваться внеоборотные активы и постоянная часть оборотных х активов, тогда как за счет краткосрочного заемного капитала - весь объем переменной части оборотных активов Такая модель финансирования активов обеспечивает приемлемый уровень финансовой стабильности предприятия;

в) агрессивный подход к финансированию активов предполагает, что за счет собственного и долгосрочного заемного капитала должны финансироваться только внеоборотные активы, тогда как все оборотные активы должны финансироваться за счет краткосрочного заемного капитала (по принципу: текущие активы должны соответствовать текущим обязательствам) Такая модель финансирования активов создает серьезные проблемы в обеспечении платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, хотя позволяет осуществлять операционную деятельность с минимальной потребностью в собственном капитале.

В зависимости от отношения к финансовым рискам владельцы или менеджеры предприятия выбирают один из рассмотренных вариантов финансирования активов.

2. Метод оптимизации структуры капитала по критерию его стоимости. Стоимость капитала дифференцируется в зависимости от источников его формирования. В процессе оптимизации структуры капитала по этому критерию исходят из возможностей минимизации средневзвешенной стоимости капитала.

3. Метод оптимизации структуры капитала по критерию эффекта финансового левериджа. Этот эффект заключается в повышении рентабельности собственного капитала при увеличении удельного веса заемного капитала в общей его сумме до определенных пределов. Предельная доля заемного капитала, обеспечивающая максимальный уровень эффекта финансового левериджа, будет характеризовать оптимизацию структуры используемого капитала по этому критерию. С учетом рассмотренных трех критериев оптимизации формируется окончательный вариант структуры капитала предприятия.

Проведем расчеты по оптимизации структуры капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» по критерию минимизации его стоимости. Результаты расчетов систематизированы в таблице 3.1.

Уровень премии за риск принять из расчета 0,2 % уровня премии за риск на каждый 1 % доли заемного капитала в общем объеме капитала. Ставка налога на прибыль (СНпр) равна 20%.

Таблица 3.1 - Расчет средневзвешенной стоимости капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» для различной структуры капитала

Из таблицы видно, что минимум средневзвешенной стоимости капитала достигается при соотношении собственного и заемного капитала в пропорции 60%:40% (ССтК = 12,54%). Эта структура капитала соответствует максимальной рыночной стоимости предприятия.

Зададим необходимые параметры. ОАО «ТФ «Самоцветы», располагая собственным капиталом в 46 552 тыс. руб. решило увеличить объем продаж за счет привлечения заемного капитала. Валовая рентабельность активов (без учета расходов на обслуживание кредита) (Вра) - 15%. Безрисковая процентная ставка за капитал СПКбр = 2 %. ставка налога на прибыль - 20%.

Определим, при какой структуре капитала будет достигнута наивысшая рентабельность собственного капитала предприятия. Уровень премии за кредит УПР примем из расчета 0,25 % уровня премии за кредит на каждый 1% доли заемного капитала в общей сумме капитала. Объем привлекаемого заемного капитала при выполнении многовариантных расчетов поварьируем в пределах изменения коэффициента финансового рычага от 0 до 2,25 с шагом в 0,25.

Как видно из таблицы, наивысшая рентабельность собственного капитала достигается при КФР = ЗК/СК = 0,5. Это означает, что рентабельность собственного капитала будет максимальной при соотношении заемного и собственного капитала 50% : 50%.

Определим оптимальную структуру капитала предприятия по критерию минимизации уровня финансовых рисков при условии, что стоимость внеоборотных активов составляет 38 005 тыс. руб.; из общей стоимости оборотных активов постоянная их часть - 8 232 тыс. руб, максимальная дополнительная потребность в оборотных активах в период сезонности производства - 4 116 тыс. руб.

Структура капитала предприятия, по расчетам будет способствовать минимизации уровня финансового риска, приведена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Определение оптимальной структуры капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» по критерию минимизации уровня финансового риска

Наименование показателя	Консервативный подход	Компромиссный подход	Агрессивный подход
	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %
Внеоборотные активы	38 005,00
Оборотные активы:	12 348,00
постоянная часть	8 232,00
переменная часть	4 116,00
Активы всего:	50 353,00
Собственный капитал	48 295,00	95,91	46 237,00	91,83	38 005,00	75,48
Долгосрочный заемный капитал
Краткосрочный заемный капитал	2 058,00	4,09	4 116,00	8,17	12 348,00	24,52
Итого:	50 353,00	100,0	50 353,00	100,0	50 353,00	100,0

Применив этот подход к анализу структуры капитала ОАО «ТФ «Самоцветы» в 2012 - 2014 годах, можно сделать следующие выводы:

1. В 2012 - 2013 годах фирма придерживалась агрессивного подхода, т.к. доля собственного и долгосрочного заемного капиталов варьировала в пределах 42,31 - 50,38%.

2. В 2014 году политика фирмы ближе к компромиссному подходу (доля собственного и долгосрочного заемного капиталов - 92,45%).

Обобщая все вышеизложенное, можно сказать, что оптимальной структурой для исследуемой фирмы будет следующая: Собственный капитал в пределах 50 - 60 %, заемный капитал в пределах 50 - 40%.

Проанализируем мероприятия, предложенные для улучшения структуры капитала.

Во-первых, стоимость собственного капитала можно уменьшить, распределив нераспределенную прибыль фирмы (выплатив дивиденды акционерам), которая на 2014 год уже составила 19,01% от всего капитала.

Во-вторых, можно увеличивать обязательства фирмы. Это могут быть как долгосрочные, так и краткосрочные обязательства.

Если уменьшить нераспределенную прибыль фирмы на 9 000 тыс. руб., то для поддержания оптимальной структуры можно взять обязательств на сумму 21 235 тыс. руб. В этом случае, как видно из таблицы 3.4, произойдут следующие изменения в структуре капитала:

1. Собственный капитал сократится на 9 000 тыс. руб. (или на 19,33%) и составит 37 552 тыс. руб. (или 60%). Сокращение доли составит 32,45 п. п. Это произойдет в результате сокращения доли уставного капитала на 14,03 п. п., добавочного капитала - на 0,31 п. п., резервного капитала - на 0,01 п. п., нераспределенной прибыли - на 18,09 п. п.

2. Обязательства вырастут на 25 037 тыс. руб. (или на 558,52%) и составят 21 235 тыс. руб. (или 40%). Рост доли составит 32,45 п. п. Это произойдет за счет увеличения доли заемных средств на 33, 93 п. п. и уменьшения доли кредиторской задолженности на 1,48 п. п.

3. Валюта баланса, а следовательно, и активы предприятия, может вырасти на 12 235 тыс. руб. (или на 24,3%).

Можно предложить следующие направления использования этих средств:

- Увеличение ассортимента товара. Например, можно добавить антикварную продукцию.

- Увеличение доли изделий из драгоценных камней.

- Расширение сети. Открытие еще одного магазина.

- Обновление и усовершенствование внеоборотных активов.

- Финансовые вложения в другие предприятия или в другой вид деятельности.

Выводы по третьей главе

1. Методы оптимизации структуры капитала: по критерию политики финансирования активов; по критерию его стоимости; по критерию эффекта финансового левериджа.

2. Проанализировав капитал исследуемого предприятия при помощи этих методов, определили, что оптимальной структурой капитала будет следующая: собственный капитал в пределах 50 - 60 %, заемный капитал в пределах 50 - 40%.

Заключение

Данная работа была посвящена проблеме учета и анализа собственного капитала организаций.

В первой главе работы рассмотрены теоретические основы изучаемой проблемы. Выделим главные из них.

Основные нормативно-правовые, регулирующие учет собственного капитала: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"; Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 06.04.2015) "Об акционерных обществах"; Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015) "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Собственный капитал - это совокупность всех средств фирмы, находящихся в ее собственности. Собственный капитал предприятия используется для формирования доли активов. Им хозяйствующий субъект может оперировать при совершении сделок без каких-либо условий.

Структура собственного капитала: Уставный капитал и накопленный капитал. Накопленный капитал в свою очередь формируется из нераспределенной прибыли, резервного капитала, добавочного капитала, переоценки внеоборотных средств и собственных акций, выкупленных у акционеров.

Учет собственного капитала ведется на счетах бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал»; 81 «Собственные акции (доли)»; 82 «Резервный капитал»; 83 «Добавочный капитал»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. Детальные данные о капитале приведены в отчете об изменении капитала (форма N 3). В разделе I "Капитал" содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

Основными задачами, которые необходимо решить в процессе проведения анализа собственного капитала, являются: выявление источников формирования собственных средств и оценка влияния их динамики на финансовую устойчивость организации; оценка перспектив организации при условии сохранения выявленных тенденций.

Во второй главе изучен учет и анализ собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы». Это магазин ювелирных украшений в городе Москва, зарегистрированный в 1993 году. Фирма применяет упрощенную систему налогообложения.

Как видно из анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности фирма активно развивается и наращивает свой потенциал. Все основные показатели деятельности растут. Например: Чистая прибыль фирмы в 2014 году составила 7 747 тыс. руб., что на 7 800 тыс. руб. (или на 16 595,74%) больше, чем в 2012 году и на 6 642 тыс. руб. (или на 551,2%) - чем в 2013 году.

Анализ коэффициентов, характеризирующих собственный капитал фирмы показал, что произошло значительное замедление оборачиваемости собственного капитала. Длительность одного оборота составила в 2014 году 267,09 дней, что на 227,99 дней дольше, чем в 2012 году и на 220,38 - чем в 2013 году. Это говорит о неэффективном использовании собственного капитала.

Фирма в 2014 году на 92% всех своих активов сформировала за счет собственного капитала. Это говорит о финансовой устойчивости ОАО «ТФ «Самоцветы».

В третьей главе рассмотрены методы оптимизации структуры капитала: по критерию политики финансирования активов; по критерию его стоимости; по критерию эффекта финансового левериджа.

Проанализировав капитал исследуемого предприятия при помощи этих методов, было определено, что оптимальной структурой капитала будет следующая: собственный капитал в пределах 50 - 60 %, заемный капитал в пределах 50 - 40%.

Предложено уменьшить нераспределенную прибыль фирмы на 9 000 тыс. руб., и для поддержания оптимальной структуры тогда можно взять обязательств на сумму 21 235 тыс. руб.

Были предложены следующие направления использования этих средств:

- Увеличение ассортимента товара. Например, можно добавить антикварную продукцию.

- Увеличение доли изделий из драгоценных камней.

- Расширение сети. Открытие еще одного магазина.

- Обновление и усовершенствование внеоборотных активов.

- Финансовые вложения в другие предприятия или в другой вид деятельности.

Таким образом, в работе достигнута обозначенная цель и выполнены все поставленные задачи.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

4. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об акционерных обществах»// Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

5. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «Об обществах с ограниченной ответственностью» // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №1791) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №1790) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014