На субсчетах 66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)» и 66.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)» учитывается движение краткосрочных кредитов банка. Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются по кредиту субсчетов 66.1 и 66.11 и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других.

На субсчетах 66.2 «Краткосрочные займы (в рублях)» и 66.22 «Краткосрочные займы (в валюте)» учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и другим в корреспонденции с кредитом субсчетов 66.2 и 66.22 (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчетов 66.2 и 66.22 в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов:

- 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);

- 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

- 91 «Операционные доходы и расходы» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным кредитам и займам и других.

Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов по соответствующим субсчетам дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета [25] к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предусмотрен субсчет 66.3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств», на котором учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более двенадцати месяцев.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сквозная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Бухгалтерский учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам ведется на счете на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которому Рабочим планом счетов открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» открыты субсчета:

67. 1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;

67.2 «Долгосрочные займы (в рублях)»;

67.11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;

67.22 «Долгосрочные займы (в валюте)».

Данные субсчета отличаются от субсчетов к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», предусмотренным Типовым планом счетов бухгалтерского учета. Необходимость такого изменения вызвана теми же причинами, что и по счету 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций. По кредиту счета 67 отражается кредиторская задолженность по выданным кредитам и займам, а по дебету - погашение задолженности.

На субсчетах 67.1 и 67.11 учитывается движение долгосрочных кредитов банка. Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

На субсчетах 67.2 и 67.22 учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и другим в корреспонденции с кредитом субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов:

- 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);

- 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

- 91 «Операционные доходы и расходы» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным долгосрочным кредитам и займам и других.

Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета И инструкцией по его применению к счету 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предусмотрен субсчет 67.3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств», на котором учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более двенадцати месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Операционные доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 67.3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 67.3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам в открытом акционерном обществе «Молодечненский гормолзавод» приведена в таблице 3.1. В виду отсутствия операций по предоставленным займам в учете гормолзавода такие операции в отчетном периоде не отражались.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по учету кредитных операций в открытом акционерном обществе «Молодечненский гормолзавод»

Д-т	К-т	Содержание операции
60.1	66.1	погашена кредиторская задолженность перед поставщиками за счет краткосрочных кредитных средств
66.1	57.1	списано в погашение задолженности по краткосрочному кредиту банка за счет денежной выручки гормолзавода
08.4	67.1	списаны за счет долгосрочного кредита расходы по приобретению объектов основных средств
60.1	67.1	погашена кредиторская задолженность перед поставщиком за счет долгосрочного кредита
20	67.1	произведены прочие выплаты за счет долгосрочного кредита, например, списаны за счет кредита производственные расходы и т.п.
26	66.1	начислены проценты по краткосрочным кредитам
26	67.1	начислены проценты по долгосрочным кредитам
91	66 67	начислены проценты по просроченным кредитам
66.1	51	с расчетного счета погашена кредитовая задолженность по краткосрочному кредиту, включая проценты
67.2	51	с расчетного счета погашена кредитовая задолженность по долгосрочному кредиту, включая проценты

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

Аналитический учет расчетов по кредитам в исследуемой организации ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их и отдельным кредитам, не погашенным в срок. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно и отдельно отражаются в бухгалтерском балансе.

В условиях применения журнально-ордерной формы учета синтетический и аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется: при полной журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 4, а при сокращенной - в журнале-ордере № 02. При упрощенной форме учета расчеты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведутся в ведомости № В-5.

Записи в журналы-ордера производятся на основании первичных и сводных документов по начислению задолженности по кредитам и займам, начислению процентов по ним и погашению задолженности: бухгалтерских справок-расчетов, платежных поручений и т.п. В журнале-ордере записи производятся по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетуемыми счетами по каждой хозяйственной операции. Дебетовый оборот по счетам 66 и 67 представлен в журнале-ордере общей суммой. Обороты по дебету счетов 66 и 67 в разрезе корреспондирующих счетов представлены в других журналах ордерах: по счету 51 «Расчетный счет» (журнал-ордер № 2) и т.п. Кроме того, в журнале-ордере отражаются аналитические сведения о полученных и погашенных кредитах и займах, а также процентах по ним.

В открытом акционерном обществе «Молодечненский гормолзавод» перечисленные учетные регистры не ведутся, так как учет на участке «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» полностью автоматизирован. В условиях автоматизированной системы бухгалтерского учета участок по учету расчетов по кредитам и займам полностью автоматизирован. Все хозяйственные операции по получению и погашению кредитов регистрируются и обрабатываются в электронной базе данных на базе «1С:Предприятие».

В конце месяца система позволяет формировать машинограммы синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67: журналы-ордера, анализы счета, карточки счета, оборотно-сальдовые ведомости, обороты счета и др.

В журнале-ордере и ведомости по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и субсчетам к ним отражаются обобщенные (сгруппированные) данные по дебету и кредиту счетов в разрезе корреспондирующих счетов: в журнале-ордере - по кредиту, в ведомости - по дебету. Таким образом, машинограмма является регистром синтетического учета.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 66, 67 - машинограмма аналитического учета, т.к., информация по учету расчетов по кредитам и займам за месяц (обороты) представлена в разрезе объектов аналитического учета - субконто (например, субконто1 «Банковские счета» и т.п.). Автоматически выводится сальдо на конец месяца.

Анализ счета (приложение 9), анализ счета по субконто - машинограмма синтетического учета, в которой отражаются суммы оборотов по дебету и кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции с другими счетами.

Журнал-ордер по счетам 66, 67 (приложение 10) - машинограмма синтетического учета, отражающая итоговые обороты по счетам 66, 67 в разрезе корреспондирующих счетов; заменяет Главную книгу по счетам;

Карточка счета - машинограмма аналитического учета, содержащая данные о хозяйственных операциях по учету расчетов по кредитам и займам в разрезе объектов аналитического учета (приложение 11).

Перечисленные машинограммы заменяют учетные регистры при журнально-ордерной форме учета (журналы-ордера и ведомости).

Исследовав методику синтетического и аналитического учета расчетов организации по кредитам и займам, следует отметить, что в открытом акционерном обществе «Молодечненский гормолзавод» методика синтетического и аналитического учета, в целом, соответствует общепринятой методике в условиях комплексной автоматизации учета.

Особенности учета выражаются в применении нетиповых субсчетов к счетам 66 и 67, отличных от Типового плана счетов бухгалтерского учета, однако, применение уникальных субсчетов вызвано применением системы автоматизации учета и зафиксировано в приложении к учетной политике организации - рабочем плане счетов открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод».

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

При помощи учетной информации отражается фактическое наличие и движение кредиторской задолженности по кредитным и заемным операциям. Действенность управления кредиторской задолженностью по кредитам и займам обусловливается полнотой, достоверностью и своевременностью учетной информации. Это позволяет предотвращать принятие неоправданных решений, наносящих ущерб организации.

Поэтому в условиях рыночной экономики возникает необходимость пересмотра многих экономических концепций, в том числе и учетных. Отсюда вытекает, что с развитием рыночных отношений требуется постоянное совершенствование методологии учета и отчетности применительно к современным требованиям управления. Действующая до перехода к рыночным отношениям система бухгалтерского учета была, главным образом, предназначена для предоставления необходимой информации центральным планирующим органам для осуществления централизованного контроля и управления экономикой организаций, то есть она, в основном, являлась инструментом внешнего административного контроля за государственными организациями.

При переходе на новые условия хозяйствования и выхода на международный рынок потребовалось изменить существующую систему бухгалтерского учета и отчетности, максимально приблизив ее к мировым стандартам. Учет должен занять одно из главных мест в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью субъектов хозяйствования (в том числе, промышленных организаций), поскольку в нем находят отражение реальные процессы обращения, распределения и потребления.

Выход организаций на внешнеэкономические связи, широкое привлечение иностранного капитала в народное хозяйство, создание свободных экономических зон требуют приведения отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с практикой международных стандартов. При этом, создавая национальную систему учета и отчетности, необходимо учесть, что бухгалтерский учет должен обеспечить более экономное использование товарных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение непроизводительных потерь и высокие доходы.

При совершенствовании бухгалтерского учета важным является широкое внедрение передовых форм и методов учета (АРМ бухгалтера и др.).

Важным в совершенствовании организации бухгалтерского учета является использование современных технологий автоматизированной обработки учетно-аналитической информации. Автоматизация учета позволяет осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного первичного документа.

Большую роль в условиях рынка играют оперативный учет и контроль за выполнением кредитных договоров.

Современная организация бухгалтерского учета кредитных операций банка непосредственно связано и во многом зависит от автоматизации банковских процессов. Предоставление различного рода услуг клиентам, осуществление сделок и операций с финансовыми инструментами, невозможно выполнить без использования высоких информационных технологий.

Сегодня кредитование клиентов стало широко распространенным и быстро растущим видом банковской деятельности. Для успешного развития кредитования необходим переход к «конвейерному» производству и обслуживанию кредитов. Когда же каждый банк придет к таковому выводу, зависит от особенностей работы конкретного банка. В работе каждого банка существует множество разнообразных кредитных портфелей, от которых зависят требования к информационной системе. С точки зрения жизненного цикла кредитов и их доли в общем портфеле банка кредитование оказывается наиболее трудоемким - высокое число заявок необходимо обрабатывать в максимально короткое время. Конкуренция и сильная зависимость спроса от макроэкономической конъюнктуры также осложняют ситуацию, предъявляя к информационной системе поддержки кредитования требование максимальной гибкости при полном сохранении контроля [16, c. 42].

Из перечисленных выше особенностей кредитования следует вывод о том, что при ориентировании на массовость потребителей необходимо максимально автоматизировать процесс создания, продажи и обслуживания кредитных продуктов, поскольку это единственный путь к сокращению операционных издержек. Поэтому кредитование должно быть организовано по типу «конвейера». Эффективность применения принципа конвейера в области управления кредитными операциями объясняется тем, что он реализует определенную типовую функцию. Она заключается в том, что в организации устанавливается модуль к системе «Клиент-Бенк» с помощью которого может подаваться кредитная заявка на привлечение кредитных ресурсов. С помощью специализированных программных решений, позволяющих организовать процесс выдачи и обслуживания кредитов по конвейерному принципу, организации-кредитозаемщики могут сократить операционные издержки и повысить прибыльность при работе с кредитными ресурсами.

«Кредитный конвейер» - это циклический процесс комплексной работы с кредитами, включающей в себя следующие функции:

ѕ первоначальную классификацию кредитополучателей;

ѕ прием и обработку заявления на открытие кредита;

ѕ оценку кредитоспособности кредитополучателя;

ѕ выдачу кредита;

ѕ обслуживание кредита (обеспечение приема платежей, рассылка уведомлений и т.д.);

ѕ закрытие кредитного договора;

ѕ взыскание проблемной задолженности.

Комплексным ИТ-решением, способным в полной мере решить задачу построения «кредитного конвейера», является подсистема СТ. БАНК. ИТ. Кредитный документооборот, предназначенная для автоматизации кредитных операций организации, которая разработана СООО «Системные технологии». Рассмотрим функциональные возможности этого программного продукта.

СТ.БАНК.ИТ.Кредитный документооборот включает в себя две основные составляющие: модули согласования кредитов - Lоаn Original System (LOS) и модули сопровождения кредитов - Lоаn Servicing System. Модули, входящие в комплекс, позволяют работать одновременно с различными видами кредитов.

Поскольку характер документооборота в рамках различных кредитных портфелей существенно различается, решение обеспечивает возможность гибкой конфигурации документооборота в рамках отдельного кредитного продукта или портфеля.

Модуль согласования кредитов (LOS) из состава подсистемы СТ.БАНК.ИТ.Кредитный документооборот представляет собой решение для автоматизации процесса получения кредитов и обладает следующими основными функциональными возможностями:

ѕ Обеспечивает возможность сбора базовых данных о заемщике и их проверки на предмет соответствия условиям предоставления кредита. Для этой цели создается карточка первичного обращения клиента и осуществляется ее закрепление за конкретным менеджером банка. Информация о кредитополучателе проходит первичную проверку по базе данных негативных фактов или по кредитной истории клиента в данном банке.

ѕ Определение параметров ссуды, сопровождающееся проверкой по различным базам, и принятие решения о выдаче кредита. На данном этапе происходит ввод в систему полных данных о кредитополучателе и поручителе (финансовое состояние, банковские счета, рекомендации и т.д.), внесение имущества или других активов в качестве залога, присвоение кредитополучателю его уникального номера, расчет суммы платежей по кредиту с учетом величины процентной ставки, суммы кредита и его срока, определение комплектов документов для различных категорий кредитополучателей.

ѕ Оформленная заявка на получение кредита проходит несколько уровней согласования и выносится на рассмотрение в орган, принимающий решение о выдаче кредита.

ѕ Уведомление клиента и выдача кредита. Подсистема может автоматически формировать для клиента сообщение о решении по кредиту, схеме и графику выплат задолженности и процентов по кредиту и т.д. Процедура фактического перечисления средств по кредиту может предусматривать несколько уровней утверждений. Модуль LOS обладает механизмами гибкой настройки документооборота под конкретный продукт [8, с. 46].

Таким образом, система СТ.БАНК.ИТ. Кредитный документооборот, разработанная СООО «Системные технологии», представляет собой уникальное по функциональным возможностям и гибкости решение для организации работы с любыми кредитными продуктами. В свою очередь, автоматизация кредитной деятельности с помощью данной системы позволяет усовершенствовать работу организаций в сфере кредитных операций.

В целях повышения эффективности ведения бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам рекомендуется:

организовать ведение бухгалтерского учета расчетов со строгим соблюдением всех принципов учета: полноты отражения хозяйственных операций в отчетном периоде; соответствию данных синтетического и аналитического учета; соблюдению принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;

использовать международные стандарты ведения бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам;

выбрать наиболее рациональную форму кредитования;

усилить контроль за осуществлением кредитно-платежной дисциплины путем расширения аналитического учета по каждому кредиту и займу;

выявлять случаи нерационального использования кредитных ресурсов, разрабатывать мероприятия по их устранению;

изучать кредитную задолженность в целях выявления путей и возможностей упрощения кредитования;

использование зарубежного опыта при выборе форм и метода учета расчетов по кредитам и займам;

установить четкое разделение функций между работниками бухгалтерской службы; организовать надлежащий контроль исполнения обязанностей;

повышать уровень квалификации учетных работников путем организации курсов повышения квалификации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выводы по результатам курсового исследования. Курсовая работа посвящалась изучению особенностей учета кредитов и займов в организациях пищевой промышленности на примере открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод».

Цель написания курсовой работы, которая состояла в исследовании методик оценки кредитоспособности клиентов, бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, достигнута. Подведем краткие итоги исследования.

Банковский кредит - средства, представляемые банком взаймы клиентам для целевого использования на установленный срок за определенную плату. Он является основной формой финансового кредита.

Займ представляется хозяйствующему субъекту другими физическими и юридическими лицами на любые цели с условием возврата. Займы могут быть осуществлены путем выпуска облигаций.

В формировании оборотных средств субъектов хозяйствования особую роль играет краткосрочный банковский кредит, поскольку регулирует общую сумму имеющихся средств и потребность в них.

Краткосрочное банковское кредитование осуществляется па основе определенных принципов (срочности, возвратности, платности, целевого характера, материальной обеспеченности).

Перестройка кредитной системы предусматривает развитие и укрепление партнерских отношений между банками и организациями на основе кредитных договоров. Кредитный договор определяет условия предоставления кредита, взаимные обязательства и экономическую ответственность сторон.

В процессе исследования практики получения кредитов открытым акционерным обществом «Молодечненский гормолзавод», выявлено, что порядок получения кредитов осуществляется в строгом соответствии с нормативными законодательными актами Республики Беларусь, локальным документам обслуживающего филиала банка с соблюдением всех принципов кредитования. В кредитном договоре и приложениях к нему четко сформулированы все необходимые условия кредитной сделки. Каждый пункт договора является конкретным, четко сформулированным, не допускающим разночтений. Организация строго соблюдает условия кредитного договора, своевременно осуществляет погашение кредитов и уплату процентов за пользование ими. Организация в отчетном году имеет задолженности по долгосрочному кредиту, выданному банком на приобретение основных средств, и краткосрочному, полученному на приобретение сельхозпродуктов.

Основная цель учета кредитов и займов состоит в предоставлении наиболее полной, достоверной и своевременной информации о состоянии расчетов с кредитными учреждениями и иными кредитодателями для контролирующих органов, а также для руководства организации. На основе этой информации руководство проводит анализ кредитных ресурсов и принимает управленческие решения по повышению эффективности использования кредитов и займов.

С целью недопущения образования просроченной задолженности по кредитам и займам, использования кредитных ресурсов не по целевому назначению со стороны главного бухгалтера осуществляется контроль за состоянием расчетов по предоставленным кредитам и выполнением обязательств по кредитам в срок.

Организация и порядок ведения бухгалтерского учета кредитов и займов в открытом акционерном обществе «Молодечненский Гормолзавод» в целом соответствует Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», учетной политике организации, а также не противоречит иным нормативно-правовым актам.

Порядок документального оформления, методики учета расчетов по кредитам и займам в исследуемой организации имеет свою специфику в части применения нетиповых счетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и в части ведения аналитического учета (в машинограммах).

Для совершенствования бухгалтерского учета расчетов по кредита и займам предлагаем принять следующие меры:

организовать ведение бухгалтерского учета расчетов со строгим соблюдением всех принципов учета: полноты отражения хозяйственных операций в отчетном периоде; соответствию данных синтетического и аналитического учета; соблюдению принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;

использовать международные стандарты ведения бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам;

осуществить полный переход на автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета;

усилить контроль за осуществлением кредитно-платежной дисциплины путем расширения аналитического учета по каждому кредиту и займу;

выявлять случаи нерационального использования кредитных ресурсов, разрабатывать мероприятия по их устранению;

тщательно изучать материалы документальных ревизий и проверок с целью устранения нарушений в учете;

установить четкое разделение функций между работниками бухгалтерской службы; организовать надлежащий контроль исполнения обязанностей;

повышать уровень квалификации учетных работников путем организации курсов повышения квалификации,

Результаты проведения исследования могут быть использованы в практической работе производственных организаций, включая открытое акционерное общества «Молодечненский гормолзавод» при организации учета кредитов и займов.

Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений, прогнозировании эффективности использования кредитов и займов. Применение содержащихся в курсовой работе рекомендаций по совершенствованию учета кредитов и займов позволит в значительной степени повысить достоверность и оперативность учетной информации.

Оценка полноты решения поставленных задач. В процессе проведенного исследования переработана законодательная, нормативно-правовая и специальная литература и на ее основе исследованы теоретико-методические аспекты организации учета расчетов по кредитам и займам. Рассмотрены порядок документального оформления кредитных операций, методика учета расчетов по кредитам и займам в соответствие с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и применяемый в организации порядок бухгалтерского учета кредитов и займов. На основе изучения действующей практики организации учета определены основные направления их совершенствования в современных условиях хозяйствования.

Рекомендации по конкретному использованию результатов проведенного исследования. Применение содержащихся в курсовой работе рекомендаций по совершенствованию учета кредитов и займов будет способствовать получению необходимой аналитической информации для проведения полного и достоверного анализа кредитных ресурсов и принятия управленческих решений по повышению эффективности использования кредитов и займов и укреплению финансовой устойчивости организации.

Оценка экономической эффективности внедрения на практике результатов исследования. Практическое применение содержащихся в курсовой работе рекомендаций по совершенствованию учета расчетов по кредитам и займам позволит существенно улучшить организацию бухгалтерского учета кредитов и займов, увеличить оперативность и достоверность учетной информации, повысить качество и оперативность учетно-аналитической информации в системе управления производственной организацией. Экономическая значимость результатов исследования и рекомендаций по организации учета кредитов и займов выражается в повышении экономической эффективности принятия управленческих решений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аниховский, А. Финансовое состояние кредитополучателей как фактор роста проблемных кредитов / А. Аниховский // Вестн. Ассоциац. белорус. банков. - 2009. - № 23. - С. 16-20.

2. Бавдей, А. Л. Коммерческий кредит - важнейший фактор развития экспортного потенциала субъектов предпринимательской деятельности / А. Л. Бавдей [и др.] // Бухг. учет и анализ. - 2010. - № 1. - С. 10-13.

3. Банковские операции : учеб. пособие / под ред. Ю. И. Коробова. - М. : Магистр, 2008. - 446 с.

4. Банковский кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 3 октября 2000 г.; одобр. Советом Республики 2 декабря 2000 г. (в ред. от 14 июня 2010 г., № 132-З) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

5. Беляцкий, Н. П. Банковский менеджмент: учеб. пособие для вузов / Н. П. Беляцкий, Б. Д. Семенов, С. Д. Вермеенко. - Минск : БГЭУ, 2004, - 267 с.

6. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации. В 2 т. Т. 1 : учебник. / П. Г. Пономаренко, Н. В. Пузенко [и др.]; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. - Мн.: Выш. шк. - 2004. - 656 с.

7. Гражданский кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 28 окт. 1998 г. : одобрен Советом Респ. 19 нояб. 1998 г. : текст кодекса по сост. на 26 дек. 2010 г., № 301-З // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2011.

8. Гузов, К. О. Кредитный портфель банка : совершенствование методов и инструментов формирования / К. О. Гузов // Вестн. Ассоц. бел. банков. - 2010. - № 14. - С. 42-46.

9. Дорох, Е. Комплексная оценка кредитоспособности клиентов банка / Е. Дорох, О. Морозевич // Банк. веснiк. - 2006. - № 7. - С. 20-26.

10. Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платёжеспособностью субъектов предпринимательской деятельности : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, М-ва экономики Респ. Беларусь и М-ва статистики и анализа Респ. Беларусь от 14.05.2004 г. №81/128/65 (в ред. от 08.05.2008 № 79/99/502) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2011.

11. Инструкция о банковском переводе : утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 (в ред. от 30 авг. 2010 г., № 370) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

12. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 дек. 2003 г. № 226 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 дек. 2006 г. № 223) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

13. Купчинова, О. Трансформация принципов банковского кредитования / О. Купчинова // Банк. вестник. - 2006. - № 4. - С. 18-24.

14. Ладутько, Н. И. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций : учеб.- практ. пособие для вузов / Н. И. Ладутько, Е. Н. Ладутько. - Мн. : ФУАинформ, 2004. - 140 с.

15. Лузгин, Н. В. Банковское кредитование: развитие и проблемы : доклад зам. Председателя Правления Нац. банка Респ. Беларусь Н. В. Лагузина на расширенном заседании Правления / Н.В. Лузгин // Банк. веснiк. - 2010. - № 13. - С. 12-16.

16. Назаров, А. Кредитование банками физических и юридических лиц / А. Назаров // Гл. бухгалтер. Банк. деятельность. - 2009. - № 4. - С. 40-43.

17. О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321- XII (в ред. Закона от 26 дек. 2007 г., № 302-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2011.

18. Печникова, А.В. Банковские операции : учебник / А.В. Печникова, О.М. Маркова, Е.Б. Стародубцева. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 368с.

19. Пещанская, И. В. Организация деятельности коммерческого банка : учебник / И.В. Пещанская. - М. : ИНФРА-М, 2001. - 320 с.

20. Попов, Е. М. Финансы предприятий : учебник / Е. М. Попов. - Мн.: Выш. шк.. - 2005. - 573 с.

21. Скиндер, И. И. Экономическая сущность понятия «заемный капитал» как источник финансирования деятельности организации / И. И. Скиндер // Бухг. учет и анализ. - 2007. - № 2. - С. 6-8.

22. Сологуб, С. Технологические аспекты развития потребительского кредитования / С. Сологуб // Вестн. Ассоциац. белорус. банков. - 2006. - № 2-3. - С. 29-31.

23. Стражева, Н. С. Бухгалтерский учет: учеб.-методич. пособие / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. - Мн.: Книжный Дом. - 2004. - 432 с.

24. Тарасов В. И. Деньги, кредит, банки : учеб. пособие / В. И. Тарасов. - Мн.: Мисанта, 2005. - 512 с.

25. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь 30 мая 2003 г., № 89 (в ред. Постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 13 нояб. 2003 г., № 174) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2011.

26. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. А. Г. Грязновой. - М.: Финансы, 2002. - 1168 с.

27. Финансы предприятий : учеб. пособие / Н. Е. Заяц [и др]; под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. - Мн.: Выш. шк., 2005. - 528 с.

28. Черкасов, В.Е. Банковские операции: финансовый анализ : учебник / В.Е. Черкасов. - М. : Издательство «Консалтбанкир», 2001. - 288 с.

29. Шаулюкоу, А. П. Фiнансавы менеджмент на прадпрыемстве : учеб. пособие. - Гомель: ГКI. - 2001. - 562 с.

30. Шеремет, А. Д. Финансовый анализ в коммерческом банке / А. Д. Шеремет, Г. Н. Щербаков. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 256 с.

Размещено на Allbest.ru