Система бухгалтерського обліку і фінансової звітності в ТОВ "Родина-Агро"

Згідно П(С)БО 9 запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

За чистою вартістю реалізації запаси відображаються, якщо на дату балансу їх ціна знизилася або вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили спочатку очікувану економічну вигоду. Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів відніманням з очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут.

Придбані, отримані або виготовлені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Значну частину виробничих запасів (паливо, запасні частини, мінеральні добрива) сільськогосподарські підприємства придбають. Основним первинним документом на прибуткування матеріальних цінностей, що надходять від підприємств постачальників є рахунок-фактура. До рахунків-фактур можуть додаватися і інші документи постачальників: товарно-транспортні накладні, квитанції тощо.

Основними документами якими оформляють відпуск виробничих запасів зі складу в місця використання є накладні (внутрішньогосподарського призначення) (ф. № 87) та лімітно-забірні карти на отримання матеріальних цінностей (ф. № 117), на отримання запасних частин (ф. № 117а).

Разовий відпуск виробничих запасів здійснюється на підставі накладної внутрішньогосподарського призначення (ф. №87). Для оформлення систематичного відпуску виробничих запасів, що використовуються на підприємстві застосовують лімітно-забірні карти.

На підставі накладних та лімітно-забірних карт виробничі запаси відпускаються зі складу в місця їх використання: бригади, ферми тощо. При використанні виробничих запасів у виробництві їх списують у витрати на підставі спеціалізованих актів.

Акт про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив, ядохімікатів та гербіцидів (ф. № 118) застосовують для списання у витрати на відповідні культури. Його складає агроном по закінчені внесення добрив і ядохімікатів.

Списання витрачених нафтопродуктів здійснюється на підставі дорожніх листів вантажного автомобіля, дорожніх листів трактора, облікових листів тракториста-машиніста.

Аналітичний облік запасів у бухгалтерії підприємства ведуть у сальдових відомостях на підставі перевірених та про таксованих Звітів про рух матеріальних цінностей.

Дані про наявність і рух запасів у грошовому виразі за місцями зберігання (матеріально-відповідальними особами) узагальнюються за місяць в розрізі синтетичних рахунків (субрахунків) в Журналі-ордері № 10.1 с.-г., який об'єднано з відомістю.

Основним завданням обліку виробництва готової продукції в ТОВ «Родина-Агро» є:

- своєчасне та повне відображення виготовленої продукції за їх кількістю та якістю в розрізі окремих об`єктів обліку,центрів відповідальності та суміжних періодів;

- визначення складу та розмежованих виробничих витрат;

- встановлення фактичного рівня собівартості одиниці продукції;

Вартість предметів праці, спожитих у процесі виробництва, в ТОВ «Родина-Агро» повністю включають у вартість виробленої продукції. Всю вироблену продукцію, незалежно від її використання,обліковують разом, застосовуючи при цьому єдину первинну документацію.

Всі виробничі запаси в ТОВ «Родина-Агро» поділяють на такі основні групи:

- насіння;

- нафтопродукти;

- запасні частини і ремонтні матеріали;

- мінеральні добрива;

- тара і тарні матеріали;

- інші матеріали, в т.ч. папір, брухт, запасні частини, електролампи тощо

Первинний облік готової продукції рослинництва в ТОВ «Родина-Агро» здійснюється таким чином: до початку збирання урожаю бухгалтерія нумерує всі бланків Реєстрів відправки зерна та іншої продукції з поля. Дані про кількість продукції, що надходить за день, визначають реєстрами, а її використання - товарно-транспортними накладними, актами на переробку і сушіння продукції рослинництва. Диспетчер кожного ранку робочого дня видає кожному водієві Подорожній лист вантажного автомобіля. Потім робітник складу виписує три примірника Реєстр відправки зерна та іншої продукції з поля. Перший примірник - залишається у комірника, другий - у водія, третій - у комбайнера.

Коли продукція рослинництва перебуває з поля, комірник її зважує, потім записує вагу та прізвище водія у Книзі вагаря та у Реєстрі відправки зерна та іншої продукції з поля. На кожного окремого водія та комбайнера виписується окремий Реєстр. В кінці робочого дня комірник звіряє записи Реєстрів із записами у Книзі вагаря і підбиває підсумки за день.

Після закінчення збирання урожаю завідуючий током передає продукцію в склад, звіряє вагу в Щоденнику руху зерна та іншої продукції по току із вагою при передачі на склад, комірник виписує накладні.

Продукція, яку відправляють на приймальні або заготівельні пункти, оформлюється товарно-транспортною накладною, яка складається в трьох примірниках, перший і другий видаються водієві, а третій залишається на місці відправлення. Якщо продукцію відправляють на переробку, то працівник приймального пункту продукцію, ставить штамп і виписує накладну. Якщо продукцію відправляють на елеватор, її перед відправленням зважують і обліковець виписує три примірника накладних водієві. На елеваторі продукцію зважують, визначають якість та роблять відмітку. Перший екземпляр накладної залишається на елеваторі, другий - у водія, третій - на току. Свою накладну водій повертає в господарство разом із документами на оплату транспортних послуг.

В ТОВ «Родина-Агро» усі прямі витрати на рослинництво відображаються на субрахунку 231 «Рослинництво» у розрізі аналітичних рахунків. За дебетом субрахунку 231 протягом року відображають прямі витрати на рослинництво з кредиту рахунків (субрахунків) 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення», 66 «Розрахунки з оплати праці», 65 «Відрахування на соціальні заходи», 91 «Загальновиробничі витрати» тощо. Зібрані на цьому рахунку витрати становлять фактичну собівартість продукції рослинництва.

Для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції використовується активний рахунок 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва». За дебетом рахунка 27 відображається надходження сільськогосподарської продукції, за кредитом - її вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі тощо. Відображення на бухгалтерських рахунках руху сільськогосподарської продукції наведено в таблиці 6.1

Таблиця 6.1

Господарські операції з обліку продукції сільськогосподарського виробництва ТОВ «Родина-Агро»

Пор. №	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Оприбуткування готової продукції від виробництва	27	23	53997,34
2	Оприбуткування надлишків готової продукції	27	719	5134,87
3	Оприбуткування шкіри та інших відходів, одераних від падежу тварини основного стада	27	746	2357
4	віднесення калькуляційних різниць наприкінці року на залишок готової продукції на складі методом до проводки (якщо фактична собівартсіть вища планової)	27	23	1256,6
5	Після визначення цільового призначення готова продукція відноситься на корми	208	27	20948,3
6	Витрати готової продукції на потреби виробництва	23	27	5689
7	Реалізація готової продукції - за плановою собівартістю; - на суму виручки за цінами реалізації	901 30,36,377	27 701	15987,00 16789,00
8	Видача сільськогосподарської продукції в рахунок оплати праці (натуроплата): -за планово-обліковими цінами; - за цінами реалізації	901 661	27 701	17888,00 19000,00
9	Списання продукції, знищеної в результаті стихійного лиха	991	27	14233
10	Виявлена нестача готової продукції при інвентаризації	947	27	5432,99
11	Безоплатна передача продукції	949	27	10694,76



Оборот по Дт 27 (згідно оборотного балансу ТОВ «Родина-Агро») складає 62745,81 грн, оборот по Кт 27- 90873,05 грн.

Бухгалтерські проводки з обліку витрат тваринництва та виходу продукції на прикладі соняшнику надається в таблиці 6.2.

бухгалтерський облік фінансова звітність

Таблиця 6.2

Бухгалтерські проводки з обліку витрат рослинництва та виходу продукції на прикладі соняшнику в ТОВ «Родина-Агро»

Пор. №	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Списано на посів соняшнику вартість купованого насіння та насіння власного виробництва (Акт витрат насіння та садивного матеріалу)	45	231	208,27
2	Відображено витрати палива на роботу тракторів та комбайнів, зайнятих на вирощуванні та збиранні соняшнику (Обліковий лист тракториста-машиніста)	259	231	203
3	Списано матеріальні цінності використані при вирощуванні соняшнику (Накладні внутрішньогосподарського призначення)	76	231	22,2
4	Нараховано заробітну плату за виконані роботи з вирощування соняшнику (Обліковий лист тракториста-машиніста.Обліковий лист праці і виконаних робіт)	42	231	661
5	Нараховано внески до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування (Виробничій звіт)	14	231	65
6	Нараховано амортизацію необоротних активів (Відомість нарахування амортизаційних відрахувань)	26	231	131
7	Розподілено і віднесено загальновиробничі витрати рослинництва на витрати по вирощуванню соняшника (Відомість розподілу витрат)	12	231	91
8	Оприбутковано 273,4 т. Насіння соняшнику за плановою собівартістю (Реєстр приймання соняшнику та іншої продукції)	395	27	231



Рахунок 20 «Виробничі запаси» призначено для узагальнення інформації про наявність та рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів,будівельних матеріалів, запасних частин, палива,тари тощо.

Приклади бухгалтерських проводок з обліку руху виробничих запасів відображено в таблиці 6.3.

Таблиця 6.3

Відображення руху виробничих запасів у ТОВ «Родина-Агро»

Пор. №	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Оприбуткування вартості цінностей, що надійшли від постачальників: -без ПДВ -на сумму ПДВ	20 64	63 63	2000 400
2	Оприбуткування матеріалів,вартість яких сплачена із підзвітних сум: -без ПДВ -на сумму ПДВ	20 64	372 372	1500 300
3	Оприбутковані матеріальні цінності, одержані при інвентаризації	20	746	85967
4	Надлишки матеріальних цінностей, виявлені при інвентаризації	20	719	2566,98
5	Нестачі, виявлені при інвентаризації	947	20	2584,71
6	Передача матеріальних цінностей безоплатно іншим підприємствам, особам	949	20	587
7	Списання матеріальних цінностей на виробництво, загальновиробничі та загальногосподарські витрати	23,24,91,92	20	87456



7. Облік праці та її оплата

Для обліку праці та її оплати у ТОВ «Родина-Агро» застосовують близько двадцяти первинних документів, більшість з яких передбачена для машинної обробки. У них виділені зони для розмічення кодів: підприємства, структурних підрозділів,табельних номерів, професій і посад працівників, видів оплати та сільськогосподарських робіт, одиниць виміру синтетичного і аналітичного обліку.

Розглянемо основні первинні документи та порядок їх складання.

Основним документом по обліку виходу на роботу і відпрацьованого часу, що використовується в усіх видах виробництва є Табель обліку робочого часу (ф.№64). Він складається в одному примірнику впродовж місяця окремо по виробничих підрозділах і категоріях працюючих. Табель обліку у відділах, на фермах, у бригадах, ремонтних майстернях та інших виробничих підрозділах ведуть спеціально призначені працівники або керівники під розділів. Для кожного працівника в табелі відводять окремий рядок, у якому записують кількість відпрацьованих годин, умовними літерами зазначають причини невиходу на роботу, наприклад, вихідні або святкові дні - «ВС», дні хвороби - «Х», відрядження - «СВ», відпустка - «ЧВ» тощо. Також зазначають посаду працівника, його оклад, вид оплати, суму заробітної плати,табельний номер, код синтетичного і аналітичного обліку. В кінці місяця табель передають у бухгалтерію для нарахування оплати праці.

В Обліковому листі праці та виконаних робіт обліковують роботи, виконані вручну або за допомогою живої тяглової сили. Ця форма має два варіанти. Перший варіант (ф.№66) застосовується для обліку праці та виконаних робіт по бригаді у цілому. Вона розрахована на 28 працюючих. Другий варіант (ф.№66-а) призначений для обліку праці та виконаних робіт окремим працівником. В облікових листах відображується назва робіт за відповідне число, відпрацьований час, обсяг виконаної роботи та нарахована сума. По кожному виду робіт записують одиницю норму виробітку і розцінку.

Для обліку праці трактористів-машиністів та їх оплати бухгалтерія господарства використовує Обліковий лист тракториста-машиніста (ф.№ 67). У ньому відображаються виконані роботи під ту чи іншу культуру, склад агрегату і агротехнічні умови їх виконання. Виконані транспортні роботи тракторами оформлюють Дорожнім листом трактора (ф.№68). Порожній лист виписує механік або бригадир кожного дня перед виїздом із гаражу і видають на руки трактористу.

На лицьовому його боці записують завдання трактористу, в якому відмічають в чиєму розпорядженні знаходиться тракторист, відкіля і куди доставляти вантаж, клас і кількість вантажу, який необхідно перевезти, та відстань перевезення. При заправленні трактора пальним заправник відмічає в дорожньому листі залишок пального при виїзді,кількість виданого пального і затверджує це своїм підписом. Механік (бригадир) перевіряє справність трактора, дає дозвіл на виїзд і відмічає час початку роботи, затверджує це своїм підписом, а тракторист розписується про прийняття трактора (в справному стані).

На зворотному боці листа відображається виконання завдання, що засвідчується підписом відправника і одержувача вантажу.

Працівникам тваринництва заробітна плата нараховується в первинному документі Розрахунок нарахування заробітної оплати праці працівникам тваринництва (ф.№69). На лицьовому боці розрахунку по кожному працівнику ферми вказують його посаду, професію, категорію, табельний номер, відпрацьований час,розцінку і суму нарахованої заробітної плати,на зворотному - кількість відпрацьованих на фермі днів.

Для обліку обсягу виконаних робіт, робочого часу і заробітної плати у промислових і допоміжних виробництвах бухгалтерією ТОВ «Родина-Агро» застосовується Наряд на відрядну роботу (для бригади; ф.№70) і Наряд на відрядну роботу (індивідуальний; ф.№ 70-а). У них на лицьовому боці вказують завдання, розряд роботи, норму часу і розцінку за одиницю робіт. У ф.№ 70-а, крім того, після виконання робіт записують кількість виготовлених виробів або обсяг виконаних робіт, відпрацьований час та суму нарахованої заробітної плати. На зворотному боці ф.№ 70 заповнюють табель, в якому облічується час, відпрацьований кожним працівником. Заробіток кожного члена бригади визначається в табелі пропорційно до виконаних робіт, відпрацьованого часу, розподілу робіт і встановлених розцінок.

Первинний облік нарахування заробітної плати водіям та облік перевезення вантажів автомобільним транспортом регулюється Інструкцією «Про порядок виготовлення, зберігання, застосування єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів автомобільним транспортом та обліку транспортної роботи», що затверджена наказом Мінстату України і Мінтрансу України від 07.08.1996 р. № 228. Цією Інструкцією затверджені такі форми єдиної первинної транспортної документації: Подорожній лист вантажного автомобіля у міжнародному сполучені (форма №1) (міжнародна); Подорожній лист вантажного автомобіля (форма №2), що діє у межах України. Подорожній лист типових форм, оформлені належним чином, видаються водію під розпис. На лицьовому боці записують завдання водію і характеристику автомобіля та реєструють видачу палива, на зворотному боці - виконання завдання, що засвідчується підписом відправника і одержувача вантажу. Всі подорожні листи після виконання робіт здають у бухгалтерію, де на їх основі нараховують оплату праці за робочий день (день або зміну), визначають обсяг виконаних робіт і наданих послуг.

Нарахування заробітної плати за чергову або навчальну відпустку, а також звільнення з роботи до закінчення місяця оформляються Розрахунком по заробітній платі (оплати праці) (форма №74), де обчислюється середній заробіток за місяць і день, показуються усі види оплати та утримань, а також визначається сума, що належить до виплати.

Оплата праці за виконання громадських і державних обов`язків, позапланові нарахування, натуральні видачі та інші виплати, а також утримання із заробітної плати, разові аванси, виплати за виконавчими листами відображають у Відомості інших виплат і утримань (форма №74-а).

Групування даних про нараховану заробітну плату по кожному працівнику в ТОВ «Родина-Агро» проводять у таких реєстрах і документах: Табель обліку робочого часу, Розрахунок нарахованої заробітної плати працівникам тваринництва, Накопичувальна відомість обліку використання машинно-тракторного парку (ф. №37-а), Накопичувальна відомість роботи вантажного автотранспорту (ф. № 38), Наряд на відрядну роботу.

Узагальнюючим реєстром, в якому відображаються розрахунки по заробітній платі (оплати праці) з кожним працівником в господарстві, є розрахунково-платіжна відомість (ф. № 73).

У ТОВ «Родина-Агро» складають та подають до органів державної статистики такі звіти: «Звіт з праці» (ф. № 1-ПВ), «Звіт про використання робочого часу» (ф.№ 3-ПВ), «Звіт про кількість працівників, їхній якісний склад та професійне навчання» (ф.№ 6-ПВ).

Звіт з праці - це місячна форма, яка подається до 7-го числа після звітного періоду. Він складається з двох Розділів та довідки: перший - чисельність та фонд оплати праці, де відображається середньооблікова чисельність персоналу в еквіваленті повної зайнятості, фонд оплати праці, середньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу, сума податку з доходів фізичних осіб, кількість відпрацьованих людино-годин, проданої продукції в рахунок заробітної плати; другий - розподіл працівників за розмірами заробітної плати, де відображається чисельність працівників, які повністю відпрацювали місяць.

Звіт про використання робочого часу - це форма, яка заповнюється за квартал, півріччя, 9 місяців, рік і подається до органу державної статистики 7 числа після звітного періоду. Складається з двох Розділів та довідки: перший - це використання робочого часу, де зазначається середньооблікова чисельність працівників облікового складу, втрати робочого часу, неявки з дозволу адміністрації, неявки з поважних причин, фонд робочого часу всього; другий - це прийом та вибуття кадрів, де відображається кількість прийнятих працівників, кількість вибувших, облікова чисельність на кінець звітного періоду. В довідці надається інформація про укладення колективних договорів.

Розрахунки з оплати праці ведуть на синтетичному рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам». На цьому рахунку ведеться узагальнення інформації про розрахунки за виплатами працівникам, які належать як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), за не одержані в установлений строк з каси підприємства суми з виплат працівникам, за іншими поточними виплатами.

Аналітичний облік розрахунків ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань.

Рахунок 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" має такі субрахунки:

661 Розрахунки за заробітною платою

662 Розрахунки з депонентами

663 Розрахунки за іншими виплатами

Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об'єкту окремо.

На першому субрахунку відображають суми нарахованої заробітної плати працівникам підприємства, які належать як до облікового, так і до не облікового складу.

На другому субрахунку відображають суми невиплаченої заробітної плати, які перераховуються з першого субрахунку, якщо працівник з будь-яких причин в установлений термін не одержав нарахованої йому суми.

На третьому субрахунку відображають суми за іншими виплатами працівникам.

За рахунком 66 може бути розгорнутий залишок: кредитовий, який відображає заборгованість господарства працівникам підприємства за заробітною платою, а дебетовий, що показує заборгованість працівників господарству за заробітною платою.

Синтетичний облік розрахунків з оплати праці ведеться в Журналі-ордері № 10.2 с.-г.

Журнал-Ордер відкривається на місяць. У ньому відображають нараховану заробітну плату та пов`язані з нею суми відрахувань на соціальні заходи та забезпечення майбутніх витрат. Крім того, в журналі-ордері ф. № 10.2 с.-г. виділено окремий Розділ для відображення дебетових оборотів за рахунками 47,65,66. Підставою для відображення дебетових оборотів є Розрахунково-платіжні відомості. В цій же відомості ведеться і аналітичний облік розрахунків із працівниками підприємства. Дані з неї переносяться до Головної книги, а потім в Баланс.

Розглянемо господарські операції з обліку праці та її оплати у ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району за квітень 2011 року (табл. 7.1)

Таблиця 7.1

Господарські операції з обліку праці та її оплати у ТОВ «Родина -Агро» Жовтневого району за квітень 2011 року

№ п/п.	Назва первинного документа	Зміст операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
				Дебет	Кредит
1	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва	28506,97	23	661
2	Розрахунковий лист	Нарахована заробітна плата працівнику з виправлення браку	289	24	661
3	Розрахунковий лист	Нарахована заробітна плата працівнику, зайнятому на будівництві літніх таборів для тварин	782	39	661
4	Лист непрацездатності	Нарахована допомога з тимчасової непрацездатності (лікарняні)	388,26	652	661
5	Розрахунково-платіжна відомість	Проведено утримання з заробітної плати працівників за допущений брак	288,71	661	24
6	Розрахунково-платіжна відомість	Проведено утримання із заробітної плати працівників прибуткового податку	3377,22	661	641
7	Розрахунково-платіжна відомість	Проведено утримання із заробітної плати працівників внесків до пенсійного фонду	570,15	661	651
8	Розрахунково-платіжна відомість	Проведено утримання із заробітної плати працівників внесок на обовязкове соціальне страхування	254,8	661	652
9	Розрахунково-платіжна відомість	Проведено утримання із заробітної плати працівників профспілкові внески	257,56	661	685
10	Розрахунково-платіжна відомість	Проведено утримання із заробітної плати працівників на компослуги (вода, каналізація,мусор)	170	661	377
11	Розрахунково-платіжна відомість	Проведено утримання із заробітної плати працівників аліментів	193,08	661	685
12	ВКО	Видана з каси заробітна плата	19142,97	661	301



8. Облік доходів, витрат і результатів діяльності

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 «Дохід». Його норми стосуються обліку в ТОВ «Родина -Агро».

Дії цього положення не поширюються на доходи, пов`язані з:

- реалізацією цінних паперів;

- договорами оренди;

- контрактами з надання послуг у сфері будівництва;

- дивідендами, які належать за результатами фінансових інвестицій та обліковуються методом участі в капіталі;

- страховою діяльністю;

- змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов`язань, а також ліквідацією указаних активів і зобов`язань;

- змінами вартості інших поточних активів;

- природним приростом поголів`я худоби, виходом продукції сільського та лісового господарства;

- видобуванням корисних копалин.

П(С)БО 15 «Дохід», передбачені такі групи визначених доходів:

1. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів,робіт,послуг);

2. Інші операційні доходи;

3. Фінансові доходи;

4. Інші доходи.

Для обліку доходів від реалізації призначений рахунок 70 «Доходи від реалізації». Рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має такі субрахунки:

701 Дохід від реалізації готової продукції;

702 Дохід від реалізації товарів;

703 Дохід від реалізації робіт і послуг;

704 Вирахування з доходу;

705 Перестрахування.

Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об'єкту окремо.

Для узагальнення інформації про інші доходи та інші витрати від операційної діяльності підприємства крім доходу і витрат від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг призначено рахунки 71 «Інший операційний дохід» і 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Для обліку доходів від участі в капіталі призначено пасивний рахунок

72 «Дохід від участі в капіталі», який має такі субрахунки:

721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства”;

722 “Дохід від спільної діяльності”;

723 “Дохід від інвестицій в дочірні підприємства”.

За кредитом рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Для обліку інших доходів і витрат фінансової діяльності Планом рахунків передбачені рахунки: 73 «Інші фінансові доходи» і 95 «Фінансові витрати».

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі”.

Рахунок 73 “Інші фінансові доходи” має такі субрахунки:

731 “Дивіденди одержані”;

732 “Відсотки одержані”;

733 “Інші доходи від фінансових операцій”.

За кредитом рахунку відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 “Фінансові витрати”.

На рахунку 95 «Фінансові витрати» ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства.

Рахунок 95 “Фінансові витрати” має такі субрахунки:

951 “Відсотки за кредит”;

952 “Інші фінансові витрати”.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Для обліку доходів і витрат, які виникають у результаті надзвичайної діяльності застосовується рахунок 75 «Надзвичайні доходи» і 99 «Надзвичайні витрати».

Серед надзвичайних доходів і витрат окремо в обліку виділяється відшкодування збитків від стихійного лиха. Одним з важливих елементів гарантування економічної безпеки й стабілізації фінансового стану сільськогосподарських товаровиробників є страхування.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності та надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати».

За кредитом рахунку 79 “Фінансові результати” відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Рахунок 79 “Фінансові результати” має такі субрахунки:

791 “Результат основної діяльності”;

792 “Результат фінансових операцій”;

793 “Результат іншої звичайної діяльності”;

794 “Результат надзвичайних подій”.

Для бухгалтерського обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт та послуг призначимо рахунок 90 «Собівартість реалізації».

За дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" має такі субрахунки:

901 Собівартість реалізованої готової продукції;

902 Собівартість реалізованих товарів;

903 Собівартість реалізованих робіт і послуг;

904 Страхові виплати.

При організації аналітичного обліку по рахунку 90 "Собівартість реалізації" необхідно дотримуватись того принципу, який закладений при організації аналітичного обліку по рахунку 70 "Доходи від реалізації", тобто аналітичні рахунки як за напрямами реалізації, так і за видами реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг повинні бути тотожними.

Дане підприємство формує склад витрат на свою діяльність у відповідності з правилами застосування Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Стандарту бухгалтерського обліку № 16 «Витрати».

Розглянемо господарські операції обліку фінансових результатів діяльності ТОВ «Родина-Агро» в таблиці 8.1



Таблиця 8.1

Господарські операції обліку фінансових результатів діяльності ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району

№ п/п	Зміст господарської	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	Списано дохід, одержаний від основної операційної діяльності	70	791	16326,8
2	Списані інші фінансові доходи від іншої фінансової діяльності	73	792	0,4
3	Списано дохід внаслідок надзвичайних подій	75	794	0
4	Списано на фінансовий результат собівартість реалізації	791	90	15763,9
5	Списані на фінансовий результат адміністративні витрати	791	92	565,6
6	Списано на фінансовий результат витрати на збут	791	93	298,9
7	Списано на фінансовий результат інші витрати операційної діяльності	791	94	470,2
8	Списані на фінансовий результат фінансові витрати	791	95	0
9	Списані на фінансовий результат інші витрати понесені протягом звітного періоду	793	97	11
10	Списані на фінансовий результат витрати по нарахуванню податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку	791	981	0

Приклад господарських операцій з обліку доходів підприємства від основної та іншої операційної діяльності наведений у таблиці 8.2.



Таблиця 8.2

Господарські операцій з обліку доходів підприємства від основної діяльності ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району

№ п/п	Зміст господарської	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображено суми, що не є доходом (які підлягають виключенню з нього)	70	36
2	Відображено непрямі податки у складі доходу від реалізації	70	64
3	Віднесено на фінансовий результат дохід від реалізації продукції	70	791
4	Надходження грошових коштів до каси підприємства в національній валюті	301	70
5	Надходження грошових коштів в національній валюті	311	70
6	Продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає ПДВ, акцизи, інші податки, що підлягають до бюджетів та інших позабюджетних фондів	36	70
7	Погашення, списання заборгованості за одержання від постачальників та підрядників товарно-матеріальних цінностей, прийнятих робіт	63	70
8	Сума збитків, утриманих із заробітної плати на користь підприємства	66	70
9	Аванси, одержані за постачання матеріальних цінностей	68	70



9. Складання фінансової звітності

Фінансова діяльність - це діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Нормативним документом, який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності є Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.07.1999 р. [29].

Відповідно до ст. 4 цього Закону і ст. 18 П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» бухгалтерській облік і фінансова звітність підприємства ґрунтується на наступних принципах: обачність, повне висвітлення, автономність, послідовність, безперервність, превалювання сутності над формою, єдиний грошовий вимірник, періодичність.

Метою складання фінансової звітності є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та грошові потоки суб'єкта господарювання, яка є корисною для широкого кола користувачів при прийнятті ними економічних рішень. Фінансова звітність також демонструє результати того, як управлінський персонал суб'єктів господарювання розпоряджається ввіреними йому ресурсами. Для досягнення цієї мети фінансова звітність надає таку інформацію про суб'єкт господарювання:

а) активи;

б) зобов'язання;

в) власний капітал;

г) дохід та витрати, у тому числі прибутки та збитки;

ґ) внески та виплати власникам, які діють згідно з їхніми повноваженнями власників;

д) грошові потоки.

Ця інформація, разом з іншою інформацією у примітках, допомагає користувачам фінансової звітності спрогнозувати майбутні грошові потоки суб'єкта господарювання і, зокрема, їхній час та вірогідність.

Зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються «Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс». Баланс (ф. № 1) визначає економічні ресурси, що контролюються підприємством, і джерела їх формування.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87 [12]. Звіт про фінансові результати (ф. № 2) дає інформацію про доходи, витрати, фінансові результати діяльності. За його допомогою здійснюють аналіз:

- структуру доходів і витрат;

- прибутковості;

- ділової активності (та їх прогнозування).

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності.

Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» визначається мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.

Фінансова звітність складається з:

- балансу;

- звіту про фінансові результати;

- звіту про рух грошових коштів;

- звіту про власний капітал;

Мета фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.



Висновки

Ознайомлення з організацією бухгалтерського обліку грошових коштів, основних засобів, запасів і готової продукції, розрахунків з дебіторами і кредиторами, з оплати праці витрат і доходів підприємства, а також порядку складання фінансової звітності в товаристві з обмеженою відповідальністю «Родина -Агро» Жовтневого району дозволили зробити такі висновки.

Управління будь-яким підприємством вимагає систематичної інформації про здійснювані господарські процедури, їх характер і обсяг, про наявність матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, їх використання, про фінансові результати діяльності. Отримання даної інформації можливо завдяки обліку, дані якого систематизуються у звітності.

В умовах реформування системи бухгалтерського обліку і фінансової звітності підвищується і роль обґрунтованої і достовірної інформації, яка відображається у бухгалтерській звітності і містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Інформація, відображена у бухгалтерській звітності, має вплив на економічні рішення користувачів, дає оцінку минулих, теперішніх і майбутніх подій, дає можливість прогнозування результатів діяльності та виправлення помилок у господарській діяльності.

Природно-кліматичні умови ТОВ «Родина -Агро» сприяють розвитку рослинництва та тваринництва.

У структурі сільськогосподарського виробництва переважає галузь рослинництва (більше ніж половина від загальної реалізованої продукції).

Обов`язки між працівниками бухгалтерії розподілені більш-менш рівномірно. Але зважаючи на значні обсяги виробництва та частино автоматизований облік на підприємстві навантаження на працівників бухгалтерії є досить великим.

Облік всіх господарських операцій в ТОВ «Родина -Агро» ведеться відповідно Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996- ХІV, Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, інструкцій, положень та постанов НБУ і Мінфіну, а також інших нормативних документів. При цьому використовуються рахунки Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємства і організацій.

Недоліками є часткове невиконання третього пункту наказу № 3-а від 9.01.2001 р. «Про організацію бухгалтерського обліку на підприємстві». Згідно цього пункту на підприємстві застосоване машина обробка документів через комп`ютерну програму «1С:Підприємство». Але подальшого переходу на використання власної комп`ютерної техніки не відбулося протягом 6 років. А це призводить до додаткових фінансових витрат, несвоєчасне виправлення помилок, затягування строків обробки документів тощо.

Тому бажано в як найменші строки перейти на обробку бухгалтерської документації з використанням власної комп`ютерної мережі і новітніх технологій.

Размещено на Allbest.ru