Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда

Себестоимость оказанных услуг за тот же период выросла на 247 тыс.руб. и составила 28 242 тыс.руб. в 2007г; темп роста 100,9%. Рост себестоимости соответствует росту выручки от реализации оказанных услуг.

Численность работающих на предприятии в 2007г. не изменилась по сравнению с 2006г. и составила 34 человека. Производительность их труда, которая определяется как отношение выручки к численности работников, в 2006г. составила 918,2 тыс.руб./чел., в 2007г. - 926,0 тыс.руб./чел. Темп роста производительности труда равен 100,8 %. Среднегодовая заработная плата выросла с 154,2 тыс.руб. в 2006г. до 155,8 тыс.руб. в 2007г. Темп роста среднегодовой заработной платы составляет 101,0%. Рост среднегодовой заработной платы произошел из-за увеличения окладов работников.

Фонд оплаты труда в 2006г. составил 5242 тыс.руб., в 2007г. - 5296 тыс.руб. Темп роста составляет 101%. Основным фактором изменения фонда заработной платы на 54 тыс.руб. является рост среднегодовой заработной плата работников.

Прибыль от реализации оказанных услуг в 2007г. увеличилась на 20 тыс. руб. по сравнению с 2006г. и составила 3243 тыс.руб. Темп роста равен 100,6%. Основными факторами, оказавшими влияние на изменение этого показателя, являются рост выручки от реализации оказанных услуг. Прибыль до налогообложения в 2007г. возросла на 20 тыс. руб. по сравнению с 2006г. и составила 3243 тыс.руб. Темп роста равен 100,6 %. Основным фактором роста прибыли до налогообложения является рост выручки от реализации оказанных услуг. Чистая прибыль предприятия составила сумму 2465 тыс.руб. в 2007г.

Таким образом, проведенное исследование показало, что ООО «Козерог» в 2006-2007 гг. является финансово устойчивой и прибыльным предприятием.

Глава 2. Действующая практика организации учета заработной платы

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет расчетов по оплате труда в ООО «Козерог» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками ООО «Козерог» по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, сумма за причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Важным в организации учета труда и заработной платы является наличие правильно поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такого порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.

К регистрам аналитического учета используемые в ООО «Козерог» относятся - лицевые счета, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в ООО «Козерог» осуществляется по следующим основным направлениям:

1) по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

2) по видам начислений;

3) по источникам выплат;

4) по структурным подразделениям;

5) по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

1) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

2) начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Под начислением заработной платы работнику следует понимать определение на основе первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей.

При начислении заработной платы ООО «Козерог» применяет повременную оплату труда, как для общехозяйственных работников, так и для рабочих основного производства. При этом труд рабочих основного производства оплачивается по часовым тарифным ставкам, а аппарат управления и его структурные подразделения получают заработную плату в соответствии с должностными окладами.

Виды оплаты труда, применяемые в ООО «Козерог» представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Виды оплаты труда, применяемые в ООО «Козерог»

При почасовой оплате заработная плата начисляется исходя из того количества часов, которые были выработаны за данный период: количество часов, фактически отработанных работником, умножаются на часовую ставку - в итоге получаем сумму заработной платы.

Оплата труда работников в нерабочие праздничные и выходные дни производится:

1) в размере не менее двойной часовой или дневной ставки, если оплата труда работника определена исходя из часовой или дневной тарифной ставки;

2) в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работник находится на должности с месячным окладом и общее время превышает месячный лимит времени.

Расчет начисления заработной платы за работу в праздничные дни в ООО «Козерог» производится следующим образом:

В ООО «Козерог» установлена часовая ставка заработной платы в размере 70 руб./ч.

В феврале 2007 года Кувык А.И. отработал 19 календарных дней, т.е. 152 часов (19 дней x 8 часов). Кувык А.И. был привлечен к работе в праздничный день - 23 февраля и отработал 8 часов, от дополнительного дня отдыха он отказался. Районный коэффициент (РК) действующий в г. Владивостоке составляет 20%, кроме того Кувык А.И. имеет право на дальневосточную надбавку (ДВН) в размере 30%.

Оплата труда за работу в выходные и праздничные дни производится в двойном размере.

Таким образом, заработная плата за февраль 2007 года и доплата за работу в праздничный день этого сотрудника будет равна 15347 руб. (таблица 2.1).

Работнику, которому установлен месячный оклад оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни рассчитывается так:

норма рабочего времени в июне 2007 года составила 160 часов секретарю Колеговой Е.В. установлен месячный оклад в размере 6000 руб. Она вышла на работу 12 июня и проработала 5 часов. Дополнительный день отдыха не предоставлялся. Работа в праздничный день производилась сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

определим размер доплаты за работу в нерабочий праздничный день:

часовая тарифная ставка работника составляет 37,5 руб. (6000 руб.: 160 ч).

размер доплаты за работу в праздничный день составит 375 руб. (37,5 руб. х 5 ч х 2). С учетом РК и ДВН составит: 562,50 руб. (375 руб. х 20% + 375 руб. х 30%).

Таблица 2.1.

Начисление заработной платы и оплаты за работу в праздничный день за февраль 2007г. в ООО «Козерог» (руб.).

В некоторых случаях, вызванных производственной необходимостью, работники ООО «Козерог» привлекаются к работе в ночное время.

Ночное время - время с 22 часов до 6 часов.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором (ч. 1, 3 ст. 154 ТК РФ).

В ООО «Козерог» доплата за работу в ночное время составляет 40% от тарифной ставки. В феврале 2007 года автомеханик Попов С. Ю. отработал в ночное время 10 часов, тарифная ставка 70 руб./час. Доплата за работу в ночное время составит (таблица 2.2):

Таблица 2.2

Расчет доплаты за работу в ночное время в ООО «Козерог»

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (3 дня с момента начала выплата заработной платы) из-за неявки получателей суммы отражаются ООО «Козерог» по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам ООО «Козерог» заработной плате, которая соответствует сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражается в бухгалтерском балансе по статье «Задолженность перед персоналом организации».

При выплате депонированных сумм получателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по строке «Прочие кредиторы».

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Пособия по временной нетрудоспособности не являются заработной платой. Они выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Листок нетрудоспособности подтверждает, что сотрудник организации находился на лечении, выдается медицинским учреждением. Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год- 16125,00 руб. (с 1.09.2007г. - 23400,00), а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты (1,2) к заработной плате, в размере 19350,00 руб. (с 01.09.2007г. - 28080,00), ч. 1 ст.13 Федерального закона от 19.12.2006г. № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» Федеральный закон от 19.12.2006г. № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 23.11.2007г. № 266-ФЗ) // СПС Консультант Плюс..

В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда - 1100,00 (с 01.09.2007г. - 2300,00), установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты (1,2) к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов - 1320,00 (с 01.09.2007г. - 2760,00).

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы заработка начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному страхованию» Федеральный закон от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» // СПС Консультант Плюс..

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Первые 2 календарных дня оплачиваются за счет ООО «Козерог», а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. (п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п/п.1 п.1 ст.238 НК РФ. В тоже время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц.

Инспектор отдела кадров Гончаровой О.В. предоставила 26 февраля 2007 года для оплаты листок временной нетрудоспособности за период с 5 по 21 февраля 2007 года. Алгоритм назначения и выплаты пособия следующий:

1) определить страховой стаж сотрудника по состоянию на первый день периода временной нетрудоспособности (5 февраля 2007 года). Данное значение составляет 6 лет 4 месяца 8 дней;

2) установить расчетный период, на основании которого должно производиться исчисление среднего заработка для определения суммы пособия, - 12 календарных месяцев, предшествующих февралю 2007 года, а именно период с 1 февраля 2006 года по 31 января 2007 года;

3) определить учитываемые за расчетный период суммы оплаты труда. Данное значение составляет 113972 руб.

4) установить количество календарных дней, фактически отработанных в расчетном периоде работником. Количество таких дней составляет 320;

5) определить величину среднего дневного заработка - 356 руб. 16 коп. (113972: 320 дней);

6) установить размер дневного пособия - 284 руб. 93 коп. (356 руб. 16 коп. х 80%, где 80% - размер пособия, назначаемого при страховом стаже от 5 до 8 лет);

7) исчислить сумму пособия - 4843 руб. 81 коп. (284 руб. 93 коп. х 17, где 17 - количество подлежащих оплате календарных дней за период временной нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2007г.);

Данные расчеты представим в таблице 2.3.:

Таблица 2.3.

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности Гончаровой О.В. за период с 5 февраля 2007 года по 21 февраля 2007 года

8) определить максимально разрешенную к выплате сумму пособия - 11748 руб. 21 коп. Согласно ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006г. № 234-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с учетом районного коэффициента не может превышать 16 125 руб. х 1,2 = 19 350 руб. Соответственно 19 350: 28 х 17 = 11 748 руб. 21 коп., где 28 - количество календарных дней в феврале 2007 года, 17 - количество подлежащих оплате календарных дней за период нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2007года;

9) принять к выплате меньшую из исчисленных (4843,81 руб. или 11748,21 руб.) величин - в данном случае 4843 руб. 81 коп.;

10) определить источники финансирования выплаты назначенного пособия по временной нетрудоспособности:

средства организации - 569 руб. 86 коп. (284 руб. 93 коп. х 2 первых календарных дня нетрудоспособности);

средства социального страхования - 4273 руб. 95 коп. (284 руб. 93 коп. х 15 календарных дней).

В бухгалтерском учете расчеты по начислению и выплате больничного листа представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Бухгалтерские проводки по начислению и выплате больничного листа

Расчет сумм оплаты отпуска работникам производится на основании Приказа о предоставлении отпуска, который передается в бухгалтерию из отдела кадров. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работников ООО «Козерог» составляет 36 календарных дней (28 календарных дней согласно Трудового кодекса РФ и 8 календарных дней за район проживания).

С 6 октября 2006 года вступили в силу положения Федерального закона № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Федеральный закон от 30.06.2006г. № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» // СПС Консультант Плюс..

Согласно этого закона средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднесмесячное число календарных дней (29.4). Расчет делается за период, не предшествующий моменту выплаты, который может быть и раньше, а предшествующий периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ) Трудовой Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001г. № 197 ФЗ (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 01.12.2007г. № 309-ФЗ) // СПС Консультант Плюс..

Нововведения в ст. 119 ТК РФ запрещают заменять ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем на компенсацию как за сверхурочную работу. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, как и раньше, в число календарных дней отпуска не включаются, но теперь исключена фраза «и не оплачиваются».

Вместе с тем в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, с момента вступления в силу изменений в ТК РФ включаются нерабочие праздничные дни, выходные дни, период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине, а также время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность составляет (включительно) от 8 до 14 календарных дней в течение рабочего года.

Вводится новая обязанность работодателя по перенесению ежегодного оплачиваемого отпуска на другой, согласованный с работником срок на основании письменного заявления работника, в случае если работодатель своевременно не выплатил работнику отпускные и (или) предупредил работника о начале отпуска позднее, чем за две недели до его начала (ст. 124 ТК РФ).

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией не могут быть заменены части каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, не превышающие 28 календарных дней. То есть если за два года накопилось, например, 72 дня (по 28+28 дн. основного и по 8+8 дн. дополнительного), то заменить денежной компенсацией можно только 16 дней, остальные 56 придется отдыхать.

Рассмотрим расчет ежегодного оплачиваемого отпуска слесарю ООО «Козерог» Княгичеву Р.М. (таблица 2.5.):

Таблица 2.5.

Расчет оплаты дней отпуска Княгичеву Р.М. за период с 13 ноября 2006 года по 18 декабря 2006 года.

Так как в ООО «Козерог» резерв на оплату отпусков не создается то бухгалтерские проводки по начислению и выплате суммы за дни отпуска оформляют следующими проводками (таблица 2.6.):

Таблица 2.6.

Бухгалтерские проводки по начислению и выдаче отпускных

Начислена сумма отпускных слесарю Княгичеву Р.М. за 36 календарных дней в размере 7027 руб. 56 коп., из них удержан подоходный налог в размере 914 руб. 00 коп. К выплате сумма отпускных составила 6113 руб. 56 коп.

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Ставки единого социального налога, действующие в 2007 году

В ООО «Козерог» для учета расчетов по ЕСН к субсчетам 69/2 «Расчеты с пенсионным фондом и 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» открываются субсчета второго порядка:

69/2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69/2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»;

69/3-1 -расчеты по медицинскому страхованию 1,1% (федеральный);

69/3-2 -расчеты по медицинскому страхованию 2,0% (территориальный).

Начисленные суммы взносов относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Бухгалтерские проводки при этом имеют следующий вид:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (соответствующий субсчет).

Основные бухгалтерские проводки по начислению заработной платы, начислению ЕСН и удержанию из заработной платы представлены в таблице 2.9.

Таким образом, рассмотрев учет расчетов по оплате труда ООО «Козерог» можно сделать следующие выводы. Организация учета личного состава ООО, отработанного времени и расчет оплаты труда работников, начисление соответствующих налогов ведутся согласно нормативных и законодательных документов по бухгалтерскому учету. Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы соответствует требованиям учета, данные синтетического и аналитического учета соответствуют данным Главной книги и бухгалтерской отчетности.

Как недостаток необходимо отметить, что в ООО «Козерог» ряд первичных документов (табеля учета использования рабочего времени) заполняется вручную, что может привести к не вынужденным ошибкам при их заполнении и как следствие, неправильному расчету оплаты труда и других выплат.

Таблица 2.9.

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы в ООО «Козерог» за февраль 2007 года

(руб.)

Во избежание данных ошибок и для дальнейшего совершенствования труда бухгалтеров ООО, на мой взгляд необходимо полностью компьютеризировать заполнение данных документов, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет. С внедрением компьютерных технологий следует уделить внимание разработке и внедрению стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах. При этом предприятию можно рекомендовать новейший программный продукт «1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» с подсистемой расчета заработной платы.

Подсистема позволяет автоматизировать весь комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода первичных документов, оплаты больничных листов и отпусков, вплоть до формирования документов на выплату заработной платы и отчетности в государственные надзорные органы.

На основании рассмотренных материалов по состоянию расчетов по социальному страхованию, формированию фондов и выплат из них можно сделать вывод, что порядок расчетов и отражение их в учете ООО «Козерог» соответствует действующему законодательству. Сроки перечисления ЕСН соответствуют нормативным, о чем имеются отметки банка на платежных поручениях.

Глава 3. Анализ расчетов по оплате труда

3.1 Значение, задачи и методика анализа расчетов по оплате труда

В рыночных условиях хозяйствования предприятиям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва ли не во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройстве будет стоять размер оплаты труда.